企业会计准则教学ppt或有事项.ppt

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1、企业会计准则或有事项,一、概述 二、或有事项的确认与计量 三、预计负债的会计处理 四、或有事项的列报 企业会计准则第13号或有事项是财政部于2000年4月27日发布，并于2000年7月1日起施行。2006年2月15日修订。本准则规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露。,一、概述,1.或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2.或有事项的特征 （1）是一种客观存在的状况； （2）结果是否发生具有不确定性； （3）结果只能由未来事项决定； （4）影响结果的不确定性因素不能由企业控制。,3.或有事项的种类,（1）或有负债：是

2、指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。 现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。,（2）或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,常见的或有事项：,未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

3、,例1：下列事项中，属于或有事项的有（ ）。 A.对债务单位提起诉讼 B.对售出商品提供售后担保 C.代位偿付担保债务 D.为子公司的贷款提供担保 E.亏损合同,二、或有事项的确认和计量,（一）或有事项的确认 1.或有资产：基本确定能够收到确认为资产 2.或有负债：同时符合下列条件的，应当确认为负债（预计负债），否则作为或有负债处理： (1)该义务是企业承担的现时义务； (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业； (3)该义务的金额能够可靠地计量。,现时义务：包括法定义务和推定义务。 法定义务：是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务。通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的

4、规定必须履行的责任。 推定义务：是指因企业的特定行为而产生的义务。 特定行为：泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。,可能性的判断：,100 95 50 5 0,基本确定 很可能 可能 极小可能,（二）预计负债的计量,1.最佳估计数的确定 2.预期可获得补偿的处理,1.最佳估计数的确定方法,(1)所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 (2)否则： 涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定； 涉及多个项目时，按各种可能结果及相关概率计算确定(即计算加权平均数)。,计量预计负债金额时，应当考虑的因素：,1.风险

5、和不确定性。 2.货币的时间价值。 3.未来事项。（不应考虑预期处置相关资产形成的利得）,2.预期可获得补偿的处理,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿（保险、反诉或向第三方索赔）： 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不能超过所确认的预计负债的账面价值。(注意：是补偿金额而不是赔偿金额)。,例2：A公司为了结因或有事项而确认的负债70万元，估计有98的可能性由C公司补偿50万元。则A公司应确认资产的金额为（ ）万元。 A.0 B.50 C.20 D.70,例3：2008年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2008年12月3

6、1日，该起诉尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70，需要赔偿50万元的可能性为30。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2008年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。 A.85 B.100 C.70 D.5010.2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外

7、支出金额为（）万元。A240B300C340D400【答案】B【解析】或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为400万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100万元应通过“其他应收款”核算，不能冲减预计负债的账面价值，计入营业外支出的金额=400-100=300（万元）。,亏损合同：,1.待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行同等义务的合同。 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确为一项负债。 2.亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。,重组事项:,1.重组：是

8、指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 2.重组事项： （1）出售或终止企业的部分经营业务; （2）对企业的组织结构进行较大调整; （3）关闭或迁移企业的部分营业场所。,3.重组义务: 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： (1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； (2) 该重组计划已对外公告。 企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认一项预计负债。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。,（三）预计负债的后续计量,第十二条 企业应当在资产负债

9、表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,三、预计负债的会计处理,1.会计科目： “预计负债” 本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。 2.账务处理： （1）产生时： A.对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债 借：营业外支出 贷：预计负债,B.产品质量保证产生的： 借：销售费用 贷：预计负债 C.资产弃置业务产生的“固定资产” （2）清偿时： 借：预计负债 贷：银行存款 （3）期末调整时： 调增：借：有关科目 贷：预计负债 调减时做相反的分录

10、。,例：甲企业对所售产品A、B实行“三包”服务。 （1）甲企业对A产品提供“三包”服务的费用是按销售收入的2提取的，“预计负债”年初余额40万元。本年度有关资料如下： 编制A产品“三包”费用发生及期末计提的会计分录。,（2）甲企业对B产品的实行“三包”服务提取的费用年初余额为10万元。 B产品已于上年度停止生产，“三包”服务截至本年末至。 本年度发生的“三包”费用为8万元（均为人工成本）。 要求：编制本年度与B产品有关的预计负债的会计分录。,四、或有事项的列报,(一) 预计负债的列报 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； 2.预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 3

11、.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,(二) 或有负债的披露(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债) 1.或有负债的种类及形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负债。 2.经济利益流出不确定性的说明。 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获行补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,(三)或有资产的披露 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,在担保涉及诉讼的情况下，应注意：,(1)如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性

12、，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 (2)如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 (3)如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。,(4)企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：,企业在

13、前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，预计了负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支

14、出。,例1：甲公司于2008年10月被A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。2008年末，案件还在审理中，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司认为对A公司予以赔偿的可能性在60以上，最有可能发生的赔偿金额为：（1）30万元 （2）3040万元 要求：计算甲公司2008年年末应确认的预计负债金额。,例2：2008年甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则发生的修理费为销售收入的1；如果出现较大的质量问题，则发生的修理费

15、为销售收入的2。 据预测，本年度已售产品中，估计有80不会发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。 要求：计算2008年末甲公司的预计负债。,例3：甲公司2008年销售收入5000万元，产品质量保证条款规定：产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的1，发生较大质量问题的修理费用为销售收入的35，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的810。 公司考虑各种因素，预测2008年所售商品中，有10将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题，有2将发生特定质量问题。 要求：计算2008年末甲公司的预计负债。,