税费计算与申报PPT项目六企业所得税的计算与申报

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1、项目六项目六 企业所得税的计算与申企业所得税的计算与申报报 项目六项目六 企业所得税的计算与申报企业所得税的计算与申报知识目标知识目标 n掌握企业所得税的应纳税所得额的确定方法。n理解居民企业和非居民企业，以及其对企业所得税的意义。n了解企业所得税的优惠政策、纳税地点、纳税期限。项目六项目六 企业所得税的计算与申报企业所得税的计算与申报技能目标技能目标n能够正确计算企业所得税的应纳税所得额和应纳所得税额。n能够够进行企业所得税的纳税申报。项目六项目六 企业所得税的计算与申报企业所得税的计算与申报重难点重难点n居民纳税人与非居民纳税人的划分。n扣除项口的规定，应纳税所得额的计算。n税收与会计差异

2、的调整。案例导入案例导入 张平是一名税收专业的大学生，2012年底到中平股份有限公司实习，担任纳税会计助理，繁杂的业务让他有点无从应对。中平股份有限公司位于M市H路36号，主要产品为民用防盗门。企业性质为制造加工业，在职人员280人。2007年该公司总股本为1 000万元，该企业被认定为增值税一般纳税人。该企业执行小企业会计制度，采用应付税款法核算企业所得税。该企业所得税税率为25%，按季度预缴所得税。每季度终了 15日之内预缴所得税，前三个季度共预缴所得税300万元。年度终了之日5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴。该企业的损益项目见表6-1案例导入案例导入 案例导入

3、案例导入 (1)主管税务机关核定该企业工资薪金总额为500万元。(2)进行汇算清缴时发现以下差异:投资收益中，包括国债利息收入100万元;营业外支出中有50万元是税收罚款，30万元是赞助支出;企业实际发放工资500万元，工会经费及职工教育费按实际发放工资总额为基数提取，比例分别为2%,2.5%;实际提取坏账准备410万元，假定根据所得税法允许扣除的金额为10万元;在财务费用中，向银行金融机构借款利息为600万元，借款利率为10%(假定根据所得税法允许扣除的借款利率为6%)，银行罚款10万元。要求:1.对有关业务进行账务处理。2.进行所得税的按季度申报及缴纳。3.年末根据有关要求填报所得税纳税申

4、报表并汇算清缴，结清 应缴应退税款。任务一任务一 企业所得税的计算企业所得税的计算一、企业所得税的概念及其特征一、企业所得税的概念及其特征二、企业所得税的基本内容二、企业所得税的基本内容三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算四、企业资产的税务处理四、企业资产的税务处理五、企业所得税的税收优惠五、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的特别纳税调整六、企业所得税的特别纳税调整七、企业所得税应纳税额的计算七、企业所得税应纳税额的计算八、企业所得税税额的抵免八、企业所得税税额的抵免九、企业所得税的源泉扣缴九、企业所得税的源泉扣缴 一、企业所得税的概念及其特征一、企业所得税的概念

5、及其特征（一）概念（一）概念 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。一、企业所得税的概念及其特征一、企业所得税的概念及其特征（二）特点（二）特点1.企业所得税征收的多少受企业效益好坏影响；2.税收负担比较合理；3.税法对税基的约束力强；4.收入及时均衡。二、企业所得税的基本内容二、企业所得税的基本内容(一一)企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收人的组织。我国企业所得税参照国际惯例，依据是否在中国境内成立或实际管理机构是否在中国境内，将企业分为居民企业和非居民企业，分别

6、承担不同纳税义务，但不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业。二、企业所得税的基本内容二、企业所得税的基本内容 (一一)企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 1.居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。按照税法规定居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2.非居民企业 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。按照税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取

7、得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税;非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、企业所得税的基本内容二、企业所得税的基本内容(二二)企业所得税的征收对象企业所得税的征收对象 1.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3.非居民企业在中国境内未设立

8、机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、企业所得税的基本内容二、企业所得税的基本内容(三三)企业所得税的税率企业所得税的税率 企业所得税的税率为25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。二、企业所得税的基本内容二、企业所得税的基本内容(四四)企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据 应纳税所得额为企业所得税的计税依据是指企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收入、免税收入、各项

9、扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。用公式表示为:应纳税所得额应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(一一)收入总额的确定收入总额的确定 1.基本规定 税法规定，计算企业所得税应纳税所得额的收入总额是纳税人以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式的收入是指现金、存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式的收入是指固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的

10、债券投资、劳务以及有关权益等，按照市场价格确定的价值确定收入额。主要包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(一一)收入总额的确定收入总额的确定2.收入的确认(1)应分期确认的收入 由于纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。(2)采取以产品分成方式取

11、得收入的确认 采取以产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(3)其他收入的确认三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(一一)收入总额的确定收入总额的确定3.视同销售的行为 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同对外销售货物、转让财产或者提供劳务处理。三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(二二)不征税收入不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不

12、征税收入三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(三三)免税收入免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.符合条件的非营利组织的收入三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(四四)扣除项目扣除项目 1.基本扣除项口 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(四四)扣除项

13、目扣除项目 2.限制条件扣除项口(1)工资薪全支出(2)职工福利费、工会经费、教育经费支出(3)借款费用(4)公益性捐赠支出(5)业务招待费支出(6)广告费和业务宣传费(7)保险费用(8)环境保护资金(9)固定资产的租赁费(10)劳动保护支出(11)企业之间支付的管理费等相关费用(12)转让资产的净值(13)汇兑损失三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(四四)扣除项目扣除项目3.不得扣除的项口(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。(5)公益性捐赠以外的捐赠支出。(6)赞助支出是

14、指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。(7)未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(8)与取得收人无关的其他支出。三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(五五)亏损弥补亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。三、企业所得税应纳税所得额的计算三、企业所得税应纳税所得额的计算(六六)非居民企业在中国境内未设立机构非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者

15、虽设立机构、场所但取得的场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额所得，按照下列方法计算其应纳税所得额1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额四、企业资产的税务处理四、企业资产的税务处理 企业的各项资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业

16、持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。四、企业资产的税务处理四、企业资产的税务处理(一一)固定资产的税务处理固定资产的税务处理 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。(二二)生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的税务处理 生产性生物资产指企业为生产农产品、提供劳务和出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。(三三)无形资产的税务处理无形资产的税务处理 无形资产是指

17、企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。四、企业资产的税务处理四、企业资产的税务处理(四四)其他资产的税务处理其他资产的税务处理1.长期待摊费用的税务处理2.投资资产的税务处理3.存货的税务处理(五五)企业特殊业务的所得税处理企业特殊业务的所得税处理 2009年4月底出台的关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号)规定了具体的政策。五、企业所得税的税收优惠五、企业所得税的税收优惠(一一)项目所得减免税项目所得减免税(二二)民族自治地方减免税民族自治地方减免税(三三)加

18、计扣除加计扣除(四四)创业投资企业投资抵免创业投资企业投资抵免(五五)加速折旧加速折旧(六六)减计收入减计收入(七七)专用设备投资抵免专用设备投资抵免(八八)下列所得可以免征企业所得税下列所得可以免征企业所得税1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。3.经国务院批准的其他所得。六、企业所得税的特别纳税调整六、企业所得税的特别纳税调整(一)关联方及关联方业务往来的调整(二)预约定价安排(三)防止关联方利用避税地进行避税的规定(四)防止关联方利用资本弱化进行避税的规定(五)其他调整(六)纳税调整的管理七、企业所得税应纳税额的计算

19、七、企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的应纳税额的计算公式为:应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税减免税额额-抵免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。八、企业所得税税额的抵免八、企业所得税税额的抵免 企业取得的已在境外缴纳所得税税额的所得，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。“抵免限额”是指企业于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。除

20、国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式为:抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额和条例规定计算的应纳税总额于某国于某国(地区地区)的应纳税的应纳税所得额所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额九、企业所得税的源泉扣缴九、企业所得税的源泉扣缴(一一)一般规定一般规定 对非居民企业应缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。(二二)特殊规定特殊规定 对非居民企业在中国境内

21、取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。(三三)扣缴税款的法律责任扣缴税款的法律责任 税法规定，应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。任务二任务二 企业所得税的申报企业所得税的申报一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理二、企业所得税的纳税义务发生时间、二、企业所得税的纳税

22、义务发生时间、纳税申报及纳税地点纳税申报及纳税地点一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理(一一)应付税款法应付税款法小企业可采用应付税款法核算企业所得税1.账户设置：采用应付税款法核算企业所得税的企业，应设置“所得税费用”与 “应交税费一应交所得税”两个账户。2.会计核算(1)预交所得税或按应纳所得税额计算应交所得税时 借:所得税费用 贷:应交税费一应交所得税(2)实际缴纳所得税时 借:应交税费一应交所得税 贷:银行存款(3)所得税结转 借:本年利润 贷:所得税费用一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理(二二)资产负债表债务法资产负债表债务法除小企业外，其他企业应采用资产负

23、债表负债法核算企业所得税。1.基本程序(1)确认资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产及负债的账面价值。其中，资产和负债项目的账面价值是指企业按相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。(2)按照企业会计准则中对于资产与负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关的资产、负债项目的计税基础。(3)比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在的差异，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理(二二)资产负债表债务法资产负债表债务法除小企业外，其他企业应采用资产负债表负债法核算企业所得税。

24、1.基本程序(4)根据确定的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异计算并计入“递延所得税负债”或“递延所得税资产”。计算确定为应纳税暂时性差异时，计入“递延所得税负债”;计算确定为可抵扣暂时性差异时，计入“递延所得税资产”。(5)根据递延所得税负债或递延所得税资产调整(计算)利润表中所得税费用。计算公式为:所得税费用所得税费用(或收益或收益)=)=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用(或递延所得税收益或递延所得税收益)或所得税费用所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+(+(期末递延所得税负债期初递延所得税期末递延所得税负债期初递延所得税负债负债)-(期末递延所得税资产期初递延所得

25、税资产期末递延所得税资产期初递延所得税资产)一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理(二二)资产负债表债务法资产负债表债务法2.账户设置(1)“所得税费用”。该科目反映当期应计入利润表的所得税费用。该科目下应设置“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细账户，进行明细核算。(2)“递延所得税资产”。该科目借方登记递延所得税资产增加额，贷方登记递延所得税资产减少额。该科目借方余额为资产，表示将来可以少缴的所得税金额。(3)“递延所得税负债”。该科目借方登记递延所得税负债减少额，贷方登记递延所得税负债增加额，该科目贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。(4)“应交税费一应交所得税”。

26、该科目反映按照税法规定计算的应交所得税。一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理(二二)资产负债表债务法资产负债表债务法3.会计核算(1)资产负债表日，企业按税法规定计算确定的当期应交所得税 借:所得税费用一当期所得税费用 贷:应交税费一应交所得税一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理(二二)资产负债表债务法资产负债表债务法3.会计核算(2)递延所得税资产的核算资产负债表日，企业确认递延所得税资产。资产负债表日，递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，会计分录为:借:递延所得税资产 贷:所得税费用一递延所得税费用递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资

27、产”科目余额的差额，会计分录为:借:所得税费用一递延所得税费用 贷:递延所得税资产一、企业所得税的账务处理一、企业所得税的账务处理(二二)资产负债表债务法资产负债表债务法3.会计核算(3)递延所得税负债的核算资产负债表日，企业确认递延所得税负债。资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于账面余额的，会计分录为:借:所得税费用一递延所得税费用 贷:递延所得税负债资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于账面余额的，按其差额编制会计分录为:借:递延所得税负债 贷:所得税费用一递延所得税费用4.根据递延所得税负债或递延所得税资产来调整(计算)利润表中“所得税费用”项目二、企业所得税的纳税义务发生时二

28、、企业所得税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点间、纳税申报及纳税地点(一一)企业所得税的纳税义务发生时间企业所得税的纳税义务发生时间 企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税分月或者分季预缴。分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方

29、法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。二、企业所得税的纳税义务发生时二、企业所得税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点间、纳税申报及纳税地点(二二)企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记

30、前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。二、企业所得税的纳税义务发生时二、企业所得税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点间、纳税申报及纳税地点(二二)企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内

31、未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。二、企业所得税的纳税义务发生时二、企业所得税的纳税义务发生时间、纳税申报及纳税地点间、纳税申报及纳税地点(三三)企业所得税的企业所得税的纳税地点纳税地点 1.居民企业 居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。2.非居民企业 在中国境内设立机构、场所的非居民企业，所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。