中小学校会计实务讲解

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1、,中小学校会计制度讲解甘肃天行健会计师事务有限责任公司,第一章 事业单位会计法规体系 第二章 适用范围（会计主体） 第三章 会计核算原则 第四章 会计要素及科目 第五章 会计核算 第六章 年终清理结算和结账 第七章 会计报表,目 录,第一章、事业单位会计法规体系,事业单位会计法规体系分四个层次 各 事 业 单 位 内 部 会 计 核 算 办 法,第一章、事业单位会计法规体系,第一层：会计法由全国人大常委会制定，以中华人民共和国主席令公布的会计法是我国会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。会计法的具体内容就不再重复讲解了。 第二层：事业单位会计准则是根据会

2、计法制定的；他是经国务院批准，由财政部发布的；是国家对国有事业单位的会计事务进行的宏观管理依据，是对事业单位会计核算的一般原则、会计要素和会计报告作出原则性定义与规范。也是制定事业单位通用会计制度或者特殊行业会计制度、各事业单位具体会计制度的基本法规依据。,第一章、事业单位会计法规体系,第三个层次：通用事业单位会计制度或者特殊行业会计制度。根据各行业具体事业单位的业务活动和财务收支的特点和它们在会计核算和会计报表方面不同的要求，由财政部会同主管部门制定各行业的会计制度。分行业制定的事业单位会计制度更具有可操作性。 第四个层次：各事业单位内部会计核算办法。 不同行业的事业单位具有不同的特点，即使

3、是同一行业的事业单位，由于单位内部的组织结构和具体业务活动的差别，它们之间的会计核算和财务管理也各有特点。为了加强财务管理，各单位内可制定内部会计核算的具体办法。但一定要在遵循会计准则和行业的事业单位会计制度的前提下制定。,第二章、适用范围及任务,一、使用的范围 本制度适用于各级人民政府举办的普通中小学校、职业中学、特殊教育学校、工读教育学校、幼儿园、成人中学和成人初等学校。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。 学校所属独立核算、自负盈亏的校办产业的会计核算按照同行业企业会计制度执行，必须定期向学校报送会计报表。国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位

4、和基层会计单位三级。这点和行政单位类似。,第二章、适用范围及任务,二、中小学校会计的任务 1、反应和监督中小学校财务收支情况及其结果，促进中小学校提高资金使用效果。 2、反应和监督中小学校各项财产物资的保管和使用情况，保护财产物资的安全完整。 3、反映和监督中小学校执行国家财经法律法规的情况，贯彻执行财经法规和财务会计制度。,第三章、会计核算原则,1、真是性 2、相关性 3、可比性 4、一贯性 5、及时性 6、明晰性 7、收付实现制 8、配比原则 9、专款专用原则 10、实际成本原则 11、重要性原则,第三章、会计核算原则,收付实现制原则： 收付实现制是以货币资金实际收付的时间为标准来确认本期

5、收入和支出的一种记账基础。按照收付实现制的要求，凡是本期内收到的款项和支出的费用，不论其是否属于本期的收入和支出，在会计核算上均应作为本期的收入和支出处理。准则中规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算科目采用权责发生制。”由于中小学从事的是非生产经营活动，因此，会计核算基础主要采用收付实现制，对实行内部成本核算的勤工俭学收支可采用权责发生制。,第三章、会计核算原则,专款专用原则： 事业单位的拨款中包括专项资金拨款，拨款单位对提供的专项资金规定有指定的项目或用途，并且往往要求与其他资金分开核算，单独结算和报告。对此，必须贯彻专款专用的原则，根据专款提供者的限定和要求对专项经费得收

6、、支及结余情况进行单独可算，单独报账。,第四章、会计要素及具体核算方法,资产 负债 净资产 收入 支出,中小学校会计共有五个会计要素：,中小学校会计制度会计科目表,资 产,一、概念与特征 中小学校资产是指单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 资产具有以下特征： 、资产为中小学校占有或使用； 、资产是以货币计量； 、资产是一种经济资源； 、资产包含的内容十分广泛，包括实物资产、债权和无形资产等 。（资产的概念和特征在会计原理中已经有详细的讲解，在此不再重复。我们把重点放在资产怎样进行核算上。）,二、资产的核算 中小学校的资产可分为：流动资产、固定资产、无形资产、

7、投资等。,资 产,资 产,二、资产的核算 （一）流动资产 流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产。 包括：现金、银行存款、应收及暂付款、材料等。下面我们通过实例讲解更容易理解和记忆。,资 产,1、现金 （）本科目核算学校的现金收支及结存情况。 （）收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 【例1】某小学签发现金支票，向银行提取现金300元备用。 借：现金 300 贷：银行存款 300 【例2】购买零星教学用文具，支付现金100元。 借：事业支出 100 贷：现金 100 【例3】职工甲因公出差，预借差旅费1000元，以现金支付。 借：应收及暂付款 甲职工

8、1000 贷：现金 1000,资 产,（）学校应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。若出现账款不符在批准之前，长款先在“应付及暂存款”科目挂账，短款在“应收及暂付款”科目挂账。待查明原因后进行相关帐务处理。 （）有外币现金的学校，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并分别按各种外币设置“外币辅助账”进行明细核算。,资 产,注意： 1、 发生现金收支业务一定要及时进行帐务处理，不能压单据。 2、不能

9、以白条抵顶库存现金。 3、出纳人员要经常对现金进行盘点，一般要求日清月结，做到帐实相符。 4、月末一定要与会计对账，做到账帐相符。,资 产,2、银行存款 （1）本科目核算学校存入银行和其他金融机构的各种存款的收入、支出和结余情况，包括外币存款。 （2）学校将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映学校的银行存款余额数。我们也以实例进行讲解：,资 产,【例1】某中学收到教育主管部门教育事业费拨款150,000元，接到银行收款通知。 借：银行存款 150,000 贷：教育经费拨款教育事业费拨款 150,000 【例2】

10、某中学签发转账支票一张，支付房屋大修理费用4,000元。 借：专用基金修购基金 4,000 贷：银行存款 4,000 没有计提专用基金修购基金 的应作如下分录： 借：商品和服务支出修缮费 4,000 贷：银行存款 4,000 【例3】某教管中心收到9月份财政拨来公用经费250,000元。 借：银行存款 250,000 贷：教育经费拨款教育事业费拨款 250,000,资 产,（3）学校按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类和帐号，分别设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收付款凭证，按顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 （）有外币存款的学校，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记

11、账”进行明细核算。 （5）银行结算的方式有：支票结算方式、汇兑结算方式、银行汇票方式、银行本票方式和委托收款方式和网上银行结算方式等。学校大多数使用支票和汇兑结算方式。,资 产,财政零余额帐户 本科目用于核算在财政（或经费管理中心，下同）下达授权支付额度（或备用金，下同）内办理的授权支付业务。收到财政或中心下达的授权支付额度时，记本科目借方；发生授权支付的支出额时，记本科目贷方；本科目借方余额反映尚未使用的授权支付额度。如：学校收到财政或中心下达的授权支付额度通知单时：,资 产,借：财政零余额帐户(备用金) 贷：教育经费拨款-公用经费 校舍维修改造资支付时: 借:教育经费拨款-公用经费 校舍维

12、修改造资金 贷:财政零余额帐户(备用金) 构成固定资产的支出要同时登记增加固定资产、固定基金。,资 产,3、应收及暂付款 （）本科目核算学校和其他单位和个人发生的各种应收款项、暂付款项、预付款及备用金等，是中小学校债权性资产。 （）发生应收及暂付款时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；收回或结算各种应收及暂付款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的应收及暂付款数额。 （）本科目应按照不同的项目和债务人进行明细核算。 （4）应定期对应收及暂付款进行清理核对，及时结算催收，年度终了时，除出差未归人员的差旅费和预支下年度备款以外，其他借款原则上应全部结清。,资 产,【例1】职

13、工甲借支差旅费1,000元，以现金支付。 借：应收及暂付款甲某 1,000 贷：现金 1,000 【例2】职工甲某报销差旅费850元，同时退回余款现金150元 借：商品和服务支出差旅费 850 现金 150 贷：应收及暂付款 甲某 1,000,资 产,4、材料 (1)本科目核算学校库存的各种材料物资，包括燃料、材料、教学用品等消耗物资及大宗办公用品、低值易耗品等。 (2)本科目核算的材料按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价。购入材料用品，经验收入库后，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用材料用品，平时只填出库单，登记保管明细账（数量、单价、金额），月末按用途汇总，采用加权平均法、先进

14、先出法、个别计价法等计价（出库计价方法一经确定，不能随便改换），借记有关支出科目，贷记本科目。,资 产,【例1】某中学购买实验材料一批，共200公斤，每公斤单价65元，总计13,000元，款项通过银行结算，材料已验收入库。 借：材料实验材料 13,000 贷：银行存款 13,000 【例2】保管人员送来当月存货领用汇总表及出库单记账联，当月教学部门领用教学文具，按加权平均法计算的实际成本为7,000元。 借：商品和服务支出其他商品和服务支出7,000 贷：材料教学文具 7,000,资 产,4、材料 (3)本科目应按材料物资的保管地点（仓库），材料物品的类别、品种和规格，设置保管明细账。 (4)

15、发生盈亏应按规定及时调账。对材料的盘盈、盘亏，均应查明原因，经过规定的报批手续后，才能进行账务处理。盘盈，借记本科目，贷记“事业支出”科目；盘亏，借记“事业支出”科目，贷记本科目。 (5)本科目借方余额反映“材料”的库存总额。,资 产,【例】月末，保管人员盘点库存材料，发现清洁用品盘盈10件，每件市场价格12元，总计120元；燃料盘亏5公斤，每公斤平均成本23元，总计115元。经批准分别作其他收支处理 盘盈： 借：材料清洁用品 120 贷：商品和服务支出其他商品和服务支出120 盘亏： 借：商品和服务支出其他商品和服务支出115 贷：材料燃料 115 (5)本科目借方余额反映“材料”的库存总额

16、。,资 产,二、资产的核算 （三）对外投资 对外投资是指中小学校利用货币资金、实物、无形资产等向勤工俭学项目和其他单位的投资。 1、对勤工俭学项目投资 （1）本科目核算学校以货币资金、实物、无形资产等向勤工俭学项目的投资。,资 产,（2）当对外向勤工俭学项目投资时按投资项目的不同分别核算。 以货币资金向勤工俭学项目投资时： 借：对勤工俭学项目投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,资 产,以材料向勤工俭学项目投资时： 借：对勤工俭学项目投资 贷：材料 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,资 产,以固定资产向勤工俭学项目投资时，应按评估价或合同、协议确认的价值（公

17、司法规定）计量： 借：对勤工俭学项目投资 贷：事业基金投资基金 借：固定基金 贷：固定资产,资 产,以无形资产向勤工俭学项目投资时，应按评估确认的无形资产价值计量： 借：对勤工俭学项目投资 贷：无形资产 （账面原价 ） 按其差额，借记或贷记：事业基金投资基金 同时，按无形资产账面原价 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,资 产,（3）收回对勤工俭学项目的投资时 借：银行存款 材料 固定资产等 贷：对勤工俭学项目投资（原投资数） 按收回投资与账面数的差额，借记或贷记：其他收入 并按投资实际成本， 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金 同时，按收回的固定资产价值 借：事业基金一 般基

18、金 贷：固定基金,资 产,2、其他对外投资 （1）本科目核算学校以自有资产向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。学校对外投资，必须按有关规定报经有关部门批准。,资 产,（2）购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项 借：其他对外投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,资 产,出售债券，按实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他对外投资（实际成本） 差额，借或贷：其他收入 同时，借：事业基金 投资基金（实际成本） 贷：事业基金一般基金（实际成本） 债券到期收回本息， 借：银行存款 贷：其他对外投资（本金） 其他收入（利息收入） 同时，借：事业基金 投资基金（本金

19、） 贷：事业基金一般基金（本金）,资 产,以货币资金或材料向其他单位投资 借：其他对外投资 贷：银行存款 材料等 同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,资 产,以固定资产向其他单位投资 ， 借：其他对外投资 贷：事业基金投资基金 （评估价或合同、协议价） 同时，借：事业基金固定基金 贷：固定资产（原价）,资 产,以无形资产向其他单位投资 时， 借：其他对外投资（评估确认价） 贷：无形资产（账面原价） 按其差额，借或贷：事业基金投资基金 同时，按无形资产账面原价 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,资 产,（3） 收回对其他单位的投资时， 借：银行存款 材料 固定资产等 贷：

20、其他对外投资（原投资数） 按收回投资与账面数的差额，借或贷：其他收入 （亏损也在其他收入中核算） 同时，借：事业基金 投资基金（投资实际成本） 贷：事业基金一般基金（投资实际成本） 收回固定资产的， 借：事业基金一般基金 贷：固定基金（按收回的固定资产价值）,资 产,（4）用留本基金对外投资时 借：其他对外投资-留本基金投资 贷：银行存款 收回留本基金投资时，作相反的会计分录。,资 产,【例1】某小学以留本基金投资债券100,000元，款项通过银行支付。 借：其他对外投资-留本基金投资 100,000 贷：银行存款 100,000 【例2】上述小学债券到期，收回本息和118,000元，款项通过

21、银行收讫。 借：银行存款 118,000 贷：其他对外投资-留本基金投资 100,000 其他收入-留本基金收益 18,000,资 产,（5）本科目借方余额为学校对勤工俭学项目投资以外的其他各类投资总额。 （6）本科目应区别债券投资和其他投资，并按债券种类和投资对象进行明细核算。（为便于出资者核查其留本捐赠的使用情况，在核算时可以单设留本基金投资明细科目，与“专用基金留本基金”科目相匹配）。,资 产,（四）固定资产 中小学校的固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，是中小学校完成事业任务所必需的物质条件。 固定资产的标准： 单位价值在5

22、00元以上，使用期限在一年以上的一般设备。 单位价值在800元以上，使用期限在一年以上的专用设备。 单位价值虽然未达到规定标准，但使用期限在一年以上的大批同类物资（如课桌、图书），也作为固定资产管理。,资 产,（四）固定资产 本科目核算学校固定资产的原价。 学校应根据规定的固定资产标准和分类，结合本校的具体情况，制定固定资产目录，作为固定资产明细核算的依据。,资 产,学校的固定资产应按下列规定确定其价值，登记入账。 （）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨价及运杂费、包装费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。 （）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的

23、工、料、费记账。（基建会计专讲） （）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按实际开支的改、扩建支出减去改、扩建中的变价收入后的净增加值，增计固定资产原价。,资 产,（）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠者所提供的有关凭据记账，如果取不到市场价格的可以委托进行评估。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。 （）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。 （）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。,资 产,学校固定资产增加或减少时，分别情况作如下核算： （

24、）固定资产增加 购置固定资产时 借：专用基金修购基金 （未计提专用基金的） 事业支出设备购置费 专款支出等科目 （在支出内科目专门讲） 贷：银行存款等科目 借：固定资产 贷：固定基金,资 产,（2）固定资产的减少 出售固定资产时， 借：银行存款（按实际收到的价款） 贷：专用基金修购基金（按实际收到的价款） （若未计提修购基金则冲减事业支出设备购置费） 借：固定基金（按原价） 贷：固定资产（按原价）,资 产,作为对外投资转出的固定资产，应按评估价或合同、协议确认的价值， 借：对勤工俭学项目投资 其他对外投资 贷：事业基金投资基金 同时 借：固定基金（固定资产原价） 贷：固定资产（固定资产原价）,

25、资 产,因报废、毁损而减少的固定资产，应经审批后按固定资产原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用，均列入“专用基金修购基金”科目。没有计提专用基金的，冲减事业支出设备购置费。,资 产,本科目借方余额反映学校现有固定资产总额。 学校应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，并按固定资产分类进行明细核算。 本科目是“固定基金”科目的对应科目，期末余额应与固定资产余额一致。,资 产,例1学校基建部门转来用上级拨入的扩建学校专款建成的教学楼一栋，现已完工，决算书中列示的完成教学楼土建工程120万元，锅炉设备25万元，供电设备15万元，欠付甲工程队工程款3

26、5万元，欠付乙企业设备款25万元。 付款时根据合同（假设工程量过半后工程款付了85万元、设备款15万元）： 借：其他资本性支出-房屋建筑物购建 160 贷： 银行存款 100 应付及暂存款甲工程队 35 应付及暂存款乙企业 25,资 产,工程完工验收并审计后交付使用时： 借：固定资产房屋建筑物 120 固定资产设备（锅炉）25 固定资产设备（供电）15 贷：固定基金 160 同时支付欠款： 借：应付及暂存款甲工程队 35 应付及暂存款乙企业 25 贷：银行存款 60,资 产,例2学校接受某企业捐款100万元建造学生宿舍楼一栋，现已完工，验收后交付使用，决算书中列示的完成教学楼土建工程80万元，

27、购置床柜等宿舍用品25万元，欠付甲工程队工程款20万元，欠付乙企业设备款5万元。 收到捐赠时: 借：银行存款 100 贷：捐赠收入 100 付款时根据合同（假设工程量过半后工程款付了85万元、设备款15万元）： 借：其他资本性支出-房屋建筑物购建 80 其他资本性支出-其他资本性支出 25 贷： 银行存款 80 应付及暂存款甲工程队 20 应付及暂存款乙企业 5,资 产,工程竣工验收并审计后交付使用时： 借：固定资产房屋建筑物 80 固定资产家具 25 贷：固定基金 105 同时支付欠款： 借：应付及暂存款甲工程队 20 应付及暂存款乙企业 5 贷：银行存款 20,资 产,注意： 1、事业基金

28、作为净资产，不再安排各项支出，而是用于弥补以后年度收支差额。当年需要使用时，应在年初确定预算时，可以直接安排其中的一部分事业基金用于弥补收支差额或安排购建固定资产，要记入事业支出借方列作支出，年末在转入事业结余。而不能在事业基金中直接列支。 2、如果计提了专用基金的，可动用修购基金购买设备和进行大修，直接从专用基金的修购基金借方列支。 3、单独设立基建帐户，单独核算的建项目基，要按照立项要求专款专用，各类支出必须从基建帐户支出，不能多头付款，多头挂账。,资 产,基建工程预付款和竣工决算后转入固定资产时需要收集以下原始凭证: 1、基建工程预付工程款时，应取得工程承包合同，并按照合同规定的时间和进

29、度支付款项，不得超额支付。在支付款项时应取得收款凭据。 2、工程竣工交付使用时，经相关部门对工程质量验收合格的文件。 3、经相关部门审核后的（如政府审计部门或有资质的中介机构）工程竣工决算书，基建工程财务决算书和施工单位开具的基建工程发票。 4、挂欠付工程款时需附双方签字盖章的还款协议或经相关领导签字的催款通知书等。,资 产,例3 学校9月份固定资产清理清查盘盈复印机一台，重置完全价值21000元。另外，经批准报废电脑两台帐面价值20000元。（附件：清查清理汇总表、报废申请和批复） 借：固定资产复印机 21000 贷：固定基金 21000 借：固定基金 20000 贷：固定资产电脑 2000

30、0,资 产,（五）无形资产 中小学校的无形资产是指可以长期使用而不具有实物形态，并且能为使用者提供某种权利的资产，主要包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。,资 产,学校购入或自行开发取得的无形资产，须经专家论证，报主管部门备案，按实际取得的成本价入账。 借：无形资产（实际支出数） 贷：银行存款等科目 无形资产应按规定合理摊销 借：事业支出其他费用（根据无形资产的性质确定） 贷：无形资产,资 产,学校用无形资产对外投资， 借：对勤工俭学项目投资（确认价值） 其他对外投资 贷：无形资产（账面原价） 按其差额，借或贷：事业基金投资基金 同时 借：事业基金一般基金（无形资产账面

31、原价） 贷：事业基金投资基金,资 产,学校向外转让已入账的无形资产， 借：银行存款（转让收入） 贷：事业收入（转让收入） 借：事业支出其他费用（成本） 贷：无形资产（成本） 本科目的借方余额为尚未摊销的无形资产的价值。 本科目应按无形资产类别进行明细核算。,资 产,资产类科目核算时应注意： 1、资产类账户，增加数计在借方，减少数计在贷方。在实际工作中有出现把借贷方向计反的现象，主要原因是没有把经济业务的性质判断清楚所致。 2、借贷不平（不相等 ）如： 某建筑公司在学校做工程，工程总造价为15万元，按照约定，完工后学校应付建筑公司12万元，建筑公司现在开了15万元的工程票据，结算时学校就应给建筑

32、公司打3万元的欠条， 错误地记为： 借：其他资本性支出-房屋建筑物购建15 应付及暂存款-某建筑公司 3 贷：银行存款 12借：固定资产150000 贷：固定基金150000,资 产,3、 科目应用不当或漏记对应的科目，特别是在记往来款时容易出现 。如: (1) 学校某职工因特殊困难向学校借款500元，错误地记为： 借：应付及暂存款-某职工500 贷：银行存款或现金500 这种情况就没有搞清记账的科目，职工向学校借钱，对于学校来说就是债权，是以后应该收回的款项，就应该记“应收及暂付款”。,资 产,(2)收到餐馆招待费发票1500元，实付银行存款500元，打欠条1000元，错误地记为： 借：商品

33、和服务支出-招待费500 贷：银行存款500 此笔分录反映发票已到但未付款部分金额1000元没有记账，应作为挂帐处理。 )学校购复印机一台，价值13000元，货款全部付清，错误地记为： 借：其他资本性支出-办公设备购置13000 贷：银行存款13000 这个分录看似正确，但没有对固定资产和固定资金作分录，少了一个，不完整,资 产,4、 资产类科目期末若有余额必应在借方，期末余额的金额为期初借方余额加本期借方发生额减本期贷方发生额。资产类科目在期末不应该出现贷方余额。如果出现贷方余额，可能是没有及时作帐务处理，把时间顺序搞乱了，增加的资产没有记账，减少的业务已经入账等原因造成。,负 债,一、概念

34、与特征 负债是中小学校承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。事业单位负债具有以下几个特征： 1、负债是现时存在的、由已发生的经济业务所引起的经济负担，这种负担通常是学校为了取得所需的资金、物质获劳务而引起，不包括学校尚未发生地经济活动所产生的预期债务。（收付实现制） 2、负债是一笔能用货币来确切计量或用货币来合理估计的金额，所以负责都有一个到期偿还的确定金额。,负 债,3、负责是确实存在的负担，将来须用债权人所能接受的资产来偿付。债权人所能接受的资产是可以用现金及各种存款支付、用劳务偿付、用非现金资产偿付、以举借新债来抵付等不同的偿还和抵消方法。 4、负债有确切的债权人和到期日，或者

35、债权人和到期日可以合理地估计。,负 债,二、负债的核算 中小学校的负债主要是属于在资金结算过程中形成的债务。 主要包括借入款项、代管款项、应付及暂存款、应缴财政专户款、应交税金。,负 债,（一）借入款项 本科目核算学校从财政部门、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的款项，包括周转金、银行借款、其他借款等。 2、借入款项时，借：银行存款等 贷：借入款项 归还本金时，借：借入款项 贷：银行存款 支付借款利息时，借：勤工俭学支出 事业支出其他费用 贷：银行存款,负 债,本科目贷方余额反映尚未归还的借款总额。 本科目应按债权单位进行明细核算。,负 债,（二）代管款项 本科目核算学校代收、代管的各项账

36、款。 本科目应按代收、代管的各项账款的项目进行明细核算，如代购课本款、代收住房公积金及其他代收、代管款项等。,负 债,学校收到代管款项时， 借：银行存款 贷：代管款项（相关明细项目） 支付各项代管款项及事后结算退回多余款时 借：代管款项（相关明细项目） 贷：现金等 本科目的贷方余额，为各项代收、代管款项尚未支付的总额。,负 债,（三）应付及暂存款 应付及暂付款是中小学校与其他单位和个人发生的应付、暂存的各类款项以及按规定比例提取的应付职工教育经费等 。 本科目按应付、暂存款项的类别或单位、个人进行明细核算。,负 债, 本科目按应付、暂存款项的类别或单位、个人进行明细核算。 按规定提取职工教育经

37、费时， 借：事业支出其他费用 贷：应付及暂存款职工教育经费 支付职工教育经费时， 借：应付及暂存款职工教育经费 贷：银行存款、现金等,负 债,学校购入材料、物资，经验收入库，价款未付时， 借：材料 贷：应付及暂存款相关债权人 偿付价款时，借：应付及暂存款相关债权人 贷：银行存款等 本科目的贷方余额，为学校各项应付及暂存款的总额。,负 债,（四）应缴财政专户款 本科目核算学校按规定应缴财政专户的预算外资金。,负 债,学校收到应缴财政专户的预算外资金时， 借：银行存款等 贷：应缴财政专户款 将该项资金上缴财政专户时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存款等 从财政专户将资金核拨回学校时， 借：银行存款

38、 贷：事业收入,负 债,本科目的贷方余额，反映学校应缴未缴财政专户的预算外资金。 本科目应按预算外资金的类别进行明细核算。,负 债,（五）应交税金 本科目核算学校按规定应交纳的各种税金。 计算应交纳的税金时，借记“勤工俭学支出”等科目，贷记本科目；实际交纳税金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 本科目贷方余额为学校应交未交的税金。如发生借方余额，则为学校多交的税金。,负 债,负债类科目核算时应注意： 1、负债类账户，增加数在贷方，减少数在借方。 2、期末若有余额应在贷方，期末余额的金额为期初贷方余额加本期贷方发生额减本期借方发生额。负债类科目大部分在期末不应该出现借方余额，但也有例外，如

39、应交税金发生借方余额，则为学校多交的税金。,净 资 产,一、概念及性质 净资产是中小学校所拥有的资产净值，是中小学校全部资产减去全部负债后的净额。 中小学校的净资产具有以下基本性质： 1、它代表的是中小学校对资产的真正拥有权，反映了中小学校投资者所拥有的完整产权。 2、它体现的是剩余利益。,净 资 产,二、净资产的种类 事业基金 基金 固定基金 专用基金 净资产 事业收支结余 结余 勤工俭学收支结余 专项资金收支结余等,净 资 产,三、净资产的核算 （一）事业基金 中小学校的事业基金是指中小学校拥有的非限定用途的净资产中的滚存结余资金。 本科目设置下列明细科目： 一般基金 投资基金,净 资 产

40、,“事业基金一般基金”账户贷方反映年终由收支结余分配转入的事业基金以及收回对外投资转入的事业基金，借方反映用于对外投资转出的事业基金以及用于弥补当年收支差额转出的事业基金，其贷方余额反映学校拥有并可使用的滚存结余资金。该账户不得出现借方余额。 “事业基金投资基金”账户贷方反映用于对外投资的事业基金，借方反映对外投资收回而转出的事业基金，其贷方余额反映期末用作投资的事业基金总额。,净 资 产,.对外投资时： 学校以货币资金进行投资， 借：对勤工俭学项目投资 其他对外投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,净 资 产,以固定资产进行投资， （评估价或合同、协议确认价） 借：

41、对勤工俭学项目投资 其他对外投资 贷：事业基金投资基金 借：固定基金（固定资产原价） 贷：固定资产,净 资 产,以无形资产进行投资， 借：对勤工俭学项目投资（评估价确认价） 其他对外投资 贷：无形资产（账面原价） 按其差额，借或贷：事业基金投资基金 借：事业基金一般基金（账面原价） 贷：事业基金投资基金,净 资 产,4.收回投资时, 除按规定作出相应的会计分录外 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金 如果是收回的固定资产投资，除作上述分录外，还应作 借：事业基金一般基金 贷：固定基金,净 资 产,5.按规定将专款项目的结余留归学校支配时， 借：拨入专款（明细科目） 贷：事业基金一般基金

42、如果需要动用上年滚存结余弥补当年收支差额时， 借：事业基金一般基金 贷：事业结余,净 资 产,6 年终，单位应将当期未分配的结余转入事业基金科目 借：结余分配 贷：事业基金一般基金 本科目的一般基金，不得出现借方余额。 本科目的贷方余额，反映学校拥有的并可使用的滚存结余资金。,净 资 产,（二）固定基金 1、 固定基金是指中小学校固定资产所形成的基金。 中小学校固定基金的核算与事业单位会计制度基本相似。,净 资 产,固定资产发生增加或减少时的核算参见“固定资产”科目的有关会计分录。 （1）增加固定基金时 借：固定资产 贷：固定基金 （2）减少固定基金时 借：固定基金 贷：固定资产,净 资 产,

43、（三）专用基金 中小学校专用基金是指中小学校按照规定提取和设置的有专门用途的的基金。 本科目设置下列明细科目： 修购基金 职工福利基金 医疗基金 奖教奖学基金 住房基金 留本基金 其他专用基金 （留本基金是根据出资者的限定，必须保留本金，仅以其所提供资产的收益安排支出的基金。）,净 资 产,3 专用基金-修购基金 修购基金是按事业收入和勤工俭学收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支，以及按照其他规定转入，用于固定资产大修理和购置更新设备的资金。固定资 产的日常维修和一般设备的购置，直接从事业支出中的修缮费和设备购置费中列支。清理或出售固定资产的变价收入应转入修购基金。,净 资 产,按规

44、定提取修购基金时 借：事业支出设备购置费、修缮费 勤工俭学支出 贷：专用基金修购基金 在动用修购基金购买更新设备时 借：专用基金修购基金 借：固定资产 贷：银行存款 贷：固定基金 在进行大修理项目时，借：专用基金修购基金 贷：银行存款,净 资 产,4专用基金职工福利基金 职工福利基金是按照结余的一定比例提取转入，以及按照其他规定提取转入，用于学校教职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 按规定提取职工福利费时 借：事业支出-职工福利费 贷：专用基金-职工福利基金 使用职工福利基金时 借：专用基金-职工福利基金 贷：现金、银行存款等,净 资 产,5专用基金医疗基金 医疗基金是对未纳入公费医疗

45、经费开支的教职工 （如民办教师），按照当地财政部门规定的公费医 疗经费开支标准列入社会保障费开支而转入，并参 照公费医疗制度有关规定用于该部分职工医药费开 支的资金。 按规定标准提取医疗基金时 借：事业支出-社会保障费 贷：专用基金-医疗基金 在按规定标准支用医疗基金时 借：专用基金-医疗基金 贷：现金、银行存款等科目,净 资 产,6专用基金奖教奖学基金 奖教奖学基金是接受社会捐赠，专门用于奖励教职工 和学生的无须保留本金的资金。 接受专门用于奖教奖学的捐赠时 借：银行存款等科目 贷：捐赠收入 按规定对教职工和学生专项奖励时 借：专用基金-奖教奖学基金 贷：银行存款、现金 期末结账时，按当年收

46、到的此项捐赠数 借：事业结余 贷：专用基金-奖教奖学基金,净 资 产,7专用基金-住房基金 住房基金是按照有关规定建立和使用的住房专用资金 （包括按规定出售住房收到的售房款）。 收到各项住房基金收入 借：银行存款 贷：专用基金住房基金 用住房基金新建职工住宅 借：结转自筹基建 贷：银行存款 年末结账时 借：专用基金住房基金 贷：结转自筹基建,净 资 产,8专用基金留本基金 留本基金是根据出资者的限定，必须保留本金， 仅以其所提供资产的收益安排支出的基金。 有留本基金的学校，在收到捐赠的留本基金时 借：银行存款等 贷：捐赠收入 年终结账时，从事业结余科目转入留本基金 借：事业结余（当年收到的留本

47、基金捐赠数） 贷：专用基金-留本基金,净 资 产,取得留本基金的收益时 借：银行存款等 贷：其他收入留本基金收益 使用留本基金收益时 借：事业支出等 贷：银行存款 用留本基金对外投资时 借：其他对外投资留本基金投资 贷：银行存款,净 资 产,用留本基金的收益增加留本基金本金时， 借：其他收入 贷：专用基金留本基金 根据出资者必须保留本金的限定，本科目的“留本基金”二级科目的贷方余额，必须保持留本基金本金的数额。并需按出资者的不同，进行明细核算。,净 资 产,9专用基金其他专用基金 其他专用基金是按照国家有关规定，根据事业 发展需要提取或者设置的专用基金。 发生提取或结转其他专用基金时， 借：有

48、关科目 贷：专用基金-其他专用基金 支用其他专用基金时，做相反的会计分录。 本科目的年末贷方余额，反映学校已经 提取、设置，但尚未使用的各项专用基金总额。,净 资 产,（四）事业结余 本科目核算学校在一定期间除勤工俭 学收支外的各项收支相抵后的余额。 事业结余是中小学校年度教育经费拨款、教育附加拨款、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、捐赠收入、其他收入之和与拨出经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建支出之和相抵后的余额。,净 资 产,2、期末计算结余 借：教育经费拨款 教育附加拨款 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 捐赠收入 其他收入 贷：事业结余,借：事业结余 贷

49、：拨出经费 工资福利支出 对个人和家庭的补助 商品和服务支出 其他资本性支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建,净 资 产,还应将当年收到的专门用于奖教奖学基金 的捐赠收入和留本基金的捐赠收入，分别 借：事业结余 贷：专用基金奖教奖学基金 专用基金留本基金 本科目贷方余额为当年实现的结余。,净 资 产 （五）勤工俭学结余,勤工俭学结余是中小学校在一定期间各项 勤工俭学收入与支出相抵后的余额。 期末计算勤工俭学结余时， 借：勤工俭学收入 贷：勤工俭学结余 借：勤工俭学结余 贷：勤工俭学支出,净 资 产,期末结转收支后，本科目的贷方余额为 实现的勤工俭学结余，如为借方余额，则为亏 损。

50、年末应将实现的勤工俭学结余全数转入 “结余分配”科目，借：勤工俭学结余 贷：结余分配 如为亏损则不结转。,净 资 产,（六）结余分配 本科目核算学校当年结余分配的情况和结果。 年末，应将当年事业结余和勤工俭学结余全数转入本科目 借：事业结余 勤工俭学结余 贷：结余分配,净 资 产,学校按照有关规定提取职工福利基金等，借：结余分配 贷：专用基金职工福利基金 分配后，应将当年分配后的结余，转入“事业基金一般基金”科目， 借：结余分配 贷：事业基金一般基金 结转后，本科目应无余额。,净 资 产,净资产类科目核算时应注意： 1、净资产类账户，增加数在贷方，减少数在借方。 2、期末若有余额应在贷方，期末

51、余额的金额为期初贷方余额加本期贷方发生额减本期借方发生额。 3、专用基金应按国家规定比例提取、专款专用、先提后用，国家没有统一规定比例的由主管部门会同财政部门确定。 4、按规定正确计算、分配结余。,收 入,一、概念 中小学校的收入是指为开展教育事业，由中小学校依法采取多种形式，从各种渠道取得的非偿还性资金。 二、收入的确认 1、确认收入的同时，也要确认资产的增加或负债的减少。 2、能够可靠的计量。 3、享受支配收入的权利。,收 入,三、正确划清各种收入界限 在收入的核算中要注意划清以下收入的界限： 1、划清基本建设投资与事业经费的界限。 按照国家规定，中小学校基本建设投资的核算不纳入本制度。所

52、以，凡国家基本建设的拨款都不作为中小学校收入核算。 2、划清财政补助收入与上级补助收入的界限。 财政补助收入是中小学校直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的教育经费拨款和教育附加拨款。上级补助收入是中小学校从主管部门和上级主管单位取得的非财政补助收入。,收 入,3、划清事业收入与勤工俭学收入的界限。 事业收入是中小学校开展教学及辅助活动，依据国家的政策法规取得的补偿性收入；勤工俭学收入是中小学校在教学及辅助活动之外，开展非独立核算的勤工俭学活动取得的收入。两种收入的性质是不同的，核算时不能混淆。 4、划清勤工俭学收入与投资收益的界限。 中小学校的经营活动，尽可能进行独立核算，中小学

53、校附属的独立核算的单位应对其经营活动过程及其结果，独立地、完整地进行会计核算，其上缴学校的纯收入，作为“其他收入投资收益”处理。只有一些规模小、不便或无法独立核算的勤工俭学活动的收入，才作为勤工俭学收入处理。,收 入,四、收入的种类（按收入来源渠道分类） 教育经费拨款 拨入资金 教育附加费拨款 上级补助拨款 专项拨款 收入 事业收入 勤工俭学收入 自筹资金 附属单位缴款 捐赠收入 其他收入,收 入,五、收入的核算 （一）教育经费拨款 本科目核算学校从财政部门或主管部门取得的各类教育经费拨款。 本科目设置下列明细科目： 教育事业费拨款 其他经费拨款 其他经费拨款是指除教育事业费拨款、教育附加拨款

54、以外的其他各类拨款，包括公费医疗经费、住房改革经费等。,收 入,收到拨款时，借：银行存款 贷：教育经费拨款 年末结转时，借：教育经费拨款 贷：事业结余 平时本科目贷方余额反映学校的教育经费拨款总额。年末结转后，本科目无余额。,收 入,【例1】学校收到教育行政主管部门拨入本月教育事业费拨款80,000元，银行收讫款项。 借：银行存款 80,000 贷：教育经费拨款教育事业费拨款 80,000 【例2】学校收到财政部门拨入本季度公费医疗拨款50,000元。银行收讫款项。 借：银行存款 50,000 贷：教育经费拨款其他经费拨款 50,000 【例3】学校全年教育事业费拨款累计1,000,000元，

55、其他经费拨款累计200,000元，年终结转。 借：教育经费拨款教育事业费拨款 1,000,000 教育经费拨款其他经费拨款 200,000 贷：事业结余 1,200,000,收 入,（二）教育附加拨款 教育附加拨款是指由各级财政部门和教育行政主管部门拨入的、依法征收的教育附加费。 本科目设置下列明细科目： 城市教育费附加 农村教育事业费附加 地方教育附加费,收 入,收到拨款时，借：银行存款 贷：教育附加拨款（明细） 年末结转时，借：教育附加拨款 贷：事业结余 平时本科目贷方余额反映学校收到的教育附加拨款总额。年末结转后，本科目无余额。,收 入,（三）上级补助收入 本科目核算学校从主管部门和上级

56、单位取得的非财政补助资金。 中小学校按经费领报关系从财政部门和教育行政主管部门取得的经费，不足以弥补教育事业开支时，可以向主管部门或上级单位申请取得补助款，这种补助款除用以弥补本单位的业务活动支出外，还可以用以转拨给附属单位弥补其业务活动支出。,收 入,收到补助收入时，借：银行存款 贷：上级补助收入 年末结转时，借：上级补助收入 贷：事业结余 平时本科目贷方余额反映学校当年收到的上级补助收入总额。年末结转后，本科目无余额。,收 入,（四）拨入专款 拨入专款是指由各级政府、教育主管部门或其他部门单位拨给学校的有指定项目和用途，并需要单独报送决算的专项资金拨款。对不需要单独报账核销的资金，应根据来

57、源，作为财政拨款或上级补助的收入核算。 拨入专款的管理应遵循以下三项原则： （1）严格实行专款专用的原则。 （2）严格执行单独报账的原则。 （3）严格遵守据实列报的原则。,收 入,收到有关拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；如缴回拨款时，作相反的会计分录。平时，本科目贷方余额反映拨入专款的累计数。 3年终结账时，对已完工的项目，将本科目与 “专款支出”科目对冲。 借：拨入专款 贷：专款支出,收 入,【例】某中学收到教育主管部门拨来的设备购置专款150000元，用以扩大物理实验室，款项已收入帐，此项目在年度内完成，实际支出128000元，结余22000元，年终结转时，按规定需将结余资金50

58、%缴回上级主管部门，其余学校支配，应作的会计分录： （1）收到专款时 借：银行存款 150,000 贷：拨入专款购置物理实验室设备专款 150,000 （2）专款支出时， 借：专款支出-购置物理实验室设备 128,000 贷：银行存款 128,000,收 入,（3）年终结转时 按实际支出额作科目对冲分录： 借：拨入专款-设备购置实验室设备 128,000 贷：专款支出-设备购置实验室设备 128,000 按规定处理专款结余，作分录： 借：拨入专款-设备购置实验室设备 22,000 贷：银行存款 11,000 事业基金一般基金 11,000,收 入,（五）事业收入 本科目核算学校开展教学及其辅助

59、活动所取得的收入。包括经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金以及其他事业收入。 在核算事业收入时，对于按规定应上缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨返回的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。 本科目设置下列明细科目： 杂费 学费 借读费 住宿费 其他事业收入,收 入,3学校收到各项事业收入时， 借：现金、银行存款等 贷：事业收入（有关明细科目） 年末结转时，借记本科目，贷记“事业结余”科目。 平时本科目贷方余额反映学校已收到的事业收入总额。年末结转后，本科目无余额。,收 入,（六）勤工俭学收入 本科目核算学校在教学及其辅助活动之外，

60、开展非独立核算勤工俭学活动等所取得的收入。 中小学校的勤工俭学活动应尽可能实行独立核算，执行企业会计准则或同行业会计制度，其上缴的收入作为“其他收入投资收益”处理，对那些活动规模较小，不便或无法独立核算的收入，才纳入到勤工俭学收入中核算。,收 入,取得勤工俭学收入或确认勤工俭学收入时， 借：银行存款 现金 应收及暂付款（有关明细科目） 贷：勤工俭学收入 年末结转时，借：勤工俭学收入 贷：勤工俭学结余 平时本科目贷方余额反映学校已取得的勤工俭学收入总额。年末结转后，本科目无余额。 本科目可按收入项目或类别进行明细核算。,收 入,（七）附属单位缴款 本科目核算学校附属单位按照规定上缴学校的收入。 中小学校附属的有投资关系的独立核算的校办产业和勤工俭学项目上缴的纯收入作其他收入投资收益处理，而只有缴拨款关系的附属事业单位等上缴收入才作为附属单位缴款处理。附属单位返还学校在事