生产费用的归集与分配

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1、成本的计算过程？,就是费用的归集和分配过程。,废品损失的归集与分配,要素费用的归集与分配,学习内容,辅助生产费用的归集与分配,制造费用的归集和分配,第三章,费 用 的归集与分配,第一节,费 用 概述,重点或难点：,1 费用的分类 2 要素费用与成本项目的分类 课时安排：2课时,外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福利费 折旧费 修理费 利息费用 税金 其它支出,一 企业费用的分类,（一）按经济内容 (费用要素分类),生产费用要素,期间费用要素,直接材料（原材料）,燃料及动力（直接燃料及动力）,直接人工（工资及福利费,（二）按经济用途 (即成本项目划分),制造费用,制造费用包括,1间接用于产品生

2、产而没有专设成本项目的费用。例如机物料消耗 、车间厂房折旧费等 2直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用（没有专设成本项目） 例如机器设备的折旧费。 3为组织管理生产所发生的费用，如：车间管理人员工资、办公费等。,费用要素,成本项目,一定要注意区别哦！,行政管理部门消耗500元,实例分析：,消耗材料10000元,费用要素,成本项目,直接材料,制造费用,管理费用,构成产品实体7500 元,车间一般消耗2000元,其中,人工费 8000元,生产工人工资及福利费6000元,直接人工,车间管理人员工资及福利费1500元,制造费用,行政人员工资及福利费500元,管理费用,成本项目,费用要素,基

3、本生产 部门发生 的费用,生产部门 组织管理 发生的费用,管理部门 发生的费用,二 确定要素费用分配的去向,三 要素费用的核算程序,对于直接用于产品生产、 专设成本项目的直接生产费用,如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。,如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。,难点,例如定额消耗量、定额费用等。,分配间接计入费用的标准主要有三类：,成果类,例如产品 的重量、体积、产量、产值等；,消耗类,例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；,定额类,转入“基本生产成本”总帐。,2. 对于直接用于辅助生产的费用,“辅助生产成本”和“

4、制造费用”总帐,首先,然后,用于产品销售的费用,销售费用总帐,用于管理和组织生产经营活动的费用,用于筹集生产经营资 金 的 费用,管理费用总帐,财务费用总帐,3 期间费用,1.下列各项中属于成本项目的是（ ）,思考题,一、单项选择题：,A. 税金 B. 利息支出 C. 管理费用 D. 原材料,2、下列各项中不应计入产品成本的是（ ） A、企业行政管理部门用资产的折旧费用 B、车间厂房的折旧费用 C、车间生产用设备的折旧费用 D、车间辅助人员的工资,3、下列各项中应计入制造费用的是（ ）。,A、构成产品实体的原材料,B、产品生产工人工资,C、车间管理人员工资,D、工艺用燃料费用,1、计入“直接材

5、料”成本项 目的有（ ）。 A、直接用于产品生产 的原材料费用 B、直接用于产品生产 的主要材料 C、车间的机物料消耗 D、直接用于产品生产的辅助材料费,二多选题,2.下列各项中不属于成本项目的是（ ）。 A.直接材料 B.工资费用 C.燃料动力 D.折旧费 3.不应记入产品成本的费用有（ ） A废品损失 B.销售费用 C.管理费用 D.财务费用,6.外购材料费用可能记入的成本项目有（ ）。 A 直接材料 B.直接人工 C 制造费用 D.管理费用,7.产品成本中的直接材料，包括直接用于产品生产的（ ）几个项目。 A.原料 B.主要材料 C.辅助材料 D.外购半成品 8.下列各项中应记入产品成本

6、的有（ ）。 A.车间办公费 B.行政管理人员工资 C.季节性停工损失 D.废品损失,9.产品生产过程中所发生的生产费用按照经济内容可以分为（ ）。 A.劳动对象方面的费用 B.劳动资料方面的费用 C.直接费用 D.活劳动方面的费用,1、直接人工是指企业全体职工的工资和职工福利费（ ）。,三、判断题：,案例讨论分析： 一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生了下列支出： 钢管：50000元 油漆：1000元 橡胶轮胎：10000元 其他配件：2000元 车间照明用电：2000元 厂部用电：1000元 生产工人工资：20000元 车间机器修理：500 车间设备租金：2000 合计 98500

7、生产设备折旧：2000 厂部管理人员工资：8000元 请对上述费用分类。,1. 外购材料 63000 外购动力 3000 工资 28000 折旧费 2000 修理费 500 其他支出（租赁费）2000 合计 98500,3. 直接材料：63000 直接人工：20000 产品成本：89000 制造费用：6000 管理费用：9500 合计 98500,课堂小结,本次课主要学习了费用按经济内容与经济用途的分类，不同的分类产生不同的概念即要素费用与成本项目，注意掌握两者的区分，掌握要素费用的核算程序。,第二节,要素费用的归集与分配,掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及其他费用的分配与核算。,学

8、习目标,材料费用的核算 燃料费用的核算 外购动力费的核算 人工费用的核算 折旧费用的核算 其他费用的核算,学习内容,材料费用的核算,材料费用的内容,一,二,三,材料费用的归集,材料费用的分配,学习目标,在了解费用要素核算的基础上，掌握工业企业材料费用的核算内容，归集和分配的方法及其帐务处理。,教学重点或难点：,1、按计划成本计价进行材料费用的核算。 2、材料费用分配的定额消耗量比例法及定额费用比例法。 3、材料费用分配的帐务处理。 4、材料费用分配表的编制 课时安排：2课时,一、材料费用的内容,相应帐户的设置： “原材料”、“周转材料包装物”、 “周转材料低值易耗品”帐户。,二、材料费用的归集

9、,1.基础工作 建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制： 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 ： 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料,2.发出材料成本的确定,(1)按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别计价法,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,(2)按计划成本计价材料发出的核算,编制发出材料计划成本和调整成本差异的分录,（1）借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （2）借：基本生产成本 辅助生产成本

10、制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,例题,某工厂向甲公司购进A材料10吨，单价1800元，增值税3060元，款项已用银行存款支付。（该厂A材料计划单价2000元）,借：材料采购-A材料 18000（实际） 应交税费-应交增值税（进项）3060 贷：银行存款 21060 借：原材料-A材料 20000（计划） 贷：材料采购 -A材料 20000（计划） 借：材料采购 -A材料 2000（差异） 贷：材料成本差异 2000,或者， 借：原材料-A材料 20000（计划） 贷：材料采购 -A材料 18000（实际） 材料成本差异 2000,接上例,本月生产B产品领用A材料8吨。,差异率=(1800

11、0-20000)20000=-10% 发出材料成本差异=16000-10%=-1600,借:基本生产成本 16000 (计划) 贷:原材料 -A材料 16000 (计划),借:基本生产成本-B产品 1600 (红字) 贷:材料成本差异 1600 (红字),三、材料费用的分配,1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。,注意区分: 直接计入费用 间接计入费用,三、材料费用的分配,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,2分配标准

12、,定额耗用量,选择一定的分配标准 分配率=待分配费用总额分配标准之和 某种产品（或某分配对象）应负担的费用=该种产品或对象的分配标准分配率,3、分配的一般程序：（计算的基本公式）,注 意,如分配率为近似数，则费用分配数与待分配费用总额将产生尾差。 为了保证各分配对象负担的费用之和等于待分配费用总额， 一般将尾差计入最后一个分配对象应负担的费用中，即在计算最后一个分配对象应负担的费用时用减法。,.产品产量比例分配法 .产品重量比例分配法 .原材料定额费用比例分配法 .原材料定额耗用量比例分配法,共同材料费用分配的方法？,4 材料费用分配的方法,常用的 分配方法,产品重量比例法,产品体积比例法,如

13、果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额消耗量或定额费用比例分配。,重难点,定额消耗量,指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。,消耗定额,单位产品可以消耗的数量限额.,材料定额费用,材料定额消耗量的货币表现.,材料费用定额,材料消耗定额的货币表现。,定额消耗量产品产量单位产品消耗定额,计算公式,定额费用定额消耗量材料的单价,定额费用产品产量费用定额,定额费用产品产量（消耗定额材料的单价）,当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:,材料消耗量分配率,=,几种产品共耗材料总量 各种产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配的材料数量,=,该产品的材料 定额耗用量,材料消耗量 分配率,

14、（1）定额消耗 量比例分配法,某种产品应分配的材料费用,=,该产品应分配 的材料数量,材料单价,某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:,例 题,材料消耗量分配率,=,8000 3000+2000,=1.6,=20001.65=16000(元),甲产品原材料定额消耗量,=5006=3000（千克）,乙产品原材料定额消耗量,=4005=2000（千克）,1,2,3,甲产品应分配的材料费,=30001.65=24000(元),乙产品应分配的材料费,材

15、料费用分配率,=,80005 3000+2000,=8,=20008=16000(元),甲产品原材料定额消耗量,=5006=3000（千克）,乙产品原材料定额消耗量,=4005=2000（千克）,1,2,3,甲产品应分配的材料费,=30008=24000(元),乙产品应分配的材料费,调整公式为：,若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。,原材料 实际成本,=,原材料 计划成本,原材料 计划成本,材料成本 差异率,要求:按定额消耗量比例法分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。,某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10000元，本月材料成本差异率为-2%，,单

16、件产品原材料消耗定额：甲产品14千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。,原材料 实际成本,=10000+10000(-2%) =9800(元),材料费用 分配率,=,9800 10014+5012,=4.9,甲产品应分配的材料费=14004.9=6860（元） 乙产品应分配的材料费=6004.9=2940（元）,1,2,3,某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,课堂练习,运用方

17、法1计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 2、材料消耗量分配率1200（560440）1.2 3、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤） 乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤） 4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元） 乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元） 合计 4800（元）,方法2： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际

18、总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率,运用方法2计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 2、材料费用分配率（12004）（560440） 4.8 3、甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元） 合计 4800（元）,当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：,材料费 用分配率,几种产品共耗材料费用总额 各种产品各种材料定额费用之和,=,某种产品应分配的材料费用,该种产品各种材料定额 费用之和,=,材料

19、费用 分配率,（2）采用定额费 用比例法分配,例 题,假定甲、乙两种产品中领用A、B两种材料，共计66480元，本月投产甲产品200件，乙产品100件，甲产品的消耗定额为：A材料5公斤，B材料8公斤，乙产品的消耗耗定额为A材料7公斤，B材料9公斤，A、B材料的单价分别为12元和14元。,（1）各种产品材料定额费用,甲产品A材料定额费用=200512=12000（元） 甲产品B材料定额费用=200814=22400（元） 甲产品材料定额费用合计12000+22400=34400（元） 乙产品A材料定额费用=100712=8400（元） 乙产品B材料定额费用=100914=12600（元） 乙产品

20、材料定额费用合计=8400+12600=21000（元）,（2）计算材料费用分配率,材料费用分配率=,66480,34400+21000,=1.2,（3）计算各产品应负担的材料费用,甲产品负担的材料费用=344001.2=41280（元） 乙产品负担的材料费用=210001.2=25200（元）,借：基本生产成本-产品（直接材料） 辅助生产成本-车间 制造费用-车间（材料费） 管理费用 - - 材料费 销售费用- 材料费 贷：原材料-材料,5 材料费用分配的账务处理,（1）材料费用分配表的编制（重点）,（2）材料费用分配的会计分录,借：生产成本基本生产成本（产品） 辅助生产成本（车间） 制造费

21、用车间（材料费） 管理费用材料费 销售费用材料费 贷：原材料材料,或 者,例 题,光明工厂生产甲乙两种产品，材料按实际成本计价，2008年8月发出材料汇总如下： 甲产品直接领用材料180000元 乙产品直接领用材料300000元 甲乙两种产品共同耗用材料80000元 机修车间领用材料6000元 供电车间领用材料4000元 基本生产车间一般耗用材料5000元 企业管理部门领用材料3000元 甲、乙两种产品该月分别投产10000件、15000件，共同耗用的材料甲产品的单件定额消耗量为1千克，乙产品的单件定额消耗量为2千克。原材料采用定额消耗量比例分配法进行分配。,材料费用分配表,2008年8月 金

22、额单位：元,借：基本生产成本-甲产品 200 000 -乙产品 360 000 辅助生产成本-供电车间 4 000 -机修车间 6 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 贷：原材料 578 000,根据材料费用分配表编制会计分录如下：,假如上例中该企业原材料采用计划成本法核算，发出材料汇总表登记的发出材料均为计划成本，当月材料成本差异率为1%，则除上述分录外，还应编制成本差异调整的会计分录。,借：基本生产成本-甲产品 2000 -乙产品 3600 辅助生产成本-供电车间 40 -机修车间 60 制造费用 50 管理费用 30 贷：材料成本差异 5780,直接用于产品生产的各种原材

23、料费用，应记入“生产成本基本生产成本”总帐及其所属明细帐中，并同时记入 “直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“生产成本辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；,基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐； 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户； 产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。,在燃料费用占产品成本 比重较大的情况下,产品成本明细帐中 应单独设置“燃料及动力”成本项目,存货核算应增设“燃料”一级帐户,燃料费用分配表 应单独编制,四 燃料费用分配的核算,在燃料费用占产品成本 比重较小的情况下,将燃料费用直接

24、 记入“直接材料”成本项目,存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算。,燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。,海东工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用较多，在核算时设置“燃料”帐户并在成本项目中设置“燃料及动力”项目。 2007年6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共9520元，机修车间领用燃料1520元，供电车间领用燃料2160元，厂部耗用燃料费用2710元。本月甲、乙产品分别投产250台和120台，单台燃料费用定额分别是28元和35元。燃料费用在甲、乙产品间按定额费用比例分配。,课堂练习,计算过程,1 甲产品燃料定额费用=25028=7000（元） 乙产品燃料定

25、额费用=12035=4200（元） 2 燃料费用分配率=,9520,7000+4200,=0.85,3 甲产品应负担燃料费用=70000.85=5950（元） 乙产品应负担燃料费用=42000.85=3570（元）,燃料费用分配表,2007年6月 金额单位：元,借：基本生产成本-甲产品 5 950 -乙产品 3 570 辅助生产成本-供电车间 2160 -机修车间 1520 管理费用 2710 贷：燃料 15910,根据燃料费用分配表编制会计分录如下：,课堂小结,本次课主要学习了材料费用及燃料费用分配方法以及帐务处理，要求掌握材料费用分配的定额消耗量比例法及定额费用比例法，重点掌握材料费用分配

26、表的编制，掌握燃料费用与占产品成本不同比重下所采用的分配方法。,外购动力费用的归集和分配,外购动力的内容,二,三,外购动力费用的分配,外购动力的分配账务处理,四,外购动力费用的归集,学习要求：,通过本次课学习，应掌握外购动力费用的核算内容，归集和分配的方法及其帐务处理。 重点难点： 1、外购动力费用支出的核算 2、外购动力费用分配的方法及账务处理（通过“应付账款”帐户）,1.内容 外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内（自制动力费用的核算将在辅助生产费用的核算中讲述）,一、外购动力的内容,外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实

27、物形态，因而，动力费用分配与原材料费用分配相比较，具有其特殊性。主要表现在4个方面： （1）核算比较简单，不存在收、发、存业务，没有领发料过程。 （2）动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确。 （3）费用分配期与外购动力付款期不一致，通常是先使用动力，后支付价款，因此，动力费用分配在月末进行，而外购动力款在次月初支付，对当 月应付的外购动力款项，通过“应付账款”账户核算。 （4）动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。因为分配动力费用是依据分仪表记录，而支付动力款则依据总仪表记录，由于正常损耗或其他 消耗，分仪表记录数额之和往往会小于总仪表记录的数额。,2.外购动力 费用 计算和分配 的特殊性

28、,企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。 企业归集的本期外购动力费用，应该是本期期初至期末止为本期所实际耗用的动力费用，而不论其是否已经支付款项。 也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量乘上合同或协议规定的单价后的金额，而不管这些款项是否已经支付。,二外购动力费的归集,外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月上中旬的某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日这一期间的动力费用。 如：6月10日支付的电费是5月11日6月10日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配。 因此本月支付的费用不一

29、定等于本月应归集和分配的外购动力费用。,本月支付的动力费用等于本月应归集和分配的外购动力费用吗？,二外购动力费的归集,外购动力在付款时，按理应按动力的用途，直接借入有关的成本费用科目，贷记“银行存款”科目。但在实际工作中一般通过“应付帐款”科目核算（即在付款时先作为暂付款处理）。 1、支付： 借：应付帐款 贷：银行存款 2、月末按照外购动力的用途和数量分配费用时： 借：成本费用科目 贷：应付帐款（冲销原来记入“应付帐款”科目借方的暂付款）。,注意：,按照上述方法核算，“应付账款”帐户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月动力费用往往不相等。 如果“应付账款”帐户是借方余额，为本月支付款大于应付

30、款的多付动力费用，相当于预付款，可以冲抵下月应付费用。 如果“应付账款”帐户是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以下月支付。,光明工厂根据银行转来的供电发票及结算凭证，计电费30000元，增值税5100元。编制会计分录： 借：应付帐款 30000 应交税费-应交增值税（进项）5100 贷：银行存款 35100,例 题,3 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算。 付款时 借：成本费用帐户 贷：银行存款,因为在这种情况下， 各月付款日到月末 的应付动力费用 可以在相抵消， 不影响各月动力费 用核算的正确性。,1

31、 分配程序（原则：谁受益谁负担）,基本生产车间,直接用于产品生产的动力费用 如：生产工艺用电，车间设备动力用电,直接计入“基本生产成本”总帐及所属明细帐的“燃料及动力”成本项目,1,二 外购动力费的分配,产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。 1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目； 2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。,车间一般消耗动力费（如照明）,2,计入“制造费用”总帐及所 属明细帐的水电费项目,3,销售部门、厂部行政管理部门

32、耗用的动力费用,分别计入“销售费用”、“管理费用” 总帐及明细帐的借方,企业设有辅助生产车间,4,外购动力费直接用于辅助产品生产工艺动力用电,应先计入“辅助生产成本”明细帐,按照各受益部门耗用数量或 其他适当的标准进行分配,如果,则,然后,用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。 如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,2 分配标准：

33、 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；即：数量单价 无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数（）机器功率机器工作小时）比例分配。,3 分配方法,工时比例法,定额耗用量比例法,外购动力费分配率,=,耗用外购动力费总额 各种产品耗用生产工时总数,某种产品应分配 的外购动力费,=,该种产品耗用 的生产工时数,外购动力 分配率,光明工厂2007年8月耗用外购电力共25600度，每度1元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电18000度，基本生产车间照明用电500度，供热车间耗用1000度，机修车间耗电4000度，行政管理部门用电2000度。福

34、利部门照明用电100度。甲、乙两种产品的生产工时分别为12 000工时和8000工时，该厂按照生产工时比例分配动力费用。 根据上述资料编制“外购动力费用分配表”。,例 题,外购动力费用分配表 2007年8月 金额单位：元,四 外购动力分配的账务处理?,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款,借：基本生产成本-甲产品 10800 -乙产品 7200 辅助生产成本-供热车间 1000 -机修车间 4000 制造费用 500 管理费用 2100 贷：应付账款 25600,根据动力费用分配表编制会计分录如下：,同时，将职工福利负担的增值税转出，即： 借：管理费用 17 贷：应

35、交税费应交增值税（进项税额转出） 17,课堂小结,本次课主要学习了外购动力费用归集与分配以及账务处理，要求掌握外购动力费用归集与分配时“应付账款”帐户核算的内容，重点掌握外购动力费用分配的程序与方法。,人工费用的归集与分配,工资费用的组成,一,二,三,工资核算的原始记录,工资费用的计算,四,工资费用的分配,本次课学习内容,工资费用的组成 工资核算的原始记录 工资费用的计算,课时安排：2课时,重点难点：,1 工资总额的组成 2 计时工资的计算 3 计件工资的计算,根据2006年财政部颁发的企业会计准则第九号职工薪酬的规定 企业为获得职工提供的服务而给予职工的薪酬包括工资费用和按照工资总额的一定比

36、例计提的职工福利费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费以及住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。职工的薪酬是产品成本的重要组成部分， 这里将主要论述工资费用和职工福利费的核算。,是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。,工资 总额,一、工资费用的核算,1.工资总额的构成,工资总额的组成,奖金,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,计时工资,特殊情况下 支付的工资,计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬 。,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,(2)实行结构工资制的单位支付给职工

37、的基础工资和职务（岗位）工资,(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）,(4)运动员体育津贴,1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、 超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批 准的定额和计件单价支付给个人的工资,2.按工作任务包干方法支付给个人的工资,3.按营业额提成或利润提成办法支付给 个人的工资,计件工资:指对已做 作按计件单价支付的劳动报酬。,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,劳动竞赛奖,节约奖,节约奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊

38、原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。,非货币性福利：包括企业以自己的产品或者其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。,其他职工薪酬：比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即由于企业分离半社会职工、实施主

39、辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。,国家统一规定了工资总额的组成,计时工资,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,特殊情况下支付的工资,奖金,在进行工资 费用核算时,工资总额组成与非工资总额组成的界限,注意 划清,小结：,凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过“应付职工薪酬”科目核算。,而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过“应付职工薪酬”科目核算。,如,支付给职工的劳动保护费,职工市内交通补助,制造

40、费用,管理费用,企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。,应付职工薪酬,已分配计入有关成本费用项目,实际发放职工薪酬的数额,企业应付未付的职工薪酬,某公司支付给职工的工资及有关支出如下： 生产工人计时工资50000元 生产工人计件工资 3000元 夜班津贴 1000元 管理人员工资 6000元 医务人员工资 550元 长期病假人员工资 850元 全公司职工生产奖 8000元 退休职工工资 2000元 职工市内交通补贴 500元 要求：计算该公司本月工资总额.,课堂练习,2.工资核算的原始记录,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算 的原始记录,考勤记录

41、,是登记出勤和缺勤时间和情况的原始记录。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡 考勤人员人员登记、汇总由车间部门负责人检查签章以后送交会计部门审核，据以计算每一职工的工资；根据出勤或缺勤日数计算应发的计时工资，根据夜班次数和加班加点时数，计算夜班津贴和加班加点工资；根据病假日数计算病假工资。,产量记录,也称产量工时记录，是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。如派工单、加工路线单、产量通知单等。 （1）会计部门根据记录提供的每个工人或小组的合格产品产量和料费数量，按照计件单价计算每一工人或小组的计件工资。工废（工人操作造成的废品）不计算

42、计件工资。 （2）根据记录提供的各种产品的计件工资额，计算各种产品成本中的工资费用。,3.工资费用的计算,月薪制,计时工资,日薪制,按计时工资标准和职工工作时间支付的劳动报酬。,计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。,（1）日薪制,应付月计时工资出勤天数x日工资率,（2）月薪制,按月薪制计算计时工资，不考虑当月的实际日历天数。 职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。如有缺勤，按规定标准扣薪。故称为“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”。,应付月计时工资月标准工资事假天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率,A从月工资标准中扣除缺勤应扣工资（减法计算）,应付计时工资月标准工资-

43、缺勤应扣工资,缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例,应付月计时工资 实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）,按出勤天数和病假天数计算（加法计算）,月工作天数确定方法:,按月平均日历天数计算，即每月30天。 对出勤期间的双休日和节假日均作出勤处理； 对缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理。 按月平均实际工作日数计算，即每月20.83天 无论出勤或是缺勤均不考虑双休日与节假日的因素。 按月计薪天数计算，即每月21.75天 无论出勤或是缺勤均不考虑双休日 对出勤期间的节假日均作出勤处理 缺勤包括旷工、事假、六个月以内的短期病假和超过六个月的长期病假。缺勤应扣发工资的比例： 旷工扣发比

44、例企业根据管理需要自行确定； 事假工资按日工资的100扣发； 病假扣发比例 如表所示。,例 题,工人张华标准工资840元，4月份出勤19天，星期天双休8天，事假2天，病假1天，病假应以工资80%，问张华本月应得工资是多少？ 按月平均日历天数计算，即每月30天 a、按缺勤日数扣月标准工资 日工资率=84030=28元 应扣病假工资=281（180%）=5.6元 应扣事假工资=282=56元 应付月工资=8405.656=778.40元,b、按出勤日数计算月工资,日工资率=84030=28元 应算出勤工资=（19+8）28=756元 应算病假工资=28180%=22.40元 应付月工资=756+2

45、2.4=778.40元,问：是不是同一职工每一月份的计时工资，采用的上两种方法计算的结果都会相同？,日工资率采用每月固定按30天平均计算的方法，如果是30日的月份，按以上两种方法计算的结果相同，如果是31日的月份，两者计算的结果会不相同。 其原因是：作为计算的工资率依据的日数（30日）与该月日历日数不同。按出勤日数算工资，是以日历日数（31天或30天、29天）为基础计算的，而按缺勤日数扣工资，是以30日为基础计算的，所以两者计算的结果有时会不相同。,按月平均实际工作日数计算，即每月20.83天,a、按缺勤天数扣月工资 日工资率=84020.83=40.33（元） 应扣病假工资=40.331（1

46、80%）=8.07元 应扣事假工资=40.332=80.66 应付工资=8408.0780.66=751.27元,b、按出勤天数计算月工资,出勤工资=40.3319=766.27元 应付病假工资=40.33180%=32.26元 应付工资=766.27+32.26=798.53元,问：按月平均工作天数20.83天计算日工资率的情况下，按缺勤天数扣工资与按出勤日算工资的计算结果一样吗？ 不一样，后者比前者多798.53-751.27=47.26元，即1.17天的工资，这是因为该月的法定工作日数30-8=22天。按出勤日数算工资是以法定工作日数（例子为19天+1天+2天，共22天）为基础计算的，而

47、按缺勤日数扣工资，是以20.83天为基础扣算的，两者相差2220.83=1.17日工资额，由于每月法定工作日数都是整数，因而按出勤日数算工资与按缺勤日数算工资，至少要差0.17日或0.8天工资，结果不可能相同。,按月计薪天数计算，即每月21.75天,a、按缺勤天数扣月工资 日工资率=84021.75=38.62（元） 应扣病假工资=38.621（180%）=7.72元 应扣事假工资=38.622=77.24 应付工资=8407.7277.24=755.04元,b、按出勤天数计算月工资,出勤工资=38.6219=733.78元 应付病假工资=38.62180%=30.90元 应付工资=733.7

48、8+30.90=764.68元,问：按月平均工作天数21.75天计算日工资率的情况下，按缺勤天数扣工资与按出勤日算工资的计算结果一样吗？ 不一样，后者比前者多9.64元，即0.25天的工资，这是因为该月的法定工作日数30-8=22天。按出勤日数算工资是以法定工作日数（例子为19天+1天+2天，共22天）为基础计算的，而按缺勤日数扣工资，是以21.75天为基础扣算的，两者相差2221.75=0.25日工资额，由于每月法定工作日数都是整数，因而按出勤日数算工资与按缺勤日数算工资，至少要差0.25日或0.75天工资，结果不可能相同。,问：计算计时工资的几种方法，哪一种更好一些呢？,计算计时工资的几种

49、方法，各有利弊，但按20.83天计算日工资率，双休日、节假日不算工资，更能体现按劳分配原则，由于职工缺勤数总比出勤日数少，计算缺勤工资总比计算出勤工资简便，因此，按20.83天算日工资率，按缺勤日扣月工资的方法相对来说比较好一些。,某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,课堂练习,（1）按30天计算日工资率， 日工资率8403028（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资

50、）（病假天数日标准工资病假扣款率） 840428228（190） 8401125.6 722.4(元),按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率) 28（1510）22890 70050.4 750.4 (元),（2）按21.75天计算日工资标准： 日工资标准840 21.75 38.62（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）： 某职工本月应得工资 840438.622 38.62 10% (元) 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 1538.62238.6290% (元),课 堂 小 结,日工资

51、率按全年扣除双休日后的月平均天数计算，目前在我国约为.天（365天扣除104个双休日，再除以12而得）。 按天计算日工资率时，双休日不算、不扣工资。,个人计件工资,计件工资,集体计件工资,按照工人生产的产品数量、产品质量和单位计件工资标准计算的劳动报酬。,产量记录,计件工资的依据,单位计件 工资标准。,合格品数量,料废品数量,个人计件工资的计算,注意：完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。,个人计件工资 （合格品数量+料废品数量）单位计件工资,工人江波本月生产A零件500件，其中

52、合格品495件，工废品2件，料废品3件。每件A零件的单位计件工资3元。计算应付江波的计件工资。 应付计件工资（495+3）3 1494（元）,产品的计件单价还可按下列公式计算：,计件单价工时定额x小时工资率,甲、乙两种产品均由李卫加工，甲产品的工时定为20分钟，乙产品的工时定额为40分钟，该级工的小时工资率为0.35294元，则该两种产品的计件工资单价为： 甲产品计件单价=0.35294(2060)=0.11765元 乙产品计件单位=0.35294(4060)=0.23529元 假定李卫加工甲产品5000件，乙产品4000件，则按产量和计价单位的计件工资为： 0.117655000+0.235

53、294000=1529.41（元）,例 题,（2）李卫完成的定额工时， 甲产品定额工时： =20605000=1666.67（小时） 乙产品定额工时： =40604000=2666.67(小时) 则工人按完成的定额工时和小时工资率计的计件工资为0.35294(1666.67+2666.67)=1529.41元,问：两种方法计算结果相同吗？哪一种更为简便一些？,相同，由于产量记录中填有每种产品的定额工时数，而且每一人工完成的各种产品的定额工时数可以加总，因而后一种方法较简便。,甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。

54、某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,课堂练习,方法一： 应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元） 乙产品计件单价456021.5 （元） 应付计件工资=50014001.51100 （元）,方法二： 应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率 =（50030604004560）21100（元）,集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。 不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时

55、数）的乘积作为标准进行分配。,集体计件工资的计算,对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集体计件工资的计算方法进行计算。 集体计件工资的计算程序： 计算集体计件工资的计算公式与个人计件工资计算公式同； 计算集体计时工资总额，计时工资计算公式如前所述； 计算计件工资分配率；,计算每人应得计件工资。 某人应得计件工资该人计时工资计件工资分配率,例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数分配额（元） 黎明 620 25 赵豪

56、518 23 张灰 416 22 合计 - - 70 50000 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。,计算如下：,其他应付工资的计算,其他应付工资包括奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。 奖金计算在各个企业各不相同，通常采用奖分制计奖或通过一定标准评定奖金。 津贴与补贴按国家或企业制定的标准确定。 双休日或节假日加班，按国务院规定标准计算加班工资。 其他时间加班不足8小时为加点，采用计件工资制企业的工人加点，其加点工资仍按计件工资计算，采用计时工资制企业的职工加点，按下列公式计算： 加点工资 加点时数小时工资率 小时工资率日工资/8 日工资计

57、算如前述。 特殊情况下支付的工资是指对职工非劳动时间所支付工资，如职工享受国家规定的休假期间，女职工的产假期间等。 对职工个人而言，上述各项应付工资额相加之和，即为应付给职工的工资金额。对整个企业而言，每个职工的应付工资金额相加之和，即为应付工资总额。,社会保险费及住房公积金的计算方法,企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险等社会保险费和职工住房公积金。以及按规定计提的工会经费及职工教育费，均由企业按国家规定的比例进行计算提取。 社会保险费用和住房公积金要按规定交纳给社会劳动保障机构及住房公积金管理部门，工会经费及职工教育费按规定处理。上述各项的计算比较简单，

58、只要以工资总额乘以规定比例即可。,重点： （1）工资费用的分配 （2）工资费用的分配的账务处理 难点： （1）福利部门人员工资与计提的福利费的账务处理 （2）工资与福利费分配表的编制 课时安排：2课时,4.工资费用的结算与分配,4.工资费用的结算与分配,工资结算单,工资结算汇总表,(1)工资结算,工资结算单,工资结算汇总表,工资费用分配的依据,表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。,车间（部门）工资结算单2010年8月,基本生产第一车间 单位：元,工资结算汇总表2010年8月,假设基本生产车间生产甲乙两种产品，已知甲产品实耗工时22

59、00工时，乙产品实耗工时1750工时。编制“工资费用分配表”并编制会计分录。,工资费用分配表,A 分配程序,工资费用应按发生的车间、 部门和用途进行归集与分配。,(2)工资费用的分配,基本生产车间,工资 及福利费,“基本生产成本”,“直接人工” 成本项目,生产工人,辅助生产车间,生产工人,工资 及福利费,“辅助生产成本”,“直接人工” 成本项目 或“人工费”,生产车间、部门的管 理人员及辅助工人,工资及福利费,“制造费用”科目,专设销售机构人员的工资及福利费,行政管理部门人员的工资及福利费,医务福利人员的工资及福利费,销售费用,管理费用,管理费用,B 工资费用的分配方法,a在计时工 资制下（两

60、种方法）,基本生产车间,直接计入 “基本生产成本” 明细帐的“直接人工”成本项目,只生产一种产品,产品生产工人工资为直接计入费用,基本生产车间,生产两种或两种以上的产品,产品生产工人的工资为间接计入费用,分配计入各产品成本明细帐的“直接人工”成本项目。,应按各产品实际生产工时或定额工时的比例,某产品应分配的工资费用 =该产品生产工时(实际或定额)工资费用分配率,工资费用的分配是通过编制工资费用分配表进行的，根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，

61、丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,甲产品定额总工时100011000（小时） 乙产品定额总工时4002.51000（小时） 丙产品定额总工时4502900 （小时） 生产工人工资分配率58000290020 甲产品应负担工资费20100020000（元） 乙产品应负担工资费201000 20000（元） 丙产品应负担工资费2090018000（元）,b在计件工资制下,产品生产工人工资,=,产品数量,计件单价,计件工资制只适用于产品生产工人的工资计算，因此，计件工资的分配只涉及基本生产车间生产工人的

62、工资分配。 由于计件工资与产品产量直接关系，无论是个人计件工资还是集体计件工资，都能够分清受益产品，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接人工”成本项目,对生产工人的奖金、补贴、津贴及特殊情况下支付的工资，比照计时工资分配方法进行分配后，再计入各产品的成本之中。,注 意：,例：某企业基本生产车间2010年8月同时生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的产量分别为1000件、850件和1200件，单位产品生产工时定额分别为2小时、3小时和16小时。三种产品由一类工人生产加工，本月应付给该类工人的工资共计16 175元。 按照定额生产工时比例分配计算如下： 甲产品定额工时=1 00

63、02=2 000(小时) 乙产品定额工时=8503=2 550(小时) 丙产品定额工时=1 20016=1 920(小时) 工资费用分配率=16 175（2 000+2 550+1 920）=2.5 甲产品应负担的工资费用=2 00025=5 00O(元) 乙产品应负担的工资费用=2 55025=3 275(元) 丙产品应负担的工资费用=1 92025=4 800(元) 以上计算过程通过编制工资费用分配表完成。,工资费用分配表 2010年8月,企业在各车间分配工资费用、编制工资费用分配表的基础上，可以汇总编制全厂的工资费用分配表(如下表所示)。,工资费用分配表 2010年8月 单位：元,5 工资费用的分配账务处理,借：基本生产成本甲产品 乙产品 制造费用基本生产车间 辅助生产成本机修车间 运输车间 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬,根据上述全厂工资费用分配表，编制如下会计分录： 借：基本生产成本一甲产品 5 000 乙产品 6 375 丙产品 4 800 辅助生产成本供水 2 390 一供电