营业外收入

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1、（一）临时设施的内容 临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临 时性简易设施。主要包括：施工现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、化 灰池、储水池、沥青锅灶等。用于搭建施工所需收取的临时设施费，由施工企业包干使用。施工企业应合理搭建各种临时设施，保证施 工生产的和管理工作的正常进行。（二）临时设施核算应设置的账户为了总括地核算和监督临时设施的搭建成本和价值摊销情况，以及出售、拆除、报废临时设施的清理情况， 施工企业应设置下列会计科目：1. “临时设施”科目它属于资产类科目，本科目用来核算施工企业为保证施工和管理的正常进

2、行而购建的各种临时设施的实际 成本。其借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方登记企业出售、拆除、报废不需要或不 能继续使用的临时设施的原价；期末借方余额反映企业在用临时设施的账面原价。本科目应按临时设施的 种类和使用部门设置明细账，进行明细分类核算。2. “临时设施摊销”科目它属于资产类科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，用来核算企业各种临时设施在使用过程总发 生的价值损耗，即临时设施价值的摊销情况。其贷方登记企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额； 借方登记企业出售、拆除、报废、毁损和盘亏临时设施的已提摊销额；本科目期末贷方余额，反映施工企 业临时设施累计摊销额。本科目只

3、进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明临时设施的累计摊销 额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。3. “临时设施清理”科目它属于资产类科目，用来核算企业因出售、拆除、报废和毁损等原因而转入清理的临时设施账面价值以及 发生的清理费用和取得的清理收入。其借方登记出售、拆除、报废和毁损临时设施的账面价值以及发生的 清理费用；贷方登记收回出售临时设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入；期末如为借方余 额，反映临时设施清理后的净损失，如为贷方余额，则反映临时设施清理后的净收益。临时设施清理工作 结束后，应将净损失或净收益分别转入“营业外支

4、出”和“营业外收入”科目，结转后，本科目应无余额。 本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行核算。（三）临时设施的核算施工企业购置的临时设施所支付的各项实际成本可直接计入“临时设施”科目。对于通过建筑安装才能完 成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在 建工程”科目转入“临时设施”科目。【例】企业在施工现场搭建临时作业棚，其实际搭建成本为28 800元，其中：领用库存材料的计划成本为 15 000元，应负担的材料成本差异为2%，应付搭建人员的工资为8 000元，应付福利费为1 120元，以银 行存款支付的其他费用为4 380元。临时设

5、施完工，交付使用。其账务处理方法如下：（1）搭建时借：在建工程28 800贷：原材料15 000材料成本差异300应付职工薪酬应付工资8 000银行存款应付福利费4 3801 120（2）交付使用时 借：临时设施28 800贷：在建工程28 800（四）临时设施摊销的核算1 .临时设施摊销的计算由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中有基本上保持其原有的实物形态，因此，其价值也应该 逐渐地、陆续地转移到受益的工程成本中去，即应将临时设施的价值采用摊销的方法分期计入受益的工程 成本。因此，施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可采用工作量法， 也可按工期法，但一般按

6、工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临 时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。按工期摊销的计算公式如下：2 .临时设施摊销的会计处理工程施工单位所建造的各种临时设施，其使用期与为之服务的工程建设期相同，因而应将搭建临时设施所 发生的实际支出，根据其服务年限和服务对象合理确定分摊方法，按期计提摊销额，分配计入到受益工程 的成本中去。各期摊销时，先按应摊销的临时设施非借记“工程施工一一合同成本（临时设施摊销）”， 贷记“临时设施摊销”。【例】假设是上例中临时设施预计净残值率为5%，预计工程的受益期为两年。其账务处理方法如下: 计算临时设施作业棚的月摊销额临时作业棚

7、月摊销额=28 800X（15%）!24=1 140按月计提摊销额时的会计分录为：借：工程施工一一合同成本（临时设施摊销）1 140贷：临时设施摊销1 140（五）临时设施维修、拆除和报废的核算1. 临时设施维修的核算施工单位发生的临时设施维修费用，直接计入工程成本中去，则借计“工程施工 合同成本（临时设施修理费）”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬” 等账户。2. 临时设施拆除、报废的核算拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“临时设施清理”核算。 清理时，将临时设施的账面价值记入“临时设施清理”的借方，将已提摊销额记 入“临时设施摊销”的借方，同时将临时设施的账面原价记入“临时

8、设施”账户 的贷方；发生的变价收入和收回的残料价值，记入“银行存款”、“原材料”等 账户的借方，以及“应付职工薪酬”等账户的贷方。清理后的净损益，借记“营 业外支出”（或贷记“营业外收入”）账户，以及贷记或借记“临时设施清理” 账户。【例】某施工单位本期维修临时设施领用材料1 000元，分配工资100元。可作 会计分录如下：借：工程施工合同成本（临时设施修理费）1 100贷：原材料1 000应付职工薪酬应付工资100【例8】某施工单位将一座不能继续使用的临时木工棚拆除，原价10 000元， 已提摊销额9 400元，拆除时应分配人工费100元，残料回收500元。可作如下 会计分录：（1）注销拆除

9、临时设施的原价和已提摊销额时借：临时设施清理600临时设施摊销9 400贷：临时设施10 000（2）发生临时设施拆除费用时借：临时设施清理100贷：应付职工薪酬应付工资100（3）登记残料变价收入时借：原材料500贷：临时设施清理500（4）结转清理净损失时借：营业外支出200贷：临时设施清理200营业外收入主要包括非流动资产处置利得，政府补助，盘盈利得，捐赠利得，非 货币性资产交换利得，债务重组利得等。营业外收入的主要账务处理。 企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固 定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；收到双方协议价款，借 记“银行存款”，贷记

10、“固定资产清理”科目；最后结转清理损益，若转出价款高于 固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目， 按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用， 贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按 其贷方差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目，已计提减值准备 的，还应同时结转减值准备。 确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。按照企业会计准则，营业外收入不属于企业日常活动产生的收入，属于记入利润表的利得，属于利润会计 要素；其他业务收入，属于企业日常活动产生的收入，但不是企业的主营业务收入，属于收入会计要素。两者的主要区别在于是否属于企业日常活动取得的收入。例如企业处置固定资产，处置固定资产不是企业 日常的生产经营活动，企业处置固定资产取得的收入，就是企业的营业外收入。