模块二工业企业经济业务核算

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1、模块二 工业企业经济业务核算,了解资金筹集业务常识 理解增值税计税原理和核算方法 理解筹资业务所涉及的会计账户 掌握筹资业务核算方法,能力目标,知识目标,能够核算一般性的筹资业务,难点,重点,1 筹资过程业务核算 2 供应过程业务核算 3 生产过程业务核算 4 销售过程业务核算 5 利润核算,1）企业有哪些筹集资金的方式？ 2）企业筹集资金的业务核算涉及哪些会计账户？ 3）什么时候涉及增值税的核算？增值税计税原理是怎样的？ 4）理解筹资业务核算方法,课时,24课时,讲授、讨论、举例,以章节实训评价,本单元课程成果（结果）,本单元课程实施主要方法,工作情景,江苏省A市ABC服装有限公司由赵宏、孙

2、瑞各投资50万元，于2009年11月成立，原注册资本100万元，主要业务是根据客户订单生产各类服装，该公司在当地郊区租用厂房，缝纫机、拷边机、包装机等生产设备齐全，生产一线员工100人。公司为增值税一般纳税人，适用17%税率，企业市场前景良好。2010年12月，为了增强企业竞争实力，公司决定吸收胡瑞和刘明为新股东。 在工业企业经济业务核算模块的学习里，将以该企业2010年12月所发生的经营业务为背景，向你系统介绍企业筹资过程、供应过程、生产过程、销售过程的主要经济业务核算方法，并在此基础上介绍利润核算和利润分配核算方法。,目录,任务2-1 筹资过程业务核算 任务2-2 供应过程业务核算 任务2

3、-3 生产过程业务核算 任务2-4 销售过程业务核算 任务2-5 利润核算 任务2-6 利润分配的核算,任务2-1 筹资过程业务核算,知识目标 了解资金筹集业务常识 理解增值税计税原理和核算方法 理解筹资业务所涉及的会计账户 掌握筹资业务核算方法 能力目标 能够核算一般性的筹资业务,任务描述,江苏省ABC服装有限公司自成立以来，经济稳步发展，随着经营业务的不断扩大，企业的经营资金越来越紧张，如何解决资金问题呢？如何对筹集资金的相关业务进行会计核算呢？在你学习筹资业务核算时，请关注以下问题并予解决。 （1）企业有哪些筹集资金的方式？ （2）企业筹集资金的业务核算涉及哪些会计账户？ （3）什么时候

4、涉及增值税的核算？增值税计税原理是怎样的？ （4）理解筹资业务核算方法，并根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（1）（4）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。,相关知识,一、企业筹集资金的方式 企业筹集资金的具体方式也称为企业筹集资金的渠道。 在我国，企业资金的来源渠道主要是企业所有者对企业的投资、企业向银行等金融机构的借款，少部分企业还可以通过发行债券筹集社会上的闲置资金。 以上企业筹资渠道可分为两大类：所有者的出资和债权人借款。,相关知识,二、增值税计税原理 增值税是指对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为课税对象征收的

5、一种税。 增值税在征收管理上，按照经营规模的大小，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,相关知识,1、一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过规定标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。 增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除税法规定的低税率和免税范围外，基本税率为17%,相关知识,增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，等于当期的销项税额抵减当期进项税额后的余额。其计算公式为： 增值税当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额,相关知识,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额或应税劳务收入

6、乘以规定税率计算出的应向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额=不含增值税销售额适用税率 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。,相关知识,增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额即为纳税人实际缴纳的增值税额。 除税法规定不得抵扣的项目外，增值税一般纳税人在抵扣进项税额时应提供相应的证明凭证，如购进货物时，从销售方取得的增值税专用发票。,相关知识,例2-1 某公司从事钢材批发业务，本月购进钢材1 000吨，增值税发票显示每吨不含税价5 000元，适用税率17%，这批钢材于本月以5 500元的不含税价格全部卖出，则该公司本月应

7、交增值税为： 应交增值税=销项税额当期进项税额 = 5 5001 00017% 5 0001 00017% =85 000（元）,相关知识,2、小规模纳税人 小规格纳税人一般只使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。小规模纳税人的征收率为3%。 本书的案例和习题中涉及的企业均为一般纳税人。,相关知识,三、资金筹集业务核算的账户设置 1.“实收资本”账户,相关知识,2.“资本公积”账户,相关知识,3.“短期借款”账户,相关知识,4.“长期借款”账户,相关知识,5.“银行存款”账户,相关知识,6.“固定资产”账户,相关知识,7.“应交税费”账户,相关知识,

8、四、所有者投入资金的核算 所有者对企业的投资可以采用多种形式，可以用货币资金投资，也可以用实物投资，还可以用无形资产投资。 以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为实际投资额入账； 以实物资产或无形资产投资的，应按双方认可的估价、合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。,相关知识,例2-2 新股东刘明将300 000元资本金打入A市ABC服装有限公司账户。 这项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000,相关知识,例2-3 新股东赵斌以缝纫机设备投资，开具的增值税专用发票显示设备价款为200 000元，增值税为34 000元，赵斌在

9、公司享有的资本金为220 000元。 这项业务应编制的会计分录为： 借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：实收资本 220 000 资本公积 14 000,相关知识,五、向债权人借入资金的核算 企业在生产经营过程中，由于周转资金不足或为了扩大生产经营规模，可以向银行或其他金融机构借款。根据借款期限的不同，可分为短期借款和长期借款。,相关知识,例2-4 企业从银行借入三个月短期借款250 000元，年利率为6%，到期还本付息，所得借款已存入银行。 这项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 250 000 贷：短期借款 250 000,相关知识,例2-5

10、 企业为了扩建仓库，添置货架和叉车等仓储设备，从银行取得借款200 000元，期限为2年，年利率7.2%，借款已存入银行。 这项经济业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000,任务实施,现在让我们来思考一下筹资业务所需完成的任务。请你回答以下问题。 午 （1）企业有哪些筹集资金的方式？ （2）企业筹集资金的业务核算涉及哪些会计账户？ （3）什么时候涉及增值税的核算？增值税计税原理是怎样的？,任务实施,ABC服装有限公司12月的（1）（4）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。,任务2-2 供应过程业务核算,知识目标 了解供应过程业务核算的主要内容

11、 理解供应过程业务核算所涉及的会计账户 掌握供应过程业务核算方法 能力目标 能够对固定资产购建业务进行核算 能够对材料物资采购业务进行核算,任务描述,在企业获得了生产经营所需的资金后，接下来，就要为开展生产经营活动进行物资准备，如购建厂房等建筑物、购置机器设备、采购原材料等，这些活动构成了供应过程的主要经济业务内容。A市ABC服装有限公司为了开展生产经营活动，需要根据生产计划和经营需要采购服装生产所需的布料、领子、纽扣、缝纫线等服装生产的原材料，生产经营过程中，还需购置一些生产设备、办公设备等。在本单元的学习里，你将学习如何对固定资产购建和原材料采购业务进行核算。在掌握了本单元相关知识后，请你

12、根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（5）（15）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。,相关知识,一、供应过程业务核算的账户设置 1“在建工程”账户,相关知识,2“原材料”账户,相关知识,3“在途物资”账户,相关知识,4“应付账款”账户,相关知识,5“应付票据”账户,相关知识,6“预付账款”账户,相关知识,二、固定资产购建业务的核算 固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账

13、的价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税、运杂费、包装费、安装费和保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出。,相关知识,1购进不需要安装的固定资产 如果购入的固定资产不需要安装、调试，可以直接交付使用，则在固定资产交付使用时，将该固定资产所发生的所有购置成本计入“固定资产”账户。 例2-6 ABC服装有限公司购入电脑一台，增值税专用发票显示价款为3 000元，增值税510元，全部款项已用现金支票支付。 这项业务应编制的会计分录为： 借：固定资产 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：银行存款 3 510,相关知识,2购进需要安装的固定资产 如

14、果企业购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。,相关知识,例2-7 3日，ABC服装有限公司购入一台载货电梯，安装于制造车间，增值税发票上的买价为50 000元，增值税率17%，全部款项已用转账支票支付，电梯投入安装。 这项业务应编制的会计分录为： 借：在建工程 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,相关知识,例2-8

15、 5日，ABC服装有限公司现金支付电梯安全检测费500元。 这项业务应编制的会计分录为： 借：在建工程 500 贷：库存现金 500,相关知识,例2-9 5日，电梯安装完毕，经验收合格后交付车间使用。 这项业务应编制的会计分录为： 借：固定资产 55 000 贷：在建工程 55 000,相关知识,三、原材料采购业务的核算 购入材料的采购成本一般包括以下内容： （1）买价。指进货发票所开列的货款金额。一般纳税人如果取得的是增值税发票，则买价为增值税发票上列示的不含增值税的金额。 （2）运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中仓储费等。 （3）运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门

16、所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 （4）入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 （5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。,相关知识,1.收料的同时支付货款 例2-10 5日，ABC服装有限公司从永新公司购进纽扣001共200袋，每袋100粒，不含税单价100元/袋，增值税率17%，材料已验收入库，货款以转账支票付讫。 该项业务应编制的会计分录为： 借：原材料纽扣001 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,相关知识,2先

17、收料后付款 例2-11 6日，ABC服装有限公司从兴盛公司购进面料001共4 000米，单价35元/米，增值税率17%，材料已经运达企业并已验收入库，采用银行承兑汇票结算，开出三个月期无息银行承兑汇票一张。 该项业务应编制的会计分录为： 借：原材料面料001 140 000 应交税费应交增值税（进项税额）23 800 贷：应付票据兴盛公司 163 800,相关知识,例2-12 6日，ABC服装有限公司从新新公司购进T恤领子001共3 000个，单价10元/套，价款 30 000元，增值税率17%，税额5 100元，材料已验收入库，材料款尚未支付。 该项业务应编制的会计分录为： 借：原材料领子0

18、01 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款新新公司 35 100,相关知识,例2-13 8日，ABC服装有限公司用转账支票支付欠新新公司T恤领子001货款35 100元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：应付账款新新公司 35 100 贷：银行存款 35 100,相关知识,3先付款后收料 例2-14 8日，ABC服装有限公司从银狐公司购进面料002共5 000米，单价40元/米，增值税率17%，已电汇支付货款，材料尚未验收入库。 该项业务应编制的会计分录为： 借：在途物资面料002 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 2

19、34 000,相关知识,例2-15 9日，面料002验收合格，材料入库。 该项业务应编制的会计分录为： 借：原材料面料002 200 000 贷：在途物资面料002 200 000,相关知识,4采用预付款项购货 例2-16 3日，运达公司以转账支票预付大华公司采购甲材料货款20 000元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：预付账款大华公司 20 000 贷：银行存款 20 000,相关知识,例2-17 5日，运达公司收到大华公司发来的甲材料，发票标明的价款为50 000元，增值税为8 500元，甲材料已验收入库。 该项业务应编制的会计分录为： 借：原材料甲材料 50 000 应交税费应交增值

20、税（进项税额） 8 500 贷：预付账款大华公司 58 500,相关知识,例2-18 6日，运达公司开出转账支票补付大华公司货款38 500元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：预付账款大华公司 38 500 贷：银行存款 38 500,相关知识,5材料采购成本的核算 购入材料的成本可以分为两部分：材料的买价和各种采购费用。 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、重量或体积的比例进行分配。,相关知识,例2-19 9日，ABC服装有限公司从新新公司购进领子001共2 000套，领子002共3 000套，单价均为

21、9.9元/套，增值税率17%，税额8 415元，货款尚未支付。用现金支付材料运杂费500元（按数量分配），材料运达企业并已验收入库。 分配率500（2 0003 000）0.1（元/套） 领子001应承担的运杂费0.12 000200(元) 领子002应承担的运杂费0.13 000300(元),相关知识,该项业务应编制的会计分录为： （1）购入材料的买价核算。 借：原材料领子001 19 800 领子002 29 700 应交税费应交增值税（进项税额）8 415 贷：银行存款 57 915 （2）购入材料的运杂费核算。 借：原材料领子001 200 领子002 300 贷：银行存款 500,任

22、务实施,现在让我们来思考一下供应过程业务核算所需完成的任务。请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（5）（15）经济业务编制会计分录，并在单元2-1筹资业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。,任务实施,任务2-3 生产过程业务核算,知识目标 了解生产过程业务核算的主要内容 理解生产过程业务核算所涉及的会计账户 掌握生产成本的构成和计算方法 掌握生产过程业务核算方法 掌握费用的一般核算方法 能力目标 能够对生产过程所发生的一般经济业务进行核算 能够对费用进行正确核算,任务描述,在企业购置了生产经营所需的固定资产和原材料后，企业的经济活动将进入生产过程。生产活动的目的是按需求生产产品，这个

23、过程也是各种生产要素不断投入的过程，包括原材料的投入、劳动力的投入、生产机器、设备和厂房设施的投入等。A市ABC服装有限公司的主要经营业务是按市场预测和客户订单生产各种服装产品，在本月里，企业将生产T恤001和T恤002两种产品，这两种产品的生产成本是多少？这是企业进行销售定价和利润核算的基础。在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（16）（20）、（29）（35）经济业务进行生产过程业务核算，编制有关业务的会计分录并登记有关账户的T型账。,相关知识,一、生产过程核算的主要内容 企业在生产经营中所发生的费用很多，有一些费用可计入产品的制造成本，最终成为生产成本

24、的组成部分；有一些费用不计入产品制造成本，最终形成期间费用。,相关知识,二、生产过程业务核算账户 1“生产成本”账户,相关知识,2“制造费用”账户,相关知识,3“应付职工薪酬”账户,相关知识,4“累计折旧”账户,相关知识,5“其他应收款”账户,相关知识,6“应付利息”账户,相关知识,7“财务费用”账户,相关知识,8“管理费用”账户,相关知识,9“库存商品”账户,相关知识,三、生产过程业务核算和费用核算 1领用材料的核算 企业各部门平时领用材料时，会计部门一般不编制会计分录，而是对发出材料定期汇总，编制“发出材料汇总表”，财会部门根据“发出材料汇总表”定期或在每月末编制领用材料的会计分录。,相关

25、知识,例2-20 31日，ABC服装有限公司进行材料费用核算。本月发出材料如表2-1所示“发出材料汇总表”。,相关知识,该项业务应编制的会计分录为： 借：生产成本T恤001 180 000 T恤002 300 000 制造费用 48 000 贷：原材料面料001 140 000 面料002 240 000 领子001 40 000 领子002 60 000 纽扣001 40 000 缝纫线001 8 000,相关知识,2职工薪酬的核算 （1）发放工资的核算。 例2-21 15日，开出转账支票由银行代发工资200 000元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：应付职工薪酬 200 000 贷：银

26、行存款 200 000,相关知识,（2）分配工资费用。 例2-22 31日，结算本月应付职工工资200 000元，其中生产工人工资160 000元，车间管理人员工资10 000元，公司管理人员工资30 000元。生产工人工资按两种T恤产品的生产产量进行分配（T恤001产量4 000件，T恤002产量6 000件）。 工资分配率生产工人工资总额各种产品产量 160 00010 00016（元/件） 某种产品应分配的工资该产品产量工资分配率 T恤001应分配的工资4 0001664 000（元） T恤002应分配的工资6 0001696 000（元）,相关知识,该项业务应编制的会计分录为： 借：生

27、产成本T恤001 64 000 T恤002 96 000 制造费用 10 000 管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬工资 200 000,相关知识,（3）计提社会保险费等其他职工薪酬。 企业在向职工支付工资外，还承担着职工福利、交纳职工社会保险费、住房公积金、职工教育、工会经费等责任义务，这些工资以外的职工薪酬通常是按照一定时期的职工工资总额的一定比例计提的。,相关知识,例2-23 31日，计提应当为职工缴纳的社会保险金和住房公积金。基本养老保险按工资总额8%计提，基本医疗保险按工资总额2%计提，住房公积金按工资总额10%计提。 这项业务应编制的会计分录为： 借：生产成本T恤001 12

28、 800 T恤002 19 200 制造费用 2 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬养老保险 16 000 医疗保险 4 000 住房公积 20 000,相关知识,3固定资产折旧的核算 固定资产在使用过程中，由于损耗而减少的那部分价值称为固定资产折旧。 根据我国企业会计准则的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产因磨损而减少的价值不直接记入“固定资产”账户，而应设置“累计折旧”账户核算折旧金额。,相关知识,例2-24 31日，经计算本月固定资产折旧费11 000元，其中

29、制造部的机器设备等固定资产应提折旧8 000元，公司管理部门应提折旧3 000元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：制造费用 8 000 管理费用 3 000 贷：累计折旧 11 000,相关知识,4租入物品的核算 企业在生产经营中如果涉及租入物品，如机器设备、厂房时，通常在租金结算上采用预先支付的方式。在核算租入物品的租金时，应划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期应承担的租金费用。,相关知识,例2-25 16日，以转账支票支付厂房6个月租金90 000元，其中应由本月负担的租金为15 000元。 这项经济业务应编制两个会计分录： （1）反映预先支付厂房租金的分录。 借：预付账款待摊厂房

30、租金 90 000 贷：银行存款 90 000 （2）反映摊销本月应负担的厂房租金的分录。 借：制造费用 15 000 贷：预付账款待摊厂房租金 15 000,相关知识,5借款利息的核算 企业向银行或其他金融机构借入的贷款会产生利息。按照企业与银行的贷款合同规定，贷款利息有些是按季支付、按年支付或到期支付的。但根据权责发生制的核算要求，贷款利息仍应按月计提，按月核算应由每个月负担的贷款利息。,相关知识,例2-26 31日，计提应由本月负担的短期贷款利息1 250元，长期贷款利息1 200元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：财务费用 2 450 贷：应付利息 2 450,相关知识,6水电费等

31、费用的核算 根据水电等费用发生的用途不同，应分别记入不同的核算账户，属于全公司性质或行政管理部门的费用，记入“管理费用”账户，属于车间发生的费用记入“生产成本”或“制造费用”账户。,相关知识,例2-27 20日，银行代扣本月生产车间用水费2 000元，电费30 000元，管理部门用电话费1 000元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：制造费用 32 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 33 000,相关知识,7差旅费的核算 员工出差涉及的差旅费核算分为两方面：首先是出差预借差旅费；其次是出差回来报销差旅费，并结算借款。预借的差旅费属于一次性备用金性质，应在“其他应收款”中按借款人单独

32、核算。,相关知识,例2-28 10日，采购部陈炎出差预借差旅费2 000元，出纳用现金支付。 借：其他应收款陈炎 2 000 贷：库存现金 2 000 例2-29 12日，陈炎出差回来报销差旅费1 800元，退回现金200元。 借：管理费用 1 800 库存现金 200 贷：其他应收款陈炎 2 000,相关知识,8月末结转制造费用 生产过程所发生的各项制造费用在平时发生时归集到“制造费用”账户，月末时则要将“制造费用”账户借方归集的制造费用总额按照产品品种进行分配。,相关知识,例2-30 31日，按本月两种T恤衫的产量分配本月制造费用。 本月制造费用总额 48 00010 0002 0008

33、00015 00032 000 115 000（元） 制造费用分配率115 000（4 0006 000） 11.5（元/件） T恤001分配的制造费用11.54 00046 000（元） T恤002分配的制造费用11.56 00069 000（元）,相关知识,该项业务应编制的会计分录为： 借：生产成本T恤001 46 000 T恤002 69 000 贷：制造费用 115 000,相关知识,9月末结转完工产品生产成本 在实际工作中，平时产品完工入库时不编制会计分录。随着生产的进行，只进行生产费用的核算，月末将全月所发生的所有生产费用归集完毕后，按照一定的标准在完工产品和未完工产品之间分配生产

34、费用，计算出完工产品的总成本和单位成本，再进行完工产品生产成本的核算。,相关知识,例2-31 31日，本月生产的T恤衫全部完工，结转完工产品成本。已知企业月初没有在产品。 T恤001生产成本 180 00064 00012 80046 000 302 800（元） T恤002生产成本 300 00096 00019 20069 000 484 200（元）,相关知识,该项业务应编制的会计分录为： 借：库存商品T恤001 302 800 T恤002 484 200 贷：生产成本T恤001 302 800 T恤002 484 200,任务实施,现在让我们来思考一下生产过程业务核算所需完成的任务。请

35、你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（16）（20）、（29）（35）经济业务编制会计分录并在单元2-2供应过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。,任务实施,任务2-4 销售过程业务核算,知识目标 了解销售过程业务核算的主要内容 理解销售过程业务核算所涉及的会计账户 掌握销售过程业务核算方法 能力目标 能够对销售过程所发生的一般经济业务进行核算,任务描述,企业生产产品的目的是为通过销售实现经济效益。产品生产完工后企业的产品即进入销售阶段。A市ABC服装有限公司本月生产了T恤001和T恤002两种产品，在生产过程业务核算单元里你已经对这两种产品的生产成本进行了核算，现在企业要根据销售

36、合同和客户需求将产品销售出去，同时要向客户收取相应的货款。在销售过程中，还会发生其他的一些费用。在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（21）（24）、（36）（37）经济业务进行销售过程业务核算，编制有关业务的会计分录并登记有关账户的T型账。,相关知识,一、销售过程业务核算账户 1“主营业务收入”账户,相关知识,2“应收账款”账户,相关知识,3“应收票据”账户,相关知识,4“预收账款”账户,相关知识,5“主营业务成本”账户,相关知识,6“销售费用”账户,相关知识,7“营业税金及附加”账户,相关知识,二、销售过程业务核算 1销售收入的核算 企业由于商品、产品等

37、的销售而获得的经济利益的流入，一方面使得企业收入增加，同时按照我国税法规定，企业销售货物要缴纳增值税，在销售时应按销售价格的一定比例计算增值税的销项税额，企业应交增值税增加；另一方面由于获得货币资金或形成收款的权利使企业资产增加。根据款项是否收到，可分为3种情况。,相关知识,（1）售出产品的同时收回货款。 例2-32 某企业向新华公司销售产品100件，每件不含税单价100元，增值税为1700元，款项已通过银行转入企业账户。 该项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,相关知识,（2）售出产品，货款尚未收回

38、。 售出产品，货款尚未收回的情况可细分为两种：一种是企业与购货单位因销售商品而采用商业汇票方式结算，尚未收回的货款应在“应收票据”账户中核算；另一种是企业与购货单位的货款结算是简单的赊账关系，则尚未收回的货款应在“应收账款”账户中核算。,相关知识,例2-33 20日，ABC服装有限公司采用银行承兑汇票结算方式向楚楚公司销售T恤001共5 000件，不含税单价100元/件，增值税率17%，收到楚楚公司签发的期限为2个月的银行承兑汇票一张。 该项业务应编制的会计分录为： 借：应收票据楚楚公司 585 000 贷：主营业务收入T恤001 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000,

39、相关知识,例2-34 23日，销售给丽人公司T恤002共8 000件，不含税单价100元/件，增值税率17%，货款未收。 该项业务应编制的会计分录为： 借：应收账款丽人公司 936 000 贷：主营业务收入T恤001 800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 136 000,相关知识,例2-35 25日，丽人公司通过银行电汇付讫前欠ABC服装有限公司T恤002货款936 000元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 936 000 贷：应收账款丽人公司 936 000,相关知识,（3）采用预收货款方式销售产品。 如果企业在销售过程中在购销合同中约定了预收货款方式，则应将预收的款

40、项在“预收账款”账户中进行核算，在实际销售产品和收到补付的货款时，也应通过“预收账款”账户核算。,相关知识,例2-36 5日，运达公司根据销售合同预收丰泽公司购货款10 000元，货款已存入银行。 该项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 10 000 贷：预收账款丰泽公司 10 000,相关知识,例2-37 10日，运达公司向丰泽公司发出产品100件，每件不含税单价为300元，增值税为5 100元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：预收账款丰泽公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100,相关知识,例2-38 15日，运达公司向丰泽公司收

41、回销售商品货款余款25 100元，货款已存入银行。 该项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 25 100 贷：预收账款丰泽公司 25 100,相关知识,2销售费用的核算 在销售过程中会产生各种销售费用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展销费以及专设销售机构所发生的费用等。,相关知识,例2-39 27日，开出转账支票支付大成物流公司本月销售产品运杂费4 000元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000,相关知识,3销售成本的核算 企业在平时销售产品时，仅进行销售收入的核算，月末，根据销售产品的数量和单位成本，核算本月销售产

42、品的成本。,相关知识,例2-40 31日，结转本月销售商品成本。T恤001单位成本75元/件，T恤002单位成本80元/件。 该项业务应编制的会计分录为： 借：主营业务成本T恤001 375 000 T恤002 640 000 贷：库存商品T恤001 375 000 T恤002 640 000,相关知识,4与销售有关的税费核算 企业在取得销售收入的同时，根据国家法律法规的有关规定，应负担相应的税金和附加费，包括城市维护建设税、教育费附加等。这些税费必须在销售收入中补偿，形成了企业的一项经营费用，为了准确核算各会计期间的经营成果，必须于月末按时计提核算相关税费。,相关知识,例2-41 31日，根

43、据规定计提应由本月负担的城市维护建设税9 100元和教育费附加3 900元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：营业税金及附加 13 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 9 100 应交税费应交教育费附加 3 900,任务实施,请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（21）（24）、（36）（37）经济业务编制会计分录并在单元2-3生产过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。,任务实施,任务2-5 利润核算,知识目标 了解利润的概念和计算方法 理解利润核算所涉及的会计账户 掌握利润的核算方法 能力目标 能够对其他业务收入和其他业务成本进行核算 能够对营业外收入和营业外支出进行核算

44、 能够根据会计期间所发生的经济业务进行正确的利润核算,任务描述,在前面的学习里，你通过核算会了解到，企业在生产经营活动中通过销售商品等活动获得经济利益的流入；同时，在经营中也会产生各种成本费用，导致经济利益流出企业。那么，企业的经济效益究竟如何呢？如何核算企业的经营成果呢？A市ABC服装有限公司经过12月份的生产经营，是赚了还是亏了呢？在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（25）（28）、（38）（40）经济业务进行利润核算，编制相关经济业务的会计分录，并在单元2-4销售过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。,相关知识,一、利润的概念 企业一定时期内时

45、实现的利润，根据经济利益流入因素与经济利益流出因素的不同配比关系，可分为营业利润、利润总额和净利润。 营业利润(主营业务收入其他业务收入)(主营业务成本其他业务成本)投资收益公允价值变动收益营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,相关知识,二、与利润核算相关的经济业务核算账户 1“其他业务收入”账户,相关知识,2“其他业务成本”账户,相关知识,3“营业外收入”账户,相关知识,4“营业外支出”账户,相关知识,5“所得税费用”账户,相关知识,6“本年利润”账户,相关知识,三、与利润核算相关的经济业务核算 1营业外收入的核算

46、 营业外收入是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的、偶然的交易或事项所形成的利得，包括非流动资产处置利得、流动资产盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。,相关知识,例2-42 30日，美和公司未履行双方原签订的产品购销合同，通过银行向ABC服装有限公司支付违约金5 000元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 5 000 贷：营业外收入 5 000,相关知识,2营业外支出的核算 营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的、偶然的交易或事项所形成的损失，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,相关知识,例2-43 29日，企业开出转账支票向慈善机构捐款10

47、000元。 该项经济业务应编制的会计分录为： 借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000,相关知识,3其他业务收入的核算 其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营业务活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。,相关知识,例2-44 28日，出售生产订单完成后多余的面料002共20米，每米售价40元，增值税率17%，买家已将货款缴存企业的银行账户。 该项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 936 贷：其他业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额） 136,相关知识,4其他业务成本的核算 其他业务成本用来核算企业确认的除主营

48、业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,相关知识,例2-45 28日，结转出售的面料002的成本，每米40元。 该项业务应编制的会计分录为： 借：其他业务成本 800 贷：原材料面料002 800,相关知识,四、利润核算 1利润的核算 企业利润的核算是通过结转损益类账户进行的。 损益类账户包括核算企业经济利益流入的收益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等；也包括核算企业经济利益流出的支出类账户，如主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。,相

49、关知识,例2-46 31日，ABC服装有限公司结转损益类账户。 （1）收益类账户结转。 借：主营业务收入T恤001 500 000 T恤002 800 000 其他业务收入 800 营业外收入 5 000 贷：本年利润 1 305 800,相关知识,（2）支出类账户结转。 借：本年利润 1 087 050 贷：主营业务成本T恤001 375 000 T恤002 640 000 其他业务成本 800 营业税金及附加 13 000 销售费用 4 000 管理费用 41 800 财务费用 2 450 营业外支出 10 000,相关知识,2企业所得税的核算 企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核

50、算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后 4 个月内汇算清缴。其计算方法是将企业所取得的利润总额，再按税法规定进行调整后，乘以适用税率。企业所得税的税率一般为25%。亏损企业或享有免税政策的企业，可不计提企业所得税。,相关知识,例2-47 31日，ABC服装有限公司按12月份利润总额25%计提所得税。 根据例2-46所编制的会计分录，可知： 12月份利润总额1 305 8001 087 050 218 750（元） 12月份应计提企业所得税26775025% 54 687.5（元） 借：所得税费用 54 68

51、7.5 贷：应交税费应交企业所得税 54 687.5,相关知识,例2-48 31日，结转所得税费用。 该项业务应编制的会计分录为： 借：本年利润 54 687.5 贷：所得税费用 54 687.5,任务实施,请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（25）（28）、（38）（40）经济业务编制会计分录，并在单元2-4销售过程业务核算基础上继续登记有关账户的T型账。,任务实施,任务2-6 利润分配的核算,知识目标 了解利润分配核算的主要内容和顺序 理解利润分配核算所涉及的会计账户 掌握利润分配业务的核算方法 能力目标 能够对一般的利润分配业务进行核算,任务描述,在前面的学习里，我们通过核算知

52、道A市ABC服装有限公司在生产经营中取得了利润，那么如何对利润进行使用和分配呢？在会计核算中又该如何反映这些利润分配的过程和结果呢？在学习了本单元的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（41）（44）经济业务编制会计分录并在单元2-5利润核算基础上继续登记有关账户的T型账。,相关知识,一、利润分配的顺序 依据2006年1月1日起开始施行的中华人民共和国公司法的规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金，如果公司以前年度发生亏损的，在依规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以

53、从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润。提取的公积金主要用于弥补公司亏损、扩大公司生产经营。,相关知识,二、利润分配核算账户 1“利润分配”账户,相关知识,2“盈余公积”账户,相关知识,3“应付股利”账户,相关知识,三、利润分配核算 1结转全年净利润 年末，本年度企业财务成果核算结束，企业应将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户年末无余额。,相关知识,例2-49 年末，ABC服装有限公司结转全年实现的净利润。 根据例2-47的计算，计算ABC服装有限公司全年实现的净利润。 12月份实现的净利润 12月份利润总额12

54、月份企业所得税费用 218 75054 687.5164 062.5（元） 全年实现的净利润 1至11月份实现的净利润12月份实现的净利润 128 800164 062.5292 862.5（元）,相关知识,该项业务应编制的会计分录为： 借：本年利润 292 862.5 贷：利润分配未分配利润 292 862.5,相关知识,2提取盈余公积 企业从税后利润提取的盈余公积可分为法定盈余公积和任意盈余公积，进行利润分配时，应分别在“利润分配”账户下设置“提取法定盈余公积”和“提取任意盈余公积”明细账进行明细核算。,相关知识,例2-50 31日，ABC服装有限公司按全年实现净利润10%提取法定盈余公积

55、。 该项业务应编制的会计分录为： 借：利润分配提取法定盈余公积 292 86.25 贷：盈余公积 292 86.25,相关知识,3向投资者分配利润 企业向投资者分配利润的方式包括发放现金和发放股票等多种形式，在向投资者分配利润时，应根据利润分配的形式，分别在“利润分配”账户下设置“应付现金股利（或利润）”、“转作股本的股利”明细账进行明细分类核算。,相关知识,例2-51 31日，ABC服装有限公司董事会决定按净利润40%向投资者分配利润。 该项业务应编制的会计分录为： 借：利润分配应付现金股利 117 145 贷：应付股利 117 145,相关知识,4结转“利润分配”明细账户 会计期末，企业“利润分配”明细账中，除“未分配利润”明细账外，其余明细账户的余额应全部转入“未分配利润”明细账，通过结转，可以使企业留存的利润或形成的亏损能够在“利润分配未分配利润”账户中得到集中反映。,相关知识,例2-52 31日，ABC服装有限公司结转“利润分配”明细账。 该项业务应编制的会计分录为： 借：利润分配未分配利润 146 431.25 贷：利润分配提取法定盈余公积 29 286.25 应付现金股利 117 145,任务实施,请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（41）（44）经济业务编制会计分录，并在单元2-5利润核算的基础上继续登记有关账户的T型账。,任务实施,