中国某银行个人理财师税务规划培训

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1、 税务规划税务规划教材开发项目组教材开发项目组 王艳玲王艳玲中国建设银行个人理财师资格培训教材 税务规划的作用税务规划的作用l赵某每月工资2000元，年底一次性奖金6000元；l刘某每月工资2000元，年底一次性奖金6300元；l李某1-11月每月工资2000元，12月工资2300元，年底一次性奖金6000元。l三人12月份的收入分别是多少？赵某：8000元，7700元刘某：8300元，7695元李某：8300元，7905元 内容提要内容提要l税务规划概述税务规划概述税务规划的概念与个人有关的税种l税务规划策略税务规划策略税收优惠政策节税避税策略税基节税避税策略税率节税避税策略 第一节第一节

2、税务规划概述税务规划概述l税务规划的含义税务规划的含义 纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先规划和安排，充分利用税法提供的优惠政策和差别待遇，达到少缴税和递延纳税的目标，以减轻税负，实现整体税后收益最大化的活动。l税务规划的原则税务规划的原则合法性原则前置性原则整体性原则风险与收益均衡原则成本效益原则 第一节第一节 税务规划概述税务规划概述l税收基础知识税收基础知识 纳税人对谁征税 征税对象对什么征税 税基计税依据或计税标准 税率征多少税l定额税率l比例税率l累进税率 第一节第一节 税务规划概述税务规划概述序号序号类别类别税种税种1课税对象的性质流转税、所得税、财产

3、税2计税依据不同价内税、价外税3税收负担能否转嫁直接税、间接税4税收管理和受益权限中央税、地方税、中央地方共享税 税收分类：税收分类：第一节第一节 税务规划概述税务规划概述l偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴不缴或者少缴税款或者少缴税款的行为。l骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。l漏税：纳税人无意识地漏缴或者少缴税款的行为。税务规划与偷税等的区别：税务规划与偷税等的区别：税务规划的步骤税务规划的步骤l熟练把握有关税收制度和法律法规熟练把握有关税收制度

4、和法律法规 理解税收制度和法律规定的精神 了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的界定l了解纳税人的财务状况和税务规划要求了解纳税人的财务状况和税务规划要求 纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度 纳税人的具体要求l签订委托合同签订委托合同l制定规划方案并实施制定规划方案并实施 与个人有关的税种与个人有关的税种l个人所得税个人所得税l营业税营业税l增值税增值税l房产税房产税l契税契税 个人所得税个人所得税l纳税人：居民纳税人、非居民纳税人住所，居住时间l征税对象：各项所得l纳税范围l税率l计算方法l纳税申报 征税范围征税范围个人所得税以纳税人的应纳税所得为征税对象，包括下列11

5、项个人所得：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税税率个人所得税税率税目税目税率税率工资、薪金所得 5%-45%九级超额累进税率 个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得 5%-35%五级超额累进税率劳务报酬所得20%稿酬所得20%特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股利红利所得、偶然所得、其他所得20%

6、自行申报和代扣代缴自行申报和代扣代缴l代扣代缴l自行申报 年所得12万元以上；一个纳税年度取得11项所得的合计达到12万元；不含个人所得税法规定的免税所得；不包括非居民纳税人。从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。工资、薪金所得工资、薪金所得l范围：个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或受雇有关的其他所得。l费用扣除：个人承担的基本养老保险、医疗保险、住房公积金等法定扣除项目及每月标准扣除数额。l税率：5%-45%的九级超额累进税率。l应纳所得税额=应纳税所得额适用

7、税率-速算扣除数。级数级数应纳税所得额应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过500元的部分502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表 工资、薪金所得工资、薪金所得应纳所得税额=（6000-2000）15%-

8、125=475元某高校教师于2008年3月领取工资6000元，则她本月的应纳所得税额是多少？全年一次性奖金全年一次性奖金l范围：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等。l原则：单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税；优惠方法只能使用一次。全年一次性奖金全年一次性奖金l 方法：确定税率和速算扣除数:发放当月雇员工资薪金所得高于或等于税法规定的费用 扣除额;发放当月雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额;计算应纳税额：当月工资、薪金所得高于或等于法定扣除额，应纳所得 税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算 扣除数；当月工资、薪金所得低于法定扣除额，应纳所

9、得税额（当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣 除额的差额）适用税率-速算扣除数。全年一次性奖金全年一次性奖金李某2007年12月取得全年一次性奖金6100元，当月工资为2200元，则全年一次性奖金应纳所得税额是多少？610012=508.33元，适用的税率10%，速算扣除数25，其全年一次性奖金应纳个人所得税额=610010%-25=585元。全年一次性奖金全年一次性奖金孙某2007年12月取得全年一次性奖金6100元，当月工资为1800元，则全年一次性奖金应纳所得税额是多少？孙某当月工资与费用扣除额的差额=2000-1800=200元，（6100-200）12=491.67元，适

10、用税率5%，速算扣除数0，其全年一次性奖金应纳个人所得税额=（6100-200）5%-0=295元。全年一次性奖金全年一次性奖金企业经营者王某每月领取基本收入3000元，年度结束后确定的效益收入为114000元，则她全年应纳所得税额是多少？效益收入11400012=9500元，适用税率20%，速算扣除数375，应纳个人所得税额=11400020%-375=22425元；按月领取的基本收入3000元应缴纳的个人所得税额=12（3000-2000）10%-25=900元；全年应纳所得税额=22425+900=23325元。个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得l范围：从事生产经营的个体工

11、商户，个人 独资企业和合伙企业的生产经营所得。l费用扣除：必要费用及损失。l税率：5%-35%的五级超额累进税率。l应纳所得税额（收入总额-成本-费用-损失）适用税率-速算扣除数。个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得税率表对企事业单位的承包、承租经营所得税率表级数级数应纳税所得额应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过5000元的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750 个体工商户的生产

12、经营所得个体工商户的生产经营所得某个体工商户年营业收入54万元，营业成本42万元，其他可扣除费用、流转税金2万元，其应纳所得税额是多少？年应纳所得税额=（540000-420000-20000）35%-6750=28250元 对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得l费用扣除：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用。l税率：5%-35%的五级超额累进税率。l应纳所得税额（收入总额-费用）适用税率-速算扣除数。对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得l三种情况：三种情况：变更工商登记为个体工商户，个人所得税个体工商户的生产、经营所得；工商登记仍为原企业，承

13、包人、承租人对经营成果不拥有所有权，征收企业所得税，个人所得税 工资、薪金所得；工商登记仍为原企业，承包人、承租人对经营成果拥有所有权，征收企业所得税，个人所得税对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得 张先生欲承包某一企业，承包期为2007年3月1日至12月31日，其间固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，预计实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生不领取工资。对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得l方案一方案一：将原企业工商登记变更为个体工商户，则其经营所得按个体工商户生产经营所

14、得缴纳个人所得税，应纳税所得额=53000-200010=33000元，全年应纳税所得额=330001012=39600元，全年应纳税额=3960030%-4250=7630元，实际应纳税额=763012106358.33元,张先生实际取得的税后利润=53000-6358.33=46641.67元。对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得l方案二：方案二：仍使用原企业的营业执照，则张先生按规定缴纳企业所得税后，就其税后收入缴纳个人所得税。应纳税所得额=53000-5000+50000=98000元，应纳企业所得税=9800027%=26460元，张先生承包收入=（53000

15、-5000）-26460=21540元，应纳个人所得税额=（21540-200010）5%-0=77元，张先生实际取得的税后利润=21540-77=21463元。劳务报酬所得劳务报酬所得l范围：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬，董事费收入。l费用扣除：800，20%。l税率：20%，实行加成规定。l劳务报酬所得应纳所得税额=（每次劳务报酬收入-扣除费用）适用税率-速算扣除数。劳务报酬所得劳务报酬所得l每次收入额的确定：每次

16、收入额的确定：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续取得收入的，以同一辖区一个月内取得的收入为一次；连续提供劳务而多月收入一次支付的，以一个月为一次；纳税人兼有不同项目劳务报酬所得的，分别按前述原则确定应纳税所得额。劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元 的部分3020003超过50000元的部分407000 劳务报酬所得劳务报酬所得某高校教师为某公司提供劳务，获得报酬20000元，其应纳所得税额是多少？应纳所得税额=20000（1-20

17、%）20%-0=3200元 劳务报酬所得劳务报酬所得某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，于2008年1月参加了该团在上海的3场演出得到3800元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会获得30000元报酬，则她本月的应纳所得税额是多少？王欢2006年1月份应纳所得税为：工资、薪金所得应纳税额=（580038002000）203751145元；劳务报酬所得应纳税额=30000（120）3020005200元；王欢一月份应纳所得税额共计114552006345元。稿酬所得稿酬所得l范围：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。l费用扣除：800，20%。l税率：

18、20%，减征30%。l应纳所得税额（收入总额-费用）20%（1-30%）。稿酬所得稿酬所得l每次收入的界定每次收入的界定 同一作品先在报刊等媒体上连载再出版，或先出版再连载，视为两次稿酬收入征收所得税；同一作品再版取得的收入，视为另一次稿酬收入征收所得税；同一作品连载取得的全部收入、以预付稿酬或分次付款等形式取得的收入、因添加印数而追加的稿酬，合并为一次征收所得税。稿酬所得稿酬所得孙某在某美容杂志上发表一篇文章，获得稿酬3000元，其应纳所得税额是多少？应纳所得税额=（3000-800）20%（1-30%）=308元 特许权使用费所得特许权使用费所得l范围：提供专利权、商标权、著作权、非专利技

19、术以及其他特许权的使用权所取得的收入。l费用扣除：800，20%。l税率：20%。l应纳所得税额（收入总额-费用）20%。特许权使用费所得特许权使用费所得某技术员向某公司转让一项专利技术，获特许权使用费12万元，其应纳所得税额是多少？应纳所得税额=120000（1-20%）20%=19200元 财产租赁所得财产租赁所得l范围：个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。l费用扣除：800，20%；税金和教育费附加；由纳税人负担的出租财产实际支付的修缮费用。l税率：20%。l应纳所得税额（收入总额-费用）20%财产转让所得财产转让所得l范围：个人转让有价证券、股权、土地使用

20、权、建筑物、机器设备、车船以及其他财产所取得的收入。l费用扣除：转让财产的原值和合理税费。l税率：20%。l应纳所得税额（收入总额-财产原值-合理税费）20%。个人所得税个人所得税l利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额20%营业税营业税l纳税人：在中华人民共和国境内提供交通运输、金融保险等营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。l征税对象：各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额。l应纳营业税额营业额税率。l纳税人兼有不同税目应税行为l混合销售行为 营业税税率

21、营业税税率税目税目征收范围征收范围税率（税率（%）一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3三、金融保险业 金融、保险5四、邮电通信业 3五、文化体育业 3六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺520七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5 增值税增值税l纳税人：在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。l纳

22、税对象：生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。l应税行为：销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务；货物期货、银行销售金银业务等特殊项目；视同销售、混合销售、兼营非增值税应税行为等特殊行为。l税率（征收率）：17%、13%（6%、4%）。增值税增值税l混合销售行为：混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间并无直接联系或从属关系，即为混合销售行为。从事或主要经营货物的生产、批发或零售的单位和个人，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不征收增值税。l兼营非增值税应税劳务：兼营非增值税应税劳务：从事应税

23、货物销售或提供应税劳务的同时，从事非应税劳务，且非应税劳务与销售货物或提供的应税劳务并无直接的联系和从属关系。分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。增值税增值税l一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人：经营规模达到规定标准、会计核算健全；小规模纳税人：经营规模较小、会计核算不健全；l从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下；l从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下；l年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位

24、、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。增值税税率增值税税率l基本税率：基本税率：17%17%l低税率低税率:13%:13%农业产品；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；金属矿、非金属矿采选产品。小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 商业企业小规模纳税人征收率为4%；商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为6%。增值税增值税l一般纳税人的应纳增值税计算公式：一般纳税人的应纳增值税计算公式：应纳增值税额当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额当期销售额增值税率l小规模纳税人应纳

25、增值税计算公式：小规模纳税人应纳增值税计算公式：应纳增值税税额=销售额征收率 不得抵扣进项税额 增值税增值税l准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：-从销售方取得的增值税专用发票上注明的税款；-从海关取得的完税凭证上注明的税款；-购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，按照买价和13的扣除率计算，准予抵扣的进项税额买价扣除率；-外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运费，按的扣除率计算，但随同运费支付的装卸费、保险费及其他杂项费用不得扣除，准予抵扣的进项税额运费扣除率。增值税增值税l不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销

26、项税额中抵扣的进项税额：-购进的固定资产（东北三省八大行业除外）；-用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；-用于免税项目的购进货物或者应税劳务；-用于集体福利或者个人消费购进的货物或应税劳务；-非正常损失的购进货物；-非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；-纳税人购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项的。增值税增值税 某大型商城的财务部李经理于2007年12月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2007年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装调试服务收入953860元；销售热水器4365台

27、，取得安装调试服务收入358540元，两项收入合计1312400元，实际缴纳增值税190690.60元。增值税增值税 假设该商城2008年度经销的空调器和热水器数量不变，专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为1312400元，适用3税率征收营业税，则安装公司应纳营业税额为：1312400339372元。经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款：190690.6039372=151318.6元。房产税房产税l纳税人与课税范围:纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。l费用扣除：从价计征：1030；从租计征：租金收入。l税率：1.2%，12%，4%。l计算公式：自用：应

28、纳税额应税房产原值(-减除比例)1.2;出租：应纳税额租金收入12（或4）。房产税房产税 某公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为1600万元，年租金收入为300万元。租金收入应纳税额合计为52.5万元。其中：应纳营业税30015万元应纳房产税3001236万元应纳城建税、教育费附加15（73）1.5万元。如何才能降低税负呢？房产税房产税 将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务。假设提供仓储服务的收入仍为300万元，收入不变，其应纳税额为29.94万元。其中：应纳营业税：300515万元应纳房产税：1600（1-30%）1.2%=13.44万元应纳城建税

29、、教育费附加：15（7%+3%）=1.5万元合计应纳税额为29.94万元。契税契税l含义：土地、房屋权属转移时向其承受者征收的税收。l征税范围：国有土地使用权出让；土地使用权转让（包括出售、赠与和交换）；房屋买卖、赠与和交换；以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵偿债务;以获奖的方式承受土地、房屋权属;以预购或者预付集资建房款的方式承受土地、房屋权属。l税率：3%-5%。l应纳契税额=计税依据税率。税务规划策略税务规划策略l税收优惠政策节税避税策略税收优惠政策节税避税策略l税基节税避税策略税基节税避税策略l税率节税避税策略税率节税避税策略 税务规划策略税务规划策略l税收优惠政策节税

30、避税策略税收优惠政策节税避税策略 捐赠及赞助扣除规定 减免政策优惠 投资免税项目 税收优惠政策节税避税策略税收优惠政策节税避税策略l捐赠及赞助扣除规定捐赠及赞助扣除规定 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除；个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠，准予在税前所得额中全额扣除；个人所得用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额

31、在下个月（工资、薪金）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）应纳税所得额中抵扣，不足抵扣的，不得结转抵扣。捐赠及赞助扣除规定捐赠及赞助扣除规定 某明星参加一次演出获得劳务报酬40000元，若不进行任何规划，则其应纳税额=40000（1-20%）30%-2000=7600元。通过当地民政单位向贫困地区捐赠10000元，劳务报酬应纳税所得额=40000（1-20%）=32000元，3200030%=9600元10000元，根据税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30的部分不能从税前扣除，因此只能抵扣9600元。则该明星本次取得收入应纳税额为=（32000-9600）30%-2000=472

32、0元。税收优惠政策节税避税策略税收优惠政策节税避税策略l减免政策优惠减免政策优惠法定优惠法定优惠 免征额：个人所得税法对工资、薪金所得规定的减除费用标准为每月2000元；起征点：增值税起征点的幅度为销售货物的月销售额20005000元，提供应税劳务的月销售额15003000元，按次纳税的每次（日）销售额150200元；费用扣除：800，20%。l减免政策优惠减免政策优惠特定优惠特定优惠鼓励和扶持下岗失业人员自谋职业和自主创业的优惠政策。税收优惠政策节税避税策略税收优惠政策节税避税策略中共中央、国务院关于进一步做好下岗失业人中共中央、国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知中发员再就业工

33、作的通知中发200220021212号号财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知财税业有关税收政策问题的通知财税20022002208208号号总局、劳动和社会保障部关于促进下岗失业人总局、劳动和社会保障部关于促进下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知国税发员再就业税收政策具体实施意见的通知国税发20021602002160号号 税收优惠政策节税避税策略税收优惠政策节税避税策略l投资免税项目投资免税项目 国债和特种金融债券 货币市场基金 教育储蓄 保险 税务规划策略税务规划策略l税基节税避税策略税基节税避税策略 收入递延法

34、收入分期法 收入分割法 收入项目福利化或费用化 税基节税避税策略税基节税避税策略l收入递延法收入递延法 张先生就职于某企业，全年工资收入为56400元，前六个月每月工资为2400元，后六个月每月7000元，则全年应纳税额=（2400-2000）5%-06+（7000-2000）15%-1256=3870元。根据历年工资发放情况，将全年工资按月平均发放，则张先生每月工资为4700元，全年应纳税额=（4700-2000）15%-12512=3360元。税务规划实际节税=3870-3360=510元。税基节税避税策略税基节税避税策略l收入分期法收入分期法 王小姐是某私营企业业主,雇员人数为20人，2

35、008年预计每人每月将发放工资6000元，如何分配工资收入更有利？方案一：方案一：不进行税务规划，按月发放工资，每月6000元，每位员工每月应纳所得税额=（6000-2000）15%-125=475元，年度缴纳个人所得税总额=47512=5700元。收入分期法收入分期法方案二：方案二：王小姐将工资发放方式调整为每月发放4000元，年终一次性奖金发放24000元，则员工每月工资、薪金所得应纳税额=（4000-2000）10%-25=175元，年终一次性奖金应纳税额=2400010%-25=2375元，全年应纳税额=17512+2375=4475元。这与原来的方法相比，企业本身并未给员工多发放工资

36、，但利用理财规划节税1225元，实际上等于员工收入增加了1225元，大大提高了员工满意度和工作积极性。税基节税避税策略税基节税避税策略l收入分割法收入分割法 王教授准备出版一本关于税务规划的著作，预计将获得稿酬12000元，该如何规划他的节税方案？以1本书的形式出版该著作，则应纳所得税额 =12000（1-20%）20%（1-30%）=1344元。以4本1套的形式出版一套系列丛书，每本稿酬 =120004=3000元，每本应纳税额=（3000-800）20%（1-30%）=308元，应纳税额合计=3084 =1232元。可见，王教授通过分割稿费收入可节税112元。收入分割法收入分割法 王某经营

37、水暖器材并承接一些安装维修工程，其妻负责经营管理，每年销售水暖器材收入为4万元，安装维修收入为2万元。则其全年应纳所得税额=6000035%-6750=14250元。收入分割法收入分割法 王某和妻子分别独立经营，王某专门承接安装维修工程，妻子的公司只销售水暖器材。王某和妻子每年应纳所得税额分别为2000020%-1250=2750元，4000030%-4250=7750元，两人合计纳税额为2750+7750=10500元。可见，如果王某与妻子分别计算纳税，每年可节税14250-10500=3750元。税基节税避税策略税基节税避税策略l收入项目福利化或费用化收入项目福利化或费用化 某经济学家欲创

38、作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到全国各地调查研究，所需经费约5万元。由于该经济学家学术水平较高，预计这本书销路看好，某出版社与他达成协议，支付全部稿费20万元。该经济学家应如何进行税务规划呢？收入项目福利化或费用化收入项目福利化或费用化该经济学家自己负担调研费用，应纳所得税额=200000（1-20%）20%（1-30%）=22400元，实际收入为200000-22400-50000=127600元；由出版社支出调研费用，付给作者15万元稿费，应纳所得税额=150000（1-20%）20%（1-30%）=16800元，实际收入为150000-16800=133200元；将纳税

39、人的稿费收入的一部分转化为费用，可节约5600元税款。收入项目福利化或费用化收入项目福利化或费用化 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元，含设备采购费180万元。按原计划，应纳营业税额=2003%=60000元；由建设单位提供传动设备，只负责安装业务收 取安装费20万元，应纳营业税额=203%=6000元；通过一项税务规划为该企业节约税款54000元。税务规划策略税务规划策略l税率节税避税策略税率节税避税策略 规划收入形式，适用较低税率 规划纳税人身份，适用较低税率 高税率项目转化为低税率项目 税率节税避税策略税率节税避税策略l规划

40、收入形式，适用较低税率规划收入形式，适用较低税率 某报纸专栏记者小梁的月收入为50000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能降低税负？调入报社，则其收入为工资、薪金所得，应纳所得税额=(50000-2000)30%-3375=11025元；以特约撰稿人的身份获得劳务报酬，则应纳所得税额=50000（1-20%）30%-2000=10000元；以投稿的形式获得稿酬收入，则应纳所得税额=50000（1-20%）20%（1-30%）=5600元；可见，不同的收入形式适用不同的所得税税率，所缴纳的税款也不相同。税率节税避税策略税率节税避税策略l规划纳税人身份，适用较低税率规划纳税人身份，适用较低

41、税率 所得税中，对企事业单位的承包、承租经营，可以根据具体情况对三种方案进行选择。增值税中，无差别平衡点增值率的运用。无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税一般纳税人、小规模纳税人增值税一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳税人小规模纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 某生产性企业年销售收入（不含税）150万元，可抵扣进项金额为90万元，增值税税率为17%,年应纳增值税税额为10.2万元。选择哪种身份税负轻？由无差别平衡点增值率可

42、知，企业增值率为40%无差别平衡点增值率35.29%，企业选择做小规模纳税人税负较轻。分设两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的条件，应纳税额为9万元（806%+706%）。可节约纳税1.2万元。无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 甲乙两企业均为小规模纳税人，甲企业年销售额为120万元（不含税），可抵扣购进金额为100万元，乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。甲企业年应纳增值税额为4.8万元，乙企业年应纳增值税额为6万元。甲企业增值率为（120-100）120=16.67%23.53%，乙企业增值率为（150-130）

43、150 13.33%23.53%。甲乙企业合并申请一般纳税人资格，应纳增值税额=27017230176.8万元，降低税负4万元。无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税、营业税增值税、营业税增值税增值税税率税率营业税营业税税率税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%5%29.41%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.08%税率节税避税策略税率节税避税策略l高税率项目转化为低税率项目高税率项目转化为低税率项目 2007年9月，王先生从A公司获得工资、薪金收入5000元，从B公司获得收入10000元。税率节税避税策略税率节税避税策略l王先生同B公司存在稳定的雇佣关系

44、，应将两处收入按工资、薪金所得合并纳税，当月应纳税额为：（5000+10000-2000）20%-375=2225元。l王先生同B公司不存在稳定的雇佣关系，将两处收入按工资、薪金所得和劳务报酬所得分开纳税：工资、薪金所得应纳税额为（5000-2000）15%-125=325元，劳务报酬所得应纳税额为10000（1-20%）20%=1600元，该月王先生应纳税额总计为325+1600=1925元。l比合并缴纳节约300元。税率节税避税策略税率节税避税策略 孙先生每月取得工资收入1800元，远不能满足正常生活需要，于2007年8月在C公司做兼职，每月可获得5000元收入。税率节税避税策略税率节税避

45、税策略l孙先生同C公司不存在稳定的雇佣关系，将两处收入按工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算，工资、薪金所得没有超过扣除限额，不用纳税；劳务报酬所得应纳税额为5000（1-20%）20%=800元；该月王先生应纳税额总计为800元。l孙先生同C公司存在稳定的雇佣关系，将两处收入按工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税，当月应纳税额为（1800+5000-2000）15%-125=595元，比分开计税每月可节约205元。自由自由 自主自主 自在自在自觉自觉 自主自主 自律自律 谢谢大家！谢谢大家！联系方式：联系方式：电话：电话：1376689356113766893561邮箱：邮箱：wangyanling1/hp/wangyanling1/hp/ 演讲完毕，谢谢观看！