昌信小企业会计制度讲义

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1、2010年度嘉兴市财政局会计人员继续教育培训,-小企业会计制度 -2020年9月6日,讲解的主要内容,一、总说明 二、小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异 三、资产 四、负债 五、所有者权益 六、收入、费用、成本 七、利润及利润分配 八、财务会计报告 九、综合例题,一、总说明,（一）、制订小企业会计制度的背景 2004年4月27日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行 1.基于我国小企业的特点 小企业的特点是数量多、规模小、营业额和利润额低等。 据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95%，可见，中小企

2、业在我国经济发展和社会稳定中发挥着十分重要的作用。 一般意义的会计准则在很大程度上是以上市公司和大中型企业为主要服务对象的，但是在现实济生活中，又存在着大量的小企业，让数量众多的小企业都采用大中型企业制订的会计准则，显然既过于复杂繁琐、又没有必要，它们更需要适应自身发展的会计准则或制度。 2.借鉴国际经验 美国、加拿大等国家都有小企业会计制度规范。 2004年4月27日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行,一、总说明,（二）制订小企业会计制度依据、目的 依据：中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例及其他法律和法规 目的：规范会计核算，提高会计信息质量

3、。,一、总说明,（三）小企业会计制度适用对象 适用于在中华人民共和国境内设立的不对外等集资金、经营规模较小的企业。 不对外筹集资金、经营规模较小的企业，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定(P200)（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。,一、总说明,（四）使用规定 （一）小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。07年1月1日，上市公司已执行新会计准则。 (二) 执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会汁制度 （三）集团公司

4、内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度，采用与母公司一致的会计政策。,一、总说明,（五）一般规定 （一）小企业可以根据有关会汁法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。（灵活性） （二）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 （三）小企业填制会计凭证、登记会汁账簿、管理会计档案等，应按照（会计基础工作规范）和（会计档案管理办法）的规定执行。,

5、一、总说明,（六）会计核算前提 1、会计主体 注意区分会计主体与法人主体 会计主体不一定是法人主体 法人主体是会计主体 2、持续经营假设 3、会计分期： 4、货币计量,一、总说明,（七）会计核算原则 注意新的会计准则为八条，并改为会计信息质量要求 （一）客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流景情况。 （二）实质重于形式原则 实质：经济业务实质 形式：法律形式 （三）相关性原则：又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要。 （四）一致性原则（纵比）：小企业的会计核算方法前后各期

6、应当保持一致，不得随意变更。 （五）可比性原则（横比）：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致相互可比。 （六）及时性原则：会计核算应当及时进行。 （七）明晰性原则：会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,一、总说明,（八）权责发生制原则：（新准则改为会计核算基础） 凡在当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 （九）配比原则：小企业在进行会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与相关的成本、费用，应当

7、在该会计期间内确认。 （十）历史成本原则：（新准则引入了公允价值） 各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。 （十一）划分收益性支出与资本性支出：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会汁制度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 (十二)谨慎性原则：充分估汁各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备 （十三）重要性原则：重要的必须按照规定的会计方法和程序

8、进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理,一、总说明,（八）两个重要概念 （一）账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）。 （二）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。,二、小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异,1、现金 新准则改为“库存现金”科目 2、短期投资 新准则改为“交易性金融资产”科目 3、材料 新准则改为“原材料”科目 4、低值易耗品（较少可以并入“材料”） 新准则改为“周转材料”科目 5、待摊费用 新准则删去了此科目 6、应付工资 7、应付福利费 新准则改为“应付职工薪

9、酬”科目,二、小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异,8、应交税金 新准则改为“应交税费”科目 9、其他应交款 10、预提费用 新准则删去了两个科目 11、增加了交易性金融负债科目 12、新准则增设了“研发支出”科目 13、主营业务税金及附加 新准则改为“营业税金及附加”科目 14、其他业务支出 新准则改为“其他业务成本”科目 15、营业费用 新准则改为“销售费用”科目 16、所得税 新准则改为“所得税费用”科目 17、新准则增设了“资产减值损失”科目 18、新准则增设了“公允价值变动损益”科目,三、资产,（一）资产概述 1、资产定义 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源

10、，该资源预期会给企业带来经济利益。 2、资产特征 （一）预期会给企业带来经济利益。 （二）企业拥有，即使不拥有，也要控制。如融资租赁资产不拥有所有权但能够控制，确认为资产：经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。 （三）过去的交易或事项形成的。现实而不是预期资产。,三、资产,（二）货币资金 1、现金 （一）现金是出纳员保管的货币。 （二）科目使用：因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目：收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科

11、目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”）。 现金清查： (1)现金盘亏a“管理费用”或“其他应收款” (2)现金盘盈a“营业外收入”或“其他应付款” 新准则中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理,三、资产,2、银行存款 （一）银行存款是存放在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）科目使用：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算,三、资产,3、其他货币资金 （一）其他货币资金是除现金、银行存款以外的各种货币资金。 (二) 科目使用：核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种

12、其他货币资金,三、资产,（三） 应收及预付款项 1、应收票据 （一）概述 小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 注意：应收票据入账价值一一一面值 （二）科目使用 1、如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息计提的利息增加应收票据的账面余额，借：应收票据，贷：财务费用。 2、因付款人无力支付票款，按应收票据的账面余额 借：应收账款 贷：应收票据 3、到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。 4、小企业持有的应收票据不

13、得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,三、资产,2、应收账款 （一）概述：小企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。（赊销） （二）科目使用 1、不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算。 2、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。,三、资产,3、预付账款 （一）概述：按照合同规定预付的款项。 （二）科目使用 预付账款业务不多的小企业，可合并“应付账款”科目核算,三、资产,4、其他应收款 （一）概述 除应收票据、应收账款、预付账款等

14、以外的其他各种应收及预付款项。如：应收的各种罚款、存出保证金等。 （二）科目使用 1、不设置备用金科目的小企业拨出的备用金也可通过其他应收款核算。 2、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照应收账款科目的相关规定处理。,三、资产,5、坏帐准备计提 （一）计提范围 应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据（先转入应收账款再计提） （二）计提方法 应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 （三）计提金额 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项

15、计算应计提坏账准备金额一（或+）本科目的贷方余额（或借方余额）(1)应提数余额借：管理费用贷：坏帐准备(2)应提数余额借：坏帐准备贷：管理费用；发生坏帐损失，冲销坏帐准备,例: 某企业2007年开始计提坏账准备。采用余额百分比法，计提比例为5。 （1）2007年应收账款余额为200万元。 （2）2008年发生一笔坏账5万元，年末应收款余额为220万元。 （3）2009年，上年核销的坏账收回3万元，年末应收款余额为100万元,三、资产,（四）存货 1、材料 （一）概述 核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等 （二）购入材料的实际成本由下列各项组

16、成 1、买价； 2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）； 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。 5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。注意增值税一般纳税人和小规模纳税人入账区别 新准则：商品流通企业采购费用记入“销售费用”或成本,三、资产,典型业务 材料购入 (1)购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时 借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金应交增值税（应交进项

17、税） 贷：银行存款（按己支付的金额） 应付账款（按应支付的金额） (2)待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时 借：材料 库存商品 贷：在途物资,三、资产,&典型业务 材料发出 生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用等 贷：材料 发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等，不能随意变更。 新准则删去了后进先出法。,三、资产,&材料发出方法 先进先出法： 加权平均法： &材料清查 1）、材料盘盈冲减“管理费用” 2）、材料盘亏、毁损“营业外支出”（自然灾害）“管理费用”（除自然灾害） 与新准则的区别：

18、新准则材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理,三、资产,&材料出售 小企业出售材料 借：银行存款、应收账款（按已收或应收的价款） 贷：其他业务收入等科目（按实现的销售收入） 应交税金应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明的增值税额） 月度终了，按出售材料的实际成本， 借：其他业务支出科目 贷：原材料等,三、资产,2、包装物 （一）概述 为包装本企业商品而储备的各种包装容器 （二）小企业会计制度下包装物在“材料”科目下设明细科目核算。 （三）典型业务 1、随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本 2、随同商品出售但单独计价的包装物，按实际成本 3、生产领用包装物，按实际成

19、本,三、资产,3、低值易耗品 （一）概述 不能作为固定资产核算的各种物品。如：专用工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等 低值易耗品较少的企业可以并入到材料科目进行核算 （二）摊销方法 低值易耗品领用时采用一次或分次摊销的方法：分次摊销通过待摊费用或者长期待摊费用科目与新准则的区别：新准则删去了待摊费用科目。 （三）典型业务 1、一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用 2、分次摊销的低值易耗品，领用时,三、资产,4、委托加工物资 （一）概述 核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本如：布匹加工成服装 （二）典型业务 l、发出委托外单位加工的材料，按实际成本 2、支付加

20、工费、增值税时 3、需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。 4、收同后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，接受托方代收代交的消费税 5、收回委托外单位加工的材料，按实际成本,三、资产,5、委托代销商品 （一）概述 小企业与受托方签订协议，委托方按协议将商品交予受托方，委托其代为销售，并向受托方支付代销手续费的行为。 （二）典型业务 1、将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本 2、收到代销单位发来的代销清单 3、计算代销手续费 4、收到代销单位代销款项,三、资产,6、库存商品 （一）概述 验收入库用于销售的各种商品。 （二）典

21、型业务 从事商品流通的小企业库存商品的核算 1、库存商品采用进价核算 2、库存商品采用售价核算月末时要结转已售商品的进销差价 进销差价率=（期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价）（期初结存存货的售价+本期购进存货的售价） 应负担的进销差价=进销差价率已售商品的售价 按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价,三、资产,（五）固定资产 1、概述 固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过2000元）,三、资产,2、固定资产入账价值确定 （一）购入： 外购固定资产的入帐价值：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资

22、产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 注意：固定资产增值税的新规定 1、需要安装“在建工程” 购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出。 2、不需要安装“同定资产” 购入需要安装的固定资产，先记入”在建工程”科目，待安装完毕交付使用时再转入”固定资产”科目,三、资产,2、固定资产入账价值确定 （二）自营工程 1）、自营的工程，领用工程物资时，按工程物资的实际成本 注意：在建工程领用生产用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用自产库存商，应视同销售，记入在建工程成本。

23、 2）、工程领用本企业生产用材料 3）、工程领用本企业的商品产品 4）、自行建造完成的同定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,三、资产,累计折旧 （一）概述：固定资产的磨损 如：机器、设备使用 （二）不需计提折旧的情况 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产： 2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 3、提前报废的固定资产不再计提折旧 注意：未使用、不需累计折旧，当月月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提：当月减少的固定资产当月照提，下月不提。,三、资产,3、累计折旧 折旧方法 直线法、工作量法、加速折旧法（双倍直线折旧法、年数总和法）,三、资产,4）、固定资产后续支出 与固

24、定资产有关的后续支出，可资本化“在建工程”如：固定资产改扩建支出 不可资本化当期费用（生产成本、制造费用、管理费用等）如：固定资产日常维修 5）、固定资产清查 盘盈“营业外收入”、盘亏“营业外支出” 注意：固定资产盘盈新准则的变化 6）、固定资产的处置（通过“固定资产清理”科目） 核算小企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。清理净收益“营业外收入”、清理净损失“营业外支出”。,三、资产,三、资产,（六）无形资产 1、概述 没有实物形态的非货币性长期资产。特征： 1、无形资产没有实物形态 与固定资产的区别 2、无形资产的非货币性 与货币性资产

25、的区别 3、无形资产属于长期资产 4、无形资产持有目的是为了自用 5、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 注意：无形资产成本必须能够可靠计量,三、资产,2、无形资产入账价值确定 1、购入无形资产应当按照实际支付价款作为实际成本 2、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。 研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益（管理费用） 3、购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程

26、。 以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款，借：无形资产 贷：银行存款等，待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，借：在建工程等 贷：无形资产,三、资产,3、无形资产的摊销方法 一般采用的是直线摊销法，残值一般为零。 无形资产的摊销期限和固定资产折旧的期限正好相反。固定的折旧是从取得的当月不计提折旧，从下一个月开时计提折旧，而报废的固定资产，报废的当月仍然提折旧，而无形资产是从资产的取得的当月进行摊销，而减少的当月就不再摊销。 无形资产的摊销额计入管理费用。出租无形资产的摊销计入其他业务支出。 无形资产推销处理，借：管理费用 贷：无形资产（注意：新准则使用“累计摊销”科目）

27、 出租无形资产收入“其他业务收入”支出“其他业务支出”。,四、负债,（一）短期借款 核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款 注意：短期借款科目只核算本金，不核算利息。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，若按月支付，直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”，若按季支付，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目,四、负债,（二）应付票据 核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款

28、”科目,四、负债,（三）应付账款 核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 （四）应付工资 核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算,四、负债,月度终了，根据受益对象应将本月应发的工资进行分配： （一）生产、管理部门的人员工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目。 （二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。 （三）应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。 （四）应由福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目

29、,四、负债,（五）应付福利费 核算小企业提取的福利费（按工资14%提取） 提取时根据工资用途“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”等。 支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目 新准则；应付职工薪酬,四、负债,（六）应交税金 核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。 小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不与税务部门发生清算关系。不在本科目核算。 新准则；应交税金改为应交税费科目,

30、四、负债,七、长期借款 核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款 情况处理： 1、筹建期间借“长期待摊费用”贷“长期借款”2、生产经营期间 借“财务费用”贷“预提费用”3、专门借款，符合资本化条件借“在建工程”贷“长期借款”4、专门借款，不符合资本化条件借“财务费用”贷“长期借款”,五、所有者权益,所用者权益的定义及特征 1所有者权益在数量上等于资产减去负债后的余额。 2所用者权益的特征（与负债有区别） (1)没有固定的偿还期 (2)所有者权益要求权滞后于债权人权益。 (3)享有参与经营和利润分配权。 3构成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,五、所有者

31、权益,1、实收资本 核算小企业实际收到投资者投入的资本；小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。 投资者投入的资本形式有现金投资、非现金投资、无形资产等,五、所有者权益,资本公积 投资者投入的，所有权属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本。 实收资本与资本公积有区别：实收资本是法定资本，需要回报，资本公积不需要回报。,五、所有者权益,盈余公积 核算小企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积与资本公积有区别 盈余公积是利润转化而来，资本公积是生产经营活动以外的，与利润无关。 本科目应当设置以下明细科目： （一）法定盈余公

32、积；按税后利润10%提取 （二）任意盈余公积：董事会或类似机构决议提取 （三）法定公益金：按税后利润5%10%提取 盈余公积使用：1、弥补亏损2、转增资本3、利润分配,六、收入、费用、成本,（一）收入 收入特点 1、收入能导致小企业资产的增加 2、收入能导致所有者权益的增加 3、收入只包括特定小企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,六、收入、费用、成本,收入确认条件 1已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3与交易相关的经济利益能够流入本企业； 4相关的收入和成本能够可靠地计量。,六、收入、费

33、用、成本,1.2主营业务的核算 销售商品收入核算 1）销售商品一般核算 2）分期收款销售核算 分期收款销售核算，是指商品已经交付，但货款分期收回的方式。在分期收款销售方式下，小企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。,六、收入、费用、成本,3）折扣销售核算 1现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示，如2/10，1/20，n/30 2商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的

34、折扣，或买主每买10件送l件。,六、收入、费用、成本,4）销售折让的处理 销售折让：是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让的核算。应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。,六、收入、费用、成本,5）销售退回的处理 销售退回，是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合合同要求筹原因而发生的退货。 销售退回业务的实质，是销售业务的取消，应当分别情况处理： 1未确认收入的己发出商品的退回，不进行账务处理 2已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。如果该项销售己

35、发生现金折扣，应在退回当月一并处理。 3、资产负债表日后发生的调整事项（略）,六、收入、费用、成本,2、提供劳务的核算 企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： 1)已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 主营业务收入 2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。 3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳

36、务的成本才能包括在估计总成本中。,六、收入、费用、成本,1.3其他业务收入 其他业务收入核算小企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如出售材料、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等收入。,六、收入、费用、成本,（二）其他项目 1、营业外收入 （不符合收入定义非日常活动） 利得与损失：两条途径 利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益等。利得属于偶发性的收益。,六、收入、费用、成本,2、主营业务成本 核算小企业销售商品、提供劳务等日常

37、活动发生的实际成本 3、主营业务税金及附加 核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等,六、收入、费用、成本,4、营业费用 核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装赞、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。,六、收入、费用、成本,管理费用 核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管

38、理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。,实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 例： 某企业当年的营业收入为2000万元，当年

39、发生的业务招待费为20万元，请计算当期可税前列支的业务招待费用。,六、收入、费用、成本,、财务费用 核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。,六、收入、费用、成本,营业外支出 核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出等。,六、收入、费用、成本,（三）成本 成本和费用的联系与区别 联系：两者都是小企业经济

40、资源的耗费 区别：成本是对象化的费用与会计期间无关；费用是资产的耗费与会计期间有关,六、收入、费用、成本,成本类科目 设置生产成本、制造费用 对外提供劳务较多的企业可以设置“劳务成本科目” 根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目 生产成本科目设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细 间接费用（车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资及福利费、车间计提的固定资产折旧、车间支付的办公费、修理费、水电费、发生季节性和修理期间的停工损失）先在“制造费用”科目里归集再按一定比例分配,六、收入、费用、成本,（一）材料费用的归集与分配

41、在小企业的生产活动中，要耗费大量的材料，其中应计入产品成本的生产用料，应按成本项目进行归集，如基本生产车间发生的直接用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“卣接材料”成本项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目，而不应计入产品成本的材料费用则应列入“管理费用”、“-业费用”等科目。,六、收入、费用、成本,制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它指小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用作为间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属于的成本计算对象，因而不能直接计入所发生的产品成本中去，必须先按照费用发生的地点进行归集，在月度终了

42、，再采用一定的方法在各成本核算列象间道行分配，然后才能计入各成本核算对象的成本。小企业的制造费用主要包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节惶和修理期间的停工损失等。,六、收入、费用、成本,生产费用在完工产品与在产品之间的分配 月末生产成本明细账归集的费用总额，如果当月无完工产品，则为月末在产品成本；如果当月产品全部完工，则为完工产品成本；如果月末既有完工产品，也有期末在产品，就应对当期费用在完工产品和期末在产品之间分配。一般采用的方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产最法、在产品按定额成本计价法和定额比

43、例法等。 小企业已经生产完成并已验收入库的产成品，应于月度终了，按实际成本，借记“库存商科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目明细科目。,七、利润及利润分配,利润是指小企业在一定期间的经营成果。 构成：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润 主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用 利润总额=投资收益+营业外收入一营业外支出 净利润=利润总额一所得税 注意：新准则中营业利润构成,七、利润及利润分配,2、核算小企业当期发生的所得税费用 小企业应采用应付税款法核算所得税，应付税款法的特点是本期从净利润中扣除的

44、 所得税费用等于本期应交的所得税。 本期应纳所得税=本期应纳税所得额所得税率 本期应纳税所得额=税前会计利润+或一纳税调整项,七、利润及利润分配,核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额 设置以下明细科目 （一）其他转入 （二）提取法定盈余公积； （三）提取法定公益金； （四）提取任意盈余公积； （五）应付利润； （六）转作资本的利润： （七）未分配利润,八、财务会计报告,（一）资产负债表 1资产负债表是静态报表，反映企业某一日期资产分布、偿债能力、及所有者权益情况。 2资产负债表理论依据：资产=负债+所有者权益 3资产负债表结构：账户式,八、财务会计报告,1、

45、期初数的填列 “年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。如采用小企业会计制度报表与上年采用的行业制度报表的项目不一致，应将上年度的项目按照新的报表进行调整。,八、财务会计报告,期末数的填列方法 (1)根据总账科目余额计算填列 （2）根据总账科目余额直接填列 （3）根据明细账科目余额计算填列 （4）根据总账科目、明细账科目余额分析计算填列 （5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 （6）综合运用上述方

46、法分析填列,八、财务会计报告,（二）利润表 利润表是动态报表，反映企业一定期间经营成果及获利能力。 利润表理论依据： 收入一费用=利润 利润表结构：多步式 二、利润表的填列 利润表编制依据：收入一费用=利润 注意；新准则利润表变动较大 编制方法；根据相关科目的发生额分析填列,八、财务会计报告,（三） 现金流量表 反映小企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息 现金流量表结构：报告式,八、财务会计报告,现金流量表的填列 1现金，是指小企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金 2现金等价物，是指小企业持有的期限短、流动性强、易于

47、转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（如期限为3个月或者3个月到期的债券投资） 3现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。 4现金流量，是指现金的流入和流出。,九、综合例题,A小企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额。所得税采用麻付税款法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2008年发生如下经济业务： (1)A小企业在2008年12月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价200万元，公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，n/30。该批商品成本为130万元。

48、假定计算现金折扣时不考虑增值税。客户于2008年12月10日付清款项。 (2)A小企业收到增值税返还24万元存入银行。 （3）A小企业结转固定资产清理净收益5万元。 (4)A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出3万元 (5)A小企业于2008年11月10日购买商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税为51万元。付款条件为2/10，30/n。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A公司于2005年11月19日付清上述全部款项 (6)用银行存款项支付商品展览费4万元。 (7)A小企业销售积压材料一批，销售价格为1000万元，该材料成本600万元，本年应收的款项尚未

49、收到。 (8)计算本年销售应负担的城市维护建设税3万元 (9)计算本年应负担的教肓费附加l万元 (10)预提短期借款利息3万元 (11)A公司本年计提行政管理部门固定资产折旧费20万元 (12)A公司用银行存款支付其他管理费用30万元（含超标业务招待费1万元） (13)收到银行通知，企业银行存款利息收入为18万元 (14)国债利息收入10万，存入银行 (15)计算本年应交所得税 要求：(1)编制上述业务的会计分录 (2)编制利润表,A小企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额。所得税采用麻付税款法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2008年

50、发生如下经济业务： (1)A小企业在2008年12月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价200万元，公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，n/30。该批商品成本为130万元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。客户于2008年12月10日付清款项。,(2)A小企业收到增值税返还24万元存入银行。 （3）A小企业结转固定资产清理净收益5万元。 (4)A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出3万元,(5)A小企业于2008年11月10日购买商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税为51万元。付款条件为2/10，30/n。假定计算现金折扣时

51、不考虑增值税。A公司于2008年11月19日付清上述全部款项,(6)用银行存款项支付商品展览费4万元。 (7)A小企业销售积压材料一批，销售价格为1000万元，该材料成本600万元，本年应收的款项尚未收到。,(8)计算本年销售应负担的城市维护建设税3万元 (9)计算本年应负担的教肓费附加l万元,(10)预提短期借款利息3万元 (11)A公司本年计提行政管理部门固定资产折旧费20万元 (12)A公司用银行存款支付其他管理费用30万元（含超标业务招待费1万元） (13)收到银行通知，企业银行存款利息收入为18万元 (14)国债利息收入10万，存入银行,15)计算本年应交所得税,谢谢！,浙江昌信会计师事务所有限公司 2020/9/6,