再保险合同的核算课件

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1、2022-10-1再保险合同的核算课件1第五章 再保险合同的核算2022-10-1再保险合同的核算课件22022-10-1再保险合同的核算课件35.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述一、再保险概念一、再保险概念 熟悉几个概念：原保险人原保险人、分出人分出人、分出公司分出公司；再保险人再保险人、分入人分入人、分保接受人分保接受人二、再保险作用二、再保险作用1.可以扩大保险人的承保能力，增加业务量2.可以分散风险、保证经营的稳定性3.增加了积累2022-10-1再保险合同的核算课件45.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述三、三、再保险种类再保险种类（一）比例分保（一）比例分保 1、成数

2、分保、成数分保 2、溢额分保、溢额分保（二）非比例分保（二）非比例分保 1、超额赔款分保、超额赔款分保 （1）险位险位超赔分保（当赔款金额超过起赔点超赔分保（当赔款金额超过起赔点时，其超过部分由接受公司赔付）时，其超过部分由接受公司赔付）（2）事故事故超赔分保（以一次事故所造成的赔超赔分保（以一次事故所造成的赔款总额为基础来计算自负责任与分包责任，又称款总额为基础来计算自负责任与分包责任，又称巨灾超赔保障）巨灾超赔保障）2、赔付率赔付率超赔分保超赔分保 2022-10-1再保险合同的核算课件55.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述例例1：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在：有一赔付率超赔合

3、同，规定赔付率在70%以以下由分出公司负责，超过下由分出公司负责，超过70%至至120%，即超过，即超过70%以后的以后的50%，由接受公司负责，并规定赔付金，由接受公司负责，并规定赔付金额以额以600000元为责任限制，两者以较小者为准。元为责任限制，两者以较小者为准。假设：假设：年净保费收入年净保费收入 元元已发生赔款已发生赔款 800000元元 赔付率为赔付率为80%赔款分担赔款分担 分出公司负责分出公司负责70%700000元元 接受公司负责接受公司负责10%100000元元2022-10-1再保险合同的核算课件65.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述例例2：仍为上例的合同，当年

4、已发生赔款为元，：仍为上例的合同，当年已发生赔款为元，赔付率为赔付率为135%则情况如下：则情况如下：年净保费收入年净保费收入 元元已发生赔款已发生赔款 元元赔款分担赔款分担 分出公司负责分出公司负责70%700000元元 接受公司负责接受公司负责50%500000元元 （低于（低于600000元）元）还有还有150000元（元（15%）赔款将仍由分公司负）赔款将仍由分公司负责责2022-10-1再保险合同的核算课件75.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述（三）比例分保与非比例分保合同比较（三）比例分保与非比例分保合同比较1、分保责任计算的基础不同、分保责任计算的基础不同2、保费计算的方

5、法不同、保费计算的方法不同3、再保险人是否支付手续费的规定不同、再保险人是否支付手续费的规定不同4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同5、赔款支付的方式不同、赔款支付的方式不同2022-10-1再保险合同的核算课件85.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述一、再保险的认定一、再保险的认定再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所

6、引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。保险合同。再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了重大保险风险。重大保险风险。2022-10-1再保险合同的核算课件95.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述一、再保险的认定一、再保险的认定第一步，判断再保险保单第一步，判断再保险保单是否转移保险风险是否转移保险风险。对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保

7、赔款的金额和时间应取决于原保险合人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。2022-10-1再保险合同的核算课件105.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。具有商业实质。第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大重大。再保险保单保险风险比例收入的现值再保险分入人预期保费发生概率情

8、形下损失金额的现值保险分入人发生净损失再再保险保单保险风险比例大于1%的，确认为再保险合同。2022-10-1再保险合同的核算课件115.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述例例207年，年，ABC再保险公司与再保险公司与XYZ原保险公司原保险公司签订了一份超额赔款再保险保单，同意对签订了一份超额赔款再保险保单，同意对XYZ公司公司500万以上的损失进行赔偿，并且规定了赔偿限额万以上的损失进行赔偿，并且规定了赔偿限额为为100万，万，ABC公司收取再保保费公司收取再保保费10万。万。本例中，本例中，ABC公司重大保险风险测试步骤如下：公司重大保险风险测试步骤如下：第一步：第

9、一步：全面理解再保险业务的背景和实质，判断全面理解再保险业务的背景和实质，判断再保险保单是否转移保险风险。本例中原保险人将再保险保单是否转移保险风险。本例中原保险人将超过超过500万元以上的赔款损失通过再保险保单转移万元以上的赔款损失通过再保险保单转移给给ABC再保险公司，为转移保险风险的再保险保单。再保险公司，为转移保险风险的再保险保单。2022-10-1再保险合同的核算课件125.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第二步：第二步：了解所有相关合同及协议，明确其商业目了解所有相关合同及协议，明确其商业目的和转移本质。本例中，通过对相关协议的了解和的和转移本质。本例中，通

10、过对相关协议的了解和全面评估，如果再保险合同约定的保险事故发生，全面评估，如果再保险合同约定的保险事故发生，再保险分入人将按照合同条款对分出人进行赔偿，再保险分入人将按照合同条款对分出人进行赔偿，且通过审查，未发现再保险分出人通过另一个保单且通过审查，未发现再保险分出人通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，判直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，判定该再保险保单具有商业实质。定该再保险保单具有商业实质。2022-10-1再保险合同的核算课件135.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第三步：第三步：计算保险风险比例。首先，对损失模型、计算保险风险比例。

11、首先，对损失模型、赔付模式、贴现利率等做出合理的假设，根据以上赔付模式、贴现利率等做出合理的假设，根据以上假设对未来现金流进行随机模拟，得到再保险分入假设对未来现金流进行随机模拟，得到再保险分入人与分出人之间所有现金流的净现值。人与分出人之间所有现金流的净现值。本例中本例中ABC公司根据经验数据模拟公司根据经验数据模拟XYZ公司损失金公司损失金额及发生概率分布如下表，并假定贴现利率为额及发生概率分布如下表，并假定贴现利率为0，通过分析预测得到通过分析预测得到ABC公司的损益分布如下：公司的损益分布如下：2022-10-1再保险合同的核算课件145.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会

12、计处理概述2022-10-1再保险合同的核算课件155.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述其次，计算再保险分入人收取的保费现金流的现其次，计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中再保险人收取的保费是值，本例中再保险人收取的保费是10万元。万元。再次，计算保险风险比例再次，计算保险风险比例 =1.0%40/10+0.5%90/10=8.5%由于该保单的保险风险比例由于该保单的保险风险比例1%，满足转移重大，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为再保险合同。保险风险的条件，因此，确认为再保险合同。2022-10-1再保险合同的核算课件165.2 5.2 再保险业务会计

13、处理概述再保险业务会计处理概述二、再保险会计与原保险会计的区别二、再保险会计与原保险会计的区别（一）延时性（一）延时性（二）是否按险种核算（二）是否按险种核算（三）赔款不足准备金（三）赔款不足准备金2022-10-1再保险合同的核算课件17 延时性延时性再保险人的会计处理要依赖原保险人传递有关保费和损失的数据，而这些数据的传递往往延迟，再保险人很少能准时地收到并处理、记录有关再保险业务。原保险人和再保险人的月报时滞达46周的时间，而季报时滞达一个季度的时间。由于业务数据传递的延迟，再保险人常常按季度估计应收账款和应付账款，这些估计一般基于过去的数据或来自对原保险公司职员的咨询。大于或小于实际数

14、据的估计数在随后的会计期间将被校正。2022-10-1再保险合同的核算课件18 是否按险种分类核算是否按险种分类核算原保险公司通常按险种分类进行核算，如保费收入、赔款支出都应按险种设置明细科目。再保险核算是否按险种进行分类核算，则有所差异。一般比例再保险能按险种进行分类核算，而非比例再保险则不然。2022-10-1再保险合同的核算课件19 赔款不足准备金赔款不足准备金原保险人要求建立赔款不足准备金，包括赔款和理赔费用在内。再保险人同样要求建立赔款不足准备金，尤其成数再保险，其准备金提取的准备金和原保险相互对应，但超额再保险在准备金提取的数额和所包括含的内容上却和原保险存在差异。在数额上，原保险

15、赔款不足准备金比再保险赔款不足准备金包含较大部分的理赔费用，因为原保险公司需要雇佣更多的理赔人员。另外，原保险人将一般赔款不足准备金分为两部分：理赔费用和赔款。而超额赔款再保险一般没有区分赔款和理赔费用，将超过原保险人起点以上的部分都看做赔款。2022-10-1再保险合同的核算课件205.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述二、二、再保险业务核算的内容再保险业务核算的内容再保险业务分为分出业务分出业务和分入业务分入业务，故对再保险业务分别按分出业务和分入业务介绍其主要核算内容。2022-10-1再保险合同的核算课件21 再保险业务核算的主要内容表 业务性质业务性质业务核算内

16、容业务核算内容分出业务分出业务分入业务分入业务分保费分保费支出支出收入收入分保手续费（分保费用）分保手续费（分保费用）收入收入支出支出分保赔款分保赔款收入收入支出支出应收分保准备金应收分保准备金债权债权分保责任准备金分保责任准备金债务债务分保保证金分保保证金债务债务债权债权扣存的分保准备金利息扣存的分保准备金利息支出支出收入收入2022-10-1再保险合同的核算课件22表格中各项内容介绍表格中各项内容介绍（一）分保费（一）分保费（二）分保手续费（二）分保手续费（分保费用、分保佣金）分保佣金采用三种方式分保佣金采用三种方式 ：1.固定佣金固定佣金（Fixed Commission）。分保佣金）。

17、分保佣金经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。率高低的影响。2.浮动佣金浮动佣金（Sliding scale Commission）。）。按照赔付率的高低来调整佣金率，使得分保佣按照赔付率的高低来调整佣金率，使得分保佣金在一定限度内，与合同的赔付率具有直接的金在一定限度内，与合同的赔付率具有直接的关系。关系。2022-10-1再保险合同的核算课件23表格中各项内容介绍表格中各项内容介绍3.3.盈余佣金盈余佣金 （contingent commission/profit contingent commission/profit commis

18、sioncommission）。盈余佣金是在合同有盈余时，盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。2022-10-1再保险合同的核算课件245.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述（三）分保赔款（三）分保赔款 （四）应收分保准备金（四）应收分保准备金 （五）分保业务准备金（五）分保业务准备金 （六）扣存的分保保证金（六）扣存的分保保证金 （七）分保保证金利息（七）分保保证金利息 2022-10-1再保险合同的核算课件255.2

19、 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述三、分保账单三、分保账单 （一）分保账单的概念（一）分保账单的概念 （二）分保账单的种类二）分保账单的种类 （三）分保账单的编制方法（三）分保账单的编制方法 2022-10-1再保险合同的核算课件265.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则(一)根据权责发生制进行会计处理 应当应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用；险接受人

20、摊回的分保费用；在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；收分保准备金资产；在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。保险接受人摊回的赔付成本等。2022-10-1再保险合同的核算课件275.35.

21、3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（二）将再保险业务与原保险业务独立核算二）将再保险业务与原保险业务独立核算 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再关原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保的费用或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报：险合同和再保险合同单独进行总额列报：保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同准备金不得以分

22、保后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报报。2022-10-1再保险合同的核算课件285.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（三）（三）保险合同债权、债务不得抵销保险合同债权、债务不得抵销第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时

23、，其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。互抵销。但如果债权和债务的结算时点相同或者双方但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销权和债务可以相互抵销。2022-10-1再保险合同的核算课件295.35.3 分出业务的会计处理分出业务的

24、会计处理 二、分出业务会计科目的设置二、分出业务会计科目的设置三、账务处理三、账务处理（一）分出保费（一）分出保费 1、确认和计量、确认和计量再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。（1）合同分保业务（2）临时分保业务（3）预约分保业务2022-10-1再保险合同的核算课件305.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 2、账务处理、账务处理（1）比例再保险 A、预估分出保费 借：分出保费 贷：应付分保账款 B、调整分出保费 如果账单数大于预估数：借：分出保费（差额）贷：应付分保账款（差额）2022-10-1再保险合同的核算课件315

25、.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 如果账单数小于预估数：借：应付分保账款（差额）贷：分出保费（差额）C、实际支付分出保费时 借：应付分保账款 贷：银行存款/现金2022-10-1再保险合同的核算课件325.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理(2)非比例再保险业务A、预付分保费 借：预付分出保费借：预付分出保费 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 B、每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，冲减至零后再确认应付分保账款。借：分出保费借：分出保费 贷：预付分保费贷：预付分保费冲减至零后，借：分出保费借：分出保费 贷：应付分保账款贷：应付分保账款C、调

26、整分出保费2022-10-1再保险合同的核算课件335.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（二）摊回分保费用摊回分保费用1、确认 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用。2、计量（1）固定手续费（2）浮动手续费（3）纯益手续费3、账务处理2022-10-1再保险合同的核算课件345.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（1）计算确定向再保险接受人摊回的分保费用时 借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用 （2）分出保费冲减时，相应冲减摊回分保费用 借：摊回分保费用借：摊回分

27、保费用 贷：应收分保账款贷：应收分保账款（3）收到分保账单时，调整摊回分保费用当分保账单上的金额大于预估数时 借：应收分保账款（差额）借：应收分保账款（差额）贷：摊回分保费用（差额）贷：摊回分保费用（差额）当分保账单上的金额小于预估数时，做相反的分录2022-10-1再保险合同的核算课件355.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 （三）（三）摊回赔付成本（摊回赔付支出）摊回赔付成本（摊回赔付支出）1.确认再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。2.账务处理A、计提摊回赔款支出时 借：应收分保账款借：应

28、收分保账款 贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出 2022-10-1再保险合同的核算课件365.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 B、收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账：借：银行存款借：银行存款 贷：应收分保账款贷：应收分保账款 如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致时，财务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额进行银行支付的会计处理。借：摊回赔付支出（计提数）贷：应收分保账款（计提数）借：应收分保账款（实际数）贷：摊回赔付支出（实际数）2022-10-1再保险合同的核算课件375.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 （四）确认应收分保准备金（四）确认应收

29、分保准备金1.确认 再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。2022-10-1再保险合同的核算课件385.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 借：应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金摊回未到期责任准备金摊回未到期责任准备金 借：应收分保未决赔款责任准备金借：应收分保未决赔款责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金 借：应

30、收分保寿险责任准备金借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金 借：应收分保长期健康险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金贷：摊回长期健康险责任准备金2022-10-1再保险合同的核算课件395.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（五）再保险合同损益的调整（五）再保险合同损益的调整 当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用。2022

31、-10-1再保险合同的核算课件405.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。2022-10-1再保险合同的核算课件415.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（六）存入分保保证金（六）存入分保保证金在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金 借：应收分保账款借：

32、应收分保账款 贷：存入保证金贷：存入保证金分保保证金（本期存入数）分保保证金（本期存入数）借：存入保证金借：存入保证金分保保证金（本期转回数）分保保证金（本期转回数）利息支出利息支出 贷：应付分保账款贷：应付分保账款2022-10-1再保险合同的核算课件425.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（七）预收分保赔款七）预收分保赔款 再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。借：借：银行存款银行存款 贷：预收赔付款贷：预收赔付款将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时：将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时：借：预收赔付款借：预收赔付款 贷：摊回赔付支出贷：摊回

33、赔付支出2022-10-1再保险合同的核算课件435.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 例：A寿险公司第四季度承保的人身意外伤害险业务保费收入800万，40比例分保给B再保险公司，分保手续费按浮动手续费计算，在预估时采用的临时手续费率为30%，分保保证金扣存的比例为同时假设未到期准备金提取比例50。在分保期间，发生赔案，根据再保险合同，已决赔款数额为300万，未决赔款的数额为60万。第四季度结束后，A保险公司编制分保账单如下：2022-10-1再保险合同的核算课件44 B 保险公司 人身意外伤害险 业务年度：01 号合约 A 保险公司 年四季 单位：人民币 分保赔款1 200 0

34、00分保费3 200 000分保费用1 000 000转回分保保证金 1 100 000扣存分保保证金 1 280 000利息29 800应付你方余额 849 800应收你方余额合计4 329 8004 329 800你方成份100%2022-10-1再保险合同的核算课件455.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 当A公司预估分出保费时，会计分录如下：借：分出保费借：分出保费BB公司公司 3 200 0003 200 000 贷：应付分保账款贷：应付分保账款BB公司公司 3 200 0003 200 000当A公司按照规定摊回未到期责任准备金时,会计分录如下：借：应收分保未到期责任

35、准备金借：应收分保未到期责任准备金BB公司公司 1 600 0001 600 000 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金摊回未到期责任准备摊回未到期责任准备金（长期人身意外伤害险）金（长期人身意外伤害险）1 600 0001 600 0002022-10-1再保险合同的核算课件465.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 预估摊回分保费用时，会计分录如下：借：应收分保账款借：应收分保账款BB公司公司 960 000960 000 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用BB公司公司 960 000960 000预估摊回分保赔款时：借：应收分保账款借：应收分保账款BB公司公司 1

36、 200 0001 200 000 贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出赔款支出赔款支出 1 200 000 1 200 000 确认应收的未决赔款准备金 借：应收分保未决赔款准备金借：应收分保未决赔款准备金BB公司公司 240 000240 000 贷：摊回未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金BB公司公司 240 000240 0002022-10-1再保险合同的核算课件475.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 B公司复证确认分保账单后，A公司需要调整摊回的分保费用。借：应收分保账款借：应收分保账款-B-B公司公司 40 00040 000 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用-B-B

37、公司公司 40 00040 000存入分保保证金的账务处理：借：应收分保账款借：应收分保账款-B-B公司公司 1 280 0001 280 000 贷：存入保证金贷：存入保证金-分保保证金（分保保证金（B B公司）公司）1 280 0001 280 000借借：存入保证金：存入保证金-分保保证金（分保保证金（B公司）公司）1 1 00 000 利息支出利息支出 29 800 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 1 129 8002022-10-1再保险合同的核算课件485.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 结算资金时，会计分录：借：应付分保账款借：应付分保账款BB公司公司 4 32

38、9 0004 329 000 贷：应收分保账款贷：应收分保账款BB公司公司 3 480 0003 480 000 银行存款银行存款 849 000849 0002022-10-1再保险合同的核算课件495.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 一、分入业务的会计处理原则一、分入业务的会计处理原则 (一一)根据权责发生制进行会计处理根据权责发生制进行会计处理 再保险接受人应当在再保险合同生效当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额；在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益；在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、

39、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。2022-10-1再保险合同的核算课件505.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 分保接受人如有确凿证据表明对分保费收入及相关分保费用无法预估，或预估金额可能与实际金额产生重大差异，从而影响信息使用者决策的，也可以根据分保账单表明的金额确认分保费收入、分保手续费、分保税金及附加、分保赔付费用、分保保证金及其利息收入。2022-10-1再保险合同的核算课件515.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理（二）按会计年度核算损益（二）按会计年度核算损益 分入业务会计核算期的选择有下列两种：按按 业业 务务 年年 度度 核核 算算 和和

40、按按 会会 计计 年年 度度 核核 算算 的的 差差 异异 按按 会会 计计 年年 度度 核核 算算 按按 业业 务务 年年 度度 核核 算算 按 日 历 年 度 来 计 算 损 益 以 承 保 年 度 为 基 础，多 年 期 核算 损 益 需 要 按 时 结 账，所 以 要 以 日 历年 度 为 基 础 记 录 已 赚 保 费 和 已发 生 的 赔 付 成 本，甚 至 需 要 估算 已 赚 保 费 和 已 发 生 的 赔 付 成本。不 需 要 按 日 历 年 度 结 账，在 非结 算 年 度 末 不 必 记 录 已 赚 保 费和 已 发 生 的 赔 付 成 本。每 个 日 历 年 度 都 会

41、 有 显 示 利 润或 亏 损。直 到 最 后 结 算 年 度 才 会 显 示 利润 或 亏 损。在 每 季 度 末 和 每 年 末 采 用 精 算的 方 法 估 算 保 费 准 备 金 和 未 决赔 款 准 备 金。没 有 必 要 按 精 算 的 方 法 计 算 保费 准 备 金，在 最 后 一 个 结 算 年度 需 采 用 精 算 的 方 法 估 算 未 决赔 款 准 备 金。2022-10-1再保险合同的核算课件525.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 二、分入业务会计科目的设置二、分入业务会计科目的设置三、三、分保费收入分保费收入的会计处理的会计处理（一）分保费收入的确

42、认条件（1）再保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。2022-10-1再保险合同的核算课件53第四节第四节 分入业务的会计处理分入业务的会计处理(二）分保费收入的计量二）分保费收入的计量再保险接受人应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业、合理和相对准确的预估。（1）比例再保险合同（2）非比例再保险合同（3）临分业务 2022-10-1再保险合同的核算课件54第四节第四节 分入业务的会计处理分入业务的会计处理（三）预估分保费收入的入账方法（三）预估分保费收入的入账方法 1、终期分保费收入终期分保费收入预估法

43、预估法 采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效当期预估并确认该再保险合同在有效期内能给接受人带来的全部分保费收入，在会计期末或收到分保业务账单或业务结束时可对预估的分保费收入进行调整。2022-10-1再保险合同的核算课件555.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 调整方法如下：调整方法如下：当年调整：确认分保费收入当年，再保险接受当年调整：确认分保费收入当年，再保险接受人如有充分证据表明可对该最终保费进行更准确人如有充分证据表明可对该最终保费进行更准确的估计，则应对原预估数据进行调整，调整金额的估计，则应对原预估数据进行调整，调整金额计入当期损益。计入当期

44、损益。终期调整：再保险接受人应在分保费收入相关终期调整：再保险接受人应在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），根据实际账单累计分保费收入数据调整原后），根据实际账单累计分保费收入数据调整原预估分保费收入，差额计入当期损益预估分保费收入，差额计入当期损益。再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，在按照账单标明的金额入账的同时，按照单时，在按照账单标明的金额入账的同时，按照账单标明的金额冲减预估分保费收入。账单标明的金额冲减预估分保费收入。2022-10-1再保险合同的核算课件565.4 5

45、.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 例：例：某再保险合同起期后，预估分保费收入某再保险合同起期后，预估分保费收入1,500万元，预估分保手续费万元，预估分保手续费500万元，两者之差为预估万元，两者之差为预估应收账款应收账款1,000万元。万元。（1）预估会计处理为：）预估会计处理为：借：借：应收分保账款（预估）应收分保账款（预估）1500万元万元 贷：分保费收入（预估）贷：分保费收入（预估）1500万元万元 借：分保费用借：分保费用(预估）预估）500万元万元 贷：应付分保账款（预估）贷：应付分保账款（预估）500万元万元（2）收到第一期账单，分保费收入）收到第一期账单，分保费收入2

46、00万元，分保万元，分保赔款赔款20万，分保手续费万，分保手续费60万，应收分保账款万，应收分保账款120万。万。会计处理为：会计处理为：2022-10-1再保险合同的核算课件575.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 借：应收分保账款借：应收分保账款 200200万元万元 贷：分保费收入贷：分保费收入 200200万元万元借：分保费用借：分保费用6060万元万元 分保赔付支出分保赔付支出 2020万元万元 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 8080万元万元 （3）根据第一期账单标明金额冲销预估数据。会计处理为：借：分保费收入（预估）借：分保费收入（预估）200200万元万元 贷

47、：应收分保账款（预估）贷：应收分保账款（预估）200200万万借：应付分保账款（预估）借：应付分保账款（预估）6060万万 贷：分保费用（预估）贷：分保费用（预估）6060万元万元以后各期收到账单处理重复进行以上操作。2022-10-1再保险合同的核算课件585.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理（4）到第三个会计年度末，累计已收到保费）到第三个会计年度末，累计已收到保费1600万元，支万元，支出手续费出手续费550万元，则需将业务累计数据与预估数据之间万元，则需将业务累计数据与预估数据之间的差额调整到当期损益。会计处理为：的差额调整到当期损益。会计处理为：借：应收分保账款（预估

48、）借：应收分保账款（预估）100万万 贷：贷：分保费收入（预估）分保费收入（预估）100万元万元 借：分保费用（预估）借：分保费用（预估）50万元万元 贷：应付分保账款（预估）贷：应付分保账款（预估）50万万2022-10-1再保险合同的核算课件595.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理（5）第三个会计年度后再收到账单，若还有保费：）第三个会计年度后再收到账单，若还有保费：保费保费10万元，手续费万元，手续费2万元，赔款万元，赔款20万元，则会万元，则会计处理为：计处理为：借：应收分保账款借：应收分保账款 10万万 贷：分保费收入贷：分保费收入10万元万元借：分保费用借：分保费用

49、2万元万元 分保赔付支出分保赔付支出20万元万元 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 22万万2022-10-1再保险合同的核算课件605.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 2.账单分保费收入预估法账单分保费收入预估法 采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般为按季度）分别预估确认分保费收入，计入账单为按季度）分别预估确认分保费收入，计入账单期损益。在分保费收入相关实际账单基本收到后期损益。在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），再

50、保险接受人可（一般应为合同起期三年后），再保险接受人可不再对以后各账单期保费进行预估。若在此之后，不再对以后各账单期保费进行预估。若在此之后，还有分保费收入流入，则再保险接受人应在收到还有分保费收入流入，则再保险接受人应在收到相关账单当期予以确认，分保费收入计入收到账相关账单当期予以确认，分保费收入计入收到账单当期。单当期。2022-10-1再保险合同的核算课件615.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，根据再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，根据账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整，调整金额账单标明的金额对原预估分保费

51、收入进行调整，调整金额计入当期损益。计入当期损益。例：某再保险合同起期后，第一个账单期预估分保费收例：某再保险合同起期后，第一个账单期预估分保费收入入180万元，预估分保手续费万元，预估分保手续费50万元，两者之差为预估应万元，两者之差为预估应收账款收账款130万元。会计处理为：万元。会计处理为：借：应收分保借：应收分保账款（预估）账款（预估）180万元万元 贷：分保费收入（预估）贷：分保费收入（预估）180万元万元 借：分保费用（预估）借：分保费用（预估）50万元万元 贷：应付分保账款（预估）贷：应付分保账款（预估）5050万元万元 2022-10-1再保险合同的核算课件625.4 5.4

52、分入业务的会计处理分入业务的会计处理 收到第一期账单，账单标明金额为：分保费收入收到第一期账单，账单标明金额为：分保费收入200万元，分保赔款万元，分保赔款20万，分保手续费万，分保手续费60万，应收万，应收分保账款分保账款120万。会计处理为：万。会计处理为：借：借：应收分保账款应收分保账款 200万元万元 贷：分保费收入贷：分保费收入 200万元万元 借：分保费用借：分保费用 60万元万元 分保赔付支出分保赔付支出 20万元万元 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 8080万元万元 2022-10-1再保险合同的核算课件635.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 收到第一期账单

53、，冲销第一期账单预估数据。会计收到第一期账单，冲销第一期账单预估数据。会计处理为：处理为：借：分保费收入（预估）借：分保费收入（预估）180180万元万元 贷：应收分保账款（预估）贷：应收分保账款（预估）180180万元万元 借：应付分保账款（预估）借：应付分保账款（预估）5050万元万元 贷：分保费用（预估）贷：分保费用（预估）5050万元万元 以后各账单期收到账单均重复进行第以后各账单期收到账单均重复进行第2 2、3 3项操作。项操作。2022-10-1再保险合同的核算课件645.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 四、分保费用四、分保费用的确认和计量的确认和计量 1、分保费

54、用的确认分保费用的确认再保险接受人应在确认分保费收入的当期，确认相应的分保费用，计入当期损益。2、分保费用的计量分保费用的计量再保险接受人应根据当期确认的预估分保费收入和再保险合同约定的分保费用率，计算确定应计入当期的分保费用金额。2022-10-1再保险合同的核算课件655.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 对于采用固定手续费率的，根据分保合同列明的手续费率在分保费收入预估的基础上进行预估。对于采用浮动手续费率的，根据估计的业务终极赔付率计算实际的手续费率；或者根据历史赔付经验建立模型，采用随机模拟等技术得出平均的手续费支付水平。对于纯益手续费的预估，采用与浮动手续费相同的方

55、法即可。2022-10-1再保险合同的核算课件665.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 3 3、分保费用的调整、分保费用的调整再保险接受人应在调整分保费收入当期，根据分保费用率或实际账单标明分保费用金额计算调整相关分保费用，计入当期损益。2022-10-1再保险合同的核算课件675.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 五、分保赔付支出五、分保赔付支出企业会计准则第企业会计准则第2626号号再保险合同再保险合同 第二十规定：保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益；同时冲减相应的分保准备金余额 2022-

56、10-1再保险合同的核算课件685.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 六、分入业务准备金六、分入业务准备金的评估的评估再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照原保险合同的相关规定处理。2022-10-1再保险合同的核算课件695.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 七、存出分保保证金七、存出分保保证金在收到分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应缴存和归还的分保保证金借：存出保证金分保保证金 贷：应付分保账款借：应收分保账款 贷：存出保证金分保保证金 利息收入

57、2022-10-1再保险合同的核算课件705.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 例：B公司作为再保险分入人与A公司签订成数比例分保合同，分保A公司承保的意外人身保险。在再保险合同生效的第四季度，预估分保费300万元，分保手续费90万元，并提取未到期责任准备金160万元，未决赔款准备金20万元。在第二年收到第一年四季度的分保账单如下，B公司核实后确认复证。同时补提未到期责任准备金15万元，未决赔款准备金10万元。2022-10-1再保险合同的核算课件71 B 保险公司 人身意外伤害险 业务年度：01 号合约 A 保险公司 年四季 单位：人民币 分保赔款1 200 000分保费3

58、200 000分保费用1 000 000转回分保保证金 1 100 000扣存分保保证金 1 280 000利息29 800应付你方余额 849 800应收你方余额合计4 329 8004 329 800你方成份100%2022-10-1再保险合同的核算课件725.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 借：分保费用（预估）借：分保费用（预估）9090万元万元 贷：应付分保账款（预估）贷：应付分保账款（预估）9090万元万元 借：应收分保账款（预估）借：应收分保账款（预估）300300万元万元 贷：分保费收入（预估）贷：分保费收入（预估）300300万元万元借：提取未到期责任准备金（

59、预估）借：提取未到期责任准备金（预估）160160万元万元 贷：未到期责任准备金（预估）贷：未到期责任准备金（预估）160160万元万元借：提取未决赔款准备金（预估）借：提取未决赔款准备金（预估）2020万元万元 贷：未决赔款准备金（预估）贷：未决赔款准备金（预估）2020万元万元2022-10-1再保险合同的核算课件735.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 借：分保费用借：分保费用 100100万元万元 分保赔付支出分保赔付支出 120120万元万元 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 220220万元万元借：借：应收分保账款应收分保账款 320320万元万元 贷：分保费收入贷

60、：分保费收入 320320万元万元借：分保费收入（预估）借：分保费收入（预估）300300万元万元 贷：应收分保账款（预估）贷：应收分保账款（预估）300300万元万元2022-10-1再保险合同的核算课件745.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 借：应付分保账款（预估）借：应付分保账款（预估）9090万元万元 贷：分保费用（预估）贷：分保费用（预估）9090万元万元 借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金 1515万元万元 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金 1515万元万元 借：提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金 1010万元万元 贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金 1010万元万元