再保险合同的核算

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1、 主讲人：彭翠珍主讲人：彭翠珍第六章第六章 再保险合同的核算再保险合同的核算本章目录本章目录第一节 再保险合同核算概述第二节 分保账单第三节 再保险合同核算的根本要求第四节 分出业务的核算第五节 分入业务的核算第六节 再保险合同特殊渠道业务的核算 第一节 再保险合同核算概述一、再保险的根本概念再保险，也称分保，是保险人在原保险合同的根底上，再保险，也称分保，是保险人在原保险合同的根底上，通过签订分保合同，将其所承担的部分风险和责任向通过签订分保合同，将其所承担的部分风险和责任向其他保险人进展保险的行为。其他保险人进展保险的行为。本质：原保险人分散风险责任的一种行为本质：原保险人分散风险责任的一

2、种行为原保险人分出人：分出自己承保业务的保险人原保险人分出人：分出自己承保业务的保险人再保险人分入人：承受分保业务的保险人再保险人分入人：承受分保业务的保险人原保险人通常通过签订再保险合同，支付规定的分保费原保险人通常通过签订再保险合同，支付规定的分保费，将其承担的风险和责任的一部分转嫁给一家或者多家，将其承担的风险和责任的一部分转嫁给一家或者多家保险或再保险公司，以分散责任保险，保证其业务经营保险或再保险公司，以分散责任保险，保证其业务经营的稳定性。的稳定性。分保接收人按照再保险合同的规定，对保险人的原保单分保接收人按照再保险合同的规定，对保险人的原保单下的赔付承担补偿责任。下的赔付承担补偿

3、责任。再保险的责任额度按承受人对每一个详细的危险单位、再保险的责任额度按承受人对每一个详细的危险单位、每一次事故或每一年度所承担的责任在再保险合同中分每一次事故或每一年度所承担的责任在再保险合同中分别加以规定。别加以规定。再保险合同的根本内容包括：缔约当事人的名称、地址；保险期限，包再保险合同的根本内容包括：缔约当事人的名称、地址；保险期限，包括合同开始和终止时间；执行条款，包括再保险的方式、业务范围、地括合同开始和终止时间；执行条款，包括再保险的方式、业务范围、地区范围及责任范围；除外责任；保险费的计算、支付方式及对原保险人区范围及责任范围；除外责任；保险费的计算、支付方式及对原保险人的税收

4、处理；手续费条款；赔款条款；账务条款，即账单编送及账务结的税收处理；手续费条款；赔款条款；账务条款，即账单编送及账务结算事宜；仲裁条款，规定再保险合同仲裁范围、仲裁地点、仲裁机构、算事宜；仲裁条款，规定再保险合同仲裁范围、仲裁地点、仲裁机构、仲裁程序和仲裁效力等；保险合同终止条款，规定终止合同的通知，订仲裁程序和仲裁效力等；保险合同终止条款，规定终止合同的通知，订明特殊终止合同的情形；货币条款，规定自负责任额、分保责任额、保明特殊终止合同的情形；货币条款，规定自负责任额、分保责任额、保费和赔款使用的货币以及结付应用的汇率；保险责任的分担及除外责任费和赔款使用的货币以及结付应用的汇率；保险责任的

5、分担及除外责任；争议处理，包括仲裁或诉讼条款；赔款规定等。；争议处理，包括仲裁或诉讼条款；赔款规定等。例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%70%以下由分出公司负责，超以下由分出公司负责，超过过70%70%至至120%120%，即超过，即超过70%70%以后的以后的50%50%，由承受公司负责，并规定赔付金额，由承受公司负责，并规定赔付金额以以600000600000元为责任限制，两者以较小者为准。元为责任限制，两者以较小者为准。假设：假设：年净保费收入年净保费收入 1000000 1000000元元已发生赔款已发生赔款 800000 800000元

6、元 赔付率为赔付率为80%80%赔款分担赔款分担 分出公司负责分出公司负责70%70000070%700000元元 承受公司负责承受公司负责10%10000010%100000元。元。例例2 2：仍为上例的合同，当年已发生赔款为：仍为上例的合同，当年已发生赔款为13500001350000元，元，赔付率为赔付率为135%135%那么情况如下：那么情况如下：年净保费收入年净保费收入 1000000 1000000元元已发生赔款已发生赔款 1350000 1350000元元赔款分担赔款分担 分出公司负责分出公司负责70%70000070%700000元元 承受公司负责承受公司负责50%500000

7、50%500000元低于元低于600000600000元元还有还有150000150000元元15%15%赔款将仍由分公司负责。赔款将仍由分公司负责。二、再保险和原保险的关系再保险的根底是原保险，再保险的产生正是基于原保再保险的根底是原保险，再保险的产生正是基于原保险人经营中分散风险的需要。险人经营中分散风险的需要。投保人投保人保险人保险人/原保险人原保险人再保险人再保险人交付保费交付保费交付分保费交付分保费原保险合同原保险合同再保险合同再保险合同三、再保险合同确实定定义：再保险合同，是指一个保险人再保险分出人定义：再保险合同，是指一个保险人再保险分出人分出一定的保费给另一个保险人再保险承受人

8、，分出一定的保费给另一个保险人再保险承受人，再保险承受人对再保险分出人由原保险合同所引起的再保险承受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付本钱及其他相关费用进展补偿的保险合同。赔付本钱及其他相关费用进展补偿的保险合同。再保险合同首先要满足保险合同的定义。再保险合同首先要满足保险合同的定义。保险合同成立的关键在于判断保险人承担了重大保险保险合同成立的关键在于判断保险人承担了重大保险风险，这要求对再保险合同进展重大保险风险测试。风险，这要求对再保险合同进展重大保险风险测试。四、再保险合同重大保险风险测试四、再保险合同重大保险风险测试步骤如下：1、判断再保险保单是否转移保险风险；2、判断再保险保单

9、的保险风险转移是否具有商业本质；3、判断再保险保单转移的保险风险是否重大，以再保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度。风险比例大于1%，确认为再保险合同。公式：再保险保单风险比例=再保险分入人发生净损失的情形下损失金额的现值发生概率再保险分入人预期保费收入的现值100%例6.1 207年，ABC再保险公司与XYZ原保险公司签订了一份超额赔款再保险保单，同意对XYZ公司500万以上的损失进展赔偿，并且规定了赔偿限额为100万，ABC公司收取再保保费10万。本例中，ABC公司重大保险风险测试步骤如下：第一步：全面理解再保险业务的背景和本质，判断再保险保单是否转移保险风险。本例中原保险人将

10、超过500万元以上的赔款损失通过再保险保单转移给ABC再保险公司，为转移保险风险的再保险保单。第二步：理解所有相关合同及协议，明确其商业目的和转移本质。本例中，通过对相关协议的理解和全面评估，假如再保险合同约定的保险事故发生，再保险分入人将按照合同条款对分出人进展赔偿，且通过审查，未发现再保险分出人通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，断定该再保险保单具有商业本质。第三步：计算保险风险比例。首先，对损失模型、赔付形式、贴现利率等做出合理的假设，根据以上假设对将来现金流进展随机模拟，得到再保险分入人与分出人之间所有现金流的净现值。本例中ABC公司根据经历数据模拟XYZ公司损失金

11、额及发生概率分布如下表，并假定贴现利率为0，通过分析预测得到ABC公司的损益分布如下：其次，计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中再保险人收取的保费是10万元。再次，计算保险风险比例 =1.0%40/10+0.5%90/10=8.5%由于该保单的保险风险比例1%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为再保险合同。五、再保险的种类五、再保险的种类p148-151比例再保险合同比例再保险合同，是指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算根底的一种再保险合同。该种再保险方式下，再保险分出人与再保险承受人按照保险金额的一定比例分担责任，并按此比例分出保费和分摊赔付款。比例再保险合同又分为成数

12、再保险合同、溢额再保险合同和溢额混合再保险合同。成数再保险合同是指按照保险金额的一定比例作为自留额和分保额。成数再保险合同有时还约定再保险承受人所承担分保额的最高限额。举例：成数分保计算表举例：成数分保计算表 单位万元单位万元溢额再保险是指先按保险金额的一定比例留作自留额，余下的金额作为分保额。自留额是分出公司按业务质量的好坏和自己承担责任的才能，在订立溢额再保险合同时确定，通常以固定数额表示。例如，保险公司的自留额是100万元，承保金额是400万元，那么分保金额为300万元。假设某溢保分保合同的自留额是20万元，现有3笔业务，溢额分保的责任、保费和赔款分配结果如以下图：3.成数和溢额混合再保

13、险合同成数和溢额混合再保险合同成数溢额再保险合同无一定的形式，可视分出公司的需要成数溢额再保险合同无一定的形式，可视分出公司的需要和业务量而定。假设一个自留额和业务量而定。假设一个自留额40万元的溢额合同，规定万元的溢额合同，规定对于自留额部分，分出公司有权另行订立成数分保合同。对于自留额部分，分出公司有权另行订立成数分保合同。如将如将70%分出，在这种情况下，分保的责任分配表如下：分出，在这种情况下，分保的责任分配表如下：2、非比例再保险1超额赔款再保险 是根据一定的条件确定一个自负赔款款限额，承受公司仅承担超过自负赔款限额后的全部或部分赔款。包括险位超赔再保险和事故超赔再保险。2赔付率超配

14、再保险 赔付率超赔再保险是根据一定的条件确定一个年度的自负赔付率，承受公司只承担超过该赔付率以后的全部或部分赔款。即按照赔款和保费的比例来确定自负责任和再保险责任。看书p150六、再保险的安排方式临时再保险合同固定再保险合同预约再保险合同财务再保险合同是对于业务的分出和分入，分出公司和分入公司均无义务的约束，可自由选择。也称合约再保险，是分出公司和分入公司对于所规定范围内的业务有义务约束，双方都无权选择。介于上面两种之间，对于分出公司没有强迫性，对于分入公司具有强迫性，但凡属于预约分包范围内的每笔业务都必须承受。是 保险人与再保险人约定，保险人支付再保险费给再保险人，再保险人为保险人提供财务融

15、通，并对于保险人因风险所致损失，负担赔偿责任的行为。第二节 分保账单一、分保账单的概念和格式1、概念 分保账单是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。分保账单的编制是分保管理程序中很关键的一环，是履行分保协定和条款的凭据，也是分保业务中最繁重的工作。分保账单能否及时、准确的编制出来，不仅反映了公司的管理程度，而且也可以保证及时结付。再保险业务的核算比较特殊，根据的是分保分出人定期开出的分保业务账单。分保账单是再保险业务的原始凭证，既是再保险双方当事人进展往来账务清算的根据，又是编制记账凭证的根据。2、分保账单的格式对于分保账单的格式，尽管不同的保险具有不同的形式，但其

16、宗旨雷同，主要内容大同小异。看书P153二、分保账单的编制1分保账单的内容：1.分保费：分保费是指分保分出人根据分保业务计算的应向分保承受人分出的保费。2.分保赔款：是分保接收人向分保分出人支付的赔款。3.分保手续费：又称分保佣金，是指分出公司向承受公司收取的报分保手续费：又称分保佣金，是指分出公司向承受公司收取的报酬，即分保分出人支付的手续费酬，即分保分出人支付的手续费(或佣金或佣金)中应由分保承受人承担的中应由分保承受人承担的份额。份额。注意：在实际操作中，一般存在以下数量标准：注意：在实际操作中，一般存在以下数量标准：(1)为保障分为保障分保分出人的利益，最高手续费率为保分出人的利益，最

17、高手续费率为40%，最低手续费率为，最低手续费率为25%；(2)手续费的调整方式，通常是赔付率每增加手续费的调整方式，通常是赔付率每增加1%，手续费率那么降，手续费率那么降低低0.5%；(3)暂定手续费率一般为暂定手续费率一般为30%。4.保费准备金：是根据分保合同按分保费保费准备金：是根据分保合同按分保费 的一大比例，由分保分的一大比例，由分保分出公司从应付给分保承受人的报废中扣存，以确保分保承受人履出公司从应付给分保承受人的报废中扣存，以确保分保承受人履行再保险合同责任，并在下一账单期退还的保费准备金。扣存行再保险合同责任，并在下一账单期退还的保费准备金。扣存期期12个月，次年同期返还，归

18、还的同时要支付利息。个月，次年同期返还，归还的同时要支付利息。5.赔款准备金：是按分保合同的规定，在业务年度终了时，为了正确结算当期损益，对于尚未支付赔款的已报告赔案，分保分出人从应付给分保承受人的保费中扣存的未决赔款准备金。6.准备金利息：是指按分保合同规定的方法和商定利率，对扣存的保费准备金和赔款准备金计算的利息，在交换分保业务中，可经双方商定互免计算准备金的利息。7.经纪人手续费：经纪人手续费是指分保业务通过经纪公司安排时，经纪公司收取的佣金。8.纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保承受人同意在其获得利润纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保承受人同意在其获得利润的根底上付给分保分出人一定

19、比例的报酬。纯益手续费的计算公式如的根底上付给分保分出人一定比例的报酬。纯益手续费的计算公式如下：下：纯益手续费纯益手续费=(收入工程合计收入工程合计-支出工程合计支出工程合计)纯益手续费率纯益手续费率9.税款及杂项：税款及杂项主要是指分保分出人按保费实际收入计算税款及杂项：税款及杂项主要是指分保分出人按保费实际收入计算缴纳的营业税金，以及根据分保合同的规定应由分保承受人负担的处缴纳的营业税金，以及根据分保合同的规定应由分保承受人负担的处理赔案的有关费用等。理赔案的有关费用等。10.余额：余额即分保账单中收支轧抵后表如今借方或贷方的差额。余额：余额即分保账单中收支轧抵后表如今借方或贷方的差额。

20、因为分保账单的借贷方要平衡，所以，应付的月列在借方，应收的余因为分保账单的借贷方要平衡，所以，应付的月列在借方，应收的余额列在贷方。额列在贷方。(二二)分保账单的编制方法有以下两种分保账单的编制方法有以下两种1.对分保账单的每一个工程，都按分保承受人所承受的比例直接列出对分保账单的每一个工程，都按分保承受人所承受的比例直接列出详细数字。详细数字。2.对分保账单的每一工程都按对分保账单的每一工程都按100%列示数字，再列出某个分保承受列示数字，再列出某个分保承受人所承受的比例，然后计算出该分保承受人应分担的数字。人所承受的比例，然后计算出该分保承受人应分担的数字。注意：第二种方法与第一种方法比较

21、，具有简化分保账单编制手续的注意：第二种方法与第一种方法比较，具有简化分保账单编制手续的优点。优点。第三节第三节 再保险合同核算的根本要求再保险合同核算的根本要求1、采用权责发生制原那么、采用权责发生制原那么应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险承受人险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险承受人摊回的分保费用；摊回的分保费用；在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期安康险责任准备金的当期，按、寿险责任准备金和长期安

22、康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；资产；在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险承受按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险承受人摊回的赔付本钱等。人摊回的赔付本钱等。2、再保险合同和原保险合同单独处理再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债互相抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入互相抵销。分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进展

23、总额列报：保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；保险合同赔付本钱不得以扣除摊回赔付本钱后的净额列报。3、再保险合同债权、债务不得抵消第一、再保险分出人可能同时又是再保险承受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得互相抵销，不得以抵销后的净额列报。第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得互相抵销。但假如债权和债务的结算时点一样或者双方在合同中约定可以抵销，那么再保险合同产生的债权和债务可以互相抵销。再保险业务核算的内容业务性质业务核算内容分出

24、业务分入业务分保费支出收入分保手续费（分保费用）收入支出分保赔款收入支出应收分保准备金债权分保责任准备金债务扣存的分保准备金（分保保证金）债务债权扣存的分保准备金利息支出收入第四节第四节 分出业务的核算分出业务的核算一、分出保费的核算一、分出保费的核算1、确认和计量、确认和计量再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。1合同分保业务合同分保业务-再保险人应在原保险合同保费收入再保险人应在原保险合同保费收入确定时，即按照合同约定，计算对应的分出保费，计入当

25、确定时，即按照合同约定，计算对应的分出保费，计入当期损益。期损益。2临时分保业务临时分保业务-视情况而定，一般滞后于原保险视情况而定，一般滞后于原保险合同。合同。3预约分保业务预约分保业务-同同22、账务处理为了反映再保险公司分出人向再保险承受人分出的保费，保险公司应设置“分出保费科目损益类科目费用。其借方登记分出的保费，贷方登记转入“本年利润数额。按险种设置明细账。账务处理：1公司在确认原保险合同保费收入的当期，应按合同约定计算确定的分出保费，借记“分出保费，贷记“应付分保保费；在原保险合同提早解除的当期，作相反处理。2调整分出保费，假如账单数大于预估数：借：分出保费差额 贷：应付分保账款差

26、额假如账单数小于预估数：借：应付分保账款差额 贷：分出保费差额3实际支付分出保费时 借：应付分保账款 贷：银行存款/现金4期末，应将“分出保费科目发生额转入“本年利润，结转后无余额。二、摊回分保费用的核算二、摊回分保费用的核算1、确认、确认 再保险合同承受人给分出人的再保险合同承受人给分出人的 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险承受人摊回的分保费用保险承受人摊回的分保费用。2、计量、计量合约分保业务合约分保业务1固定手续费固定手续费 2浮动手续费浮动

27、手续费 3纯益手续费纯益手续费临时分保业务临时分保业务预约分保业务预约分保业务3、账务处理、账务处理1计算确定向再保险承受人摊回的分保费用时借：应收分保账款 贷：摊回分保费用 2分出保费冲减时，相应冲减摊回分保费用 借：摊回分保费用 贷：应收分保账款 3收到分保账单时，调整摊回分保费用当分保账单上的金额大于预估数时借：应收分保账款差额 贷：摊回分保费用差额当分保账单上的金额小于预估数时，做相反的分录第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 三、摊回赔付本钱三、摊回赔付本钱 的核算的核算再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合

28、同的约定，计算确定应向再保按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险承受人摊回的赔付本钱，计入当期损益收入险承受人摊回的赔付本钱，计入当期损益收入。计提摊回赔款支出时计提摊回赔款支出时借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出 第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账：借：银行存款 贷：应收分保账款 假如实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致时，财务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额进展银行支付的会计处理。借：摊回赔付支出计提数 贷：应收分保账款计提数借：应收分保账款实际数 贷：摊回赔付支出实际数第三节第三节

29、 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 四、应收分保准备金的核算四、应收分保准备金的核算1.确认确认 再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期安康金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期安康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保承受人摊回的相应准备金，确，计算确定应向再保承受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。产。第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理

30、借：应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金摊回未到期摊回未到期 责任准备金责任准备金 借：应收分保未决赔款责任准备金借：应收分保未决赔款责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金 借：应收分保寿险责任准备金借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金 借：应收分保长期安康险责任准备金借：应收分保长期安康险责任准备金 贷：摊回长期安康险责任准备金贷：摊回长期安康险责任准备金第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理五再保险合同损益的调整五再保险合同损益的调整 当原保险合同提早解除时，

31、原保险合同保险责任终止当原保险合同提早解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原那么，再保险分出人需要在终止，按照权责发生制原那么，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用。第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理再保险分出人应当在因获得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付本钱的当期，按照相关再保险

32、合同的约定，计算确定摊回赔付本钱的调整金额，计入当期损益。再保分出人应在与再保承受人确定分保账单的当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益工程。第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理六、存入分保保证金的核算六、存入分保保证金的核算在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金本期应收到和归还的分保保证金借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：存入保证金贷：存入保证金分保保证金本期存入数分保保证金本期存入数借：存入保证金借：存入保证金分保保证金本期转回数分保保证金本期转回数 利息支出利息支出 贷：应付分保账款贷：应付分保账款第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理七七 预收分保赔款的核算预收分保赔款的核算再保险分出人应在收到再保险承受人预付的摊回分再保险分出人应在收到再保险承受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。保款时，确认预付款负债。借：借：银行存款银行存款 贷：预收赔付款贷：预收赔付款将预收分保赔款确认为摊回分保赔付本钱时：将预收分保赔款确认为摊回分保赔付本钱时：借：预收赔付款借：预收赔付款 贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出八、分出业务的核算举例。P166-170