第2章纳税筹划基本方法-(1)

《第2章纳税筹划基本方法-(1)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第2章纳税筹划基本方法-(1)（71页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第二章纳税筹划基本方法第二章纳税筹划基本方法v纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人的定义纳税人的定义代扣代缴义务人代扣代缴义务人代收代缴义务人代收代缴义务人负税人负税人纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法v纳税人筹划的基本原理纳税人筹划的基本原理纳税人筹划是指根据税收法律、法规规定，合理纳税人筹划是指根据税收法律、法规规定，合理界定纳税人身份，或运用合法手段转换纳税人身界定纳税人身份，或运用合法手段转换纳税人身份，使自身承担的税收负担减少或降至最低。在份，使自身承担的税收负担减少或降至最低。在某些情况下，可以直接避免成为某税种的纳税人某些情况下，可以直接避免成为某税种的纳税人。v纳税人筹划的关键是准

2、确把握纳税人的内涵纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。和外延，合理确定纳税人的范围。纳税人筹划的一般方法纳税人筹划的一般方法v企业组织形式的选择企业组织形式的选择个体工商户个体工商户个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业公司制企业公司制企业企业组织形式的选择企业组织形式的选择v案例案例2-1v王先生承租经营一家餐饮企业王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工有限责任公司，职工人数为人数为20人人)。该企业将全部资产。该企业将全部资产(资产总额资产总额300000元元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费1 0000

3、0元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。个人所有。2009年该企业的生产经营所得为年该企业的生产经营所得为1 90000元，王先生元，王先生 在企业不领取工资。试计算比较在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?v 方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。而且其税后所得还要再按承包、而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用承租经营所得缴纳个人所得税，适用5 5-35

4、-35五级超额累进税率。五级超额累进税率。v在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：下：v 应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额=1 9000020=38000(元元)v 王先生承租经营所得王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元元)v 王先生应纳个人所得税税额王先生应纳个人所得税税额=(52000-3500 12)5=500(元元)v 王先生实际获得的税后收益：王先生实际获得的税后收益：52000-500=51500(元元)v 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个方案二：如果王先生将原企业的工

5、商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：因素的情况下，王先生纳税情况如下：v 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-3500 12)20-3750=13350(元元)v 王先生获得的税后收益王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 3350=76650(元元)v 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利通过比较，王先生采纳方案二可以多获利25150元元(76650

6、-51500)。v纳税人身份的转变纳税人身份的转变增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变变增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变v避免成为某税种的纳税人避免成为某税种的纳税人增值税一般纳税人与增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变小规模纳税人之间的身份转变v案例案例2-2假设某商业批发企业主要从小规模假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为纳税人处购入服装进行批发，年销售额为1 00万元万元(不含税销售额不含税销售额)，其中可抵扣进项增，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额值

7、税的购入项目金额50万元，由税务机关代万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。分析该企业采取什么方式节税比较万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利有利?v企业年销售额超过企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，万元，应被认定为一般纳税人，需缴纳增值税：需缴纳增值税：v 10017 一一1.5=15.5 万元万元v 如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳增值税增值税v （1003%）=3 万元万元v因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，因此，该企业可以将原企业分设为两

8、个批发企业，年销售额均控制在年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照税人，并按照3 的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。v通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款纳税人，节约税款12.5 万元。万元。增值税纳税人与增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变营业税纳税人之间的身份转变v案例案例2-3某公司某公司(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)主要从事大型主要从事大型电子设备的销售及售后培

9、训业务，假设某年该公司电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收入为设备销售收入为1170万元万元(含税销售额含税销售额)，并取得售，并取得售后培训收入后培训收入117万元万元(含税销售额含税销售额)，购进设备的可抵，购进设备的可抵扣项目金额为扣项目金额为100万元。万元。v 根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009年度的应纳增值税销售额为：年度的应纳增值税销售额为：.v 应纳增值税销售额应纳增值税销售额=1170/（1+17%）+117/（1+17%）=1 100(万元万元)v 注：由于该公司的售后培训收入与设备销售注：由于该公司的售后

10、培训收入与设备销售属于混合销售范围属于混合销售范围.根据增值税税法的有关规根据增值税税法的有关规定，其培训收入应一并征收增值税。由于增定，其培训收入应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额销售额，不含税销售额=含税销售额含税销售额/(1+增增值税率）值税率）v 应纳增值税税额应纳增值税税额=1 10017-100=87(万万元元)v计算分析该公司应如何进行纳税筹划。计算分析该公司应如何进行纳税筹划。v增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为增值税一

11、般纳税人适用的税率分别为l7和和13，并且实行进项税额可以抵扣的计税方，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税法，即仅对增值额进行计税(增值税小规模纳增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为税人是以销售额作为计税依据，税率为3)；而营业税纳税人的税率为而营业税纳税人的税率为3，5以及以及5-20的幅度税率的幅度税率(娱乐业娱乐业)，以全部营业额作，以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。空间。v如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训

12、如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5，则：则：v 应纳营业税税额应纳营业税税额=1175=5.85(万元万元)v 设备销售公司应纳增值税税额设备销售公司应纳增值税税额=1170/(1+17%)17-100=70(万元万元)v 共应缴纳的流转税共应缴纳的流转税(营业税营业税+增值税增值税)税额税额=5.85+70=75.85(万元万元)v 筹划后节约流转环节的税款筹划后节约流转环节的税款=87-(70+5.85)=11.15

13、(万元万元)避免成为某税种的纳税人避免成为某税种的纳税人v 纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。例如，在企业内部设立的税种的税款缴纳。例如，在企业内部设立的一些内部组织或附属组织，不属于纳税人：一些内部组织或附属组织，不属于纳税人：不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人，但具备独立法人不是企业所得税的纳税人，但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。v案例案

14、例2-4甲公司是一家餐饮服务店，主要为乙公甲公司是一家餐饮服务店，主要为乙公司提供各种商业招待服务，甲公司每有营业额为司提供各种商业招待服务，甲公司每有营业额为1000000元，发生总费用元，发生总费用350000元。元。v甲公司交纳营业税甲公司交纳营业税1000000*550000元元v如果甲乙公司双方共同协商，由乙将甲公司兼并，如果甲乙公司双方共同协商，由乙将甲公司兼并，兼并后双方原本存在的独立企业之间的服务行为就兼并后双方原本存在的独立企业之间的服务行为就转变成企业内部不同部门之间提供服务的行为，这转变成企业内部不同部门之间提供服务的行为，这种内部行为是不需要交纳营业税，于是甲公司就可种

15、内部行为是不需要交纳营业税，于是甲公司就可以避免成为营业税的纳税人，从而节约营业税税款以避免成为营业税的纳税人，从而节约营业税税款50000元元 v 避免成为某税种的纳税人的另一种办法是，避免成为某税种的纳税人的另一种办法是，通过筹划安排，使纳税人发生的某项经济业通过筹划安排，使纳税人发生的某项经济业务不属于某个税种的纳税范围，这样该经济务不属于某个税种的纳税范围，这样该经济业务就无须纳税。在一定条件下合理安排经业务就无须纳税。在一定条件下合理安排经营活动和纳税事项，使其避免进入某税种的营活动和纳税事项，使其避免进入某税种的征税范围，实际上就是避免使自身成为该税征税范围，实际上就是避免使自身成

16、为该税种的纳税人，从而彻底免除纳税义务。种的纳税人，从而彻底免除纳税义务。计税依据的筹划计税依据的筹划v计税依据也称为计税依据也称为“税基税基”，是指税法中规定，是指税法中规定的据以计算各种税款的依据或标准计税依的据以计算各种税款的依据或标准计税依据在表现形态上一般有两种：一种是价值形据在表现形态上一般有两种：一种是价值形态，即以征税对象的价值作为计税依据；另态，即以征税对象的价值作为计税依据；另一种是实物形态，即以征税对象的数量、重一种是实物形态，即以征税对象的数量、重量、体积、面积等作为计税依据。量、体积、面积等作为计税依据。v案例案例2-7 甲大型汽车货运公司，将货物自我甲大型汽车货运公

17、司，将货物自我国境内运往国境内运往A国，全程运费为国，全程运费为800000元，在元，在境外由境外由A国乙运输公司运到目的地，甲公司国乙运输公司运到目的地，甲公司向乙公司支付后续承接运费向乙公司支付后续承接运费200 000元，则甲元，则甲公司本月应纳营业税的计税依据为公司本月应纳营业税的计税依据为600000元元（800000-200000）。）。v应纳营业税税额应纳营业税税额=600000*3%=18000（元）（元）计税依据筹划的原理与应运计税依据筹划的原理与应运v计税依据筹划的原理计税依据筹划的原理如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额，即对

18、应纳税额的控制通过对计税依据的控制来实即对应纳税额的控制通过对计税依据的控制来实现的。现的。计税依据筹划的方法计税依据筹划的方法v税基最小化税基最小化v控制和安排税基的实现时间控制和安排税基的实现时间v合理分解税基合理分解税基税基最小化税基最小化v通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。避免多缴税。v案例案例2-9 卓达房地产开发公司卓达房地产开发公司(以下简称卓达以下简称卓达公司公司)2008年实现营业收入年实现营业收入9000万元，各项万元，各项代收款项代收款项2500万元万元(包括水电初装费、燃气费、包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配

19、套设施费维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收，代收手续费收入入1 25万元万元(按代收款项的按代收款项的5计算计算)。v卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税：作为价外费用并入营业额一并计税：v 应纳营业税税额应纳营业税税额=(9000+2500+125)5=581.25(万元万元)v 应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25(7+3)=58.13(万元万元)v 应纳税费合计应纳税费合计=581.25+58.13=639.38(万万元元)v是否有办法减轻卓达公司的税负呢是否有办法减轻卓达公

20、司的税负呢?v根据根据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知有关营业税问题的通知(国税发国税发l998】217号号)规定：规定：物业管理企业物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃代有关部门收取水费、电费、燃(煤煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务服务业业”税目中的税目中的“代理代理”业务，因此，业务，因此，对物业管理企对物业管理企业业代有关部门收取的水费、电费、燃代有关部门收取的水费、电费、燃(煤煤)气费、维气费、维修基金、房租修基金、房租不计征营业税不计征营业税，对其从事此项代理业，

21、对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当计征营业税。据此，卓达务取得的手续费收入应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的项就不属于税法规定的“价外费用价外费用”，当然也就不，当然也就不需要缴纳营业税。需要缴纳营业税。v 筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。v 卓达公司应纳营业税税额卓达公司应纳营业税税额=90005=450(万元万元)v 应纳城市维护建设税及教育费

22、附加应纳城市维护建设税及教育费附加=450(7+3)=45(万元万元)v 物业公司应纳营业税税额物业公司应纳营业税税额=1255=6.25(万元万元)v 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25(7+3)=0.63(万元万元)v 两个公司应纳税费合计两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88(万元万元)v 筹划后节约税费总额筹划后节约税费总额=639.38-501.88=-137.5(万万元元)控制和安排税基的实现时间控制和安排税基的实现时间v1.推迟税基实现时间。税基总量不变，税基合法递推迟税基实现时间。税基总量不变，税

23、基合法递延实现延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下税基递延等于降低了实际应在通货膨胀的情况下税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。税率的爬升。推迟确认收入推迟确认收入尽早确认费用尽早确认费用v【案例【案例2-10】某造纸厂某造纸厂2008年年7月向汇文文月向汇文文具商店销售白版纸具商店销售白版纸117万元（含税价格），货万元（含税价格），货款结算采用销售后付款

24、的方式，汇文商店款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月只汇来货款月只汇来货款35.1万元，余款待以后月份支万元，余款待以后月份支付。对此类销售业务，该造纸厂应如何进行付。对此类销售业务，该造纸厂应如何进行筹划呢？筹划呢？v此笔业务，由于购货企业是商业企业，并且货款结此笔业务，由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理：货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理：该造纸厂该造纸厂7月可以不计算销项税额，月可以不计算销项税额，10月按收到代月按收到代销单位的销货清单后确认销

25、售额，并计算销项税额：销单位的销货清单后确认销售额，并计算销项税额：v 销项税额销项税额=35.1/（1+17%）17%=5.1（万元）（万元）v 对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计算销项税额。算销项税额。v 如果不按委托代销结算方式处理，则在如果不按委托代销结算方式处理，则在2008年年7月就应计算销项税额：月就应计算销项税额：v 销项税额销项税额=117/（1+17%）17%=17（万元）（万元）v 因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。式可以实现递延纳税。v2.税基均衡实现

26、。税基均衡实现即税基总量税基均衡实现。税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。在适用累不变，在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。税率的均等，从而大幅降低税负。v【案例【案例2-11】某个体工商户某个体工商户2012年的生产经营所年的生产经营所得为得为20 000元，预计元，预计2013年的生产经营所得为年的生产经营所得为80 000元。则元。则2012年度、年度、2013年度该个体工商户应纳年度该个体工商户应纳的个人所得税税额为：的个人所得税税额为：v2012年度应纳个人所得税税额

27、年度应纳个人所得税税额=20 000 10%-750=1250（元）（元）v 2013年度应纳个人所得税税额年度应纳个人所得税税额=80 000 30%-9750=14250（元）（元）v 两年合计应纳个人所得税税额两年合计应纳个人所得税税额=1250+14250=15500（元）（元）v 经过筹划，把经过筹划，把2013年的部分所得年的部分所得30 000元提前在元提前在2012年度实现，则该个体工商户应纳个人所得税税年度实现，则该个体工商户应纳个人所得税税额为：额为：v2012年度应纳个人所得税税额年度应纳个人所得税税额=(20 000+30 000)20%-3 750=6250（元）（元

28、）v2013年度应纳个人所得税税额年度应纳个人所得税税额=(80 000-30 000)20%-3 750=6250（元）（元）v 两年合计应纳个人所得税税额两年合计应纳个人所得税税额=6250+6250=12 500（元）（元）v 筹划后节约税款（不考虑货币的时间价值）筹划后节约税款（不考虑货币的时间价值）3000元（元（15500-12500）。）。v3.提前实现税基。提前实现税基即税基总量提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期不变，税基合法提前实现。在减免税期v间，税基提前实现可以享受更多的税收减免间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。额。v【案例【案

29、例2-12】某企业（企业所得税纳税人）某企业（企业所得税纳税人）2009年应纳税所得额为年应纳税所得额为100万元，预计万元，预计2010年应纳税所年应纳税所得额为得额为150万元，企业适用的所得税税率为万元，企业适用的所得税税率为25%，该企业该企业2009年度处于免税期。该企业应纳企业所得年度处于免税期。该企业应纳企业所得税税额为：税税额为：v 2009年度处于免税期，应纳企业所得税为年度处于免税期，应纳企业所得税为0。v 2010年度应纳企业所得税税额年度应纳企业所得税税额=15025%=37.5（万元）（万元）v 经过筹划，若将经过筹划，若将2010年的部分所得年的部分所得20万元提前

30、万元提前在在2009年度实现，则可实现节税：年度实现，则可实现节税：v 节税额节税额=20 25%=5（万元）（万元）v 在免税期的应纳税所得额越大，节税效果就越好。在免税期的应纳税所得额越大，节税效果就越好。因此应在税收政策允许的范围内，尽可能加大税收因此应在税收政策允许的范围内，尽可能加大税收优惠期的税基，以实现节税效果。优惠期的税基，以实现节税效果。合理分解税基合理分解税基v合理分解税基是指把税基进行合理分解，实合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。转化。v【案例【案例2-13】远辉中央空调公司（增值税一般

31、纳远辉中央空调公司（增值税一般纳税人）主要生产大型中央空调机，销售价格相对较税人）主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为高，每台售价为180万元（含税销售额），且销售万元（含税销售额），且销售价格中包含价格中包含5年的维护保养费用，维护保养费用占年的维护保养费用，维护保养费用占售价的售价的20%。由于维护保养费用包含在价格中，税。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应缴增值税为（假设可抵扣金额远辉中央空调公司应缴增值税为（假设可抵扣金额为为13.6万元）：万元）：v应纳增值税税额应

32、纳增值税税额=180/（1+17%）17%-13.6=12.55（万元）（万元）v 如果针对空调的维护保养专门注册成立一家其有独如果针对空调的维护保养专门注册成立一家其有独立法人资格的远辉中央空调维修服务公司，主营业立法人资格的远辉中央空调维修服务公司，主营业务为中央空调机维护保养服务，这样每次销售中央务为中央空调机维护保养服务，这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订销售合同，空调机时，远辉中央空调公司负责签订销售合同，只收取中央空调机的机价只收取中央空调机的机价144万元（含税销售额），万元（含税销售额），款项汇入远辉中央空调公司开户银行的基本账户上；款项汇入远辉中央空调公司开户

33、银行的基本账户上；远辉中央空调维修服务公司负责签订维修服务合同，远辉中央空调维修服务公司负责签订维修服务合同，只收取中央空调机的维护服务费只收取中央空调机的维护服务费36万元，款项汇入万元，款项汇入远辉中央空调维修服务公司开户银行的基本账户上。远辉中央空调维修服务公司开户银行的基本账户上。这样一来，两家公司各负其责，共同完成中央空调这样一来，两家公司各负其责，共同完成中央空调机的销售、服务业务。筹划后的纳税额计算如下：机的销售、服务业务。筹划后的纳税额计算如下：v远辉中央空调公司应纳增值税税额远辉中央空调公司应纳增值税税额=144/（1+17%）17%-13.6=7.32（万元）（万元）v 远

34、辉中央空调维修服务公司应纳营业税税额远辉中央空调维修服务公司应纳营业税税额=36 5%=1.8（万元）（万元）v 通过成立远辉中央空调维修服务公司，就可以将通过成立远辉中央空调维修服务公司，就可以将中央空调机售价中的维护保养费用合理地分解出来，中央空调机售价中的维护保养费用合理地分解出来，分解出来的维护保养费收入需要缴纳分解出来的维护保养费收入需要缴纳5%的营业税。的营业税。v 筹划前后相比，筹划后的方案可实现流转环节的筹划前后相比，筹划后的方案可实现流转环节的节税：节税：v节税额节税额=12.55-(7.32+1.8)=3.43（万元）（万元）税率的筹划税率的筹划 v 一、税率一、税率v 税

35、率是征税额与计税依据之间的比例，是计税率是征税额与计税依据之间的比例，是计算应纳税额的尺度，体现着税收的征收度。算应纳税额的尺度，体现着税收的征收度。每种税适用的税率都有差别，且都在税法中每种税适用的税率都有差别，且都在税法中事先明确规定。税率的高低直接关系着国家、事先明确规定。税率的高低直接关系着国家、企业和个人三者之间的利益分配。税率常被企业和个人三者之间的利益分配。税率常被称为称为“税收之魂税收之魂”。税率主要有比例税率、。税率主要有比例税率、累进税率、定额税率三种类型。累进税率、定额税率三种类型。v（一）比例税率（一）比例税率v 比例税率是指对同一课税对象或税目，不比例税率是指对同一课

36、税对象或税目，不论其数额大小，都规定按同一比例计算应纳论其数额大小，都规定按同一比例计算应纳税额的税率。目前，我国绝大部分税种都采税额的税率。目前，我国绝大部分税种都采用比例税率。如企业所得税的税率为用比例税率。如企业所得税的税率为25%，增值税的税率为基本税率增值税的税率为基本税率17%和优惠税率和优惠税率13%。v（二）累进税率（二）累进税率v 累进税率是指随着课税对象或税目数额的累进税率是指随着课税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率，即把征税对象按一增大而逐级递增的税率，即把征税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增税率。按累进

37、税率结构的不同，规定逐级递增税率。按累进税率结构的不同，又可分为全额累进税率、超额累进税率、超又可分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率等。率累进税率等。v（三）定额税率（三）定额税率v 定额税率是指按单位征税对象确定的计算定额税率是指按单位征税对象确定的计算单位，直接规定一定数量的税额的一种特殊单位，直接规定一定数量的税额的一种特殊形式的税率。一般适用于从量征收的税种或形式的税率。一般适用于从量征收的税种或税目。税目。v二、税率筹划的原理与方法二、税率筹划的原理与方法v （一）税率筹划的原理（一）税率筹划的原理v 税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来税率筹划是指纳税人通过降低适用

38、税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。税率是决定纳税人税负减轻税收负担的筹划方法。税率是决定纳税人税负高低的主要因素。在计税依据一定的情况下，纳税高低的主要因素。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系，税率越低，税收负担额与税率呈现正向变化关系，税率越低，税收负担越轻，降低税率就等于降低了税收负担，这就是税越轻，降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。率筹划的原理。v v不同税种适用不同的税率，即使是同一税种，不同税种适用不同的税率，即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他相关条件不同适用的税率也会因税基或其他相关条件不同而发生相应的变化。纳税人可以利用课税对而发生相

39、应的变化。纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性或者通过改变税基分布调象界定上的含糊性或者通过改变税基分布调整适用税率的方法进行税率筹划，从而达到整适用税率的方法进行税率筹划，从而达到降低税收负担的目的。降低税收负担的目的。v（二）税率筹划的一般方法（二）税率筹划的一般方法v 1比例税率的筹划比例税率的筹划v 同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值

40、税有或最佳税负点。例如，我国的增值税有17%的基本的基本税率，还有税率，还有13%的低税率；对小规模纳税人规定的的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为征收率为3%。通过对上述比例税率进行筹划，可。通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。以寻找最低税负点或最佳税负点。v 此外消费税、个人所得税、企业所得税等税种都此外消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率，可以进一步筹划比例税存在多种不同的比例税率，可以进一步筹划比例税率，使纳税人尽量适用较低的税率，以节约税金。率，使纳税人尽量适用较低的税率，以节约税金。v 2累进税率的筹划累进税率的筹划v 各种形式的累

41、进税率都存在一定的筹划空间，筹各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。其中，划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与适用超额累进税率的纳防止税率爬升的欲望程度与适用超额累进税率的纳税人相同。税人相同。v 我国个人所得税中的我国个人所得税中的“工资、薪金所得工资、薪金所

42、得”、“劳劳务报酬所得务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。法可以取得较好的筹划效果。v【案例【案例2-14】李先生是一位建筑设计工程李先生是一位建筑设计工程师，师，2009年，他利用业余时间为某项工程设年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间间10个月，获取报酬个月，获取报酬30 000元。元。v 那么，对这那么，对这30 000元报酬，李先生应该要求元报酬，李先生应该要求建

43、筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分问的期间，分10个月支付，每月支付个月支付，每月支付3 000元元呢？呢？v方案一：一次性支付方案一：一次性支付30 000元。元。v 劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过20 000 50 000元的部分，计算应纳税额后元的部分，计算应纳税额后v再按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人再按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如下：所得税计算如下：v 应纳税所得额应纳税所得额=30 000(1-20%)=24 000（元）（元）v 应纳个人所得税税额应

44、纳个人所得税税额=20 000 20%+4 000 30%=5 200（元）（元）v 或者或者v 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=30 000(1-20%)30%-2 000=5 200（元）（元）v 方案二：分月支付。方案二：分月支付。v 每月应纳个人所得税税额每月应纳个人所得税税额=（3 000-800）20%=440（元）（元）v 10个月共负担个人所得税税款个月共负担个人所得税税款=440 l0=4 400（元）（元）v 按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为：按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为：v 节税额节税额=5 200-4 400=800（元）（元）v 在上述案例中，之

45、所以分次纳税可以降低税负，在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。收，从而减轻了税收负担。v个人劳务报酬收入的纳税筹划应从以下角度考虑：个人劳务报酬收入的纳税筹划应从以下角度考虑：v 第一，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样第一，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对减少，从而相对降可以使每次的应纳税所得额相对减少，从而相对降低对应的税率，避免进入低对应的税率，避免进

46、入“加成加成”级次。级次。v 第二，费用开支最好由企业来支付，这样可以减第二，费用开支最好由企业来支付，这样可以减少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同时又不会增少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同时又不会增加企业任何负担。加企业任何负担。v 第三，在签订劳务合同时，要注意严格约定税款第三，在签订劳务合同时，要注意严格约定税款的负担方，税款的负担会最终影响当事人的实际收的负担方，税款的负担会最终影响当事人的实际收益。益。税收优惠政策的筹划税收优惠政策的筹划v 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业发展，税收优惠政策是指国家为了支持某个行业发展，或针对某一特殊时期，出台的包括减免税在内的优或针对某一特殊

47、时期，出台的包括减免税在内的优惠性税收规定或条款。税收优惠政策反映一定时期惠性税收规定或条款。税收优惠政策反映一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。惠政策，依法节税。v 税收优惠政策的形式包括：免税、减税、免征额、税收优惠政策的形式包括：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、投资抵税、税收抵免等。起征点、退税、优惠税率、投资抵税、税收抵免等。v v对于税收优惠政策的筹划，纳税人应考虑以对于税收优惠政策的筹划，纳税人应考虑以下操作技巧：下操作技巧：v第一，在合法、合理的前提下，尽量争取更第一，在合法、合理的前提下，

48、尽量争取更多的税收优惠待遇。多的税收优惠待遇。v第二，在合法、合理的前提下，尽量争取更第二，在合法、合理的前提下，尽量争取更长的税收优惠期。许多税收优惠条款都有期长的税收优惠期。许多税收优惠条款都有期限规定，税收优惠期越长，节减税收越多。限规定，税收优惠期越长，节减税收越多。v 二、税收优惠政策的筹划原理与方法二、税收优惠政策的筹划原理与方法v 税收优惠政策属于一种特殊性政策，这种特税收优惠政策属于一种特殊性政策，这种特殊性体现着国家对某些产业或某些领域的税殊性体现着国家对某些产业或某些领域的税收照顾。税收优惠政策的筹划可以使纳税人收照顾。税收优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。税

49、收优惠政策的筹轻松地享受低税负待遇。税收优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。v 例如，例如，中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第二十七条规定：企业从事农、林、牧、渔业二十七条规定：企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项

50、目的所得，符合条件环境保护、节能节水项目的所得，符合条件的技术转让所得等可以免征、减征企业所得的技术转让所得等可以免征、减征企业所得税。税。税负转嫁的筹划税负转嫁的筹划v 税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。税人与负税人不一致的经济现象。v 税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接墩纳税款的人，而是背后的隐匿者或潜在的墩纳税款的人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过转嫁，将税替代者。税款的直接纳税人通

51、过转嫁，将税负转缔他人，自己并不实际负担最终税收，负转缔他人，自己并不实际负担最终税收，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家税收中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家税收利益，并不违法，因此，税负转嫁筹划受到利益，并不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。税负转嫁的形式税负转嫁的形式 v税负前转税负前转v 税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时，税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易

52、时，通过提高价格的方法，将其应负担的税款向前转移通过提高价格的方法，将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。税负前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过税负前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的办法来实现。在这里，卖方可能是提高商品售价的办法来实现。在这里，卖方可能是制造商、批发商、零售商，买方也可能是制造商、制造商、批发商、零售商，买方也可能是制造商、批发商、零售商，但税负最终主要转嫁给消费者负批发商、零售商，但税负最终主要转嫁给消费者负担。由于税负前转是顺着商品流转顺序从生产到零担。由于税负前转是顺着商

53、品流转顺序从生产到零售再到消费的过程，因而也叫税负顺转。售再到消费的过程，因而也叫税负顺转。v 2税负后转税负后转v 税负后转即纳税人通过压低购进原材料或税负后转即纳税人通过压低购进原材料或其他商品的价格，将应缴纳的税款转嫁给原其他商品的价格，将应缴纳的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。由于材料或其他商品的供给者负担的形式。由于税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批发、税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批发、再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫税负逆转。税负逆转。v 税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己应

54、缴纳的税款分散转嫁给多方负担。税负混应缴纳的税款分散转嫁给多方负担。税负混转通常是在税款不能完全向前顺转，又不能转通常是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时所采用的方法。完全向后逆转时所采用的方法。v严格地说，税负混转并不是一种独立的税负严格地说，税负混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是税负前转与税负后转等的转嫁方式，而是税负前转与税负后转等的v结合。结合。v 税收资本化亦称赋税折入资本、赋税资本化、税收资本化亦称赋税折入资本、赋税资本化、税负资本化，它是税负转嫁的一种特殊方式，税负资本化，它是税负转嫁的一种特殊方式，即纳税人以压低资本品购买价格的方法，将即纳税人以压低资本品购买价格

55、的方法，将所购资本品可顶见的未来应纳税款从所购资所购资本品可顶见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。v【案例【案例2-17】某工业企业甲向另一企业乙购买一某工业企业甲向另一企业乙购买一幢房屋，该房房价值幢房屋，该房房价值5 000万元，使用期限预计为万元，使用期限预计为10年，根据国家税法规定每年应纳房产税年，根据国家税法规定每年应纳房产税42万元万元5 000(1-30%)1.2%。甲在购买之际将该房屋今。甲在购买之际将该房屋今后后10年应纳的房产税年应纳的房产税

56、420万元从房屋购价中作一次万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价扣除，实际支付买价4 580万元（万元（5 000-420）。）。对甲来说，房房价值对甲来说，房房价值5 000万元，而实际支付万元，而实际支付4 580万元，其中的万元，其中的420万元是甲购买乙的房屋从而万元是甲购买乙的房屋从而“购购买买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款，这就是税收资本化。它一般表现为课税资本税款，这就是税收资本化。它一般表现为课税资本品价格的下降。品价格的下降。税负转嫁的影响因素税负转嫁的影响因素v1商品的供求弹性商品的供求弹性v 税负转嫁存在于商品交

57、易之中，通过价格的变动税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高，就而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。究竟税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。并究竟税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。v 2市场结

58、构市场结构v 市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不相同。不相同。v 3税收制度税收制度v (1)间接税与直接税。商品交易行为是税负间接税与直接税。商品交易行为是税负转嫁的必要条件，一般来说，只有对市场交转嫁的必要条件，一般来说，只有对市场交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与市场交易行为无关的

59、对人课征的直接税则不市场交易行为无关的对人课征的直接税则不能或很难转嫁。如营业税、消费税、增值税能或很难转嫁。如营业税、消费税、增值税和关税等属于间接税，税负可由最初纳税人和关税等属于间接税，税负可由最初纳税人转嫁给消费者，这类税的税负还可以向后转转嫁给消费者，这类税的税负还可以向后转嫁给生产者承担。而个人所得税、企业所得嫁给生产者承担。而个人所得税、企业所得税、财产税属于直接税，税负不能或很难转税、财产税属于直接税，税负不能或很难转嫁。嫁。v(2)课税范围。第一，课税商品范围广的，税课税范围。第一，课税商品范围广的，税负容易转嫁；课税商品范围窄的，税负转嫁负容易转嫁；课税商品范围窄的，税负转

60、嫁较困难。如茶和咖啡同属饮用商品，如果政较困难。如茶和咖啡同属饮用商品，如果政府对茶课税，而对咖啡免税，当茶由于征税府对茶课税，而对咖啡免税，当茶由于征税而导致价格提高时，有的饮茶者可能改为饮而导致价格提高时，有的饮茶者可能改为饮用咖啡，以致茶的消费量减少。此时茶商则用咖啡，以致茶的消费量减少。此时茶商则不敢把全部税款加于茶价之内，税负转嫁比不敢把全部税款加于茶价之内，税负转嫁比较困难。较困难。v第二，就不同课税商品而言，对生产资料课第二，就不同课税商品而言，对生产资料课税，税负转嫁次数多，转嫁速度快；对生活税，税负转嫁次数多，转嫁速度快；对生活资料课税，税负转嫁次数少，转嫁速度慢。资料课税，

61、税负转嫁次数少，转嫁速度慢。v第三，就消费品而言，由于生活必需品的消第三，就消费品而言，由于生活必需品的消费是必不可少的，故消费基础广，税负易于费是必不可少的，故消费基础广，税负易于转嫁；而非必需品的消费可有可无，故消费转嫁；而非必需品的消费可有可无，故消费基础窄，税负不易转嫁基础窄，税负不易转嫁 v(3)课税方法。从量课税，负税者容易察觉，课税方法。从量课税，负税者容易察觉，课税加价，消费者可能少买或不买高价商品，课税加价，消费者可能少买或不买高价商品，或采用代用品，因而税负转嫁趋势较弱。而或采用代用品，因而税负转嫁趋势较弱。而从价课税，一般昂贵商品税重，廉价商品税从价课税，一般昂贵商品税重

62、，廉价商品税轻，课税加价，负税者不易觉察，因而税负轻，课税加价，负税者不易觉察，因而税负转嫁趋势较强。转嫁趋势较强。v(4)税率。实行比例税率，价格与税负相辅相税率。实行比例税率，价格与税负相辅相成，同种商品，价重税负多，价低税负少，成，同种商品，价重税负多，价低税负少，税负易于转嫁。实行定额税率，价格与税负税负易于转嫁。实行定额税率，价格与税负相背，同种商品，价高税负轻，价低税负重，相背，同种商品，价高税负轻，价低税负重，因而高价商品税负容易转嫁，低价商品税负因而高价商品税负容易转嫁，低价商品税负较难转嫁。较难转嫁。税负转嫁筹划的方法税负转嫁筹划的方法v税负顺转即纳税人将其所负担的税款，通过

63、税负顺转即纳税人将其所负担的税款，通过提高商品价格的方式，转移给购买者或最终提高商品价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。的税负转嫁形式。v v税负顺转涉及课税商品价格的构成问题。税税负顺转涉及课税商品价格的构成问题。税负转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动负转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实现。课税不会导致课税商品价格的提高，实现。课税不会导致课税商品价格的提高，也就没有转嫁的可能，税负由卖方自己负担。也就没有转嫁的可能，税负由卖方自己负担。课税以后，若价格增高，税负便有了转嫁的课税以后，若价格增高，税负

64、便有了转嫁的条件。若价格增加少于税额，则税负由买卖条件。若价格增加少于税额，则税负由买卖双方共同承担；若价格增加多于税额，则不双方共同承担；若价格增加多于税额，则不仅税负转嫁，卖方还可以获得额外收益。仅税负转嫁，卖方还可以获得额外收益。v【案例【案例2-18】某手表厂生产的某型号手表某手表厂生产的某型号手表2006年年4月月1日之前不含增值税售价为日之前不含增值税售价为20 000元，元，2006年年4月月1日之后，该型号手表要缴纳日之后，该型号手表要缴纳20%的消费税。在的消费税。在仅考虑消费税税负的情况下，如果要实现消费税税仅考虑消费税税负的情况下，如果要实现消费税税负完全顺转的目标，则手

65、表的不含增值税价格为：负完全顺转的目标，则手表的不含增值税价格为：v 不含增值税价格不含增值税价格=20000/（1-20%）=25 000（元）（元）v 应纳消费税税额应纳消费税税额=25 000 20%=5 000（元）（元）v 此时，经营者只有将不含增值税的价格提高到此时，经营者只有将不含增值税的价格提高到25 000元，才能使消费税后收入仍保持在元，才能使消费税后收入仍保持在20 000元元(25 000-5 000)，与缴纳消费税之前售价相同。这样，与缴纳消费税之前售价相同。这样，通过提高手表售价就实现了消费税的税负顺转。通过提高手表售价就实现了消费税的税负顺转。v（二）税负逆转筹划

66、法（二）税负逆转筹划法v 税负逆转多与商品流转额有关，纳税人通税负逆转多与商品流转额有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。例如，一个批发商纳税后，因要素的企业。例如，一个批发商纳税后，因为市场上该类商品价格下降的压力，已纳税为市场上该类商品价格下降的压力，已纳税款难以加在商品价格之中转移给零售商，于款难以加在商品价格之中转移给零售商，于是该批发商就要求生产厂家退货或要求生产是该批发商就要求生产厂家退货或要求生产厂家承担全部或部分已纳税款，这时就会发厂家承担全部或部分已纳税款，这时就会发生税负逆转。税负逆转一般适用于生产要素生税负逆转。税负逆转一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。或商品积压时的买方市场。v【案例【案例2-19】某金银首饰零售商购进某型号首饰某金银首饰零售商购进某型号首饰的进价为每件的进价为每件l 000元，不含增值税售价为元，不含增值税售价为1 300元，元，消费税税率为消费税税率为5%，应纳消费税为，应纳消费税为65元元(1