单元四项目三无形资产

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1、项目三 无形资产和其他资产的核算,一、无形资产 二、长期待摊费用,案例：一“字”抵万金 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南农业科学院为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育繁殖和推广销售。 该公司的特别之处在于其有一项无形资产，这就是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。 袁隆平是中国工程院院士，“世界杂交水

2、稻之父”，据有关资产评估事务所评估，“袁隆平”三个字的品牌价值高达1008.9亿元。,一、 无形资产,一、无形资产概述 二、无形资产取得的核算 三、无形资产摊销 四、无形资产的减值和处置,（一）无形资产的概述,1、无形资产的含义 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。,2、无形资产的内容,1、专利权 2、非专利技术（专有技术、技术诀窍） 3、著作权（版权） 4、特许权 5、商标权 6、土地使用权,1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算； 2.企业自行建造厂房等建筑物，相关的土地所有权的价值不计入该建筑物的成本； 3.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增

3、值，作为投资性房地产核算； 4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本。,注意：,【判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（） 正确答案答案解析工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。,3、无形资产的特征,4、无形资产的分类,外来的无形资产,非货币性交易取得的无形资产,指法律、合同规定了有效期限的，或没有合同、法律规定但可合理确定其期限的无形资产，如专利权、特许权、商标权等。,

4、指法律上没有规定有效期限并且很难确定其寿命的无形资产，如专有技术等。,4、无形资产的分类,（二）无形资产取得的核算,为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产”账户进行核算。,明细账：按无形资产的类别设置。,处置时,1、购入无形资产的核算,（1）入账价值：按实际支付的价款入账。 （2） 账务处理： 借：无形资产 贷：银行存款等,【例1】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。,2、 投资者投入的无形资产 （1）计价：投资合同或协议约定的价值。 （2）账务处理： 借：无形资产 （约定的价值） 贷：实收资本 （在注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价 （两者差额）,【例】某合营企业

5、在开办时，合营方以土地使用权作价投资，合同约定的价值为 200万元 。 借：无形资产土地使用权 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000,3、自行开发的无形资产,（1）计价： 企业内部研究开发项目的支出分为： 研究阶段的支出： 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的支出在发生时应当费用化，计入当期费用（管理费用） 开发阶段的支出： 开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 基于进入开发阶段的研发项目形成成果的

6、可能性较大，因此，满足资本化条件的支出， 应资本化，计入无形资产的价值。不能满足资本化条件的，应费用化。 若无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应费用化。,2020/9/4,18,内部研究开发支出的会计处理：,研 发 支 出,研究阶段支出,开发阶段支出,计入当期损益 （管理费用）,符合资本化条件的， 计入无形资产成本,不符合资本化条件 的，计入当期损益 (管理费用),资本化条件（P144） 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形

7、资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,企业内部研究开发过程发生的支出无论是费用化还是资本化在发生时均应在“研发支出”账户借方归集。,（2）账户设置：,明细账：（1）费用化支出；（2）资本化支出,研发支出：成本类账户,实际发生的研发支出,1、期末转入“管理费用”的费用化支出 2、达到预定用途时结转的资本化支出,余额,（ 3）账务处理： 发生研发支出时： 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等 期末，将费用化支出转

8、入“管理费用”： 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 无形资产达到预定用途时： 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出,【例】2011年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，2011年12月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中领用材料900 000元，发生人工费用450 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用300 000元，总计2 400 000元，其中符合资本化条件的支出为 2 050 000元。 要求：编制相关会计分录。,（1）2011年度发生研发支出借：研发支出费用化支出350 000资本化支出2 050 000贷：原材料

9、900 000应付职工薪酬450 000累计折旧 750 000银行存款 300 000 （2）2011年末，将费用化的研发支出转入管理费用借：管理费用研究费用350 000贷：研发支出费用化支出 350 000 （3）2011年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途时：借：无形资产技术2 050 000贷：研发支出资本化支出2 050 000,甲公司的账务处理：,【练习】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应

10、当确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化，也可能费用化 正确答案ABD,（三）无形资产摊销,1、无形资产使用寿命的确定 （1）来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 （2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 如果确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。,（三）无形资产摊销,2、使用寿命有限的无形资产： 应在预计使用寿命内采用合理系统的方法对其应摊销额进行摊销。 应摊销额=无形资产的成本-残值-减值准备 注

11、：残值视为零 （1） 摊销方法有：直线法、生产总量法。 一般采用直线法，按月摊销。 年摊销额=无形资产的成本/使用寿命 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。,（2） 账务处理：,账户设置：“累计摊销”账户，是无形资产账户的备抵账户。 每月摊销时： 借：管理费用 其他业务成本 （出租） 贷：累计摊销,（三）无形资产摊销,【例】企业购买某项专利的原始成本为 120 000元，有效期限为5年。 要求：计算该专利的月摊销额并编制其会计分录。,月摊销额120 0005122 000(元) 借：管理费用 2000 贷：累计摊销 2 000,【例】某企业将其自行开发的非专利技术

12、出租给乙公司，租期10年，该非专利技术的成本为1 800 000元。要求：计算该非专利技术的月摊销额并编制其会计分录。 月摊销额1 800 0001012 15 000(元) 借：其他业务支出 15000 贷：累计摊销 15 000,3、使用寿命不确定的无形资产： 在持有期间内不需进行摊销，但需要在每年年末进行减值测试，若发生了减值（即账面价值可收回金额），则要计提减值准备。,四、无形资产的减值,企业应在每年年末对无形资产进行减值测试，若发生了减值（即账面价值可收回金额），则要按其差额计提减值准备。 计提时减值准备： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计

13、期间不得转回。,P147 【例466 】,（1）2011年1月购入时 借：无形资产专利权 300 000 贷：银行存款 300 000 （2）2011年每月摊销时： 借：管理费用 5 000 （300 000512） 贷：累计摊销 5 000 （3）2011年末计提减值准备时： 账面价值=300 0005 00012=240 000元可收回金额200 000元 应计提减值准备=240 000200 000=40 000元 借：资产减值损失 40 000 贷：无形资产减值准备 40 000 （4）2012年每月摊销时： 借：管理费用 4 166.67 （200 000412） 贷：累计摊销 4

14、166.67,【练习】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元；2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。A.55 B.66C.80 D.96 正确答案B答案解析该项专利权的入账价值为660（60060）万元，应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额6601066（万元）。,【练习】下列有关无形资产的说法中，正确的有（）。A.

15、研究过程中发生的费用应在发生当期计入当期损益B.开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益D.广告费作为无形资产（商标）的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本 正确答案ACD答案解析选项B，开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益。,【判断题】企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（） 正确答案答案解析按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对

16、于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。,（五）无形资产处置,无形资产处置是指企业对无形资产的转让、对外捐赠或者对无法为企业带来经济利益无形资产予以终止并转销的一种行为。,1、转让使用权（出租） 2、转让所有权（出售）,无形资产报废,转 让,（五）无形资产处置,1、出租无形资产（即转让使用权）： （1）取得出租收入时：计入“其他业务收入” 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）计算应交营业税时（税率5%） 借：营业税金及附加 (收入5%) 贷：应交税费应交营业税 （3）每月摊销时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销,例：某企业向甲公司出租其专利技

17、术，合同规定租期5年，每年按甲公司销售收入的10%收取租金，第一年甲公司的收入为200万元。营业税率5%，该专利技术的成本为120万元，使用寿命10年。要求：编制相关会计分录。 （1）取得租金：借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000 （2）计算营业税时：20万5%=1万元 借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费应交营业税 10000 （3）每月摊销时（120/10/12=1万元） 借：其他业务成本 10000 贷：累计摊销 10000,2、 出售无形资产（转让所有权）：,将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额，确认为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或

18、支出。 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 （出售净损失） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入 （出售净收益）,【例】某企业将3年前以30万元购入的使用期限为10年的专利权出售，取得收入28万元存入银行。营业税率为5(假设该企业未计提无形资产减值准备)。 借：银行存款 280 000 累计摊销 90 000 贷：无形资产专利权 300 000 应交税费应交营业税 14 000 营业外收入处置非流动资产利得 56000,3、对外捐赠无形资产 将无形资产的账面价值转入“营业外支出”。 借：营业外支出 （账面价值） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产,4、无形资产的

19、报废 当无形资产预期不能为企业带来经济效益时，应将其报废并予转销，将其账面价值转入“营业外支出” 。 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产,练习：甲公司的一项专利权预期已不能再为公司带来经济利益，现将其报废处理，该专利权的成本为600万元，摊销期为10年，已摊销7年，按直线法摊销，已提减值准备80万元。要求：编制该专利权报废的会计分录。 借：累计摊销 4 200 000（600万107） 无形资产减值准备 800 000 营业外支出 1 000 000 贷：无形资产 6 000 000,二、 其他资产,（一）长期待摊费用 1、 含义： 企业已经发生但应由本

20、期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。 如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出和租金。 2、 账户设置： “长期待摊费用”账户 明细账：按费用项目设,（1） 发生时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料/工程物资等 （2）摊销时：借：管理费用 制造费用等 贷：长期待摊费用,3、 账务处理：,P149【例470】,（1）装修领用原材料时： 借：长期待摊费用 351 000 贷：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）51 000 （2）确认工程人员职工薪酬时： 借：长期待摊费用 200 000 贷：应付职工薪酬 200 000 （3）2012年1月起每月摊销装修支出时： 每月摊销售额（351 000200 000）1012 4 591.67（元） 借：管理费用 4 591.67 贷：长期待摊费用 4 591.67,