第6章税收征管法律制度yfv

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1、第六章第六章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度主讲人：程军峰本章考情分析本章考情分析v在最近在最近3 3年的考试中，本章的平均分值为年的考试中，本章的平均分值为8 8分，分，20112011年的分年的分值为值为1010分。其中，分。其中，20102010年、年、20112011年的不定项选择题均涉及年的不定项选择题均涉及本章内容。本章内容。v20122012年教材的主要变化年教材的主要变化v对对“税务行政复议税务行政复议”的内容进行了重大调整。在的内容进行了重大调整。在20122012年的年的考试中，本章分值估计在考试中，本章分值估计在1010分左右，考生应重点关注本章分左右，考生应重

2、点关注本章和第和第3 3、4 4、5 5章相结合的不定项选择题。章相结合的不定项选择题。最近最近3 3 年题型题量分析年题型题量分析分值分值 2009 年年 2010 年年2011年年单选题单选题 1 题题1 分分2 题题2 分分2 题题2 分分多选题多选题 1 题题2 分分2 题题4 分分2题题4分分 判断题判断题 1 题题1 分分1 题题1 分分2题题2分分不定项选择题不定项选择题 2 题题4 分分1题题2分分 合计合计 3 题题4 分分7 题题11 分分7题题10分分 考点考点 年份年份/题型题型设立税务登记设立税务登记 20102010年不定项选择题年不定项选择题 账簿、凭证管理账簿、

3、凭证管理 20112011年单选题年单选题 发票管理发票管理 20062006年多选题、年多选题、20062006年判断题、年判断题、20072007年判年判断题、断题、20072007年多选题、年多选题、20102010年判断题、年判断题、20102010年不定项选择题年不定项选择题 纳税申报纳税申报 20112011年判断题年判断题 税收滞纳金税收滞纳金 20072007年单选题、年单选题、20112011年单选题年单选题 核定应纳税额核定应纳税额 20102010年单选题年单选题 税收保全措施税收保全措施 20072007年单选题、年单选题、20092009年多选题年多选题 历年试题涉及

4、本章的主要考点历年试题涉及本章的主要考点 考点考点年份年份/题型题型税收优先权 2006年判断题、2010年多选题 代位权与撤销权 2008年判断题 税款的追缴与退还 2008年判断题、2010年单选题、2010年多选题、2011年多选题 税务检查 2007年多选题 税务行政复议与税务行政诉讼 2010年单选题、2011年多选题 违反税务登记管理的法律责任 2009年单选题 偷税的法律责任 2007年多选题 第一节第一节 税收征收管理概述税收征收管理概述v一、税收法律关系（）一、税收法律关系（）1 1税务机关的权利（税务机关的权利（P217P217218218）（1 1）法规起草拟订权；）法规

5、起草拟订权；（2 2）税务管理权（包括税务登记管理、账簿和凭证管理、）税务管理权（包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等）；纳税申报管理等）；（3 3）税款征收权（包括依法计征权、核定税款权、税收保）税款征收权（包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等）；全和强制执行权、追征税款权等）；（4 4）税务检查权（包括查账权、场地检查权、询问权、责）税务检查权（包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等）；成提供资料权、存款账户核查权等）；（5 5）行政处罚权；）行政处罚权；（6 6）其他权利（对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款）其他权利（对纳

6、税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申请依法予以审批的权力、阻止欠税纳税人离境的权力、的申请依法予以审批的权力、阻止欠税纳税人离境的权力、委托代征权、估税权、代位权与撤销权、定期对纳税人欠缴委托代征权、估税权、代位权与撤销权、定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力、上诉权等）。税款情况予以公告的权力、上诉权等）。2.2.纳税人的权利（纳税人的权利（P218P218）（1 1）知情权；）知情权；（2 2）要求保密权；）要求保密权；（3 3）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权；）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权；（4 4）延期申报和延期缴纳税款请求权；）延期申报和延期缴纳税款请求权；（

7、5 5）多缴税款申请退还权；）多缴税款申请退还权；（6 6）陈述权、申辩权；）陈述权、申辩权；（7 7）要求税务机关承担赔偿责任权）要求税务机关承担赔偿责任权。v【例题例题11多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关权利的有（下列各项中，属于税务机关权利的有（）。）。A A税务检查税务检查 B B税务代理税务代理 C C税务处罚税务处罚 D D税款征收税款征收 【答案答案】ACDACD 【例题例题22多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，在

8、税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（属于纳税人权利的有（）。）。A A要求税务机关对纳税人情况保密要求税务机关对纳税人情况保密 B B对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权 C C要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息利息 D D对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼提起行政诉讼 【答案答案】ABCDABCD 第二节第二节 税务管理税务管理一、税务登记管理（）一、税务登记管理（）v1.1.税

9、务登记范围税务登记范围v（1 1）从事生产经营的纳税人）从事生产经营的纳税人v企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应办理税务登个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应办理税务登记。（记。（20112011年判断题）年判断题）v（2 2）除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农）除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，其他负有纳税义务的纳税人，也应当办理税务村小商贩外，其他负有纳税义务的纳税人，也应当办理税务登记。登记。2 2税务登记证件（税务登记证件（P22

10、2P222）（1 1）纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在）纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款银行开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起账户或者其他存款账户之日起1515日内，将其全部账号向主管日内，将其全部账号向主管税务机关报告。（税务机关报告。（20112011年不定项选择题）年不定项选择题）（1 1）纳税人办理）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：下列事项时，必须提供税务登记证件：开立银行账户；开立银行账户；领购发票领购发票 （2 2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税

11、务登记证件，）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：申请减税、免税、退税；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业。办理停业、歇业。【例题例题多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（办理下列事项时，必须持税务登记证的是（）。）。A A开立银行账户开立银行账户 B B申请办理延期申报、延期缴纳税

12、款申请办理延期申报、延期缴纳税款C C领购发票领购发票 D D申请减税、免税、退税申请减税、免税、退税【答案答案】ABCDABCD 2 2税务登记的内容（税务登记的内容（P223P223）我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。登记等。（1 1）设立税务登记（）设立税务登记（2010 2010 年不定项选择题）年不定项选择题）从事生产、经营的纳税人应当自领取工商营业执照之日起从事生产、经营的纳税人应当自领取工商营业执照之

13、日起30 30 日内，申报办理税务登记（日内，申报办理税务登记（P223P223）。）。纳税人在申报办理税务登记时，应当提供的证件和资料纳税人在申报办理税务登记时，应当提供的证件和资料（P224P224）：）：工商营业执照或其他核准执业证件；工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。他合法证件。v（2 2）变更税务登记（）变更税务登记（P227P227）需要办理工商变更的：自工商行政管理机关变更登记需要办理

14、工商变更的：自工商行政管理机关变更登记之日起之日起30 30 日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。不需要办理工商变更的：自税务登记内容实际发生变不需要办理工商变更的：自税务登记内容实际发生变化之日起化之日起30 30 日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。v （3 3）停业、复业登记（）停业、复业登记（P229P229）实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业

15、期限不得超过期限不得超过1 1 年。年。v （4 4）注销税务登记（）注销税务登记（P230P230）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向原税务机关申报注销税务登记。记之前，向原税务机关申报注销税务登记。【解释解释】开业登记、变更登记的顺序：先工商后税务；开业登记、变更登记的顺序：先工商后税务；注销登记的顺序：先税务后工商。注销登记的顺序：先税务后工商。纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起自营业执照被吊销之日起15 15 日内，向原税务登记机关申日内，向原税务

16、登记机关申报办理注销税务登记。报办理注销税务登记。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。【例题例题11判断题判断题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当自工商行政管理机关办他情形，依法终止纳税义务的，应当自

17、工商行政管理机关办理注销之日起理注销之日起30 30 日内，持有关证件向原税务登记管理机关申日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（报办理注销税务登记。（）【答案答案】【例题例题22多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（）。）。A A结清应纳税款、滞纳金、罚结清应纳税款、滞纳金、罚 B B提供清缴欠税的纳税担保提供清缴欠税的纳税担保 C C缴纳不超过缴纳不超过10000 10000 元的保证金元的保证金 D D缴销发票和其他税务证件缴销发票和其他税

18、务证件 【答案答案】ADAD二、账簿、凭证管理（）二、账簿、凭证管理（）v 1 1从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起纳税义务之日起15 15 日内，按规定设置账簿。（日内，按规定设置账簿。（P232P232）v 2 2扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10 10 日内，日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（款账簿。（P232P232）v 3 3从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之从事生产、经

19、营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起日起15 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。（法，报送税务机关备案。（P233P233）v 【解释解释】在单选题中注意时间起点（自领取营业执照之在单选题中注意时间起点（自领取营业执照之日还是从领取税务登记证件之日起）。日还是从领取税务登记证件之日起）。v 4 4账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存以及其他涉税资料应当保存1010年。（年。（P233P233）【例题例题11单选题单选题】根据税收征收

20、管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是（是（）。）。A A自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起15 15 日内日内 B B自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起30 30 日内日内 C C自申请营业执照之日起自申请营业执照之日起45 45 日内日内 D D自申请营业执照之日起自申请营业执照之日起60 60 日内日内 v【答案答案】B B 【例题例题22单选题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应（事生产、经

21、营的纳税人应（）内，按规定设置账簿。）内，按规定设置账簿。A A自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起30 30 日日 B B自领取税务登记证件之日起自领取税务登记证件之日起30 30 日日 C C自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起15 15 日日 D D自领取税务登记证件之日起自领取税务登记证件之日起15 15 日日 【答案答案】D D 【例题例题33单选题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当在法定期限内将财务、会计制从事生产、经营的纳税人，应当在法定期限内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期

22、限为度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期限为（）。）。A A自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起30 30 日内日内 B B自领取税务登记证件之日起自领取税务登记证件之日起30 30 日内日内 C C自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起15 15 日内日内 D D自领取税务登记证件之日起自领取税务登记证件之日起15 15 日内日内 【答案答案】C C三、发票管理（）三、发票管理（）1 1发票的领购（发票的领购（P240P240）（）（2010 2010 年不定项选择题）年不定项选择题）（1 1）申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，）申请领购发票的单位和个人必须先提

23、出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。购票方式，向主管税务机关领购发票。（2 2）临时到外地（本省、自治区、直辖市行政区域以外）临时到外地（本省、自治区、直辖市行政区域以外

24、）从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关证明，从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省、向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者交纳不超过请领购发票的，可以要求其提供保证人或者交纳不超过1 1 万万元的保证金，并限期缴销发票。元的保证金，并限期缴销发票。v 【例题例题11多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人

25、在首次申请领购发票时应向税务机下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（关提供的有（）。（）。（2007 2007 年）年）A A税务登记证件税务登记证件 B B经办人身份证明经办人身份证明 C C工商营业执照工商营业执照 D D财务印章或发票专用章印模财务印章或发票专用章印模 【答案答案】ABDABD 【例题例题22判断题判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（向经营地税务机关申请领购经营地的发票

26、。（）（）（2006 2006 年）年）【答案答案】【例题例题33判断题判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过交纳不超过1 1 万元的保证金，并限期缴销发票。（万元的保证金，并限期缴销发票。（）（2007 2007 年）年）【答案答案】2 2发票的开具（发票的开具（P241P241）v （1 1）单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填）单位

27、和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，逐栏、全部联次开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，逐栏、全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。单位财务印章或者发票专用章。v （2 2）开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业）开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。可以同时使用一种外国文字。v （3 3）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得

28、自行扩大专业发票税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票的使用范围的使用范围。v 【例题例题判断题判断题】任何单位和个人不得转借、转让、代任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。（开发票。（）（）（2010 2010 年）年）v 【答案答案】3 3发票的保管（发票的保管（P242P242）v （1 1）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放和开具发票的单位和个人应当按照税

29、务机关的规定妥善存放和保管发票，不得擅自销毁。保管发票，不得擅自销毁。v （2 2）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5 5 年。年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。保存期满，报经税务机关查验后销毁。v 【相关链接相关链接】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存出口凭证以及其他涉税资料应当保存10 10 年。年。v （3 3）发票丢失，应于丢失）发票丢失，应于丢失“当日当日”书面报告主管税务机书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。关，并在报刊和电视等传播媒

30、介上公告声明作废。4 4发票的检查（发票的检查（P242P242）v 税务机关在发票管理中有权进行下列检查：税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（1 1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；（2 2）调出发票查验；）调出发票查验；（3 3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；（4 4）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况；）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况；（5 5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。以记录

31、、录音、录像、照相和复制。v 税务机关在进行发票检查时，应注意如下问题：税务机关在进行发票检查时，应注意如下问题：（1 1）税务人员进行检查时，应当出示税务检查证；）税务人员进行检查时，应当出示税务检查证；（2 2）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具查验的单位和个人开具发票换票证发票换票证；（3 3）税务机关需要调出空白发票查验的，应当开具收据。）税务机关需要调出空白发票查验的，应当开具收据。v【例题例题多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有

32、权采取的措施有税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（）。（）。（2006 2006 年）年）A A调出发票查验调出发票查验 B B查阅、复制与发票有关的凭证、资料查阅、复制与发票有关的凭证、资料 C C向当事人各方询问与发票有关的问题和情况向当事人各方询问与发票有关的问题和情况 D D检查领购、开具和保管发票的情况检查领购、开具和保管发票的情况v【答案答案】ABCDABCD四、纳税申报（）四、纳税申报（）v1 1纳税申报的方式（纳税申报的方式（P249P249）纳税申报方式包括：直接申报（自行申报）、邮寄申报、纳税申报方式包括：直接申报（自行申报）、邮寄申报、数据电文申报和其他方式

33、。数据电文申报和其他方式。v2 2纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进行纳税申报。（行纳税申报。（P249P249）v3 3纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（按照规定办理纳税申报。（P249P249）【例题例题判断题判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以暂不办理纳税申报。（税、免税期间可以暂不办理纳税申报。（）（）（2005 2005 年）年）【答案答案】v 4.4.（2010 2010 年新增）年新

34、增）经核准延期办理纳税申报经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者经税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期经税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。结算的时候，预缴税额大于应纳内办理税款结算。结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息；税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但不加收滞纳金。（款，但不加收滞纳金。（P250P250）第三节第三节 税款征收税款征收 一、税款征收方

35、式（）一、税款征收方式（）v 1 1税款的征收方式（税款的征收方式（P251P251）（1 1）查账征收）查账征收 适合于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营适合于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。情况，正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。（2 2）查定征收）查定征收 适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。（3 3）查验征收）查验征收 适用于纳税人财务制度不健全，

36、生产经营不固定，零星分适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。散、流动性大的税源。（4 4）定期定额征收）定期定额征收 适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行个体工商户建账管理暂行办法办法规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。依据的个体工商户（包括个人独资企业）。2税款的缴纳方式（P251）v（1 1）纳税人直接向国库经收处缴纳

37、；）纳税人直接向国库经收处缴纳；v（2 2）税务机关自收税款并办理入库手续；）税务机关自收税款并办理入库手续；v（3 3）代扣代缴；）代扣代缴；v（4 4）代收代缴；）代收代缴；v（5 5）委托代征；）委托代征；v（6 6）其他方式（如利用网络、用）其他方式（如利用网络、用IC IC 卡纳税以卡纳税以及邮寄纳税）。及邮寄纳税）。二、税款征收措施（）二、税款征收措施（）（一）核定应纳税额（一）核定应纳税额（P252P252）1 1税务机关有权核定应纳税额的情形：税务机关有权核定应纳税额的情形：（1 1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2 2

38、）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3 3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4 4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；费用凭证残缺不全，难以查账的；（5 5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6 6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。）纳税人申报的计

39、税依据明显偏低，又无正当理由的。v 【解释解释】（1 1）纳税人不办理）纳税人不办理“税务登记税务登记”的，由税务的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；（工商行政管理机关吊销其营业执照；（2 2）纳税人未按照规）纳税人未按照规定期限办理定期限办理“纳税申报纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额；（仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额；（3 3）纳税人）纳税人“欠缴税款欠缴税款”，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税

40、，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，税务机关有权采取税收强制执行措施。款的，税务机关有权采取税收强制执行措施。v 【例题例题11多选题多选题】根据根据税收征收管理法税收征收管理法的规定，下的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。）。A A有偷税、骗税前科的有偷税、骗税前科的 B B拒不提供纳税资料的拒不提供纳税资料的 C C按规定应设置账簿而未设置的按规定应设置账簿而未设置的 D D虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的v 【答案答案】BCDBCDv 【例题例题22单选题单选题】某酒店某酒

41、店2007 2007 年年12 12 月份取得餐饮收入月份取得餐饮收入5 5 万元，客房出租收入万元，客房出租收入10 10 万元，该酒店未在规定期限内进行万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（的税款征收措施是（）。（）。（20082008年）年）A A采取税收保全措施采取税收保全措施 B B责令提供纳税担保责令提供纳税担保 C C税务人员到酒店直接征收税款税务人员到酒店直接征收

42、税款 D D核定其应纳税额核定其应纳税额 【答案答案】D D 【解析解析】发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关有权核定其应纳税额。有权核定其应纳税额。v 【例题例题33单选题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，税务机关可以对其采取的措施是（仍不改正的，税务机关可以对其采取的措施是（）。）。（

43、20092009年）年）A A处以处以2000 2000 元以上元以上10000 10000 元以下罚款元以下罚款 B B提请工商行政管理机关吊销其营业执照提请工商行政管理机关吊销其营业执照 C C没收其经营所得没收其经营所得 D D提请公安机关查封其财产提请公安机关查封其财产v 【答案答案】B Bv 【解析解析】纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由工商行限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。政管理机关吊销其营业执照。2 2纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往纳税人

44、与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起度起3 3 年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起生的纳税年度起10 10 年内进行调整。（年内进行调整。（P254P254）（二）责令缴纳、加收滞纳金（二）责令缴纳、加收滞纳金（P254P254）1 1纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期

45、缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2 2加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳或者解缴税款之税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳或者解缴税款之日止。日止。【例题例题11单选题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金。该滞纳金的比例是滞纳税款的纳税款之

46、日起，按日加收滞纳金。该滞纳金的比例是滞纳税款的（）。（）。（2007 2007 年）年）A A万分之一万分之一 B B万分之五万分之五 C C千分之一千分之一 D D千分之二千分之二v【答案答案】B【例题例题22单选题单选题】某公司将税务机关确定的应于某公司将税务机关确定的应于2010 2010 年年12 12 月月5 5 日缴纳的税款日缴纳的税款200000200000元拖至元拖至12 12 月月15 15 日缴纳，根据税收日缴纳，根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为（款的滞纳金为（）元。）元。A A1

47、00 B100 B1000 C1000 C10000 D10000 D40004000v【答案答案】B B（1 1）加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满）加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止（次日起至纳税人实际缴纳税款之日止（12 12 月月6 6 日日12 12 月月15 15 日）；（日）；（2 2）滞纳金）滞纳金2000002000000.050.05101010001000（元）。（元）。（三）责令提供纳税担保（三）责令提供纳税担保（P255P255）1 1适用纳税担保的情形适用纳税担保的情形 （1 1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避

48、）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可在规定的纳税期限之前，责令其限期缴纳税义务行为的，可在规定的纳税期限之前，责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责成纳税人提供纳税担保。成纳税人提供纳税担保。（2 2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。境的，责成纳税人提供纳税担保。（3 3）纳税人同税务机关在纳税

49、上发生争议而未缴清税款，）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。（4 4）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也须解缴税款及滞纳金或者提供相应的担请行政复议之前，也须解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保。保。【例题例题多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的是（形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的是（）。）。A A欠缴税款、滞纳金的

50、纳税人或者其法定代表人需要出欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的境的 B B纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的需要申请行政复议的 C C税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的 D D未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的期申报，逾期仍不申报的 【答案答案】ABAB 【解析解析】（1 1）选项）选项C C 缺少过渡条件：税务机关有根据认缺少过渡条件：税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税

51、义务行为时，可以责令纳税人在规定的为纳税人有逃避纳税义务行为时，可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款。只有在限期内，纳税人有明纳税期之前限期缴纳应纳税款。只有在限期内，纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关才有权责令纳税人提供纳税担保；纳税收入迹象的，税务机关才有权责令纳税人提供纳税担保；（2 2）选项）选项D D：税务机关有权核定其应纳税额。：税务机关有权核定其应纳税额。v2 2纳税担保的范围（纳税担保的范围（P255P255）v纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费

52、纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用。管、拍卖、变卖担保财产等相关费用。v（四）税收保全措施（四）税收保全措施（P255P255）税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：1 1书面通知纳税人开户银行或者其

53、他金融机构冻结纳书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；税人的金额相当于应纳税款的存款；2 2扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。货物或者其他财产。v【解释解释1 1】税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。对不从事生产、经营的纳税人，或者扣缴义务人和纳税担保对不从事生产、经营的纳税人，或者扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。人，不能适用该措施。v【解释解释2 2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品个人及其所扶养家属维持生活必需的

54、住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。税务机关处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。税务机关对单价对单价5000 5000 元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。v【例题例题11单选题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是取税收

55、保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是（）。）。A A责令纳税人暂时停业，直至缴足税款责令纳税人暂时停业，直至缴足税款 B B扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品 C C查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物 D D书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款纳税款的存款 【答案答案】A Av 【例题例题22多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（下列各项中，属于税收保全措施的有（）。（）

56、。（2009 2009 年）年）A A书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款 B B拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产其他财产 C C书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款纳税款的存款 D D扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产物或者其他财产 【答案答案】CDCD 【解析解析】选项选项AB AB 属于税收强制执行措施，选项属于税收强制执行措施，选

57、项CD CD 属于属于税收保全措施。税收保全措施。（五）采取强制执行措施（五）采取强制执行措施（P256P256）v从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：执行措施：v1 1书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存

58、款中扣缴书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；税款；2 2扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。【解释解释1 1】税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的义务人、纳税担保人未缴纳的“滞纳金滞纳金”同时强制执行，但同时强制执行，但不包括罚款。不包括罚款。【解释解释2 2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，个人及其所扶养家属维持生活必需的住

59、房和用品，不在强制执行的范围之内。税务机关对单价不在强制执行的范围之内。税务机关对单价5000 5000 元以下的元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。其他生活用品，不采取强制执行措施。【解释解释3 3】（2010 2010 年新增）适用拍卖、变卖的情形（年新增）适用拍卖、变卖的情形（P257P257）：）：（1 1）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；（2 2）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳担保的税款的）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳担保的税款的（3 3）逾期不按照规定履行税务处理决定的；）逾期不按照规定履行税务处理决定的；（4

60、4）逾期不按照规定履行税务行政复议决定的；）逾期不按照规定履行税务行政复议决定的；（5 5）逾期不按照规定履行税务行政处罚决定的；）逾期不按照规定履行税务行政处罚决定的；（6 6）其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税款的。）其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税款的。【解释解释4 4】纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取税收强制执行措施追缴其不仍未缴纳的，税务机关除采取税收强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不

61、缴或者少缴的税款缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款5050以以上上5 5 倍以下的罚款。倍以下的罚款。表表61 税收保全措施与税收强制执行措施的比较税收保全措施与税收强制执行措施的比较税收保全措施税收保全措施税收强制执行措施税收强制执行措施被执行人范围不被执行人范围不同同只涉及从事生产、只涉及从事生产、经营的纳税人经营的纳税人 从事生产、经营的纳税从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人担保人 执行手段不同执行手段不同冻结银行存款冻结银行存款 从银行存款中扣缴税款从银行存款中扣缴税款 查封、扣押商品查封、扣押商品 拍卖、变卖商品拍卖、变卖商品 执行范围不同执

62、行范围不同 以应纳税额为限以应纳税额为限 纳税人、扣缴义务人、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的税纳税担保人未缴纳的税额、滞纳金必须同时强额、滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款制执行，但不包括罚款 税收保全措施税收保全措施 税收强制执行措施税收强制执行措施批准级次相同批准级次相同 县以上税务局（分局）局长批准县以上税务局（分局）局长批准 基本人权保障相同基本人权保障相同 个人及其所扶养的家属维持生个人及其所扶养的家属维持生活必需的住房和用品，不在执行范围之活必需的住房和用品，不在执行范围之内内 v【例题例题11多选题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下根据税收征收管理法律制度的规定

63、，下列各项中，属于税收强制执行措施的有（列各项中，属于税收强制执行措施的有（）。）。A A书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款 B B书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 C C拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款以拍卖所得抵缴税款 D D扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产 【答案答案】BCBC 【解析解析】选项选项AD AD 属于税收保全措施。属于税收保全措施。v【例题例题22单选题单选题】根据税收征收

64、管理法律制度的规定，根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合规定的是（下列各项中，不符合规定的是（）。）。A A采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限税款的数额为限 B B采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行滞纳金必须同时执行 C C税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人的纳税人，也包括扣缴义务人 D D税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的

65、纳税人，也包括扣缴义务人的纳税人，也包括扣缴义务人 【答案答案】D D 【解析解析】税收保全措施的适用范围仅限于从事生产经税收保全措施的适用范围仅限于从事生产经营的纳税人。营的纳税人。（六）阻止出境（六）阻止出境（P257P257）v 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。可以通知出境管理机关阻止其出境。v 【例题例题判断题判断题】某球员转会国外一家俱乐部，在出某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚

66、未结清应纳税款，境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保又未提供担保为由，为由，通知海关阻止其出境，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。税务机关的做法是正确的。（）（）（2005 2005 年）年）【答案答案】（七）关于税款征收的其他法律规定（七）关于税款征收的其他法律规定（P258P258P259P259）v1 1税收优先权（税收优先权（P258P258）（1 1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。律另有规定的除外。（2 2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。抵押权、质权和留置权执行。（3 3）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。【解释解释】（1 1）无担保的债权、工商部门的罚