企业年底关账税务掌控

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1、年底关账税务掌控,如来纳税人俱乐部 蔡桂如 2013-12-20,蔡桂如,高级会计师、 中国注册会计师 注册高级企业风险管理师 13901502228 QQ870067213,微信caiguiru 公众微信gzcaiguiru 网站www.nsrjlb.org,蔡桂如,中国注册会计师协会师资 江苏省注册会计师协会师资 复旦大学总裁班特聘教授 上海交通大学总裁班特聘教授 中国财税教育网特聘教授 中南财经政法大学兼职教授 常州市国税局、地税局师资,蔡桂如,财政部注册会计师审计准则组成员 江苏省会计学会副会长 常州市注册会计师协会副会长 常州市地税局稽查顾问 常州市浙商研究会副会长 常州市长三角经济

2、研究会副会长,蔡桂如,江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长 永诚联合会计师事务所首席会计师 常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁 江苏安邦南汇工程咨询公司董事长 常州泰瑞税务师事务所高级顾问,蔡桂如,千红制药(002550)独立董事 南方轴承(002553)独立董事 特瑞斯能源装备股份有限公司独董 常州丰盛光电科技股份有限公司独董 江苏骠马智能装备股份有限公司独董 常州现代口腔有限公司独董,13901502228 QQ:870067213 www.nsrjlb.org 微信：caiguiru,三中全会看税收,改革税制、稳定税负 (18)完善税收制度。深化税收制度改革，完善地方税体系，逐步提高直接税比重

3、。 调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。,推进增值税改革，适当简化税率。 问：增值税税率一共有几档？分别是多少？ 答：增值税率共有17%、13%、11%、6%、4%、3%、2%、0%，八种，理由是一周共分七天，最后一天是白送的，相当于没有。工作强度从大到小来排，分别是周一、二至周日，一直到白送的第八天。 （一）17%，适用的范围，大部分的销售商品、修理修配，新增家庭成员有,形动产的租赁。将来有形动产租赁的兄弟姐妹，象银行啥的，都得进这个门。你问，为啥，你没看见银行大把大把的赚钱么？一个工行一年的利润，就顶多七八十来个中石油呀！银行老老有钱了！税总多

4、聪明的人啦，一下子就抓住主要矛盾，在财政吃紧得情况下，一定要提高金融行业，才能解决问题呵； （二）13%，适用范围，农产品，薄利产品，鼓励产品，因为农民不容易，看天吃饭，少一点是一点吧；,（三）11%，交通运输行业、邮政行业。为什么定11%？交通运输行业，主要是油耗成本及人工成本 ，按油类是17%，脑力税负是6%，各占一半即17%+0.5+6%*0.511.5%，去了零头，就是11%了。再者所有的交通、邮政最初都是由人的两条腿跑出来的，所以作为两条腿的象征11，还是挺有寓意的； （四）6%，中国人脑子不发达，也不值钱，世界有名的廉价劳动力，尤其象我们这种审计师，工资也不高，还得天天加班,，又没

5、有啥可抵扣的进项税，所以税负就订得低一点；当然订个6%，也是有寓意的，税总希望人人都顺6顺6的，老老实实工作，别瞎折腾； （五）4%，拍卖行的开票收入，典当行销售死当，寄售卖东西的，这些都是古时候，穷人老百姓干的事，为了尊重古代的风俗，使优良传统得以保存，税总恩批，按4%交税，另外，你不经常听说，一巴掌“拍4”他了（拍4%），一阳指还能“点”死人哩（典4%），税总的人不是一般的聪明呵；,（六）3%，凡是当不了一般人的人，都成为小人物，提供劳务啥的都按3%交税。还有小人物出售旧的小件东西，算不上固定资产的那种，也都按3%，你想听说过一号人物二号人数，谁还还说3号这种小人物，所以小人物，都是3号；

6、 （七）2% ，出售旧的固定资产，原来没抵过进项税的，都按2%交税。这回不管是一般人还是小人物，都一样一样的，象二手车就这样；,（八）0%，主要是卖到外国用的东西，或者直接跑到外国提供服务的事，都不交税。因为外国人都比较穷，外国的月亮也比较暗，为了体现咱大国风范，卖给外国人的东西都贼便宜，所以国家鼓励都卖给外国人，跟那些“卖货求荣”的人，都不征税。 象我们这种，天天蹲在国内，得狠狠的征税，别不服气，谁叫你不满世界跑呢？！,逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。 加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税。 正税清费,按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税

7、收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。完善国税、地税征管体制。,(27)落实税收法定原则。我国现行18种税只有3种税出台了法律，其他都是暂行管理条例,（44）完善慈善捐助减免税制度，支持慈善事业发挥扶贫济困积极作用。 根据国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定（中华人民共和国国务院令第600号）第二十四条规定：“税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 捐赠额未超过纳税义务人申

8、报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。” 企业所得税：当年会计利润12%,(45)制定实施免税、延期征税等优惠政策，加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系。,(53)实行资源有偿使用制度和生态补偿制度。坚持使用资源付费和谁污染环境、谁破坏生态谁付费原则，逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空间。,财政部人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知(2013年12月6日财税2013103号) 为促进我国多层次养老保险体系的发展，根据个人所得税法相关规定，现就企业年金和职业年金个人所得税有关问题通知如下：,财税2013103号

9、,一、企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理 1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。,财税2013103号,2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。 3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。,财税201

10、3103号,4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。,财税2013103号,职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。,例1：如果社平工资3倍为10,000元，个人工资15,000，个人缴费比例3%，扣除限额是下列金额中的哪一个？ （1）社平工资3倍X4%=10,000X4%=400

11、 （2）社平工资3倍X3%=10,000X3%=300（元） 缴费工资计税基数10000,例2：如果社平工资3倍为10,000元，个人工资8,000元，个人缴费比例为6%，扣除限额是下列金额中的哪一个？ （1）社平工资3倍X4%=10,000X4%=400 （2）个人工资X4%=8,000X4%=320 缴费工资计税基数8000,财税2013103号,二、年金基金投资运营收益的个人所得税处理 年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。 三、领取年金的个人所得税处理 1.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计

12、征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。,财税2013103号,2.对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。,财税2013103号,3.对个人因出境定居

13、而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，按照本通知第三条第1项和第2项的规定，计算缴纳个人所得税。,4.个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。年金账户管理人应及时向托管人提供个人年金缴费及对应的个人所得税纳税明细。托管人根据受托人指令

14、及账户管理人提供的资料，按照规定计算扣缴个人当期领取年金待遇的应纳税款，并向托管人所在地主管税务机关申报解缴。,5.建立年金计划的单位、年金托管人，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报。受托人有责任协调相关管理人依法向税务机关办理扣缴申报、提供相关资料。,四、建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托管人发生变化的，应于发生变化的次月15日内重新向其主管税务机关报送上述资料。,五、财政、税务、人力资源社会保障等

15、相关部门以及年金机构之间要加强协调，通力合作，共同做好政策实施各项工作。 六、本通知所称企业年金，是指根据企业年金试行办法（原劳动和社会保障部令第20号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。所称职业年金是指根据事业单位职业年金试行办法（国办发201137号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。,七、本通知自2014年1月1日起执行。国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）、国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号

16、）同时废止。,国税函2009694号 一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。,对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能

17、归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下： 应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）,参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的年金企业缴费扣缴个人所得税报告表复印件、解缴税款的税收缴款书复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。,国家税务总局公告2011年第9号 一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题 （一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工

18、资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。 （二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照通知第二条规定缴纳个人所得税。,企业年金试行办法 中华人民共和国劳动和社会保障部令第20号 第八条企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。,事业单位职业年金试行办法(国办发201137号之9） 第八条职业年金所需费用由单位和工作人员个人共同负担。单位缴纳职业年金费用的比例最高不超过本单位上

19、年度缴费工资基数的8。职业年金单位缴费的列支渠道按照国家有关规定执行。个人缴费比例不超过上年度本人缴费工资基数的4。职业年金单位缴费工资基数为单位工作人员岗位工资和薪级工资之和，个人缴费工资基数为工作人员本人岗位工资和薪级工资之和。,企业年金基金管理办法 人力资源社会保障部令第11号 2011.2.12 新修订的企业年金基金管理办法已经2011年1月11日人力资源和社会保障部第58次部务会审议通过，中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会审议通过。现予公布，自2011年5月1日起施行,第三条建立企业年金计划的企业及其职工作为委托人，与企业年金理事会或者法人受托机

20、构（以下简称受托人）签订受托管理合同。 受托人与企业年金基金账户管理机构（以下简称账户管理人）、企业年金基金托管机构（以下简称托管人）和企业年金基金投资管理机构（以下简称投资管理人）分别签订委托管理合同。 第四条受托人应当将受托管理合同和委托管理合同报人力资源社会保障行政部门备案。 第五条一个企业年金计划应当仅有一个受托人、一个账户管理人和一个托管人，可以根据资产规模大小选择适量的投资管理人。,第六条同一企业年金计划中，受托人与托管人、托管人与投资管理人不得为同一人；建立企业年金计划的企业成立企业年金理事会作为受托人的，该企业与托管人不得为同一人；受托人与托管人、托管人与投资管理人、投资管理人

21、与其他投资管理人的总经理和企业年金从业人员，不得相互兼任。 同一企业年金计划中，法人受托机构具备账户管理或者投资管理业务资格的，可以兼任账户管理人或者投资管理人。,蔡桂如的4个问题,1、企、事业单位应按上述办法建立年金制度，原来交给商业保险公司的补充养老需要改变。 2、企业可以为个人交不超过1/12,该部分延缓交个人所得税,个人交不超过1/12，不超过缴费工资计税基数(职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数)1/25（4%）暂从个人当期的应纳税所得额中扣除;即超过1/25（4%）的个人缴费部分及职工岗位工资和薪级

22、工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分已交个人所得税,在领取年金时无须交纳。,3、事业单位可以为个人交不超过8%,该部分延缓交个人所得税,个人交不超过4%，不超过缴费工资计税基数(职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数)4%暂从个人当期的应纳税所得额中扣除;即职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分已交个人所得税,在领取年金时无须交纳。,4、领取年金全额交个人所得税，即不可以扣除3500元，但文件中没交代清楚：企业超过1/25

23、（4%）的个人缴费部分及职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分已交个人所得税,在领取年金时无须交纳；事业单位职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分已交个人所得税,在领取时无须交纳。,注册资本登记制度改革,一是放宽注册资本登记条件。除法律、法规另有规定外，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制；不再限制公司设立时股东(发起人)的首次出资比例和缴足出资的期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。,二是将企业年检制度改为

24、年度报告制度，任何单位和个人均可查询，使企业相关信息透明化。建立公平规范的抽查制度，克服检查的随意性，提高政府管理的公平性和效能。,三是按照方便注册和规范有序的原则，放宽市场主体住所(经营场所)登记条件，由地方政府具体规定。,四是大力推进企业诚信制度建设。注重运用信息公示和共享等手段，将企业登记备案、年度报告、资质资格等通过市场主体信用信息系统予以公示。推行电子营业执照和全程电子化登记管理，与纸质营业执照具有同等法律效力。完善信用约束机制，将有违规行为的市场主体列入经营异常的“黑名录”，向社会公布，使其“一处违规、处处受限”，提高企业“失信成本”。,五是推进注册资本由实缴登记制改为认缴登记制，

25、降低开办公司成本。在抓紧完善相关法律法规的基础上，实行由公司股东(发起人)自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并对缴纳出资情况真实性、合法性负责的制度。,最新营改增变化总结,营业税改征增值税试点实施办法差异 1、第一条范围增加“邮政业” 2、第四条 “小规模纳税人”会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。改为“未超过规定标准的纳税人”会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 3、第八条应税服务增加“邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务”。,营业税改征增值税试点实施办法差异,

26、4、第十一条视同提供应税服务增加“邮政业”：、第十二条增值税税率增加“邮政业服务税率为11%” 5、进项税增加：购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。财税201238号,营业税改征增值税试点实施办法差异,6、将“接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。”删除,营业税改征增值税试点实施办法差异,7、将原：增值税扣税凭证，是指增

27、值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证中“铁路运输费用结算单据” 删除。,营业税改征增值税试点实施办法差异,8将：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于“适用简易计税方法”计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。改为用于“简易计税方法”计税项目，删除“适用”二字。,营业税改征增值税试点实施办法差异,9、增加代为收取的政府性基金或者行政事业性收费需同时符合的三个条件： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管

28、部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。,营改增应税服务范围注释的变化,1、交通运输业-陆路运输服务 增加:铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。 明确:“地铁运输、城市轻轨运输”属于其他陆路运输服务。 2、交通运输业-航空运输服务 将“航天运输服务”纳入航空运输服务征收增值税 航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。,营改增应税服务范围注释的变化,3、新增邮政业 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服

29、务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 （一）邮政普遍服务。 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。,营改增应税服务范围注释的变化,函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。 包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。 （二）邮政特殊服务。 邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 （三）其他邮政服务。 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

30、,营改增应税服务范围注释的变化,4、部分现代服务业-研发和技术服务。 将“技术测试、技术培训”纳入 技术咨询服务 5、将原：工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工“以前”，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。改为：工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工“前后”，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,营改增应税服务范围注释的变化,6、将“审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”纳入业务流程管理服务 7、文化创意服务 将“网游设计”纳入设计服务,营改增应税服务范围注释的变化,8、将“收派服务”纳入物流辅助服务， 收派服务，是指接受寄

31、件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。 收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动； 分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。,营改增应税服务范围注释的变化,9、将“航空培训”纳入通用航空服务 原：货运客运场站服务扩大到铁路运输，将 “货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”纳入货运客运场站服务 1

32、0、将“翻译服务”纳入咨询服务,营业税改征增值税试点过渡政策变化,1、下列项目免征增值税 （1）将原“（六）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。 注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。”改为“（六）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。”,下列项目免征增值税,（2）将原:从事离岸服务外包业务，是指”企业”根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流

33、程外包服务（KPO）。改为“试点纳税人”。,下列项目免征增值税,（3）删除“（十）2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。”,下列项目免征增值税,（4）增加“（十四）试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。 （4）-1试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。 （4）-2试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货

34、物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。,下列项目免征增值税,（4）-3. 委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。 （4）-4本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。”,下列项目免征增值税,（5）增加“（十五）世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。 世界银行贷款粮食流通项目，是指财政部 国家税务总局关于世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税的通知（财税字199887号）所附世行贷款粮食流通项目一览表所列明的项目

35、。 本规定自2014年1月1日至2015年12月31日执行”,下列项目免征增值税,（6）增加“（十六）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。”,下列项目免征增值税,（7）增加（十七）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。 （8）增加（十八）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,2、下列项目实行增值税即征即退 2-（1）

36、（一）2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。增加了“2015年12月31日前”时间限制。 2-（2）（三）2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。增加了“2015年12月31日前”时间限制。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,4-（3）（四）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

37、将原“人民银行”改为“中国人民银行”, 增加了“2015年12月31日前”时间限制。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,增加“商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。”,营业税改征增值税试点有关事项的规定变化,1、售后回租本金可扣除 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣

38、除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 增值税不可抵扣，但能据此税前扣除？,蔡桂如：本金开具普通发票承租方不可抵扣，但承租方根据公告201013号规定也不能据此在企业所得税前扣除。根据本规定第7条“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和

39、国家税务总局规定的有效凭证。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,上述凭证是指： （4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。”及公告201013号的规定，承租方在出售资产时应开具增值税普通发票，但不缴纳增值税。 也就是说承租人开具给融资租赁企业的本金发票要与融资租赁企业开具给承租人的发票金额一致。,公告201013号,国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告公告201013号现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下： 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的

40、企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。,公告201013号,一、 增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 二、 企业所得税 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。,公告201013号,租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

41、本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,2、经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,与原规定相比：价外费用后面“（包括残值）”被删除，扣除“由出租方承担的有形动产的贷款”利息改为：扣除“支付的借款”利息“，增加：可扣除“发行债券利息”、“车辆购置税”；“关税、进口环节消费税”

42、被删除,营业税改征增值税试点过渡政策变化,3、增加“本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。”即上述第1、2两条规定追溯至2013年8月1日。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,4、增加“注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供应税服务（不含有形

43、动产融资租赁服务），在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,上述尚未抵减的价款，仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。”即2013年8月1日前先行试点的地区的纳税人因试点后销售额不够抵减的允许6个月内抵减，逾期粮票作废。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,4、增加“自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税

44、专用发票注明的增值税，不得抵扣。” 即2013年8月1日前先行试点地区的纳税人和2013年8月1日后试点的纳税人从试点实施之日起实行差额征税政策。可以追溯的政策。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,5、增加“试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。”,营业税改征增值税试点过渡政策变化,6、增加“试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国

45、际运输费用后的余额为销售额。 国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。”,营业税改征增值税试点过渡政策变化,7、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： 增加“融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为

46、合法有效凭证。”,蔡桂如：承租方在将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业时，根据2010年第13号公告不征收增值税，所以承租方即便开具增值税普通发票，但承租方不缴纳增值税。 增加“扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。”,营业税改征增值税试点过渡政策变化,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013

47、年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。,本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,8、删除“试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。” 9、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运

48、、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。将原“轨道交通（含地铁、城市轻轨）”改为“地铁、城市轻轨”。,营业税改征增值税试点过渡政策变化,10、增加“自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，,营业税改征增值税试点过渡政策变化,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容

49、的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部财政部国家税务总局关于印发的通知(文市发200851 号)的规定执行”,营业税改征增值税试点过渡政策变化,11、增加“试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。” 12、将：销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，“按照4%征收率减半征收增值税。”改为“按照现行旧货相关增值税政策执行。”,营业税改征增值税试点过渡政策变化,13、增加“纳税地点。 自2014年1月1日起，属于固

50、定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税”,营业税改征增值税试点过渡政策变化,14、删除“原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。” 15、删除“原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。” 今后还可以抵扣？ 附件1第五十条 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取

51、增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 看来一定可以抵扣，说明原来是多此一举,国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定国发201349号 市场建设中涉及税收政策的，原则上比照上市公司投资者的税收政策处理； 营业税（公司、个人） 分红个人所得税（个人）,#以非货币性资产出资成立公司-营业税,以股权对外投资 为了拓宽股权利用渠道，促进资本优化流动，国家工商行政管理总局发布了股权出资登记管理办法（国家工商行政管理总局令第39号）对以股权投资事项作出明确的规定。 国稅函【2000】961号和财税【2002】191号均规定，转让股权不征收营业税。 思考题：以股票或者限售股出资（或者说转让

52、股票及限售股）是否需要缴纳营业税？,老营业税细则：第三条条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 新营业税细则：第十八条 条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。,天津市地方税务局关于股票转让缴纳营业税买入价确定有关问题的公告（2013年6月7日天津市地方税务局公告2013年第4号） 根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，现就股票转让收入计算缴

53、纳营业税买入价的确定有关问题公告如下： 一、纳税人在依法设立的证券交易所或者国务院批准的其他证券交易所购买的,股票，以实际购买成交价为买入价。 二、纳税人在股份公司获准上市前取得的股票，以该公司获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价。买入价的扣除凭证为股份公司首次公开发行股票的招股说明书。 三、个人转让股票，仍按照财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知(财税【2009】111号)的有关规定，暂免征收营业税。 本公告自2013年1月1日起施行。 特此公告。 2013年6月7日,福建省地方税务局关于福建新大陆科技集团有限公司等企业转让限售股征收营业税问题的批复 （20

54、13年8月19日闽地税函【2013】138号） 福州市地方税务局： 你局关于福建新大陆科技集团有限公司等企业转让代个人持有的限售股征收营业税问题的请示（榕地税发2012175号）收悉。经研究，现批复如下：,新大陆集团与新大陆生物减持登记在公司名下的限售股，属于企业买卖金融商品行为，根据中华人民共和国营业税暂行条例第五条第（四）项和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十八条第一款规定，应按转让金融商品征收营业税。 根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条规定，企业未按规定期限缴纳税款的应当加收滞纳金。 此复。,限售股营业税,海南椰岛（600238）发布董事会公告，2013 年 11 月 19

55、 日，公司收到海南省地方税务局稽查局税务处理决定书和税务行政处罚事项告知书，海南省地方税务局稽查局对我公司2011年1月1日至2012年12月31日的地方税收纳税情况进行了检查（营业税追溯检查至2009年度），并向公司下达了税务处理决定书（琼地税稽处【2013】8号）。检查组认为，根据中华人民共和国营业税暂行条例第五条第四项的有关规定，公司20092011年期间出售三安光电小非按原始成本计算所获收益应缴纳营业税19,412,143.34元，附加税费1,983,342.81元，合计21,395,486.15元。,公告称，“三安光电”股票是公司于 2007 年与福建三安集团有限公司共同重组天颐科技

56、股份有限公司所取得的非流通股，于 2009 年 9 月 7 日后逐步解禁上市流通。公司认为：由于大小非在解禁前不能流通的特殊性，解禁后出售与在二级市场买卖股票不同，不完全适用中华人民共和国营业税暂行条例第五条第四项的有关规定，目前国家没有明确的政策规定，海南省也没有明确的政策规定。部分省市税务机关在官方网站上曾发布对大小非解禁出售,在国家税务总局明确前暂不征收营业税。公司多次与海南省地方税务局及稽查局主张该事项在国家税务总局明确前暂不征收营业税，但海南省地方税务局稽查局未采纳公司意见。公司拟按规定程序向海南省地方税务局申请行政复议，根据海南省地方税务局稽查局税务处理决定书的要求，若我公司与其在

57、纳税上有争议，必须先依照该决定的期限缴纳税款及滞纳金或,者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向海南省地方税务局申请行政复议。,国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告 （国家税务总局公告2013年第41号） 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（以下简称税法）的规定，现就企业混合性投资业务企业所得税处理问题公告如下： 一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：,（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支

58、付保底利息、固定利润、固定股息，下同）; （二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金； （三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；,（四）投资企业不具有选举权和被选举权； （五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。,二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理： （一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第一条的规

59、定，进行税前扣除。,（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 三、本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。 特此公告。 国家税务总局 2013年7月15日,国务院关于开展优先股试点的指导意见 国发201346号 （十六）完善配套政策。优先股相关会计处理和财务报告，应当遵循财政部发布的企业会计准则及其他相关会计标准。企业投资优先股获得的股息、红利等投资收益，符合税法规定条件的，可以作为企业所得税免税收入。,全国社会保障基金、企业年金投资优先股的比例不受现行证券品

60、种投资比例的限制，具体政策由国务院主管部门制定。外资行业准入管理中外资持股比例优先股与普通股合并计算。试点中需要配套制定的其他政策事项，由证监会根据试点进展情况提出，商有关部门办理，重大事项报告国务院。 国务院2013年11月30日,关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第19号 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题公告如下： 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均

61、应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 二、本公告自发布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 特此公告。二一年十月二十七日,关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知 财税201391号 根据国务院关于印发中国（上海）自由贸易试验区总体方案的通知（国发201338号）有关规定，现就中国（上海）自由贸易试验区（简称试验区）非货币性资产投资资产评估增值企业所

62、得税政策通知如下：,一、注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 二、企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。,企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 三、企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调

63、整。 被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。,四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。 企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，,在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。 五、企业应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续30日内，持相关资

64、料向主管税务机关办理递延纳税备案登记手续。 主管税务机关应对报送资料进行审核，在规定时间内将备案登记结果回复企业。,六、企业应在确认收入实现的当年，以项目为单位，做好相应台账，准确记录应予确认的非货币性资产转让所得，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年计入额及分年结转额的情况做出说明。 主管税务机关应在备案登记结果回复企业的同时，将相关信息纳入系统管理，并及时做好企业申报信息与备案信息的比对工作。 七、主管税务机关在组织开展企业所得税汇算清缴后续管理工作时，,应将企业递延纳税的执行情况纳入后续管理体系，并视风险高低情况，适时纳入纳税服务提醒平台或风险监控平台进行管理。 八、本通知所称注册在

65、试验区内的企业，是指在试验区注册并在区内经营，实行查账征收的居民企业。 本通知所称非货币性资产对外投资等资产重组行为，是指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性资产出资设立新公司和符合财政部国家税务总,局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）第一条规定的股权收购、资产收购。 九、本通知自印发之日起执行。 财政部国家税务总局 2013年11月15日,上海自贸区A公司2013年11月16日以持有常州B有限公司股权作价对常州C有限公司出资，A公司对B公司原计税基础为1000万元,评估价为1800万元,按财税201391号规定,A公司对C公司的长期投资计为1000

66、万元，增值800万元可分为5年确认为非货币性资产转让所得，即每年确认160万元计入应纳税所得额，A公司在C公司办理股权登记后2013年11月16日：长期投资-C的股权计税基础为1000万元，C公司可记:借:长期投资-B1800万元,贷:实收资本-A1800万,元，A公司应于2014年11月16日、2015年11月16日、2016年11月16日、2017年11月16日、2018年11月16日将长期投资-C的股权计税基础分别调整为1160万元、1320万元、1480万元、1640万元、1800万元，同时A公司应于2014年、2015年、2016年、2017年2018年分别增加非货币性资产转让所得160万元。,A公司： 原：借：长期投资-B1000万 2013年11月16日投资C后 借：长期投资-C1800万 贷：长期投资-B1000万 贷：投资收益800万