第2章会计科目与账户

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1、第2章 会计科目与账户学习目标：通过本章的学习，了解设置会计科目的意义和原则，掌握会计科目的分类；了解账户设置的必要性，掌握会计科目的级次和账户的基本结构。2.1 会计科目2.1.1设置会计科目的意义会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。设置会计科目是正确组织会计核算的一种专门方法。如前所述，会计各要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）都是由于经济业务发生所引起的，并且导致各要素的具体内容必定会发生数量金额的增减变动。例如，用银行存款购进原材料，原材料的增加导致银行存款的减少，使得资产要素的具体构成发生变化；用银行存款偿还前欠的应付货款，应付货款与银行存款同时减少，

2、使得资产与负债两要素也同时减少等等。所以，会计要素要提供各种有用的经济信息以满足会计信息使用者的需要，不仅要按会计要素分类反映其增减变化，而且需要根据会计要素的内容和特点，对每一会计要素再作进一步分类，按此类别提供会计信息，对会计要素的进一步分类则形成不同的科目即会计科目。通过设置会计科目，可以分类反映不同的经济业务，可以将复杂的经济信息变成有规律、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。在设置会计科目时，需对会计核算和监督的具体内容进行分类，并按每一类别内容特征设定范围、定义、名称。例如，工业企业拥有的生产经营过程中的物质条件，机器设备、厂房，具有共性，即均属于劳动资料，则将之归为一

3、类，称之为“固定资产”；企业为生产经营购入的各种各样的材料，具有共性，均属于劳动对象，则将之归为一类，称之“原材料”。又如，企业的货币资金由于保管地点和收付方式不同，可以将其划分为两个类别：银行存款和现金，相应也设置两个会计科目，其中“银行存款”科目用来核算企业存放在银行的存款的增减变动及结存情况；而“现金”科、目用来核算企业库存现金的收付与结存情况。可见，会计科目是设置账户、进行处理账务必须遵守的规则和依据，是一种基本的会计核算方法。2.1.2设置会计科目的原则任何一个作为会计主体的单位都必须设置一套适合自身特点的会计科目体系。无论国家有关部门统一制定会计科目，还是企业单位自行设计会计科目，

4、均应按照一定的原则进行。设置会计科目时应该遵循以下几项原则：1.设置会计科目必须适应会计对象的特点 适应会计对象的特点，是指必须根据各行业会计对象的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应设置的会计科目。例如，工业企业是从事生产制造的企业，根据这一特点，工业企业必须设置反映生产过程的会计科目如“生产成本”、“制造费用”等科目；而商品流通企业，它不生产产品，而是以商品买卖作为主要经营业务，故其会计设置应反映商品的买卖过程，如“库存商品”、“营业费用”、“主营业务收入”等科目。2.设置会计科目必须符合经济管理的特点设置科目，既要符合国家宏观经济管理的要求，又要符合企业自身经济管理要

5、求，还要符合包括投资者在内的有关方面了解企业生产经营情况的要求。例如，企业单位为进行经济核算，就必须设置“本年利润”、“利润分配”科目，为正确地进行各期成本计算，就必须设置“待摊费用”、“预提费用”等科目。3.设置会计科目必须统一性与灵活性相结合。统一性就是在设置会计科目时，要根据企业会计制度中规定的会计科目，使用统一的会计核算指标、口径。而灵活性是指会计科目的设置不但要服从统一的核算指标，而且也可根据本企业自己的经营特点和规模、增减变化情况及投资者的要求，对统一规定的会计科目作必要增补或兼并。如在材料按实际成本核算收发的企业，可以不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目，而增设“在途材料”科

6、目。但各个单位在贯彻统一性与灵活性原则时，应防止两种倾向：一是防止会计科目过于简单化，造成经济管理的困难；二是要防止会计科目的过于繁琐，增加会计核算的工作工作量。4.设置会计科目的名称要含义明确、字义相符、通俗易懂，并要保持相对的稳定性。含义明确是指设置会计科目时要尽可能明确简洁地反映经济业务特点；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要避免使用晦涩难懂、歧义的文字，便于大多数人正确理解，从而避免了误解和混乱。同时，为了便于不同时期的会计资料进行对比分析，会计科目应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。2.1.3会计科目的分类

7、为了正确使用会计科目，应按一定的标准对会计科目进行分类。会计科目的分类方法通常有下列几种：1.按其核算的经济内容分类每个会计科目核算的经济内容是不同的，会计科目按其反映的经济内容，可以分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。每一大类会计科目可按一定的标准再分为各小类。1）资产类科目,按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有“现金”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”等科目；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”。2）负债类科目,按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的

8、科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税金”等科目；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目。3）所有者权益类科目,按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”和“资本公积”科目；反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等科目。4）成本类科目，主要反映企业在生产产品和提供劳务过程发生的成本的科目，如“生产成本”、“制造费用”及“劳务成本”科目。5）损益类科目：反映企业在生产经营过程中取得的各项收入和发生的各项费用的科目。收入类科目，如“主营业务收入”、“其他业务收入”；费用类科目，如“管理费用”、“财

9、务费用”、“营业费用”、“所得税”等科目现以新企业会计制度规定的科目为例说明会计科目的这种分类方法（见表2-1）。表2-1 会计科目名称和编号 顺 序 号编 号名 称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 401001100210091101110211111121112211311133114111511161120112111221123112321241124312441251126112711281129113

10、011401140214211431150115021505160116031605170118011805（一）资产类现金银行存款其他货币资金短期投资短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异自制半成品库存商品商品进销差价委托加工物资委托代销商品受托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品待摊费用长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备委托贷款固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程在建工程减值准备固定资产清理无形资产无形资产减值准备 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52

11、 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73181519011911191101191102210121112121213121412151215321612171217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331234131013103311131213131314141014105410751015102未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损益待处理流动资产损益待处理固定资产损益（二）负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资

12、应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款递延税款（三）所有者权益类实收资本（或股本）已归还投资资本公积盈余公积本年利润利润分配（四）成本类生产成本制造费用劳务成本（五）损益类主营业务收入其他业务收入 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85520152035301540154025405550155025503560157015801投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整2.按

13、其提供核算指标的详细程度分类会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目，亦称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。明细分类科目，是对总分类科目进一步分类的项目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目（亦称子目），二级科目是介于总分类科目和明细分类科目（亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。下面以原材料为例说明总分类科目与各级明细科目之间的关系，如表2-2所示。表2-2总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细分类科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料润滑油油漆燃料焦碳汽油

14、2.1.4会计科目的编号企业和各个单位在进行会计核算时，所运用的会计科目很多，为了表明他们的性质及所属的类别关系，并便于记账时迅速准确地使用会计科目，并有助于会计核算从传统的手写簿记系统逐步发展为电子数据处理系统，我国财政部统一规定的会计科目，都按照一定的方法予以编号。会计科目的编号，常用的方法是采用“数字编号法”。采用这种编号方法，一般用三位数字作为每个会计科目的号码，并规定每一位数字所代表的特定含义。从左至右的的第一位数字表示会计科目的主要大类。例如，可用1表示资产类科目，用2表示负债类科目，用3表示所有者权益类科目，用4表示成本类科目，用5表示损益类科目。第二位数字表示会计科目的主要大类

15、下属的各个小类。例如，在资产类科目中，用0表示货币资金类科目，用3表示材料类科目，用6表示固定资产类科目等。第三位数字表示各小类下的各个会计科目。例如，在货币资金类科目中，用1表示“现金”科目，用2表示“银行存款”科目等。2.2 会计账户2.2.1设置会计账户的意义账户是指按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目只是对会计要素进行分类核算的项目或标志，而没有具有一定格式的记账实体，很难据以分类连续、系统、综合反映和记录，也不便于编制会计报表。所以，设置会计科目以后，还必须根据设置会计科目开设相应的账户，在账户上分类记录各项经济业务的增减变化情况。会

16、计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。其相同点在于：都要对经济业务进行分类，都反映一定的经济业务内容。会计科目是设置会计账户的基础和依据，会计科目是账户的名称。二者不同点在于：会计科目是对经济业务分类核算的项目或标志（即名称），而会计账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。2.2.2账户的结构为了记录经济业务的发生所引起的会计要素和会计科目的增减变化情况，必须设置一系列账户，并为账户设置一定的格式和结构，如实地反映各会计要素增减变动的方向、金额及其结果。一般来说，账户的结构应包括以下内容（见表2-3）：（1）账户的名称；（2）日期和摘

17、要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。表2-3 账 户 名 称（会计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额为了便于讲课及做练习，教科书中经常采用被简化的格式丁字形账户来说明账户结构（见图2-1）。这种丁字形账户仅仅用来说明实际记账所用的轮廓。有些资料，例如，日期和其他资料一般被省略了。左方 账户名称（会计科目） 右方 图2-1账户左右两方的内容是记录期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。“期”指会计报告期。一般的会计报告期分为月、季、年。本期增加额和减少额是在本期间内，记入账户的直接对象，是记入账户的初始信息，又可称为本期

18、增加发生额和本期减少额。而对于期初余额与期末余额是为了反映每一个账户一定期间的结果，期初余额指本期原来的数据，在此基础上经过把本期增加额与减少额加以比较，其比较结果构成期末余额。如果将本期期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。这四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末 本期期初 本期增加 本期减少 余额 余额 发生额 发生额同时，由于账户所记录的经济内容的不同，其左右两方记录的内容也不同。但是其左右两方都是按相反方向来记录增加额和减少额，即如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额。反之，规定右方记录增加额，则左方就应该记录减少额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登

19、记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。但账户余额一般与增加额在同一方向。思考与练习1.什么是会计科目，它分为几类？2.简述设置会计科目的意义和原则。 3.什么是账户？它与会计科目的关系是什么？ 4.账户的基本结构是什么？5.练习经济业务的发生对会计恒等式的影响资料：2002年1月1日，A公司有关账户的借方余额如下：（1）现金1 000元，银行存款100 000元，应收账款10 000元，库存商品100 000元，固定资产200 000元（2）2002年1月1日，A公司有关账户的贷方余额如下：银行借款10 000元，应付账款100 000元，预提费用10 000元，实收资本200 000

20、元，资本公积70 000元，未分配利润1 000元，累计折旧20 000元。（3）2002年1月1日至12月31日发生如下经济业务：从银行提取现金3 000元。销售商品一批，售价100 000元，成本80 000元，款项未收。向银行借款10 000元，存入银行。采购商品30 000元，其中用银行存款支付10 000元，余下20 000元尚未支付。预提利息费用2 000元。提取折旧20 000元（假设全部计入管理费用）。以现金形式收回以前年度应收账款5 000元。以银行存款支付以前年度应付账款50 000元。以银行存款支付预提的利息费用5 000元。要求：(1)利用期初余额试验会计恒等式“资产=

21、负债+所有者权益”是否成立。(2)计算A公司2000年12月31日各账户的期末余额（假设尚未进行损益结转）。(3)利用(2)的数据，试验综合会计恒等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”是否成立。 第3章 复式记账学习目标：通过本章的学习，应明确复式记账及复式记账的特点、种类；熟练掌握借贷记账法的特点及其具体操作。3.1复式记账原理复式记账原理源于实践，是在会计实践中对会计记账方法的改良中形成的。因此，研究复式记账原理，应从记账方法研究入手。3.1.1记账方法所谓记账方法，是指经济业务发生后在账户中加以记录的方法。我们以前讲述的会计科目、账户仅是记录经济业务类别的名称和形式，要连续、完整、系

22、统地记录经济业务，必须运用科学的记账方法。记账方法应包括以下内容：反映经济事项性质和记录方向的会计记录符号的运用；对经济事项的基本内容的反映方式和记账规则；每笔经济业务记录的基本内容在账户中的排列顺序等等。记账方法按其同一记录所涉及的账户数量分为单式记账法和复式记账法。1.单式记账法 单式记账法是对发生的每笔经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。如用现金支付一笔费用，只记录现金的减少，不记录费用的发生。若用现金购买材料，记录现金支付，也记录材料增加，但两笔记录是各自单独进行的，账户之间无直接联系。这种记账方法较为简单，但记录结果不全面、不系统，不能反映一项经济业务发生对会计要素影响的全

23、貌，及其经济业务的来龙去脉。在单式记账法下，账户之间无直接联系，也无相互平衡的关系，不能利用平衡关系来检查账户记录的正确性和真实性。目前，在我国会计实务中，企业单位一般不采用单式记账方法。应该指出，单式记账法是会计方法演进的必经阶段，是人类共同运用过的一种记账方法。它适用于自然经济占主导地位的社会，可以完成反映和监督比较简单的经济活动过程。单式记账法是复式记账法建立的基础，没有单式记账法的发展就不可能有复式记账法的产生和发展。2.复式记账法复式记账法是与单式记账法相对的一种记账方法。在复式记账法下，在每一项经济业务发生后，都在相互联系的两个或两个以上账户中以相等金额进行登记。例如，从银行提取现

24、金6 000元，这项经济业务的发生，一方面引起企业现金增加6 000元，另一方面使得企业银行存款减少6 000元。运用复式记账法记录此项经济业务，则在“现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户中，以6 000元相等的金额同时作记录，即一方面在“现金”账户中作增加6 000元记录，另一方面在“银行存款”账户作减少6 000元记录。记录结果则全面、完整地反映了上述业务引起的资产会计要素中现金和银行存款的增减变化和来龙去脉。复式记账法的产生与西方资本主义经济的发展有着密切的联系，它的发展及演进经历了漫长的过程，至今已被世界公认为科学的记账方法。3.1.2复式记账原理概括地说，对每项经济业务做双重登记

25、的思想，是复式记账的本质。复式记账与单式记账比较，有其显著的理论特征：1.复式记账需要建立完善的会计账户体系。以满足其对每项经济业务的全面反映和记录；2.复式记账对发生的每一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中记录，通过账户记录反映该项经济业务引起的会计要素变化过程及全貌；3.复式记账对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个以上账户中同时记录，以双重记录为基础对账户记录及结果进行试算平衡，以验证账户记录的正确性和完整性。复式记账与单式记账比较具有科学性。在会计核算方法体系中，复式记账占有重要位置。复式记账在世界各国会计实务中广泛应用，在我国企业和行政、事业单位会计核算中也普遍采

26、用复式记账方法。复式记账方法种类很多，具体包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法在会计实务中应用最为广泛。我国企业会计准则规定：我国所有企业会计核算时均采用借贷记账法。中外会计学者普遍认为借贷记账法是一种科学、完善的记账方法。3.2 借贷记账法3.2.1借贷记账法的产生及发展借贷记账法大约起源于十三、四世纪的意大利。这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了这种记账方法。“借”、“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主（cred

27、itor）名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主（debtor）名下，表示自身的债权增加，这样，“借”、“贷”两字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”两字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，资本主义

28、国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产=负债+资本”的平衡公式（亦称会计方程式）。根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都在采用借贷记账法，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。由此可见，借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。3.2.2借贷记账法的理论依据由于借贷记账法的对象是会计要素的增减变化及其结果。在我们前面讲述的会计要素中，资产、负债、所有者权益三大会计要素之间存在着恒等关系，即会计恒等式：资产=负债+所有者权益这个恒等式即为借贷记账法的理论依

29、据。当一个会计要素的项目发生变化时，另一个或两个会计要素的项目也随着发生变化，但无论作何变化，都保持会计要素之间的平衡，即保持项目之间的恒等关系。只有保持会计要素之间的平衡关系，在相关的账户中进行等额登记，才能保证记录经济业务的完整性。所以说，会计恒等式是借贷记账法的理论基础。3.2.3记账符号和账户结构借贷记账法以“借”、“贷”二字为记账符号，其记账符号在借贷记账法产生时期有其直接含义，并局限于反映债权、债务关系，“借”表示“人欠”（债权），“贷”表示“欠人”（债务）。随着商品经济的发展，借贷记账法的应用更为广泛，从反映债权、债务关系扩展到反映财产、物资、收益的增减变化，这时“借”和“贷”则

30、表示各种经济业务引起的各会计要素的增减变化。因此，这时的“借”、“贷”二字逐渐脱离了其自身的含义，成为单纯的记账符号。借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。借贷记账法必须结合账户加以运用。在借贷记账法下，其账户按会计要素分为六大类，即资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。1.资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内（年、季、月），借方

31、记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如，“原材料”账户，借方记录的增加额要大于（至少等于）贷方记录的减少额，所以形成借方余额（或无余额），借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下： 资产类账户 借方期 借方本期 贷方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额如果用丁字账户来表示，见图3-1。借方 资产类账户贷方期初余额 xxx （1）减少额 xxx （1）增加额 xxx （2）减少额 xxx（2）增加额 xxx 本期发生额 xxx 本期发生额 xxx期

32、末余额 xxx 图3-12负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的基本结构是：账户贷方（右方）记录各项负债及所有者权益的增加额；账户借方（左方）记录各项负债及所有者权益的减少额；在同一会计期内各项负债及所有者权益的贷方发生额与借方发生额相抵后为期末余额，期末余额一般在贷方，其计算公式：负债及所有者权益 贷方期初 贷方本期 借方本期 贷方期末余额 余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户结构用丁字账户表示，见图3-2。借方 负债及所有者权益账户 贷方（1）减少额 xxx 期初余额 xxx（2）减少额 xxx （1）增加额 xxx （2）增加额 xxx 本期发生额 xxx 本期发生额 xx

33、x 期末余额 xxx 图3-23费用成本与收入类账户企业在生产经营中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵消收入以前，可以将其看为一种资产。所以，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种

34、情况有余额，同样也表现为贷方余额。费用成本类与收益类账户结构，见图3-3。借方 费用成本类账户 贷方 （1）增加额 xxx （1）转出额 xxx （2）增加额 xxx 本期发生额 xxx 本期发生额 xxx借方 收入类账户 贷方 （1） 转出额 xxx （1）增加额 xxx （2）增加额 xxx 本期发生额 xxx 本期发生额 xxx 图3-3综上所述，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济内容含义是不同的：借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方

35、向是左边还是右边。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。用丁字账户来表示全部账户结构，见图3-4。借方 账户名称（会计科目） 贷方资产增加，费用成本增加，负债及 资产减少，费用成本转销，负债及所有者权益减少，收益转销 所有者权益增加，收益增加 期末余额：资产余额（或费用成本） 期末余额：负债及所有者权益余额（或收入） 图3-43.2.4记账规则记账规则是记账方法的核心，它体现不同记账方法的本质特征。借贷记账法的记账规则是：

36、根据复式记账原理及借贷记账法下账户结构的特点，每一笔经济业务都以相等的金额，按借贷相反的方向，在两个或两个以上账户中等额登记，即一个账户记借方，同时另一个（或几个）账户记贷方；或者一个账户记贷方，同时另一个（或几个）账户记借方。其借贷金额相等、方向相反。借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷、借贷必相等。在借贷记账法记账规则的实际运用中，分为如下两个步骤：第一步，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，抑或都是增加，都是减少，等等。第二步，根据上述分析，确定该业务应记入相关账户的借方或贷方，以

37、及各账户应记金额。凡是涉及到资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转销，都应该记入各该类账户的借方；凡是涉及到资产及费用成本的减少、转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应该记入各该类账户的贷方。以下举例说明借贷记账法记账规则的运用。例3-1宏达公司2002年5月1日用现金购入一批材料，价款5 000元。这项经济业务，使企业的材料增加5 000元，同时使企业的现金减少5 000元，它涉及“原材料”和“现金”这两个资产类账户。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，现金的减少是资产的减少，应记入“现金”账户的贷方。这项经济业务在账户中登记的结果，见图3-5。

38、借方 原材料 贷方 借方 现金 贷方5 000 5 000 图3-5例3-25月3日，向银行借入短期借款10 000元，偿还应付账款。这项经济业务，使企业的短期借款增加10 000元，同时使企业应付供货单位的账款减少10 000元，它涉及“短期借款”和“应付账款”这两个负债类账户。短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。这项经济业务在账户中登记的结果，见图3-6。借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方10 000 10 000 图3-6例3-35月4日，收到投资者投入资本金200 000元，款项存入银行。这项经济业

39、务，使企业的银行存款增加200 000元，同时，使所有者对企业的投资增加200 000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务在账户中登记的结果，见图3-7。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方200 000 200 000 图3-7例3-45月5日以银行存款50 000元，偿还到期的应付债券。这项经济业务，使企业的银行存款减少50 000元，同时，使企业应偿付的债券减少50 000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“应

40、付债券”这个负债类账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，应付债券的减少是负债的减少，应记入“应付债券”账户的借方。这项经济业务在账户中登记的结果，见图3-8。借方 银行存款 贷方 借方 应付债券 贷方50 000 50 000 图3-8例3-55月8日，购入机器5台，价值共计100 000元。已安装完毕，价款以开出支票付讫。这笔业务使得企业的固定资产增加100 000元，同时，使企业的银行存款减少100 000元，涉及“固定资产”和“银行存款”这两个资产类账户。固定资产的增加应记入“固定资产”账户的借方。银行存款的减少应记入“银行存款”的贷方。这项经济业务在账户中登记

41、的结果，见图3-9。借方 银行存款 贷方 借方 固定资产 贷方100 000 100 000 图3-9例3-65月8日，以银行存款50 000元交纳所得税32 000元和分配利润18 000元。这笔业务使得企业的银行存款减少50 000元，同时，使企业的应交税金和应付利润减少50 000元，涉及“银行存款”资产类账户和“应交税金”、“应付利润”负债类账户。银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方，应交税金与应付利润的减少应记入“应交税金”和“应付利润”的借方。这项经济业务在账户中登记的结果，见图3-10。借方 银行存款 贷方 借方 应交税金 贷方 借方 应付利润 贷方50 000 32 00

42、0 18 000 图3-10例3-75月20日，销售产品一批，取得收入200 000元，款项已存入银行。这笔业务使得资产类要素中的“银行存款”和收入类要素中的“主营业务收入”发生变化，两类要素同时增加。一方面银行存款因存入而增加200 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面收入增加200 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方。这项经济业务在账户中登记的结果，见图3-11。借方 银行存款 贷方 借方 主营业务收入 贷方200 000 200 000 图3-11例3-85月30日，用现金支付办公费1 500元。这笔业务使得资产类要素中的“现金”和费用类要素中的“管理费用”发生变化。

43、一方面因现金的支出而使现金减少1 500元，应记入“现金”账户的贷方；另一方面费用增加1 500元，应记入“管理费用”账户的借方。这项经济业务在账户中登记的结果，见图3-12。借方 现金 贷方 借方 管理费用 贷方 1 500 1 500图3-12通过以上例子可以看出，不论经济业务的类型如何，在运用借贷记账法时，每一项经济业务发生后，都要在两个或两个以上账户中进行登记，而且要按照相等的金额登记在一个账户的借方和另一个账户的贷方。因此，借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。根据以上所举经济业务，借贷记账法的记账规则可用图3-13表示。 资产增加 同增 权益增加（记借方） （记

44、贷方） 此增 此增 彼减 彼减 资产减少 同减 权益减少（记贷方） （记借方） 图3-13采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系，把形成对应关系的账户，叫做对应账户。例如，用现金购买原材料这项业务，要分别在“原材料”账户的借方和“现金”账户的贷方进行登记。“原材料”和“现金”这两个账户之间就发生了相互对应关系，这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理合法性。为了保证账户对应关系的正确性，便于正确地记账，在将经济业务记入账户之前，应先根据经济业务所涉及的账

45、户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据会计分录登记有关账户。会计分录是指表明每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。会计分录简称分录，在实际工作中是根据每项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证来确定。现将上面所举的6项经济业务的会计分录列示如下：借：原材料 5 000 贷： 现金 5 000借：应付账款 10 000 贷：短期借款 10 000借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000借：应付债券 50 000 贷：银行存款 50 000借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000借：应付利润 18 000 应交税金 32 000 贷：银行存款 50 00

46、0借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000借：管理费用 1 500 贷：现金 1 500会计分录有简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录，是指由一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应所组成的会计分录，以上所举的会计分录及、都是简单会计分录。复合会计分录，是指由一个账户的借方与两个以上账户的贷方相对应，或者一个账户的贷方与两个以上账户的借方相对应所组成的会计分录，以上所举的会计分录是复合会计分录。应当指出，为了使账户对应关系清楚，在借贷记账法下，复合会计分录只能一借多贷或一贷多借，一般不能编制多借多贷的会计分录。3.2.5借贷记账法的试算平衡在借贷记账法下，对每项经济业务

47、都是按照记账规则编制会计分录，根据会计分录登记入账的。为了检查账户记录是否正确，到了一定时期（如1个月）的期末，在各项经济业务的会计分录全部登记入账后，应进行试算平衡。试算平衡是指根据资产和负债及所有者权益之间的平衡关系，通过对所有账户的发生额或余额的汇总计算和比较，来检查各类账户记录是否正确的一种方法。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，按照这个记账规则编制会计分录，每笔会计分录借贷两方的发生额必然相等，从而将一定时期内各项经济业务的会计分录全部登记入账后，所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然相等；在期末结出各账户期末余额后，所有账户的借方期末余额合计数

48、与贷方余额合计数也必然相等。因此，在借贷记账法下，可以采用发生额平衡法或余额平衡法进行试算平衡。发生额平衡公式为：所有账户借方本 所有账户贷方本期发生额合计数 期发生额合计数余额平衡公式为： 所有账户借方 所有账户贷方 期末余额合计数 期末余额合计数每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制，见表3-1和表3-2；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡，见表3-3。表3-1 总分类账户余额试算平衡表 年 月 单位：元会 计 科 目借 方 余 额贷 方 余

49、额合 计表3-2 总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月 单位：元会 计 科 目借 方 发 生 额贷 方 发 生 额合 计表3-3 总分类账户本期发生额余额试算平衡表年 月 单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。思考与练习1.什么是复式记账？复式记账的依据何在？2.什么是借贷记账法？它有哪些特点？3.什么是会计分录？为什么要编制会计分录？4.练习会计分录的编制资料：2003年4月光华工厂发生的有经济业务如下：（1）6日，收回产品销货款10 000