企业所得税纳税申报管理论述

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3、0的A类企业业； 微利申报户户是指营营业收入入介于6600万万元至11亿元之之间，利利润总额额大于00，利润润率小于于0.11%的A类企业业； 汇缴培训主主要内容容 申报前准备备工作及及注意事事项 申报表填报报注意事事项 相关税收政政策解读读 申申报前准准备工作作及注意意事项 为了做好今今年的所所得税汇汇算清缴缴工作，请请企业在在4月30日前前务必完完成资产产损失税税前扣除除清单及及专项申申报、优优惠政策策备案（大大厅综合合受理岗岗办理）。 请核定征收收企业在在3月31日前前完成年年度所得得税申报报，查帐帐征收企企业在55月10日前前完成年年度所得得税申报报。 企业所得税税纳税申申报管理理 一

4、、申报方方式 1、网上申申报。省省局对外外网原网网上办税税系统进进行了升升级改版版，从220122年3月1日起，启启用新版版网上申申报系统统，地址址变更为为：htttp：/2221.2266.833.199:70001/newwtaxx/(原原系统220122年3月1日后停停止申报报服务)。也可可以通过过原网上上南京国国税纳税人人区“省局局版网上上申报系系统”进入系系统，也也可以直直接录入入上述地地址进入入系统。 2、上门申申报。网网上无法法纳税申申报，与与管理员员联系，特特殊情况况经法规规科批准准，实行行上门（在在办税服服务厅）申申报，直直接报送送纸质所所得税纳纳税申报报表和财财务报表表。

5、中介机构鉴鉴证业务务范围： 1）企业税税前弥补补亏损110万元元以上的的项目备备案； 2）享受加加计扣除除（研发发费用加加计扣除除、残疾疾人工资资加计扣扣除）、技技术转让让所得减减免企业业所得税税、抵免免所得税税优惠； 3）总机构构年度申申报； 4）房地产产开发企企业完工工产品实实际销售售收入毛毛利额与与预计毛毛利额的的差异调调整； 5）连续三三年亏损损或者累累计亏损损额大于于注册资资本的企企业年度度申报； 6）当年新新认定的的软件企企业的年年度申报报； 7）享受创创业投资资优惠的的创投企企业的年年度申报报。 优惠备案项项目 弥补亏损 免税收入非营利利组织收收入、投投资收益益 减计收入资源综综

6、合利用用 加计扣除残疾人人工资、研研发费 减免所得额额技术转转让、林林木培育育种植、农农产品初初加工、养养殖 减免税高高新技术术、过渡渡期优惠惠、监狱狱劳教企企业、软软件企业业、文化化转制、再再就业定定额抵减减 资产损失申申报项目目 货币资产损损失现金损损失、存存款损失失、坏账账损失 非货币性资资产损失失存货损损失、固固定资产产损失、无无形资产产损失、在在建工程程损失、生生产性生生物资产产损失 投资损失债权性性资产损损失、股股权性资资产损失失 其他资产损损失 其他注意事事项 （1）减免免税、财财产损失失税前扣扣除、征征收方式式鉴定、退退税等企企业所得得税涉税税事项申申报、 （2）涉税税事项申申

7、报、备备案所需需附报资资料中除除要求为为“原件”的，其其他均为为复印件件，复印印件需注注明“与原件件相符”字样并并每页加加盖企业业公章。 （3）涉税税事项申申请、备备案时限限 网上年度申申报系统统培训 申报前注意意事项 一、先预缴缴申报后后汇缴申申报。 二、核对征征纳基础础数据。 三、确认相相关涉税税项目是是否已备备案 。 四、确认应应税所得得与免税税所得是是否分开开核算。 五、注意申申报表填填报顺序序。 税务信息对对企业纳纳税申报报的监控控 包括： 征征收方式式的监控控 纳税税人单位位性质、行行业的监监控 弥补补以前年年度亏损损 税基基、税额额、税率率减免的的监控 已缴缴税金的的监控 时间间

8、性差异异纳税调调减项目目的监控控 总机机构监控控 汇总总（合并并）纳税税监控 查账征收年年报表申申报填报报指引一、进入省省局版网网上申报报系统界界面：1、输入纳纳税人识识别号、密密码、验验证码，点点击“我要申申报”按钮；2、选择“所属时时期”为20011年年13月月，点击击“确定”。二、填报顺顺序：申报初始化化导入数数据填写资资产负债债表及利利润表填写基础础信息核核对表填写研究究开发费费用加计计扣除情情况归集集表 (享受研研发费用用加计扣扣除所得得税的企企业必填填) 填写企业业年度研研究开发发费用结结构明细细表(享享受高新新技术企企业减免免所得税税优惠企企业必填填) 填写附表表一、二二及附表表

9、四至附附表十一一填写20008版版所得税税年报附附表三填写20008企企业所得得税年度度纳税申申报表(A类) 填写企业业所得税税年度纳纳税申报报表附表表二（11）补充充资料填写20008版版所得税税年报附附表十二二信息核核对表填写20008版版所得税税年报附附表十二二的相关关附表对生成的的报表进进行修改改和检查查提交申申报。 三、关注点点：1、基础础信息核核对表的的填报： 基基础信息息核对表表企业业填写信信息若与与税务端端信息不不符，系系统会提提示“您填写写信息与与税务端端信息不不符，应应主动向向税务机机关报告告，进一一步核查查”。 可可点击“确确定”，继继续申报报。(每个项目目都点击击选择后

10、后，“保存报报表”栏才开开放）2、研究究开发费费用加计计扣除情情况归集集表的的填报：（1）该表表需纳税税人提请请备案并并由主管管税务机机关在CCTAIIS中进进行维护护后方可可填报，如如未备案案，则提提示“未做备备案，不不能增加加研发项项目”；（2）对已已备案的的研发项项目，纳纳税人可可通过点点击“增加研研发项目目”按钮分分别研发发项目申申报该表表后，系系统会自自动计算算合计数数。3、企业业年度研研发费用用结构明明细表的的填报：（1）申报报高新技技术企业业减免税税的纳税税人必须须填报该该表；如如未填报报，不能能申报附附表五335行“国家需需要重点点扶持的的高新技技术企业业”；（2）纳税税人可通

11、通过点击击“增加研研发项目目”按钮分分别研发发项目申申报。4、所得得税年报报附表一一的填填报： 本表数数据直接接来源于于企业会会计数据据，除视视同销售售收入外外，其他他数据应应根据会会计核算算结果进进行填报报。5、所得得税年报报附表二二的填填报： 本表数数据除视视同销售售成本外外，均应应根据会会计核算算结果进进行填报报，涉及及财税之之间的差差异在附附表三中中做纳税税调整处处理。6、所得得税年报报附表四四的填填报： （1）2列列“盈利额额或亏损损额”为各年年度“纳税调调整后所所得额”；（2）5-9列填填报以前前年度实实际弥补补亏损额额；（3）附表表四6行行10列列与主表表24行行必须一一致。 （

12、4）附表表四中，22-4列列亏损用用负数表表示； （5）5-11列列亏损、盈盈利均用用正数表表示； （6）弥补补亏损金金额必须须小于等等于税务务征管信信息系统统“可结转转以后年年度弥补补的亏损损额” 7、所得得税年报报附表五五的填填报： 纳纳税人需需享受相相关税收收优惠的的（除小小型微利利企业优优惠外），应应先到税税务机关关备案并并在CTTAISS中进行行维护，附附表五相相应行次次才放开开可填写写；小型型微利企企业优惠惠默认放放开。其其中：如如果有两两条减免免税优惠惠维护的的纳税人人将无法法享受（不不含税基基式优惠惠）。只只有一条条维护信信息的按按照维护护信息享享受，没没有维护护信息的的按小型

13、型微利企企业判断断并享受受。 （11）10行“开发新新技术、新新产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用”金额由由研究究开发费费用加计计扣除情情况归集集表加加计扣除除合计数数自动导导入； 8、所所得税年年报附表表六的的填报： 本表设设置“分分国不分分项抵免免”和“定定率抵免免”两项项选择，选选择“分分国不分分项抵免免”时，117列不不可录入入；选择择“定率抵抵免”时，111列至166列不可可录入。 境外损损失不填填。 表内打打“*”处处不可录录入。 9、所所得税年年报附表表八的的填报： （11）4行“本年计计算广告告费和业业务宣传传费扣除除限额的的销售收收入”系统提提示为附附表一第第1行金额额；

14、 （22）5行“税收规规定的扣扣除率”按规定定选择扣扣除率； （33）9行“以前年年度累计计结转扣扣除额”系统不不自动导导入，可可手工填填写，金金额受税税源管理理平台台台帐信息息监控。 10、所所得税年年报附表表九的的填报： 本表主主要用于于计算固固定资产产和无形形资产因因资产计计税基础础、折旧旧（摊销销）年限限和折旧旧（摊销销）方法法与会计计处理不不同而产产生的差差异。 注意：税法所所规定的的折旧年年限，只只是各项项资产的的最短折折旧年限限，因此此如企业业会计折折旧年限限大于税税收年限限，不能能进行纳纳税调减减。 11、所所得税年年报附表表十的的填报： 本表填填报企业业计提和和转回各各项资产

15、产减值准准备、风风险准备备等准备备金支出出，以及及会计核核算与税税收差异异的调整整。 12、所所得税年年报附表表十一的的填报： （1）如如需空表表保存，请请先点击击“删除”按钮，再再点击“保存”按钮；若不点点击“删除”按钮，则则报表无无法保存存； （2）8列不能能填写。 13、所所得税年年报附表表三的的填报： “账账载金额额”指纳纳税人的的会计数数据，“税税收金额额”指按按税收规规定计入入应纳税税所得额额的金额额。 （1）23行“职工福福利费支支出”、24行“职工教教育经费费支出”、26行“业务招招待费支支出”税收金金额不自自动计算算，需按按规定录录入； （2）25行“工会经经费支出出”税收金

16、金额须手手工填写写，但需需小于等等于222行2列“工资薪薪金支出出”税收金金额的22%； （3）35行“补充养养老保险险、补充充医疗保保险”下设明明细，补补充养老老保险、补补充医疗疗保险须须分别填填写，且且须分别别小于等等于222行2列“工资薪薪金支出出”税收金金额的55%。 （4）19行“其他”、 400行“其他”、 500行“其他”、 544行“其他”下设下下拉菜单单，纳税税人根据据实际情情况选择择填报。14、企企业所得得税年度度纳税申申报表(A类)的填填报：（1）先点点击页面面底部“从附表表取数（报报表尚有有部分数数据不能能 自动生生成，请请纳税人人手工补补充完整整）”按钮，再再进行申申

17、报；（2）主表表23行“纳税调调整后所所得”保存时时与附表表四第66行第2列必须须一致；（3）主表表24行“弥补以以前年度度亏损”： 23行行“纳税调调整后所所得”0且CTAAIS“所得税税年度盈盈利（亏亏损）额额期初设设置”模块内内有亏损损信息时时， 224行自自动计算算，金额额为CTTAISS“所得税税年度盈盈利（亏亏损）额额期初设设置”模块内内“未弥补补完亏损损额”总额和和23行“纳税调调整后所所得”孰小金金额；主主表保存存时，主主表244行必须须与附表表四6行10列必必须一致致。（4）主表表28行“减免所所得税额额” 28-1行至至28-5行“减免所所得税额额”明细项项目，系系统根据据

18、CTIIAS备备案信息息及主表表27行“应纳所所得税额额”自动生生成。 纳税人人可根据据主表228-11行至288-5行行填报附附表五334行-388行。 主表228行与与附表五五33行必必须一致致。（5）主表表29行“抵免所所得税额额” 29行系系统自动动计算，金金额为主主表（227行-288行）与与CTAAIS备备案金额额孰小者者。 29行必必须与附附表五440行“抵免所所得税额额”一致；15、企企业所得得税年度度纳税申申报表（AA类）附附表二（11）的的填报： （1）本本表填报报对象为为填写企企业所得得税年度度纳税申申报表（A类）附表二（1）的纳税人，其中“销售（营业）成本”相关栏次以及

19、“制造费用”相关栏次仅适用制造业纳税人； （2）各各项目按按国家统统一会计计制度口口径分析析填列； （3）“存货年年初余额额”和“存货期期末余额额”分别等等于期末末资产负负债表中中存货的的年初余余额和期期末余额额，并由由该数带带入； （4）“其他方方式取得得的存货货”填列接接受投资资者投资资、非货货币性资资产交换换、债务务重组和和盘盈等等方式取取得存货货的成本本； （55）第122行等于于附表二二（1）第2行与附附表二（1）第7行之和。 （6）“存货跌跌价（减减值）准准备”指因存存货成本本高于其其可变现现净值而而计提且且计入当当期损益益的跌价价（减值值）准备备，减去去因价值值恢复而而在原已已计

20、提跌跌价准备备金额内内转回并并计入当当期损益益的准备备，金额额等于附附表十第第2行第5列，并并由该数数带入； （7）“当期毁毁损或盘盘亏存货货”指当期期毁损或或盘亏存存货成本本扣减累累计跌价价准备后后的金额额，即账账面价值值； （8）“其他方方式发出出的存货货”填报除除计入直直接材料料以外方方式如对对外投资资、非货货币性交交换、债债务重组组、制造造费用和和期间费费用等方方式发出出存货的的成本； （9）第第39行第第1列等于于企业所所得税年年度纳税税申报表表（A类）附附表二（1）第26行，并由该数带入； （110）第第39行第第2列等于于企业所所得税年年度纳税税申报表表（A类）附附表二（1）第2

21、7行，并由该数带入。 16、所所得税年年报附表表十二的的填报： 符合以以下条件件之一的的企业必必须填报报：（1）有跨跨国关联联关系和和关联交交易的企企业；（2）有对对外投资资的企业业；（3）有向向境外支支付款项项的企业业。 申报关注点点： 1、关关于弥补补亏损：以前年年度累计计可弥补补亏损1100万万元，本本年利润润3000万元，能能否选择择只弥补补亏损880万元元？ 系统自自动判断断计算主主表244行，弥弥补以前前年度亏亏损数为为1000万元。 否则系系统提示示： “24行应应等于附附表四66行10列，提提示修改改附表四四”。 申报关注点点： 22、年度度中间变变更征收收方式，按按何种方方式

22、申报报？ 如果年年度中间间变更征征收方式式，纳税税人适用用的年报报类型，按按纳税人人申报的的税款所所属期的的最终企企业所得得税征收收方式鉴鉴定表资资格校验验，即为为纳税人人上一纳纳税年度度（汇缴缴年度）12月31日的征收方式来判断是否适用此表。 申报关注点点： 33、作废废申报的的处理？ 当纳税税人在申申报期内内发现网网上申报报的数据据有差错错，在税税款未扣扣缴的情情况下，可可以申请请作废申申报，由由纳税人人重新办办理网上上申报。若若税款已已扣缴，则则须在申申报期内内到税务务机关窗窗口办理理更正申申报。 申报关注点点：4、逾期申申报的处处理？ 纳税税人未按按规定期期限办理理纳税申申报的，网网上

23、办税税厅须提提示纳税税人到主主管税务务机关接接受处罚罚后，才才允许其其办理网网上申报报，或者者纳税人人直接办办理窗口口申报。 申报关注点点：5、如何生生成纳税税申报表表及附表表？ 网上上申报系系统在反反馈申报报成功信信息后，系系统自动动将填报报日期、税税款所属属时期、纳纳税人识识别号、纳纳税人名名称、所所属行业业、企业业登记注注册类型型、法定定代表人人姓名、营营业地址址、电话话号码等等纳税人人基本信信息自动动填列在在相关申申报表中中，生成成PDFF格式的的各类网网上申报报资料。各各类已网网上申报报的资料料允许重重复打印印。相关税收政政策解读读 收入入类有关关政策及及规定 视同销售 企业发生非非

24、货币性性资产交交换，以以及将货货物、财财产、劳劳务用于于捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者利利润分配配等用途途的，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。 视同销售 企业将资产产移送他他人的下下列情形形，因资资产所有有权属已已发生改改变而不不属于内内部处置置资产，应应按规定定视同销销售确定定收入。 （一）用用于市场场推广或或销售； （二）用用于交际际应酬； （三）用用于职工工奖励或或福利； （四）用用于股息息分配； （五）用用于对外外捐赠； （六）其其他改变变资产所所有权属属的用途途。所得税视同同

25、销售行行为收入入金额的的确定： 属于企企业自制制的资产产，应按按企业同同类资产产同期对对外销售售价格确确定销售售收入；属于外外购的资资产，可可按购入入时的价价格确定定销售收收入。 企业处处置外购购资产按按购入时时的价格格确定销销售收入入，是指指企业处处置该项项资产不不是以销销售为目目的，而而是具有有替代职职工福利利等费用用支出性性质，且且购买后后一般在在一个纳纳税年度度内处置置。(国税函函200101488号) 实施条例规规定，通通过捐赠赠、投资资、非货货币性资资产交换换、债务务重组等等方式取取得的资资产，按按公允价价值和支支付的相相关税费费作为计计税基础础。 不征税收入入“不征税收收入”是是

26、我国企企业所得得税法中中新增加加的一个个概念，主主要是对对非经营营活动或或非营利利活动带带来的经经济利益益流入从从总收入入中排除除。 1、财政政拨款； 2、依法收收取并纳纳入财政政管理的的行政事事业性收收费、政政府性基基金； 3、国务院院规定的的其他不不征税收收入。 不征税收入入用于支支出所形形成的费费用或者者财产，不不得扣除除或者计计算对应应的折旧旧、摊销销扣除。 特殊销售方方式或事事项的规规定（1）以旧旧换新的的 销售的的商品确确认收入入 回收收的商品品作购进进（2）采用用售后回回购方式式销售商商品的 销销售的商商品按售售价 确确认收入入，回购购的商品品作为购购进商品品处理。（3）商业业折

27、扣按照照扣除商商业折扣扣后的金金 额确定定销售商商品收入入 现现金折扣扣按按扣除现现金折扣扣前的金金额确定定销售 商品收收入 现金折折扣作为为财务费费用（4）销售售折让、销销售退回回应当当在发生生当期冲冲减当期期销售 商品品收入（5）买一一赠一 应将总总的销售售金额按按各项 商品的的公允价价 值的比比例来分分摊确认认各项的的销售收收入 税前前扣除项项目政策策企业资产产损失所所得税税税前扣除除管理办办法 总局局公告220111年第255号资产损失分分类 实际资产损损失：是是指企业业在实际际处置、转转让相关关资产过过程中发发生的合合理损失失。 法定资产损损失：是是指企业业虽未实实际处置置、转让让相

28、关资资产，但但符合财财政部 国家税税务总局局关于企企业资产产损失税税前扣除除政策的的通知（财财税220099577号）和和25号公公告规定定条件计计算确认认的损失失。 资产损失税税前扣除除的年度度 实际资产损损失 1、会计处处理年度度与纳税税申报年年度一致致，可以以在当年年进行税税前扣除除； 2、会计上上已作处处理，但但属于会会计处理理年度以以前发生生的符合合税法规规定的条条件，可可追补确确认在实实际发生生年度进进行扣除除； 3、会计上上已作处处理，但但不符合合税法规规定的条条件，不不得税前前扣除。 法定资产损损失 1、会计上上已作处处理，且且已符合合税法规规定的条条件，但但未进行行纳税申申报

29、，不不得税前前扣除； 2、若在以以后年度度申报，可可以申报报年度扣扣除，不不存在向向以前年年度追补补确认问问题。 3、会计上上未作处处理，不不得税前前扣除。 关于追补确确认的税税务处理理 以前年度实实际资产产损失未未在税前前扣除而而多缴的的企业所所得税税税款，可可在追补补确认年年度企业业所得税税应纳税税款中予予以抵扣扣，不足足抵扣的的，向以以后年度度递延抵抵扣。 实际资产损损失发生生年度扣扣除追补补确认的的损失后后出现亏亏损的，应应先调整整资产损损失发生生年度的的亏损额额，再按按弥补亏亏损的原原则计算算以后年年度多缴缴的企业业所得税税税款 。 清单申报的的范围 （1）企业业在正常常经营管管理活

30、动动中，按按照公允允价格销销售、转转让、变变卖非货货币资产产的损失失；（225号公公告第二二条：非非货币性性资产包包括存货货、固定定资产、无无形资产产、在建建工程、生生产性生生物资产产） （2）企业业各项存存货发生生的正常常损耗； （3）企业业固定资资产达到到或超过过使用年年限而正正常报废废清理的的损失； （4）企业业生产性性生物资资产达到到或超过过使用年年限而正正常死亡亡发生的的资产损损失； （5）企业业按照市市场公平平交易原原则，通通过各种种交易场场所、市市场等买买卖债券券、股票票、期货货、基金金以及金金融衍生生产品等等发生的的损失。 属属于清单单申报的的资产损损失，企企业可按按会计核核算

31、科目目进行归归类、汇汇总，然然后再将将汇总清清单报送送税务机机关，有有关会计计核算资资料和纳纳税资料料留存备备查 。 专项申报的的范围 除列举的应应以清单单申报的的方式向向税务机机关申报报扣除资资产损失失外，其其他资产产损失属属于专项项申报的的资产损损失，企企业应逐逐项（或或逐笔）报报送申请请报告，同同时附送送会计核核算资料料及其他他相关的的纳税资资料。 企业无法准准确判别别是否属属于清单单申报扣扣除的资资产损失失，可以以采取专专项申报报的形式式申报扣扣除 跨区经营的的汇总纳纳税 （1）总机机构及其其分支机机构发生生的资产产损失，除除应按专专项申报报和清单单申报的的有关规规定，各各自向当当地主

32、管管税务机机关申报报外，各各分支机机构同时时还应上上报上一一级分支支机构或或总机构构； （2）总机机构对各各分支机机构上报报的资产产损失，除除税务机机关另有有规定外外，应以以清单申申报的形形式向当当地主管管税务机机关进行行申报； （3）总机机构将跨跨地区分分支机构构所属资资产捆绑绑打包转转让所发发生的资资产损失失，由总总机构向向当地主主管税务务机关进进行专项项申报。 资产损失确确认证据据 外部证据 ： （一）司法法机关的的判决或或者裁定定； （二）公安安机关的的立案结结案证明明、回复复； （三）工商商部门出出具的注注销、吊吊销及停停业证明明； （四）企业业的破产产清算公公告或清清偿文件件； （

33、五）行政政机关的的公文； （六）专业业技术部部门的鉴鉴定报告告； （七）具有有法定资资质的中中介机构构的经济济鉴定证证明； （八）仲裁裁机构的的仲裁文文书； （九）保险险公司对对投保资资产出具具的出险险调查单单、理赔赔计算单单等保险险单据； （十）符合合法律规规定的其其他证据据。 资产损失确确认证据据企业内部证证据： （一）有关关会计核核算资料料和原始始凭证； （二）资产产盘点表表； （三）相关关经济行行为的业业务合同同； （四）企业业内部技技术鉴定定部门的的鉴定文文件或资资料； （五）企业业内部核核批文件件及有关关情况说说明； （六）对责责任人由由于经营营管理责责任造成成损失的的责任认认定及

34、赔赔偿情况况说明； （七）法定定代表人人、企业业负责人人和企业业财务负负责人对对特定事事项真实实性承担担法律责责任的声声明。 坏帐损失逾期一一年以上上小额应应收款项项 单笔数额不不超过五五万或者者不超过过企业年年度收入入总额万万分之一一的应收收款项，会会计上已已经作为为损失处处理的，可可以作为为坏账损损失，但但应说明明情况，并并出具专专项报告告。 股权投资损损失 持有期间的的损失：一般情情况不得得税前扣扣除。 被投投资企业业发生的的经营亏亏损，由由被投资资企业按按规定结结转弥补补；投资资企业不不得调整整减低其其投资成成本，也也不得将将其确认认为投资资损失。 处置、转让让损失：符合政政策规定定的

35、股权权投资损损失允许许税前扣扣除。 股权转让损损失确认认的时点点 企业转让股股权收入入，应于于转让协协议生效效、且完完成股权权变更手手续时，确确认收入入的实现现。转让让股权收收入扣除除为取得得该股权权所发生生的成本本后，为为股权转转让所得得。 股权投资损损失如何何税前扣扣除 企业对外进进行权益益性(以下简简称股权权)投资所所发生的的损失，在在经确认认的损失失发生年年度，作作为企业业损失在在计算企企业应纳纳税所得得额时一一次性扣扣除。 增加了兜底底条款 本本办法没没有涉及及的资产产损失事事项，只只要符合合企业所所得税法法及其实实施条例例等法律律、法规规规定的的，也可可以向税税务机关关申报扣扣除。

36、（225号公公告第五五十条） 税前扣除的的基本政政策筹建期间发发生的业业务招待待费的税税前扣除除 新税法中开开（筹）办办费未明明确列作作长期待待摊费用用，企业业可以在在开始经经营之日日的当年年一次性性扣除，也也可以按按照新税税法有关关长期待待摊费用用的处理理规定处处理，但但一经选选定，不不得改变变。企业业在新税税法实施施以前年年度未摊摊销完的的开办费费，也可可根据上上述规定定处理。 开办费不包包括业务务招待费费、广告告和业务务宣传费费，在筹筹建期间间发生的的广告费费和业务务宣传费费支出，按按企业业所得税税法及及其实施施条例关关于广告告费和业业务宣传传费支出出的相关关规定税税前扣除除。根据据国家

37、家税务总总局关于于贯彻落落实企业业所得税税法若干干税收问问题的通通知（国国税函779号）规规定，企企业自开开始生产产经营的的年度，为为开始计计算企业业损益的的年度。税税法规定定业务招招待费的的税前扣扣除应为为开始生生产经营营并取得得销售（营营业）收收入年度度，据此此，企业业筹建期期间发生生的业务务招待费费性质的的支出不不允许税税前扣除除。 出国考察取取得的国国外票据据的税前前扣除 根据国务务院关于于修改中华人人民共和和国发票票管理办办法的的决定（国国务院令令20110年第第5877号）第第三十三三条规定定，单位位和个人人从中国国境外取取得的与与纳税有有关的发发票或者者凭证，税税务机关关在纳税税

38、审查时时有疑义义的，可可以要求求其提供供境外公公证机构构或者注注册会计计师的确确认证明明，经税税务机关关审核认认可后，方方可作为为记账核核算的凭凭证。 工资薪金支支出税前前扣除规规定 企业发生的的合理的的工资薪薪金支出出，准予予扣除。 工资薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与员员工任职职或者受受雇有关关的其他他支出。不不包括职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费以及养养老保险险费、医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保

39、险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金。 合理性的确确认标准准 (一) 规规范的员员工工资资薪金制制度 (二) 工工资薪金金制度符符合行业业及地区区水平 (三) 一一定时期期所发放放的工资资薪金相相对固定定，工资资薪金的的调整有有序进行行 (四) 代代扣代缴缴个人所所得税扣缴凭凭证 (五) 有有关工资资薪金的的安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的； 关于职工福福利费核核算问题题 单独设置账账册、准准确核算算；没有有单独设设置账册册准确核核算的，税税务机关关应责令令企业在在规定的的期限内内进行改改正。逾逾期仍未未改正的的，税务务机关可可对企业业发生的的职工福福利费进进行合理理的

40、核定定。 2008年年及以后后年度发发生的职职工福利利费，应应先冲减减以前年年度累计计计提但但尚未实实际使用用的职工工福利费费余额，不不足部分分按新企企业所得得税法规规定扣除除。 工会经费税税前扣除除凭据 一、自自20110年7月1日起，企企业拨缴缴的职工工工会经经费，不不超过工工资薪金金总额22%的部部分，凭凭工会组组织开具具的工工会经费费收入专专用收据据在企企业所得得税税前前扣除。总总局公告告20110年第第24号 二、自自20110年1月1日起，在在委托税税务机关关代收工工会经费费的地区区，企业业拨缴的的工会经经费，也也可凭合合法、有有效的工工会经费费代收凭凭据依法法在税前前扣除。总总局

41、公告告20111年第第30号 利息支出企业在生产产经营活活动中发发生的下下列利息息支出，准准予扣除除： （1）非金金融企业业向金融融企业借借款的利利息支出出、金融融企业的的各项存存款利息息支出和和同业拆拆借利息息支出、企企业经批批准发行行债券的的利息支支出；（2）非金金融企业业向非金金融企业业借款的的利息支支出，不不超过按按照金融融企业同同期同类类贷款利利率计算算的数额额的部分分。 非金金融企业业向非金金融企业业借款的的利息支支出，鉴鉴于目前前我国对对金融企企业利率率要求的的具体情情况，企企业在按按照合同同要求首首次支付付利息并并进行税税前扣除除时，应应提供“金金融企业业的同期期同类贷贷款利率

42、率情况说说明”，以以证明其其利息支支出的合合理性。 利息支出 “金融企业业的同期期同类贷贷款利率率情况说说明”中，应应包括在在签订该该借款合合同当时时，本省省任何一一家金融融企业提提供同期期同类贷贷款利率率情况。该该金融企企业应为为经政府府有关部部门批准准成立的的可以从从事贷款款业务的的企业，包包括银行行、财务务公司、信信托公司司等金融融机构。 “同期同类类贷款利利率”是是指在贷贷款期限限、贷款款金额、贷贷款担保保以及企企业信誉誉等条件件基本相相同下，金金融企业业提供贷贷款的利利率。既既可以是是金融企企业公布布的同期期同类平平均利率率，也可可以是金金融企业业对某些些企业提提供的实实际贷款款利率

43、。 向关联方借借款利息息支出 公司股东将将自有资资金借给给公司，未未签订协协议，不不付利息息。这种种情况公公司股东东是否应应该按同同期银行行利息或或其他方方法计算算利息收收入并缴缴纳相关关税收？税务机机关是否否有权核核定其利利息收入入？ 公司股东与与公司构构成关联联方，公公司股东东借款而而不收取取利息不不符合经经营常规规，构成成关联交交易，无无论公司司股东还还是公司司，均应应按照独独立企业业之间的的业务往往来收取取或者支支付利息息，如果果不按照照独立企企业之间间的业务务往来收收取或者者支付利利息而减减少其应应纳税收收入或者者所得额额的，税税务机关关有权核核定其利利息收入入。 借来来的款项项或自

44、有有资金无无偿给其其他企业业或个人人使用，不不收取任任何利息息收入，如如何处理理？ 企业实施其其他不具具有合理理商业目目的的安安排而减减少其应应纳税收收入或者者所得额额的，税税务机关关有权按按照合理理方法调调整。不不具有合合理商业业目的，是是指以减减少、免免除或者者推迟缴缴纳税款款为主要要目的。 企业将借来来的资金金或自有有资金无无偿给其其他企业业或个人人使用，不不收取任任何利息息收入，不不符合经经营常规规，对于于企业不不具有合合理的商商业目的的减少其其应纳税税收入或或者所得得额的情情况，主主管税务务机关有有权依据据企业的的实际情情况和税税法相关关规定要要求企业业该笔借借款的利利息支出出不得在

45、在税前扣扣除或该该笔自有有资金按按照金融融企业同同期同类类贷款利利率计算算的数额额调增应应纳税所所得额。 向自然人借借款利息息支出 企企业向内内部职工工或其他他人员借借款的利利息支出出，其借借款情况况同时符符合以下下条件的的，其利利息支出出在不超超过按照照金融企企业同期期同类贷贷款利率率计算的的数额的的部分, 根据据税法第第八条和和税法实实施条例例第二十十七条规规定，准准予扣除除。 （一）企业业与个人人之间的的借贷是是真实、合合法、有有效的，并并且不具具有非法法集资目目的或其其他违反反法律、法法规的行行为； （二）企业业与个人人之间签签订了借借款合同同。 企业加油卡卡、电话话充值卡卡、商场场购

46、物卡卡支出是是否允许许在支付付并取得得发票当当期准于于扣除？ 购卡卡企业：对纳税税人办充充值卡获获得发票票而没有有实际货货物购进进（或实实际消费费）的，办办充值卡卡支出应应作为预预付款项项，支出出当期不不得税前前扣除；待实际际发生时时按实际际用途根根据税法法规定列列支。 企业业从商场场购买的的大额办办公用品品和支付付的大额额运输费费用，未未见详细细清单，能能否税前前扣除？ 在不能提提供详细细清单的的情况下下，不能能判断支支出真实实性、合合理性和和相关性性，因此此，不得得税前扣扣除。企企业应补补充提供供详细清清单、购购买办公公用品的的购销合合同协议议、运输输合同协协议，证证明其是是否为企企业实际

47、际发生的的与取得得收入有有关的、合合理的支支出。 企业所所得税优优惠政策策 软件企业国发(20011)4号 对我国国境内新新办集成成电路设设计企业业和符合合条件的的软件企企业， 经认定定后，自自获利年年度起，享享受企业业所得税税“两免三三减半”优惠政政策。 国家规规划布局局内的集集成电路路设计企企业符合合相关条条件的，可可比照享享受国家家规划布布局内重重点软件件企业所所得税优优惠政策策。 软件企业的的认定标标准（1）在我我国境内内依法设设立的企企业法人人；（2）以计计算机软软件开发发生产、系系统集成成、应用用服务和和其他相相应技术术服务为为其经营营业务和和主要经经营收入入；（3）具有有一种以以

48、上由本本企业开开发或由由本企业业拥有知知识产权权的软件件产品，或或 者提提供通过过资质等等级认证证的计算算机信息息系统集集成等技技术服务务； （4）从事事软件产产品开发发和技术术服务的的技术人人员占企企业职工工总数的的比例不不低 于于50；（5）具有有从事软软件开发发和相应应技术服服务等业业务所需需的技术术装备和和经营场场所；（6）具有有软件产产品质量量和技术术服务质质量保证证的手段段与能力力；（7）软件件技术及及产品的的研究开开发经费费占企业业年软件件收入88以上上：（8）年软软件销售售收入占占企业年年总收入入的355以上上，其中中，自产产软件收收入占软软件销售售收入的的50以以上。（9）企

49、业业产权明明晰，管管理规范范，遵纪纪守法。 软件件企业优优惠政策策规定，通通过相应应资质认认定后自自获利年年度起享享受“二免三三减半”的所得得税优惠惠。如企企业获利利年度在在前，通通过相应应资质认认定在后后，应如如何享受受优惠？ 对此类获利利年度在在前，通通过相应应资质认认定在后后的企业业，应当当自通过过认定后后在剩余余年度内内享受相相关优惠惠。一、对对符合财财税220099877号文件件规定的的专项用用途财政政性资金金，企业业在进行行季度申申报时，必必须将该该项资金金所对应应的拨付付文件复复印件、取取得时间间作为申申报表附附报资料料报送。二、年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料申

50、报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。 三、企企业必须须按照企企业所得得税法及及实施条条例的有有关规定定，对专专项用途途财政性性资金单单独核算算，并建建立台账账逐年登登录备查查。 高新技术企企业 高新技术企企业认定定须同时时满足以以下条件件 ： （一一）在中中国境内内（不含含港、澳澳、台地地区）注注册的企企业，近近三年内内通过自自主研发发、受让让、受赠赠、并购购等方式式，或通通过5年年以上的的独占许许可方式式，对其其主要产产品（服服务）的的核心技技术拥有有自主知知识产权权； （二二）产品品（服务务）属

51、于于国家家重点支支持的高高新技术术领域规规定的范范围；（三三）具有有大学专专科以上上学历的的科技人人员占企企业当年年职工总总数的330%以以上，其其中研发发人员占占企业当当年职工工总数的的10%以上； 高新技术企企业（四）企业业为获得得科学技技术（不不包括人人文、社社会科学学）新知知识，创创造性运运用科学学技术新新知识，或或实质性性改进技技术、产产品（服服务）而而持续进进行了研研究开发发活动，且且近三个个会计年年度的研研究开发发费用总总额占销销售收入入总额的的比例符符合如下下要求：1. 最近近一年销销售收入入小于55,0000万元元的企业业，比例例不低于于6%；2. 最近近一年销销售收入入在5

52、,0000万元至至20,0000万元的的企业，比比例不低低于4%；3. 最近近一年销销售收入入在200,0000万元元以上的的企业，比比例不低低于3%。其中，企企业在中中国境内内发生的的研究开开发费用用总额占占全部研研究开发发费用总总额的比比例不低低于600%。企企业注册册成立时时间不足足三年的的，按实实际经营营年限计计算；（五）高新新技术产产品（服服务）收收入占企企业当年年总收入入的600%以上上； （六）企业业研究开开发组织织管理水水平、科科技成果果转化能能力、自自主知识识产权数数量、销销售与总总资产成成长性等等指标符符合高高新技术术企业认认定管理理工作指指引（另另行制定定）的要要求。 高

53、新技术企企业主要政策风风险 专利不符合合要求。 1、近三三年取得得的自主主知识产产权非主主产品核核心技术术 （技技术秘密密）； 2、三三年内无无研发立立项项目目 ，突突击通过过购买专专利来套套取优惠惠； 扩扩大科技技人员和和研发人人员范围围。 研发费用归归集不规规范。 1、未未按要求求设立研研发费用用专账，混混淆研发发费用与与生产费费用、日日常管理理费用； 2、研研发费用用归集范范围不符符合要求求，存在在为达比比例扩大大归集口口径现象象： 人员人人工；向向境外关关联方支支付费用用；基建建与外购购设备；共用费费用；其其他费用用；中试试费用、设设计费异异常 3、委托托外部研研究开发发费用无无相关的

54、的明细表表； 4、部部分企业业高新研研发费与与享受加加计扣除除的研发发费差距距较大； 高新技术企企业主要政策风风险 高新技术产产品（服服务）收收入认定定不规范范 1、高高新技术术产品收收入与非非高新技技术产品品收入划划分不清清楚，无无法准确确核算高高新技术术产品收收入；将将服务收收入申报报为产品品收入； 22、将技技术承包包收入中中的设备备等收入入全部计计作高新新技术产产品收入入； 33、将下下属子公公司生产产的高新新技术产产品视作作本企业业的高新新技术产产品收入入； 44、将高高新技术术设备与与其衍生生产品混混淆。 研发费用加加计扣除除加计扣除优优惠主要要包括哪哪些内容容？ 开发新技术术、新

55、产产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用，未未形成无无形资产产计入当当期损益益的，在在按照规规定据实实扣除的的基础上上，按照照研究开开发费用用的500%加计计扣除；形成无无形资产产的，按按照无形形资产成成本的1150%摊销。 苏国税发（2010）107号、宁国税发（2010）143号文件：三个环节，项目确认市科委、市经信委，取得企业研究开发项目确认书；项目登记主管税务机关，发放企业研发项目登记信息告知书；加计扣除年度申报（备案） 企业申请技技术开发发费加计计扣除，应应按国家家统一会会计制度度及下列列要求进进行相关关会计核核算： （一一）对企企业研究究开发费费用的发发生建立立明细帐帐，将有有效凭

56、证证和明细细账对应应；（二二）对不不同的研研究开发发项目要要设立专专账进行行管理，实实行以项项目为成成本费用用归集对对象的会会计核算算；（三三）对企企业同时时研究开开发多个个项目，或或研究开开发项目目和其他他项目共共同使用用资源的的情况，有有关费用用要在项项目间进进行合理理分摊。金金额较大大的要在在实际发发生前后后及时与与主管税税务机关关联系。 研研发费用用加计扣扣除不能能“扩范围围”： 对研发费用用加计扣扣除的范范围，所所得税上上采取的的是正列列举的方方式，即即对于文文件中没没有明确确规定可可以加计计的项目目，是不不可以享享受加计计扣除的的。如： 、企业在在职研发发人员的的社会保保险费、住住

57、房公积积金等人人工费用用及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用。 、用于研研发活动动的房屋屋的折旧旧费或租租赁费，以以及仪器器、设备备、房屋屋等相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用。专门门用于研研发活动动的设备备不含汽汽车等交交通运输输工具。 、用于中中间试验验和产品品试制的的设备调调整及检检验费、样样品、样样机及一一般测试试手段购购置费，试试制产品品的检验验费等。 、研发成成果的评评估以及及知识产产权的申申请费、注注册费、代代理费等等费用。 、与研发发活动直直接相关关的其他他费用，包包括会议议费、差差旅费、办办公费、外外事费、研研发人员员培训费费、培养养费、专专家咨询询费、高高新科技技研

58、发保保险费用用等。 在研究开发发费用加加计扣除除时，企企业研发发人员指指直接从从事研究究开发活活动的在在职人员员，不包包括外聘聘的专业业技术人人员以及及为研究究开发活活动提供供直接服服务的管管理人员员。专业化审核核发现的的问题 未对研发费费用实行行专账管管理。 未根据财务务会计核核算和研研发项目目的实际际情况，对对发生的的开发费费用进行行资本化化处理。项项目已结结束的，仍仍在发生生研发费费用； 研发人员构构成混乱乱； 研究开发费费用超范范围归集集（直接接性、专专门性和和限定性性）； 研发费用、生生产费用用混淆； 共用的固定定资产、无无形资产产摊销； 对委托开发发项目未未提供受受托方费费用支出出明细； 中介鉴定报报告质量量普遍不不高加计扣除中中介鉴证证质量要要求 中介机机构质量量评价内内容： 1、企业性性质、主主营业务务、研发发领域、研研发目标标 2、财务核核