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1、第15号准则 建造合同山西财经大学会计学院山西财经大学会计学院杨瑞平杨瑞平 一、什么是建造合同？一、什么是建造合同？建造合同，是指为建造一项或数项在设建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。的资产而订立的合同。二、建造合同的类型二、建造合同的类型 1、固定造价合同、固定造价合同 是指按照固定的合同造价或固定单价确是指按照固定的合同造价或固定单价确定工程价款的建造合同。定工程价款的建造合同。2、成本加成合同、成本加成合同 是指以合同约定或其他方式议定的成本是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本
2、的一定比例或定额费用为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。确定工程价款的建造合同。三、建造合同的分立与合并三、建造合同的分立与合并（一）建造合同的分立条件（一）建造合同的分立条件(同时具备）同时具备）1、每项资产均由独立的建造计划；、每项资产均由独立的建造计划；2、与客户就每项资产单独进行谈判，双方能、与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3、每项资产的收入和成本可以单独辨认。、每项资产的收入和成本可以单独辨认。（二）建造合同的合并条件（二）建造合同的合并条件(同时具备）同时具备）1、该组合同按一
3、揽子交易签订；、该组合同按一揽子交易签订；2、该组合同密切相关，每项合同实际上已构、该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；成一项综合利润率工程的组成部分；3、该组合同同事或依次履行。、该组合同同事或依次履行。四、合同收入包括的内容：四、合同收入包括的内容：1、合同的初始收入、合同的初始收入 合同的总金额。合同的总金额。2、合同变更收入、合同变更收入 指由于客户改变作业内容而支付给建造商的款项。指由于客户改变作业内容而支付给建造商的款项。在某一年度内发生，应该记入总收入中。在某一年度内发生，应该记入总收入中。3、合同索赔收入、合同索赔收入 指由于客户的原因，支付给建
4、造商的赔偿款。指由于客户的原因，支付给建造商的赔偿款。4、合同奖励收入、合同奖励收入 指客户支付给建造商的奖励款。指客户支付给建造商的奖励款。注意：注意：工程完工后的残值收入，不构成合同收入的内容，工程完工后的残值收入，不构成合同收入的内容，应当冲减合同成本。应当冲减合同成本。五、合同成本包括的内容五、合同成本包括的内容1、直接费用直接费用 是指为完成合同所发生的、可以直接计入合是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。具体包括同成本核算对象的各项费用支出。具体包括（1）耗用的人工费用）耗用的人工费用 （2）耗用的材料费用）耗用的材料费用 （3）耗用的机械使用费）耗用
5、的机械使用费 （4）其他直接费用）其他直接费用 2、间接费用、间接费用 是下属的施工单位或生产单位为组织生产和是下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用。管理施工生产活动所发生的费用。六、建造合同收入和合同费用的确认和计量：六、建造合同收入和合同费用的确认和计量：（一）、在同一会计年度内开始并完成的建造劳务（一）、在同一会计年度内开始并完成的建造劳务 按完成合同法，即在劳务完成时确认收入确认的按完成合同法，即在劳务完成时确认收入确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。售收入的确认原则。（二）建造劳务
6、的开始和完成分属不同的会计年度（二）建造劳务的开始和完成分属不同的会计年度1 1、在资产负债表日能对劳务交易的结果作出可、在资产负债表日能对劳务交易的结果作出可 靠估计的，应按完工百分比法确认收入。靠估计的，应按完工百分比法确认收入。2、在资产负债表日，提供劳务的交易结果不能可靠地估在资产负债表日，提供劳务的交易结果不能可靠地估计，计，这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本确认收入。能弥补多少已经发生的成本确认收入。（三）按照完工百分比法确认收入（三）按照完工百分比法确认收入1、完工百分比法，是指按照建造劳务的完成程、完工百
7、分比法，是指按照建造劳务的完成程度确认收入和费用的方法。度确认收入和费用的方法。2、当建造劳务的开始和完成分属于不同的会计、当建造劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，提供建造劳务的交易结果能够可靠地估年度，提供建造劳务的交易结果能够可靠地估计的，为准确反映每一会计年度的收入、费用计的，为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。完成程度确认收入和相关费用。3、提供建造劳务的交易结果能够可靠地估计，、提供建造劳务的交易结果能够可靠地估计，其判断标准是同时满足以下三个条件：其判断标准是同时满足以下三
8、个条件：(1)(1)建造劳务总收入和总成本能够可靠地计量。建造劳务总收入和总成本能够可靠地计量。(2)(2)与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。(3)(3)建造劳务的完成程度能够可靠地确定。建造劳务的完成程度能够可靠地确定。4 4、在资产负债表日，建造劳务的完成程度可、在资产负债表日，建造劳务的完成程度可以采用以下方法确定：以采用以下方法确定：已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。按一定方法计算劳
9、务的完成程度。已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。5、在采用完工百分比法确认收入时，收入、在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按下列公式计算：和相关的费用应按下列公式计算：本年确认的收入本年确认的收入 =合同总收入合同总收入完工程度完工程度-以前期间累计确认的收入以前期间累计确认的收入本年确认的成本本年确认的成本 =合同总成本合同总成本完工程度完工程度-以前期间累计确认的成本以前期间累计确认的成本本年确认的合同毛利本年确认的合同毛利 =本年确认的收入本年确认的
10、收入-本年确认的成本本年确认的成本应当注意的是：应当注意的是：当某年合同总收入小于合同总成本时，应预计合同损当某年合同总收入小于合同总成本时，应预计合同损失，并将其计入当期损益。失，并将其计入当期损益。预计的损失预计的损失 合同总损失合同总损失 （1完工百分比）完工百分比）如果确认损失：如果确认损失：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备工程全部完工时工程全部完工时:借：借：存货跌价准备存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（四）、建造（四）、建造劳务的开始和完成不在同一个会计年劳务的开始和完成不在同一个会计年度，且在资产负债表日，提供劳务的交易结果不度，且
11、在资产负债表日，提供劳务的交易结果不能可靠地估计，按以下办法处理：能可靠地估计，按以下办法处理：(1)(1)预收的款项大于等于已发生的成本，应按已经发预收的款项大于等于已发生的成本，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转生的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认利润。成本，不确认利润。(2)(2)预收的款项小于已发生的成本预收的款项小于已发生的成本，应按，应按预收的预收的款项款项确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。收入小于成本的部分确认为损失。收入小于成本的部分确认为损失。(3)(3)如果没有预收款项，则不应确认收入
12、，但应将已如果没有预收款项，则不应确认收入，但应将已发生的成本确认为当期费用。发生的成本确认为当期费用。七、建造合同的会计处理七、建造合同的会计处理1、发生合同成本时：、发生合同成本时：借：工程施工借：工程施工-合同成本合同成本 贷：原材料等贷：原材料等2、已结算合同价款时：、已结算合同价款时：借：应收账款借：应收账款 贷：工程结算贷：工程结算3、实际收到合同价款时：、实际收到合同价款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款4、年末确认收入并结转成本时：年末确认收入并结转成本时：借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 主营业务成本主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
13、或者：借：主营业务成本或者：借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利如果确认损失：借：资产减值损失如果确认损失：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备5、工程全部完工时：工程全部完工时：借：工程结算借：工程结算 贷：工程施工贷：工程施工-合同成本合同成本 -合同毛利合同毛利八、建造合同的披露八、建造合同的披露 1、各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法 2、各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或 亏损）。亏损）。3、各项合同已办理结算价款的金额。、各项合同已办理结算价款的金额。4、当期预计损失的原因和金额。、当期预计损失的原因和金额。
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