摊余成本系列

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1、摊余成本系列之贷款“贷款科目要紧用于金融企业，因此关于大部分学员来说比较生 疏，建议参考新准则的附录一会计科目和要紧账务处理中“贷款 科目的账务处理说明。一、贷款的专门处理贷款采纳实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计 提减值预备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及 应收未收的利息转到贷款一一已减值科目中，这是比较专门的处 理，如此做目的是便于金融机构关于减值的贷款进行专项的治理和追 踪。减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要 冲减“贷款缺失预备，关于按合同本金和合同利率运算确定的应收利 息金额应进行表外登记。在贷款的以后现金流量现值发生变化时，不调整

2、实际利率，而是 调整摊余成本，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。二、贷款的核算1. 初始计量:借：贷款一一本金（贷款合同规定的本金金额）利息调整（差额，或贷记）贷：吸取存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额）2. 后续计量：（1）确认贷款利息收入：借：应收利息（合同本金x合同利率）贷：利息收入（期初摊余成本x实际利率）贷款 利息调整（差额，或借记）【注】合同利率与实际利率差异较小的，也能够采纳合同利率运 算确定利息收入。（2）收到贷款利息：借：吸取存款/存放中央款项/存放同业贷：应收利息（3）资产负债表日，确认贷款减值缺失：借：资产减值缺失贷：贷款缺失预备同时：借：贷款 已减值贷：贷

3、款一一本金利息调整（或借记）应收利息（若存在应收未收利息时）（4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款缺失预备贷：利息收入（期初摊余成本x实际利率）【注】现在应将合同本金x合同利率运算确定的应收利息进行 表外登记，不需要确认。借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）贷：贷款一一已减值借：资产减值缺失（摊余成本一以后现金流量现值）贷：贷款缺失预备【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入贷款一一 已减值”，因为在第一期减值时差不多做过处理了。（5）确实无法收回的贷款，按治理权限报经批准后作为呆账予 以转销：借：贷款缺失预备贷：贷款一一已减值同时，按治理权限报经批准后转销表外登

4、记的应收未收利息，减 少表外应收未收利息科目金额。（6）已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款一一已减值（原转销的已减值贷款余额）贷：贷款缺失预备借：吸取存款/存放同业等（实际收到的金额）贷：贷款一一已减值资产减值缺失（差额，或借记）三、贷款利息调整的摊销【例题运算题】2008年1月1日，商业银行向A企业发放一 笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为 10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商 业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实 际利率为12%。2009年12月31日，有客观证据说明A企业发生严峻财务困 难，商业银行据此认

5、定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010 年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到 本金5000万元。2010年12月31日，商业银行预期原先的现金流量估量可不 能改变，但当年实际收到的利息为200万元。2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷 款6000万元，假定不考虑其他因素(运算结果保留两位有效数字)。要求：依照上述资料编制相关的会计分录。【答案】(1) 2008年1月1日发放贷款：借：贷款本金 8000贷：存放中央银行款项等7514贷款利息调整486摊余成本= 8000-486 = 7514 (万元)(2) 2008年12月31日确认并收到贷

6、款利息：借：应收利息800 (8000x10%)贷款 利息调整101.68贷：利息收入901.68 (7514x12%)借：存放同业等 800贷：应收利息 800摊余成本= 7514+901.68-800 = 7615.68 (万元)(3) 2009年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息 800 (8000x10%)贷款一一利息调整113.88贷：利息收入 913.88 (7615.68x12%)计提贷款缺失预备前，贷款的摊余成本= 7615.68+913.88=8529.56 （万元），2009 年 12 月 31 日商业银行估量从A企业贷款将收到的现金流量现值运算如下：300/（1 +

7、 12%）+5000/（1 + 12%）人2=4253.83（万元） 应确认贷款减值缺失=8529.56-4253.83=4275.73 （万元）借：资产减值缺失4275.73贷：贷款缺失预备 4275.73借：贷款一一已减值8529.56利息调整 270.44（486-101.68-113.88）贷：贷款一一本金8000应收利息 800确认减值缺失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83 （万元）（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：借：贷款缺失预备510.46贷：利息收入510.46（4253.83x12%）借：存放同业等200贷：贷款 已减值 2

8、00计提贷款缺失预备前，贷款的摊余成本=4253.83 + 510.46-200=4564.29 （万元），2010 年 12 月 31 日，商业银行预期原先的现金流量估量可不能改变，因此从A企业 将收到的现金流量现值运算如下：5000/（1 + 12%）=4464.29（万元)应计提的贷款缺失预备=4564.29-4464.29 = 100 (万元)借：资产减值缺失 100贷：贷款缺失预备100确认减值缺失后，贷款的摊余成本=4564.29-100=4464.29(万元)(5) 2011年12月31日，结算贷款：借：贷款缺失预备535.71 (4464.29x12%)贷：利息收入535.71借：存放同业等6000贷款缺失预备 3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)贷：贷款一一已减值8329.56(8529.56-200)资产减值缺失1000