递延收益

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1、会计实务递延收益,如题?标签：递延,收益 按照有关规定，2206年99月甲企业为为其自主创新新的某高科技技术项目申报报政府财政贴贴息，申报材材料中表明该该项目已于2206年33月启动，预预计共需投入入资金2 0000万元，项项目期2.55年，已投入入资金6000万元。项目目尚需新增投投资1 4000万元，其其中计划贷款款800万元元，已与银行行签订贷款协协议，协议规规定贷款年利利率6%，贷贷款期2年。 经审核，206年11月月政府批准拨拨付甲企业贴贴息资金700万元，分别别在2077年10月和和208年年10月支付付30万元和和40万元。甲甲企业的会计计处理如下：（1）2077年10月实实际收

2、到贴息息资金30万万元：借：银行存款 300 0000贷：递延收益 300 0000（2）2077年10月起起，在项目期期内分配递延延收益（假设设按月分配）：借：递延收益 25 0000贷：营业外收入入 25 0000（3）2088年10月实实际收到贴息息资金40万万元：借：银行存款 400 0000贷：营业外收入入 400 000第2个步骤中的的250000是怎么算出出来的啊问题补充22009-110-22 13:522还有第(3)是是直接计入营营业外收入,是因为用于于补偿企业已已发生的相关关费用吗.在在那里可以看看出来呀政府补助的对象象常常是综合合性项目，可可能既包括设设备等长期资资产的购

3、置，也也包括人工费费、购买服务务费、管理费费等费用化支支出的补偿，这这种政府补助助与资产和收收益均相关。企企业取得这类类政府补助时时，需要将其其分解为与资资产相关的部部分和与收益益相关的部分分，分别进行行会计处理。在在实务中，政政府常常只补补贴整个项目目开支的一部部分，企业可可能确实难以以区分某项政政府补助中哪哪些与资产相相关、哪些与与收益相关，或或者对其进行行划分不符合合重要性原则则或成本效益益原则。这种种情况下，企企业可以将整整项政府补助助归类为与收收益相关的政政府补助，视视情况不同计计入当期收益益，或者在项项目期内分期期确认为当期期收益。【例例3】按照有有关规定，2205年99月甲企业为

4、为其自主创新新的某高新技技术项目申报报政府贴息，申申报材料中表表明该项目已已于2055年3月启动动，预计共需需投入资金22000万元元，项目期22.5年，已已投入资金6600万元。项项目尚需新增增投资14000万元，其其中计划贷款款800万元元，已与银行行签订贷款协协议，协议规规定贷款年利利率6，贷贷款期2年。经审核，205年11月政府批准拨付甲企业贴息资金70万元，分别在206年10月和207年10月支付30万元和40万元。甲企业的会计处理如下：（1）207年10月实际收到贴息资金30万元借：银行存款 300 000贷：递延收益 300 000（2）207年10月起，在项目期内分配递延收益（

5、假设按月分配）借：递延收益 25 000=(300 000/12)贷：营业外收入 25 000（3）208年10月实际收到贴息资金40万元借：银行存款 400 000贷：营业外收入 400 000递延收益属属于负债。递延收益科目的期末末余额在资产产负债表预预计负债项项目下单列项项目反映。 与资产相关关的政府补助助，应当确认认为递延收益益，并在相关关资产使用寿寿命内平均分分配，计入当当期损益。但但是，按照名名义金额计量量的政府补助助，直接计入入当期损益 资本化是指将发发生的支出计计入资产的成成本，而不是是计入期间费费用（费用化化）。如果借款的利息息符合资本化化的条件，应应将借款利息息计入资产的的

6、成本：借：在建工程（而而不是“财务务费用”）贷：应付利息（或或银行存款）补充：借款费用符合资资本化的条件件：1、资产支出已已经发生；2、借款费用已已经发生；3、为使资产达达到预定可使使用状态或可可销售状态所所必要的构建建或生产活动动已经开始。符合资本化条件件的资产是指指需要经过相相当长时间的的购建或者生生产活动才能能达到预定可可使用或者可可销售状态的的固定资产、投投资性房地产产和存货等资资产。建造合合同成本、确确认为无形资资产的开发支支出等在符合合条件的情况况下，也可以以认定为符合合资本化条件件的资产。符合资本化条件件的存货，主主要包括房地地产开发企业业开发的用于于对外出售的的房地产开发发产品

7、、企业业制造的用于于对外出售的的大型机械设设备等，这类类存货通常需需要经过相当当长时间的建建造或者生产产过程，才能能达到预定可可销售状态。其其中，“相当产时间间”应当是指为为资产的购建建或者生产所所必需的时间间，通常为11年以上（含含1年）。【例2】 ABBC公司于2207年1月11日起，用银银行借款开工工建设一幢简简易厂房，厂厂房于当月225日完工，达达到预定可使使用状态。在本例中，尽管管公司借款用用于固定资产产的购建，但但是由于该固固定资产建造造时间较短，不不属于需要经经过相当长时时间的购建才才能达到预定定可使用状态态的资产，因因此，所发生生的相关借款款费用不应予予以资本化计计入在建工程程

8、成本，而应应当根据发生生额计入当期期财务费用。在实务中，如果果由于人为或或者故意等非非正常因素导导致资产的购购建或者生产产时间相当长长的，该资产产不属于符合合资本化条件件的资产。购购入即可使用用的资产，或或者购入后需需要安装但所所需安装时间间较短的资产产，或者需要要建造或者生生产但所需建建造或者生产产时间较短的的资产，均不不属于符合资资本化条件的的资产。【例3】 甲企企业向银行借借入资金分别别用于生产AA产品和B产产品，其中，AA产品的生产产时间较短，为为15天；BB产品属于大大型发电设备备，生产时间间较长，为11年零3个月月。为生产存货而借借入的借款费费用在符合资资本化条件的的情况下应当当予

9、以资本化化，但本例中中，由于A产产品的生产时时间较短，不不符合需要经经过相当长时时间的生产才才能达到预定定可使用状态态的资产，因因此，为A产产品的生产而而借入资金所所发生的借款款费用不应计计入A产品的的生产成本，而而应当计入当当期财务费用用。反之，BB产品的生产产时间比较长长，属于需要要经过相当长长时间的生产产才能达到预预定可销售状状态的资产，因因此，符合资资本化的条件件，有关借款款费用可以资资本化，计入入B产品的成成本中。这个可能不太好好理解，具体体可找相关教教材中“借款款费用”这一一章看一下。甲是一家有限责责任公司的会会计，公司日日常发生的有有些费用由于于没有取得发发票，只得以以白条入账，

10、甲甲问是否可以以这样处理？这样的支出出在企业所得得税前是否可可以扣除？有有没有这方面面的具体规定定？首先，该公公司用白条代代替发票入账账，违反了会会计法和税法法的相关规定定。发票作为为一种重要的的外来原始凭凭证，是纳税税人接受税务务管理，又是是制作记账凭凭证、登记会会计账簿的重重要依据。发发票管理办法法（财政部部令19993第6号号）第二十一一条、第二十十二条规定，所所有单位和从从事生产、经经营活动的个个人在购买商商品、接受服服务以及从事事其他经营活活动支付款项项时，应当向向收款方取得得发票。不符符合规定的发发票，不得作作为财务报销销凭证，任何何单位和个人人有权拒收。另另外，会计计法也规定定，

11、企业必须须按照国家统统一的会计制制度的规定对对原始凭证进进行审核，对对不真实、不不合法的原始始凭证不予接接受，并向单单位负责人报报告。其次，对于于白条列支的的费用，不得得在所得税前前扣除。企企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）第第三条规定，纳纳税人申报的的扣除要真实实、合法。真真实是指能提提供证明有关关支出确属已已经实际发生生的适当凭据据；合法是指指符合国家税税收规定，其其他法规规定定与税收法规规规定不一致致的，以税收收法规规定为为准。加强强中小企业所所得税征收管管理工作的意意见（国税税发2000028号号）规定，企企业收入总额额和税前扣除除项目是计算算征收企业所所得税的两大

12、大因素，而票票证凭据特别别是税务发票票，则是控制制收入总额和和税前扣除项项目的主要手手段，是税收收征管的一项项重要工作。因因此，企业所所得税有关税税前扣除项目目，主管税务务机关要认真真审查，严格格把关，并按按规定的程序序、方法、权权限和政策进进行审批。企企业凡不按规规定报经批准准的，一律不不得在税前进进行扣除或进进行税务处理理。企业的税税前扣除项目目，一律要凭凭合法的票证证凭据确认；凡不能提供供合法凭证的的，一律不得得在税前进行行扣除。此外外，国家税务务总局下发的的关于加强强企业所得税税管理若干问问题的意见（国国税发20005500号）明确规规定，企业超超出税前扣除除范围、超过过税前扣除标标准

13、或者不能能提供真实、合合法、有效凭凭据的支出，一一律不得税前前扣除。第三，该公司使使用白条入账账，面临着补补税和税务行行政处罚的风风险。由于白白条列支的费费用不得税前前扣除，该公公司应调增应应纳税所得额额，并补缴企企业所得税。另另外，根据发发票管理办法法第三十六六条的规定，对对于未按照规规定取得发票票的行为，由由税务机关责责令限期改正正，没收非法法所得，可以以并处1万元元以下的罚款款。调增所得税如果果属于永久性性差异，应该该借所得税科科目，如果是是上年度的则则借以前年度度损益调整科科目。白条入入帐不仅仅是是调增所得税税的问题，在在我们这里还还涉及补交增增值税或营业业税的问题，并并且还要罚款款。

14、永久性差异在某一会计计期间，税前前会计利润与与纳税所得之之间由于计算算口径不同而而形成的差异异。这种差异异在本期产生生，不能在以以后各期转回回，即永久存存在，故被称称为“永久性性差异”。这是因税法法规定与会计计准则规定在在收入和费用用确认的范围围和标准不一一致所造成的的。这种差异异一旦发生，即即永久存在。基基于税收政策策、社会政策策及经济政策策的考虑，有有些会计报表表上的收入或或费用，在税税法上不属于于收入或费用用；而有些财财务报表上不不属于收入的的项目，在税税法上却作为为应课税收入入。永久性差差异可分为以以下三类： （1）可免免税收入。有有些项目的收收入，会计上上列为收入，但但税法则不作作为

15、应纳税所所得额。例如如，企业购买买国库券的利利息收入，依依法免税，但但会计列为投投资收益纳入入利润总额。又又如企业从国国内其他单位位分回的已纳纳税利润，若若其已纳的税税额是按333%的税率计计算的，则分分回的已纳税税利润按税法法规定不再缴缴纳所得税，但但会计将此投投资收益纳入入利润总额。 （2）不可可扣除的费用用或损失。有有些支出在会会计上应列为为费用或损失失，但税法上上不予认定，因因而使应税利利润比会计利利润高，计算算应税利润时时，应将这些些项目金额加加到利润总额额中。这些项项目主要有两两种情况：一一是范围不同同，即会计上上作为费用或或损失的项目目，在税法上上不作为扣除除项目处理；一是标准不

16、不同，即有些些在会计上作作为费用或损损失的项目，税税法上可作为为扣除项目，但但规定了计税税开支的标准准限额，超限限额部分在会会上仍列为费费用或损失，但但税法不允许许抵扣应税利利润。范围不不同的项目主主要有：违法经营的的罚款和被没没收财物的损损失。会计上上作营业外支支出处理，但但税法上不允允许扣减应税税利润。各项税收的的滞纳金和罚罚款。会计上上可列作营业业外支出，但但税法规定不不得抵扣应税税利润。各种非救济济公益性损赠赠和赞助支出出。会计上可可列为营业外外支出，但税税法规定不得得抵扣应税利利润。标准不不同的项目主主要有：利息支出。会会计上可在费费用中据实列列支，但税法法规定向非金金融机构借款款的

17、利息支出出，高于按照照金融机构同同类、同期贷贷款利率计算算的数额的部部分，不准扣扣减应税利润润。工资性支出出。会计上将将工资、奖金金全部列为成成本费用，但但税法规定由由各省、自治治区、直辖市市人民政府制制定计税工资资标准，超过过计税标准的的工资性支出出应缴纳所得得税。“三项经费费”。会计上上根据实发工工资总额计提提职工工会经经费、职工福福利费、职工工教育经费（简简称“三项经经费”），职职工福利费，职职工教育经费费（简称“三三项经费”），而而税法规定分分别按照计税税工资总额的的2%、144%、1.55%计算扣除除，超额部分分不得扣减应应税利润。公益、救济济性损赠。会会计上列为营营业外支出，但但税

18、法规定在在年度应纳税税所得额3%以内的部分分准予扣除，超超额部分不得得扣除。业务招待费费。会计上列列为管理费用用，但税法规规定限额部分分应作为应税税利润。税法法规定的业务务招待费扣除除限额如下：全年销售净净额在1 5500万元（不不含1 5000万元）以以下的，不超超过全年销售售净额的的55；超过11 500万万元（含1 500万元元），但不足足5 0000万元的，不不超过该部分分的3；超超过5 0000万元（含含5 0000万元），但但不足1亿元元的，不超过过该部分的22；超过11亿元（含11亿元）的，不不超过该部分分的1。 （3）非会会计收入而税税法规定作为为收入征税。有有些项目，在在会计

19、上并非非收入，但税税法则作为收收入征税，例例如，企业销销售时，因误误开发票作废废，但由于冲冲转发票存根根未予保留，税税法上仍视为为销售收入征征税；销售退退回与折让，未未取得合法凭凭证，税法上上也不予认定定，仍按销售售收入征税；企业与关联联企业以不合合理定价手段段减少应纳税税所得额。永永久性差异不不会在将来产产生应课税金金额或可扣除除金额，故不不存在跨期分分摊问题。即即永久性差异异只影响当期期的应税利润润，不会影响响以后各期纳纳税额，因而而，永久性差差异不必作账账务处理。在在计算所得税税费用和应付付所得税时，均均需将其调整整税前会计利利润。最新的税法法已经把永久久性差异这个个概念剔除了了所以我们

20、可可以不要懂这这些去看最新的的注册会计师师考试的(税税法)暂时性差异（ttemporrary ddifferrence）编辑本段暂暂时性差异的的概念资产或负债债的计税基础础与其列示在在会计报表上上的账面价值值之间的差异异。根据暂时性性差异对未来来期间应税金金额影响不同同，分为应纳纳税暂时性差差异和可抵扣扣暂时性差异异。编辑本段暂暂时性差异的的列示该差异在以以后年度当会会计报表上列列示的资产收收回。或者列列示的负债偿偿还时，会产产生应课税金金额或扣除金金额。编辑本段暂暂时性差异的的分类暂时性差异异可分为时间间性差异及其其他暂时性差差异两类。前者是因收收入或费用在在会计上确认认的期间瑕税税法规定申

21、报报的期间不同同而产生的，后后者则因其他他原因而使计计税基础与账账面价值不同同而产生的差差异。编辑本段应应纳税暂时性性差异一、概念：应纳税暂时时性差异是所所得税会计的的一个概念。是是指在确定未未来收回资产产或清偿负债债期间的应纳纳税所得额时时，将导致产产生应税金额额的暂时性差差异，该差异异在未来期间间转回时，会会增加转回期期间的应纳税税所得额，即即在未来期间间不考虑该事事项影响的应应纳税所得额额的基础上，由由于该暂时性性差异的转回回，会进一步步增加转回期期间的应纳税税所得额和应应交的所得税税金额。在应应纳税暂时性性差异产生当当期，应当确确认相差的递递延所得税负负债。二、应纳税税暂时性差异异通常

22、产生于于以下情况：1、资产的的账面价值大大于其计税基础。2、负债的的账面价值小小于其计税基基础。三、分类：在资产负债债表债务法下下，仅确认暂暂时性差异的的所得税影响响，原按照利利润表下纳税税影响会计法法核算的永久久性差异，因因从资产负债债表角度考虑虑，不会产生生资产、负债债的账面价值值与其计税基基础的差异，即即不形成暂时时性差异，对对企业在未来来期间计税没没有影响，不不产生递延所所得税。按照暂时性性差异对未来来期间应税金金额的影响，分分为应纳税暂暂时性差异和和可抵扣暂时时性差异。除除因资产、负负债的账面价价值与其计税税基础不同产产生的暂时性性差异以外，按按照税法规定定可以结转以以后年度的未未弥

23、补亏损和和税款抵减，也也视同可抵扣扣暂时性差异异处理。1、应纳税税暂时性差异异应纳税暂时时性差异，是是指在确定未未来收回资产产或清偿负债债期间的应纳纳税所得额时时，将导致产产生应税金额额的暂时性差差异。该差异异在未来期间间转回时，会会增加转回期期间的应纳税税所得额，即即在未来期间间不考虑该事事项影响的应应纳税所得额额的基础上，由由于该暂时性性差异的转回回，会进一步步增加转回期期间的应纳税税所得额和应应缴所得税金金额。在应纳纳税暂时性差差异产生当期期，应当确认认相关的递延延所得税负债债。应纳税暂暂时性差异通通常产生于以以下情况：（一）资产产的账面价值值大于其计税税基础一项资产的的账面价值代代表的

24、是企业业在持续使用用或最终出售售该项资产时时将取得的经经济利益的总总额，而计税税基础代表的的是一项资产产在未来期间间可予税前扣扣除的金额。资资产的账面价价值大于其计计税基础，该该项资产未来来期间产生的的经济利益不不能全部税前前抵扣，两者者之间的差额额需要缴税，产产生应纳税暂暂时性差异。例如，一项项无形资产账账面价值为2200万元，计计税基础如果果为150万万元，两者之之间的差额会会造成未来期期间应纳税所所得额和应缴缴所得税的增增加。在其产产生当期，在在符合确认条条件的情况下下，应确认相相关的递延所所得税负债。（二）负债债的账面价值值小于其计税税基础一项负债债的账面价值值为企业预计计在未来期间间

25、清偿该项负负债时的经济济利益流出，而而其计税基础础代表的是账账面价值在扣扣除税法规定定未来期间允允许税前扣除除的金额之后后的差额。因因负债的账面面价值与其计计税基础不同同产生的暂时时性差异，本本质上是税法法规定就该项项负债在未来来期间可以税税前扣除的金金额(即与该该项负债相关关的费用支出出在未来期间间可予税前扣扣除的金额)。负债的账账面价值小于于其计税基础础，则意味着着就该项负债债在未来期间间可以税前抵抵扣的金额为为负数，即应应在未来期间间应纳税所得得额的基础上上调增，增加加应纳税所得得额和应缴所所得税金额，产产生应纳税暂暂时性差异，应应确认相关的的递延所得税税负债。2、可抵扣扣暂时性差异异可

26、抵扣暂时时性差异，是是指在确定未未来收回资产产或清偿负债债期间的应纳纳税所得额时时，将导致产产生可抵扣金金额的暂时性性差异。该差差异在未来期期间转回时会会减少转回期期间的应纳税税所得额，减减少未来期间间的应缴所得得税。在可抵抵扣暂时性差差异产生当期期，应当确认认相关的递延延所得税资产产。可抵扣暂暂时性差异一一般产生于以以下情况：（一）资产产的账面价值值小于其计税税基础当资产的账账面价值小于于其计税基础础时，从经济济含义来看，资资产在未来期期间产生的经经济利益少，按按照税法规定定允许税前扣扣除的金额多多，则就账面面价值与计税税基础之间的的差额，企业业在未来期间间可以减少应应纳税所得额额并减少应缴

27、缴所得税，符符合有关条件件时，应当确确认相关的递递延所得税资资产。例如，一项项资产的账面面价值为2000万元，计计税基础为2260万元，则则企业在未来来期间就该项项资产可以在在其自身取得得经济利益的的基础上多扣扣除60万元元。从整体上上来看，未来来期间应纳税税所得额会减减少，应缴所所得税也会减减少，形成可可抵扣暂时性性差异，符合合确认条件时时，应确认相相关的递延所所得税资产。（二）负债债的账面价值值大于其计税税基础当负债的账账面价值大于于其计税基础础时，负债产产生的暂时性性差异实质上上是税法规定定就该项负债债可以在未来来期间税前扣扣除的金额。即即：负债产生生的暂时性差差异账面价价值-计税基基础

28、账面价价值-(账面面价值-未来来期间计税时时按照税法规规定可予税前前扣除的金额额)未来期期间计税时按按照税法规定定可予税前扣扣除的金额一项负债的的账面价值大大于其计税基基础，意味着着未来期间按按照税法规定定与该项负债债相关的全部部或部分支出出可以从未来来应税经济利利益中扣除，减减少未来期间间的应纳税所所得额和应缴缴所得税。例如，企业业对将发生的的产品保修费费用在销售当当期确认预计计负债2000万元，但税税法规定有关关费用支出只只有在实际发发生时才能够够税前扣除，其其计税基础为为0；企业确确认预计负债债的当期相关关费用不允许许税前扣除，但但在以后期间间有关费用实实际发生时允允许税前扣除除，使得未

29、来来期间的应纳纳税所得额和和应缴所得税税减少，产生生可抵扣暂时时性差异，符符合有关确认认条件时，应应确认相关的的递延所得税税资产。3、特殊项项目产生的暂暂时性差异（一）未作作为资产、负负债确认的项项目产生的暂暂时性差异某些交易或或事项发生以以后，因为不不符合资产、负负债的确认条条件而未体现现为资产负债债表中的资产产或负债，但但按照税法规规定能够确定定其计税基础础的，其账面面价值与计税税基础之间的的差异也构成成暂时性差异异。如企业在开开始正常的生生产经营活动动以前发生的的筹建等费用用，会计准则则规定应于发发生时计入当当期损益，不不体现为资产产负债表中的的资产。按照照税法规定，企企业发生的该该类费

30、用可以以在开始正常常生产经营活活动后的3年年内分期摊销销，可税前扣扣除。该类事事项不形成资资产负债表中中的资产，但但按照税法规规定可以确定定其计税基础础，两者之间间的差异也形形成暂时性差差异。例如，A公公司在开始正正常生产经营营活动之前发发生了30000万元的筹筹建费用，在在发生时已计计入当期损益益。按照税法法规定，企业业在筹建期间间发生的费用用，允许在开开始正常生产产经营活动之之后摊销年限限不得少于33年分期税前前扣除。该项费用支支出因按照会会计准则规定定在发生时已已计入当期损损益，不体现现为资产负债债表中的资产产，即如果将将其视为资产产，其账面价价值为0。按照税法规规定，该费用用可以在开始

31、始正常的生产产经营活动后后3年分期税税前扣除，假假定企业在22008年开开始正常生产产经营活动，当当期税前扣除除了10000万元，其于于未来期间可可税前扣除的的金额为20000万元，即即其在20008年12月月31日的计计税基础为11000万元元。该项资产的的账面价值00与其计税基基础10000万元之间产产生了10000万元的暂暂时性差异，该该暂时性差异异在未来期间间可减少企业业的应纳税所所得额，为可可抵扣暂时性性差异，符合合确认条件时时，应确认相相关的递延所所得税资产。（二）可抵抵扣亏损及税税款抵减产生生的暂时性差差异对于按照税税法规定可以以结转以后年年度的未弥补补亏损及税款款抵减，虽不不是

32、因资产、负负债的账面价价值与计税基基础不同产生生的，但本质质上可抵扣亏亏损和税款抵抵减与可抵扣扣暂时性差异异具有同样的的作用，均能能够减少未来来期间的应纳纳税所得额和和应缴所得税税，视同可抵抵扣暂时性差差异，在符合合确认条件的的情况下，应应确认与其相相关的递延所所得税资产。例如，甲公公司于20008年发生经经营亏损40000万元，按按照企业所所得税法第第十八条规定定，企业纳税税年度发生的的亏损，可以以向以后年度度结转，用以以后年度的所所得弥补，但但结转年限最最长不得超过过5年。该公公司预计其于于未来5年期期间能够产生生足够的应纳纳税所得额用用以该经营亏亏损。该经营亏损损虽不是因比比较资产、负负

33、债的账面价价值与其计税税基础产生的的，但从其性性质上来看可可以减少未来来期间的应纳纳税所得额和和应缴所得税税，视同可抵抵扣暂时性差差异。在企业业预计未来期期间能够产生生足够的应纳纳税所得额用用以该可抵扣扣亏损时，应应确认相关的的递延所得税税资产。四、一般暂暂时性差异的的所得税会计计处理通常情况下下，如果存在在应纳税暂时时性差异或可可抵扣暂时性性差异，应当当按照准则则的规定确确认递延所得得税负债或递递延所得税资资产。例1.20010年122月25日，甲甲企业购人一一台价值800000元不不需要安装的的设备。该设设备预计使用期限为为4年，会计计上采用直线线法计提折旧旧，无残值。假假定税法规定定应采

34、用年数数总和法计提提折旧，也无无残值。甲企企业每年的利利润总额均为为l000000元，无其其他纳税调整整项目，所得得税税率为330。2011年年，会计上计计提折旧200000元（8800004），设备备的账面价值值为600000元（800000-220000）；税务上计提提折日322000元8800004（1+2+3+4），设备的计计税基础为448000元元（800000-320000）。设备的账面面价值与计税税基础之间的的差额120000元（660000-480000）为应纳税税暂时性差异异，应确认递递延所得税负负债36000元（12000030）。2011年年，应缴企业业所得税266400

35、元1000000-（332000-200000） x330.借：所得税税300000贷：应交税税金应交所得得税264400递延所得税税负债366002012年年，会计上计计提折旧200000元，设设备的账面价价值为400000元；税税务上计提折折旧240000元8000003（1+2+3+4），设备的计计税基础为224000元元（480000-240000）。设设备的账面价价值与计税基基础之间的差差额160000元（400000-224000）为为累计应确认认的应纳税暂暂时性差异，22012年底底，应保留的的递延所得税税负债余额为为4800元元（160000x30），年初余余额为36000元，

36、应再再确认递延所所得税负债11200元（44800-33600）。22012年，应应缴企业所得得税288000元11000000一（240000200000） x330。借：所得税税300000贷：应交税税金应交所得得税288800递延所得税税负债122002013年年，会计上计计提折旧200000元，设设备的账面价价值为200000元；税务上计提提折旧160000元 8000002（1+2+3+4），设备的计计税基础为88000元（224000-160000）。设备的账面面价值与计税税基础之间的的差额120000元（220000-8000）为为累计应确认认的应纳税暂暂时性差异，22013年底

37、底，应保留的的递延所得税税负债余额为为3600元元（120000x 300），年初初余额为48800元，应应转回递延所所得税负债11200元（448003600）。22013年，应应缴企业所得得税312000元11000000+（200000-166000） x30。借：所得税税300000递延所得税税负债12200贷：应交税税金应交所得得税3122002014年年，会计上计计提折旧200000元，设设备的账面价价值为0；税税务上计提折折旧80000元800000xl（1+2+3+4），设备的计计税基础为00（800008000）。设备的账面面价值与税基基础之间的差差额为0，2014年年底，应

38、保留留的递延所得得税负债余额额也为O，年年初余额为33600元，应应转回递延所所得税负债33600 元元。20144年，应缴企企业所得税333600元元1000000+（220000-8000）30借：所得税税300000递延所得税税负债 36600贷：应交税税金应交所得得税336600五、新所得得税准则中的的暂时性差异异新企业会计准准则第18号号所得税规规定以资产负负债表债务法法作为所得税税会计处理的的唯一方法。本本文对新所得得税准则“暂时性差异异”的含义及属属性等进行分分析，以解析析新所得税准准则的理论基基础与账务处处理方法。1、暂时性性差异的含义义2、“暂时时性差异”与“时间性差异异”的

39、区别（一）“暂暂时性差异”是一个时点点指标，而“时间性差异异”是一个时期期指标。（二）“暂暂时性差异”拓宽了核算算范围。3、“暂时时性差异”在资产负债债表上的确认认（一）当资资产账面价值值大于资产计计税基础时，说说明本期应承承担的所得税税责任大于实实际要求上交交的税费，因因此必须再确确认一项负债债才能将收付付实现制记账账的“应交税费”调成权责发发生制记账的的形式，才能能统一记账基基础。负债的的大小即为账账面价值减计计税基础乘以以税率（暂时时性差异乘以以税率），这这项负债就叫叫“递延所得税税负债”，对应的差差异就叫应纳纳税暂时性差差异。（二）当资资产账面价值值小于资产计计税基础时，自自然需要增补

40、补资产，所以以产生了“递延所得税税资产”（暂时性差差异乘以税率率）。此时的的暂时性差异异为可抵扣暂暂时性差异。（三）当负负债账面价值值大于负债计计税基础时，需需要增补资产产，产生了“递延所得税税资产”。因而产生生可抵扣暂时时性差异。（四）当负负债账面价值值小于负债计计税基础时，需需要增补负债债，产生了“递延所得税税负债”。因而产生生应纳税暂时时性差异。值得注意的的是确认由可可抵扣暂时性性差异产生的的递延所得税税资产，按谨谨慎性原则的的要求应当以以未来期间很很可能用来抵抵扣可抵扣暂暂时性差异的的应纳税所得得额为限。需需注意四点：一是可抵扣扣差异是在未未来期间作税税前抵扣，所所以不能超过过未来期间

41、的的应纳税所得得额；二是未未来期间应纳纳税所得额包包括未来期间间生产经营应应税所得和应应纳税差异在在未来期间转转回相应增加加的应税所得得；三是取得得未来期间应应纳税所得额额的可能性即即大于等于550%；四是是要有相关证证据。而企业业一般对于所所有由应纳税税暂时性差异异产生的递延延所得税负债债均应确认。4、暂时性性差异确认递递延所得税资资产与负债的的特殊规定以下两种情情况也不能确确认递延所得得税负债：11.商誉的初初始确认；22.对联营、合合营企业的投投资，当被投投资企业盈利利时，投资企企业能够控制制其利润分配配并预计将来来不会分配利利润时。一般而言，在在确认递延所所得税资产的的同时减少所所得税

42、费用，在在确认递延所所得税负债的的同时增加所所得税费用。但但以下情况除除外：1.非非同一控制下下的企业合并并，取得的可可辨认资产公公允价值低于于或高于原账账面价值的（不不计入当期损损益，计入商商誉）；2.可供出售金金融资产的市市价降低或升升高时（不计计入当期损益益，计入资本本公积）。5、所得税税核算示例从以上处理理可以看出：利润表债务务法和资产负负债表债务法法的主要变化化就是核算理理念由时期转转变为时点，即即利润表债务务法是先计算算本期递延税税款的发生额额，然后“期初加减本本期发生等于于期末”，而资产负负债表债务法法是先计算期期末递延所得得税资产和负负债，然后“期末减期初初等于本期增增加或减少

43、”。因此，确确认和计算期期末递延所得得税资产和期期末递延所得得税负债是进进行所得税会会计核算的前前提。而期末末递延所得税税资产=期末末可抵扣暂时时性差异税率；期末末递延所得税税负债期末末应纳税暂时时性差异税率。所以以“暂时性差异异”的确认与计计量是所得税税会计处理的的关键。递延资产（Deeferreed Chaarges）编辑本段什什么是递延资资产？递延资产是是指不能全部部计入当年损损益，应在以以后年度内较较长时期摊销销的除固定资资产和无形资资产以外的其其他费用支出出，包括开办办费、租入固固定资产改良良支出，以及及摊销期在一一年以上的长长期待摊费用用等。 这个概念跟跟待摊费用其其实相当接近近，

44、区别在于于期限问题。待待摊费用是指指不超过一年年但大于一个个月这期间分分摊的费用。超超过一年分摊摊的费用就是是递延资产。 递延资产实实质是已经付付的费用，花花了费用当然然应该取得资资产，递延资资产就是这个个意义上的资资产，它没有有实体。 摊销就是本本月发生,应应由本月和以以后各月产品品成本共同负负担的费用。摊摊销费用的摊摊销期限最长长为一年。如如果超过一年年,应作为长长期待摊费用用核算。编辑本段递递延资产的性性质递延资产是是指不能全部部计入当期损损益，应当在在以后年度内内分期摊销的的各项费用。包包括开办费、租租入固定资产产的改良支出出以及摊销期期限在一年以以上的长期待待摊费用、建建设部门转来来

45、在建设期内内发生的不计计入交付使用用财产价值的的生产职工培培训费、样品品样机购置“大修理”等。 递延资产实实质上是一种种费用，但由由于这些费用用的效益要期期待于未来，并并且这些费用用支出的数额额较大，是一一种资本性支支出，其受益益期在一年以以上，若把它它们与支出年年度的收入相相配比，就不不能正确计算算当期经营成成果，所以应应把它们作为为递延处理，在在受益期内分分期摊销。编辑本段递递延资产的具具体内容1、开办费费 开办费是企企业在筹建期期间实际发生生的各项费用用。包括筹建建期间人员的的工资、差旅旅费、办公费费、职工培训训费、印刷费费、注册登记记费、调研费费、法律咨询询费及其他开开办费等。但但是，

46、在筹建建期间为取得得流动资产、无无形资产或购购进固定资产产所发生的费费用不能作为为开办费，而而应相应确认认各项资产。开开办费应当自自公司开始生生产经营当月月起，分期摊摊销，摊销期期不得少于55年。2、租入固固定资产改良良支出 企业从其他他单位或个人人租入的固定定资产，所有有权属于出租租人，但企业业依合同享有有使用权。通通常双方在协协议中规定，租租入企业应按按照规定的用用途使用，并并承担对租入入固定资产进进行修理和改改良的责任，即即发生的修理理和改良支出出全部由承租租方负担。对对租入固定资资产的大修理理支出，不构构成固定资产产价值，其会会计处理与自自有固定资产产的大修理支支出无区别。对对租入固定

47、资资产实施改良良，因有助于于提高固定资资产的效用和和功能，应当当另外确认为为一项资产。由由于租入固定定资产的所有有权不属于租租入企业，不不宜增加租入入固定资产的的价值而作为为递延资产处处理。租入固固定资产改良良及大修理支支出应当在租租赁期内分期期平均摊销。 3、长期待待摊费用 是指开办费费和租入固定定资产改良支支出以外的其其他递延资产产。包括一次次性预付的经经营租赁款、向向金融机构一一次性支付的的债券发行费费用，以及摊摊销期在一年年以上的固定定资产大修理理支出等。长长期待摊费用用的摊销期限限均在一年以以上，这与待待摊费用不同同，后者的摊摊销期限不超超过一年，所所以列在流动动资产项目下下。编辑本

48、段递递延资产的评评估递延资产评评估的根本标标准是在评估估基准日后,只有能为新新的产权主体体产生利益时时,且与其他他评估对象没没有重复的资资产和权利,才能界定为为递延资产的的评估对象.对递延资产产进行评估,其主要依据据有三个：1.递延资资产未来要产产生效益的时时间,应作为为对其评估的的主要依据.如果在评估估基准日后,没有尚存的的资产和权利利时,只是因因为数额过大大才采用分期期摊销的办法法,不应计算算其评估值。2.递延资资产在未来单单位时间内(每年,月)可产生的效效益或可节约约的货币支出出额,取决于于：递延资产发发生时预付费费用的数额、预预付费用取得得某项服务权权利持续的时时间、评估基基准日后该项

49、项服务权利尚尚剩余的时间间。3.递延资资产在评估基基准日后所能能产生的效益益,是否需要要考虑其货币币时间价值,主要应根据据新的产权主主体在未来受受益期的长短短。一般来说,在一年以内内的不予考虑虑;超过一年年的,视其具具体内容,数数额大小,以以及市场行情情变化趋势而而定. 举例：某被被评估企业因因产权变动,涉及到递延延资产评估,截止到评估估基准日,企企业递延资产产科目账面借借方余额为1136万元,其中营业室室装饰性费用用82万元;预付房租336万元,租租期3年,租租赁期尚余22年,已摊销销20万元,账面余额116万元;长长期借款利息息38万元。 评估人员经经过调查分析析,根据评估估基准日能否否产

50、生经济效效益为标准,对其递延资资产进行评估估. (1)营业业室装饰性费费用,已在固固定资产价值值评估中体现现,本项目评评估值为零. (2)预付付房租,租期期3年,使用用权尚剩余22年,则: 评估值=33632=24(万元)(3)借款款利息属期间间费用,其效效益在评估基基准日以前业业以体现.应应按零评估值值处理. 评估结论：企业递延资资产评估值为为24万元.编辑本段递递延资产的核核算为了核算递递延资产，保保险公司设置置了“长期待摊费费用”科目。该科科目属于资产产类科目。科科目的借方登登记保险公司司各项长期待待摊费用（递递延资产）的的发生数，贷贷方登记各项项长期待摊费费用的摊销数数，期末借方方余额

51、反映保保险公司尚未未摊销的各项项长期待摊费费用的摊余价价值。 试举一例： 某保险公司司在筹建期间间共发生工资资和培训费等等开办费3 000 0000元，用用银行存款付付讫。公司决决定将开办费费分5年平均均摊销。则会会计核算如下下： 1、发生开开办费时 借：长期待待摊费用 33 000 000 贷：银行存存款 3 0000 0000 2、摊销经经营当月的应应摊销额 借：营业费费用 50 000 贷：长期待待摊费用 550 0000 （月摊销额额=3 0000 0000/（5*112）=500 000（元元） 以后各月的的摊销金额及及会计分录同同上。会计核算算操作指南丛丛书具体介绍绍了国际会计计准

52、则和我国国的会计准则则及会计业务务核算和报表表编制的操作作方法以及我我国现行会计计制度在向会会计准则转换换过程中会计计业务的核算算和会计报表表的编制等业业务制度。本本书属其中之之一。编辑本段帐帐户的涉税检检查一、“递延延资产”帐户的性质质、用途和结结构“递延资产产”属于资产类类性质的帐户户，用于核算算企业不能全全部计入当年年损益，应当当在以后年度度内分期摊销销的各项费用用。递延资产产主要是指递递延费用，主主要包括开办办费、租入固固定资产改良良支出及固定定资产大修理理支出，以及及摊销期在一一直以上的其其他支出。该该帐户借方，登登记企业发生生的递延费用用；贷方登记记按规定期限限分期平均摊摊销额；借

53、方方余额反映尚尚未摊销递延延资产的价值值。二、“递延延资产”帐户涉税检检查的内容及及侧重“递延资产产”属于企业所所得税的“计算帐户”。涉税检查查的核心问题题是递延资产产的摊销问题题。围绕摊销销问题，在“递延资产”帐户核算中中的下列情况况，都可能会会影响摊销的的正确性：首首先是记入“递延资产”的递延费用用有误，如将将应构成固定定资产、无形形资产成本的的支出记入了了递延资产帐帐户，将可在在一个年度内内摊销的待摊摊费用误记为为递延资产；为了将本期期成本费用负负担转嫁给其其他会计期间间，把应由当当期损益负担担的支出记入入“递延资产”帐；错记“递延资产”帐户金额，将将不合法支出出记入等等，由由于借方入帐

54、帐错误，必然然导致摊销错错误。其次是是摊销错误，企企业为了调节节损益，不按按规定摊销期期限计算摊销销或任意进行行摊销，都将将发生影响当当期纳税的问问题。因此，根根据“递延资产”帐户的性质质、用途、结结构及对纳税税产生的具体体影响，对该该帐户的涉税税检查，应主主要侧重于借借、贷方发生生额的检查。应应注意检查的的涉税问题主主要有：1.“递延延资产”帐户借方记记入的递延费费用有无问题题？有无因入入帐错误而影影响摊销？2. 递延延资产的摊销销是否正确？有无因错误误摊销而影响响缴纳的企业业所得税？“递延资产产”帐户涉税检检查的案例分分析【案例1】 属于固定资资产的项目，记记入递延资产产核算案例税务人员在

55、在检查某企业业资产负债表表“递延资产”项目时，发发现本年递延延资产总额比比上年陡增。于于是调阅了本本年的“递延资产”明细帐，发发现5月份该该帐的“租入固定资资产改良支出出”项目有2440,0000元支出。会会计分录如下下：借：递延资资产 2400,000.00贷：在建工工程 2400,000.00通过检查“在建工程”明细帐，发发现该工程为为企业新建宿宿舍支出，不不属于“租入固定资资产的改良支支出”项目。点评 新建建宿舍属于企企业的固定资资产。企业误误作递延资产产入帐，不仅仅造成固定资资产和递延资资产的核算不不实，也会给给以后的损益益核算和纳税税带来错误影影响。因为如如作为固定资资产核算，其其折

56、旧年限较较长，每期折折旧额较少，而而作为递延资资产核算，财财务制度规定定，以经营租租赁方式租入入固定资产的的改良支出其其摊销期限按按照有效租赁赁期与耐用年年限孰短原则则分期摊销。每每期摊销额将将远远大于前前者计算出的的每斯折旧额额，必然影响响到各期成本本费用和损益益。在实际会计计核算中存在在的递延资产产列支不合理理，不合规的的问题，无论论是将不应列列入递延资产产费有列了进进来，还是将将应列作递延延资产的费有有未列入，都都会对递延资资产的摊销乃乃至损益的计计算带来影响响。【案例2】 过短确定摊摊销期，提高高每期摊销额额案例某新建制造造企业在上年年7-12月月间共发生开开办费5522,000元元。

57、该企业自自本年1月起起开始投产。税税务人员审阅阅该企业“递延资产”明细帐时，发发现每月摊销销额均为233,000元元。复核计算算后认定每期期摊销额明显显不合理，询询问有关财会会人员，称是是按两年摊销销期计算，分分24个月摊摊完。点评 企业业财务制度规规定，开办费费自投产营业业之日次月起起，分期摊入入管理费用，摊摊销期不得短短于5年。按按最短摊销期期5年计算，每每月摊销额仅仅为9,2000元，与企企业计算的每每月23,0000元的摊摊销额相差甚甚远，难怪税税务人员认定定该企业的摊摊销额不合理理。虽然企业业与税务人员员计算的摊销销总额相同，都都是552,000元，但但摊销的速度度不同，对各各期纳税

58、的影影响不能不予予以考虑。编辑本段审审计需注意的的问题由于递延资资产包括“其他待摊费费用”的内容，而而这个“其他”没有确指，所所以有的企业业使用这个科科目比较随意意。在审计工工作中我们发发现有以下几几个问题应引引起注意。一、 存在在的问题1、把递延延资产当作掩掩盖经营损失失的护身符。2、把递延延资产作为潜潜亏的庇护所所。3、把递延延资产作为利利润的调节器器。二、 对策策首先，要检检查递延资产产是否名符其其实。在审计计中，要把它它作为一个重重点项目，特特别是对于“其他递延费费用”，要着重审审查费用性质质。如果确实实是对以后年年度的经营活活动产生影响响的费用或损损失，可以考考虑列入；如如果只对本年

59、年度经营活动动产生影响的的就不能列入入。其次，要检检查递延资产产的摊销期限限是否符合合合法性、合理理性、一贯性性原则。如果果会计制度中中有明确规定定，审计时要要注意摊销期期是否符合制制度的规定；如果制度中中没有明确规规定，应根据据受益期限，判判断摊销期是是否合理；在在摊销期确定定以后，检查查操作中是否否符合一贯性性原则，有无无忽长忽短的的问题。最后，要审查会会计核算是否否规范。应报报批的手续是是否完备；入入账与摊销的的会计处理是是否正确等。加加强对递延资资产的审计，可可以保证会计计信息的真实实性、准确性性、合理性。递延所得税递延所得税税 Defeerred Incomme Taxx 定义： 由

60、在会计上上已经入账但但在税务上尚尚未入帐的一一项收入而引引起的负债，这这项负债记入入资产负债表表。递延所得税税是的产生,它和所得税税费用的关系系所得税费用用(不是应交交税金-应应交企业所得得税)的确认认方法有两种种:应付税款款法和纳税影影响会计法,不管企业采采用核算方法法,其应交税税金-应交交所得税也就就是应纳所得得税额都是一一样的.在应应付税款法下下,不确认时时间性差异产产生的递延所所得税资产或或负债,因此此,所得税费费用的确认和和企业应纳所所得税额是一一致.而在纳纳税影响会计计法下,要确确认时间性差差异对所得税税费用确认的的影响,因此此,会产生递递延所得税资资产或负债.递延所得税是指指按照

61、所得税税准则规定当当期应予确认认的递延所得得税资产和递递延所得税负负债金额，即即递延所得税税资产及递延延所得税负债债当期发生额额的综合结果果，但不包括括计入所有者者权益的交易易或事项的所所得税影响。 递延所得税税资产产生于于可抵扣暂时时性差异。可可抵扣暂时性性差异是指在在确定未来收收回资产或清清偿负债期间间的的应纳税税所得额时，将将导致产生可可抵扣金额的的暂时性差异异。该差异在在未来其间转转回时会减少少转会期间的的应纳税所得得额，减少未未来其间的应应交所得税。确确认应可抵扣扣暂时性差异异产生的递延延所得税资产产应以未来期期间可能取得得的应纳税所所得额为限。 递延所得税费用用递延所得得税负债增加

62、加额递延所所得税资产减减少额递延所所得税收益递延所得税税负债减少额额递延所得得税资产增加加额递延所得得税产生的根根本原因：企企业资产.负负债的帐面价价值与其计税税基础的差异异而形成的通常情况下下，资产负负债取得时其其入帐价值与与计税基础是是相同的，后后续计量过程程中因企业会会计准则规定定与税法规定定不同，可以以产生资产的的帐面价值与与其计税基础础的差异例例：资产的后后续帐面价值值计税基础础,则形成递递延所得税负负债增加额（1120万) (100万万) 负债的的后续帐面价价值计税基基础,则开成成递延所得税税资产减少额额（880万) (100万) 两者相加加*0.333(或0.225)既得到到了递延所得得税费用 递递延所得税收收益则是两者者相反产生的的 递延所得得税负债是由由资产项目形形成的 递延延所得税资产产是由负债项项目形成的见见笑了,我也也只不过是一一个今年刚过过初级的人,仅代表个人人观点,望各各位多指点31