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1、1中国人民大学继续教育学院中国人民大学继续教育学院 范歆范歆 2 本课程主要参考书目：本课程主要参考书目：注册会计师全国统一考试辅导教材注册会计师全国统一考试辅导教材:会计会计 全国会计专业技术资格考试辅导教材：全国会计专业技术资格考试辅导教材：初级会计实务初级会计实务 中级会计实务中级会计实务3第九章非流动负债第九章非流动负债第一节非流动负债概述第一节非流动负债概述 4一、概念一、概念二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理教材教材第二节长期借款第二节长期借款 5取得 计息 归还长期借款借入本金应计利息归还本金及利息尚未归还的本金及利息 第十章 负债6 银行存款银行存款银行存款银行存款长
2、期借款长期借款 （固定、在建）（固定、在建）偿还的借入的偿还的借入的归还归还 本金本金 本金取得本金取得余：尚未余：尚未 偿还额偿还额7？无需归还的借款：？无需归还的借款：借：长期借款借：长期借款贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积8借款利息的处理借款利息的处理：新准则按借款费用处理（企业因借款而发生的利息）新准则按借款费用处理（企业因借款而发生的利息）符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入资本化，计入资产成本。其他的费用，应资本化，计入资本化，计入资产成本。其他的费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损
3、当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。益。符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。制造的用于对外出售的大型机器设备等。9 达到预定可使用或可销售状态之
4、前发生的借达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入资产成本款费用，予以资本化，计入资产成本;之后发生的之后发生的计入当期损益，确认为财务费用。计入当期损益，确认为财务费用。予以资本化的在资产负债表日：予以资本化的在资产负债表日：借：在建工程等借：在建工程等贷：应付利息贷：应付利息计入当期损益的：计入当期损益的：借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息 实际付息时：？实际付息时：？10利息问题：利息问题：、属筹建期间的（与固定资产无关的）、属筹建期间的（与固定资产无关的）借：长期待摊费用（生产经营开始一次转入损益）借：长期待摊费用（生产经营开始一次转入损益）贷：长期
5、借款贷：长期借款、属生产经营期间的：、属生产经营期间的：借：财务费用借：财务费用贷：长期借款贷：长期借款、属与构建固定资产有关的，、属与构建固定资产有关的，借：财务费用借：财务费用贷：长期借款贷：长期借款或：借：固定资产或：借：固定资产贷：长期借款贷：长期借款11某企业2001年1月1日借入资金1 000万元，借款利率8%。期限为三年，期满后一次还本付息。企业用该借款购建厂房，2002年底完工达预定使用状态借：银行存款 10000000 贷：长期借款 10000000借：在建工程 800000 贷：长期借款 800000 借：财务费用 800000 贷：长期借款 80000借：长期借款 124
6、00000 贷：银行存款 12400000账务处理12一、公司债券概述一、公司债券概述债券种类、债券内容。债券种类、债券内容。公司债券的三种发行方式？对应公司债券的三种发行方式？对应“持有至到期投资持有至到期投资”。溢折价、摊余成本等问题参见前溢折价、摊余成本等问题参见前“持有持有至到期投资至到期投资”的说明。的说明。摊余成本：加折价、减溢价、加一次还本付摊余成本：加折价、减溢价、加一次还本付息的利息。息的利息。第三节应付债券第三节应付债券 13债券发行方式债券发行方式平价发行溢价发行 折价发行二、应付债券的账务处理二、应付债券的账务处理（一）科目设置（一）科目设置设置设置“应付债券应付债券”
7、“”“应付利息应付利息”等总帐科等总帐科目。目。应付债券核算企业为筹集（长期）资金而发应付债券核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。行债券的本金和利息。应付债券应付债券面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息14 应付债券应付债券归还本金时归还本金时 发行债券时发行债券时发行时低于面值差额发行时低于面值差额 发行时高于面值差额发行时高于面值差额 资产负债表日计算的资产负债表日计算的 资产负债表日计算的资产负债表日计算的 溢价摊销额溢价摊销额 折价摊销额折价摊销额 资产负债表日一次还本付息资产负债表日一次还本付息 的应付未付利息的应付未付利息余额：尚未偿还的长期债券的余额：尚未偿还的
8、长期债券的 摊余成本摊余成本15 应付债券的后续计量采用实际利率法，按应付债券的后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。摊余成本计量。注意：利息的支付方式注意：利息的支付方式 分期付息，一次还本，利息计入分期付息，一次还本，利息计入“应付利应付利息息”一次还本付息，利息计入一次还本付息，利息计入“应付债券应付债券应计利息应计利息”。16 （二）账务处理（二）账务处理、发行债券、发行债券平价发行：平价发行：借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券面值面值溢价发行：溢价发行：借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整17折价发行：折价发行：借
9、：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值支付债券代理发行的手续费及印刷费等支付债券代理发行的手续费及印刷费等:借：财务费用（或在建工程等）借：财务费用（或在建工程等）贷：银行存款贷：银行存款18 、应付债券的利息处理、应付债券的利息处理资产负债表日要计提利息，并对溢折价进行资产负债表日要计提利息，并对溢折价进行摊销。摊销。企业应付的利息按是否符合资本化条件分别企业应付的利息按是否符合资本化条件分别计入相关的资产或财务费用。计入相关的资产或财务费用。面值发行：面值发行：借：财务费用（或在建工程等）借：财务费用（或在建工程等）贷：应付债券贷：应付债
10、券应计利息（按票面利率应计利息（按票面利率（或应付利息）计算）（或应付利息）计算）19溢价发行：溢价发行：借：财务费用（或在建工程等）借：财务费用（或在建工程等）（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（或应付利息）（或应付利息）折价发行：折价发行：借：财务费用（或在建工程等借：财务费用（或在建工程等）（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 应付债券应付债券应计利息应计利息（或应付利息）（或应付利息）20 、应付债券到期偿还的处理、应付债券到期偿还的处理 一次还本付息，一次还本付息，借：应付债券借：应付债券面值面值应付债券应付债券应计利息应计利息”。贷：银行存款贷：银行存款分期付息，一次还本的，每期支付利息时，分期付息，一次还本的，每期支付利息时，借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款到期偿还本金时：到期偿还本金时：借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款21
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