财政的基本含义及基本特征

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1、第一章 财政概论6第一节 财政的基本含义6第二节 中国财政发展脉络6第三节 市场经经济与公共财财政10一、市场失灵的的表现10二、公共财政的的内涵13三、公共财政的的基本特征15第四节 财政职职能15一、资源配置职职能15二、收入分配职职能16三、经济稳定职职能16第二章 财政收收入17第一节 税收收收入17一、税收概述17二、税收制度20第二节 非税收收入33一、非税收入的的概念33二、非税收入的的内容34三、非税收入的的管理35第三节 财政收收入规模与结结构37一、财政收入规规模37二、财政收入结结构38第三章 财政支支出40第一节 财政支支出概述40一、财政支出的的概念40二、财政支出的

2、的分类40三、财政支出的的原则40第二节 财政支支出规模与结结构41一、财政支出规规模41二、财政支出内内容与结构46第三节 财政支支出管理48一、财政支出结结构调整与优优化48二、 财政支出出绩效评价49第四章 财政管管理体制53第一节 财政管管理体制概述述53一、财政管理体体制内涵53二、政府间财政政收支划分55第二节 分税制制财政管理体体制56一、分税制的内内涵56二、我国分税制制的主要内容容58三、近年来我国国分税制的调调整59第三节 财政转转移支付制度度60一、财政转移支支付制度概述述60二、我国财政转转移支付制度度的内容61三、我国一般性性财政转移支支付确定办法法63第五章 预算管

3、管理66第一节 预算管管理概述66一、政府预算的的内涵66二、政府预算制制度的环节67三、政府预算的的分类69四、预算管理原原则70第二节 政政府收支分类类改革70一、我国传统的的政府预算收收支科目分类类70二、政府收支分分类改革的内内容71第三节 预算算会计制度73一、预算会计制制度概述73二、财政总预算算会计75三、行政单位会会计75四、事业单位会会计76第四节 部门预预算管理76一、部门预算概概述76二、部门预算编编制程序与方方法78三、部门预算的的审批79四、部门预算的的执行与调整整80第六章 国库管管理80第一节 国库管管理概述81一、国库的含义义81二、我国传统的的国库管理制制度8

4、1第二节 国库集集中收付制度度82一、国库集中收收付制度的概概念82二、国库集中收收付制度的主主要内容82三、国库集中支支付业务的会会计处理85四、国库现金管管理87第三节 政府采采购管理88一、政府采购制制度概述88二、我国政府采采购制度的框框架89三、政府采购资资金管理91第七章 政府债债务管理93第一节 政府债债务概述93第二节 国债债管理94一、 国债发行行管理94二、国债市场管管理100三、国债规模管管理103第二节 地方政政府债务管理理106一、地方政府债债务概述106二、中国地方政政府债务的规规模（根据篇篇幅缩短的需需要，这部分分可以删除，交交由你们定夺夺）108三、我国地方政政

5、府债务管理理的思路111第八章 会计计管理116第一节 我国国会计管理法法律制度116一、会计法1116二、财务会计报报告条例120三、企业会计准准则120四、企业财务通通则122第二节 会会计从业资格格管理124一、会计岗位的的有关规定124二、不具备会计计从业资格人人员的限制性性规定125三、会计从业资资格管理体制制125四、会计从业资资格考试制度度125五、会计从业资资格证书的申申领和颁发126六、会计从业资资格的后续管管理128第九章 财政政政策与财政政监督137第一节 财政政政策138一、财政政策概概述138二、 财政政策策与货币政策策的协调搭配配143三、 中国财政政政策实践146

6、第二节 财政监监督150一、财政监督概概述150二、 我国财政政监督实践154参考阅读书目：167第一章 财政概概论 财政是是以国家为主主体的、体现现国家职能和和满足社会公公共需要的政政府经济活动动。财政既是是一个经济范范畴，又是一一个政治范畴畴。从本质上上看，财政体体现着以国家家为主体的分分配关系，是是国家存在的的物质基础，也也是国家履行行职能的重要要手段，并且且随着国家的的发展而变化化。财政通过过强制性手段段，集中一部部分社会资源源用于满足社社会公共需要要，并通过调调节社会总供供给和总需求求，实现资源源优化配置、收收入公平分配配以及经济稳稳定发展的目目标。第一节 财政的的基本含义 从人类类

7、发展史来看看，财政是伴伴随国家的产产生而产生的的，所以财政政活动是一种种历史悠久的的经济现象。我我国几千年留留存下来的古古籍上，可以以看到“国用”、“度支”、“理财”等用词，都都是关于当今今的财政即政政府理财之道道的记载，还还有“治票内史”、“大农令”、“大司农”一类用词，则则是有关当今今财政管理部部门的记载。“财政”一词的使用，是晚清维新派在引进西洋文化思想指导下，从日本“转口”来的新名词，日文“财政”译自英文public finance。从实际工作来看看，财政是指指国家(或政府)的一个部门门，即财政部部门，它是国国家(或政府)的一个综合合性部门，通通过其收支活活动筹集和供供给经费及资资金，

8、保证实实现国家(或政府)的职能。从从经济学的意意义来理解，财财政是一个经经济范畴，是是一种以国家家为主体的经经济行为，是是政府集中一一部分国民收收入用于满足足公共需要的的收支活动，以以达到优化资资源配置、公公平收入分配配及稳定经济济和发展的目目标。第二节 中国财财政发展脉络络公元前20233年，由于境境内以水、旱旱为主的自然然灾害十分频频繁，治水专专家大禹被公公众推举为首首位国家领导导人。当时国国家征收的税税收“贡”的税率是110，也称称为“什一税”。但当时作作为组成国家家的各部落，也也有不愿纳税税的，其中最最为著名的抗抗税部落酋长长便是居住在在今浙江德清清一带的防风风氏，直到年年终大禹在今今

9、绍兴柯桥召召开会议，亲亲自审计税收收收入时，他他仍然我行我我素，既不补补缴税收，也也不出席会议议，直到大禹禹三番五次派派人去德清催催请，他才姗姗姗来迟，而而且态度也十十分傲慢，藐藐视作为国家家领导人的大大禹，在势不不两立的情况况下，大禹为为振纲纪不得得不下令将身身材十分高大大的防风氏当当场处以死刑刑。由于刽子子手身材矮小小无法用石刀刀将其斩首，曾曾筑一土塘垫垫高位置以便便行刑，因此此至今他被处处死的地方仍仍被人们称之之为刑塘。当当然，由于所所处的立场不不同，对防风风氏之死至今今钱塘江两岸岸的百姓还持持有不同的看看法。钱塘江江北岸的百姓姓认为是冤案案，应予平反反昭雪，早在在五代临安籍籍的吴越国国

10、国王钱谬就为为防风氏在今今德清封禺两两山之间建了了一座壮观的的防风庙，以以示平反昭雪雪；钱塘江以以南的百姓尤尤其是绍兴人人认为大禹杀杀防风氏有理理，故当年防防风氏受刑处处仍称“刑塘”，后来为了了文雅一点在在“刑”字下面加了了一个“土”字，成为型型塘。据说，明明朝人在柯桥桥建造纪念唐唐代诗人贺知知章祠时，还还挖到过防风风氏长达7市市尺的小腿骨骨，因此建成成后的祠堂又又俗称“七尺庙”，其位置就就在今柯桥酒酒厂仓库。同同时，当年为为了纪念国家家财政年度审审计会议的召召开，大禹还还下令把附近近的茅山改名名为会稽山，以以示国家重视视会计工作，因因此古代“会稽”与当今的“会计”是同义词。 自夏以降的的商、

11、周两朝朝仍然实行“什一税”的农业税制制度，只不过过已使用青铜铜器的商代实实行的井田制制，每户分配配耕地从夏代代的50亩(约合今02亩)增至至70亩，88户合耕当中中一块公田，作作为国家税收收，实际税率率为1111，称为助助法。到周代代，由于铁器器的使用，每每户分配耕地地增至1000亩，鉴于人人们耕种公田田的热情减退退，公田产量量下降，朝廷廷不得不改为为彻法，以公公私田总产量量19作为为实际缴纳农农业税的依据据。“溥天之下，莫莫非王土”的夏商周三三代在土地公公有制的前提提下实行劳役役地租制度，它它们的财政收收入除了供给给王室享用以以外，主要用用于祭祀和养养兵，因此古古籍中常常有有这样的记载载“国

12、之大事，在在祀与戎”。由于三代代前期实行部部落制，后期期实行分封制制，中央与地地方的财政关关系也毫无疑疑问地属于分分税制的范畴畴。秦汉时期国家实实行土地私有有制，税收制制度也改为田田租口赋力役役制度。由于于秦始皇横征征暴敛，称之之为田租的农农业税按“泰半”标准，即收收获量233征收，“口赋”即人头税，每每人每年征收收1000钱钱，力役则无无明确期限，以以至于民间至至今还流传着着孟姜女哭倒倒长城的故事事。苛重赋役役导致民不聊聊生，陈胜吴吴广揭竿而起起，统一中国国仅15年貌貌似强大的秦秦王朝，即在在风雷激荡的的农民大起义义中被江苏沛沛县的农村基基层干部、泗泗水亭长刘邦邦取而代之，建建立了汉王朝朝。

13、汉王朝接接受了秦亡于于苛政的教训训，实行黄(帝)老(子子)无为而治治的政策，轻轻徭薄赋，田田租先降为1115，后后再降为130，并成成为定制；人人头税称为口口赋和算赋，其其中口赋向77岁到14岁岁未成年人征征收，每人每每年为20钱钱，汉武帝时时曾一度将最最低起征年龄龄降为3岁，标标准增至每人人23钱，算算赋向15岁岁到56岁的的成年人征收收，汉初时按按每人1200钱征收，后后来降为400钱，力役最最多不超过330天。秦汉汉时期，秦代代财政实行高高度集中的统统收统支制度度，而汉代则则实行中央集集权和地方分分权相结合的的办法，由于于轻徭薄赋和和财政适当分分权调动了地地方的积极性性，从而使汉汉代据有

14、天下下长达4266年之久。东汉末年由于战战乱和灾荒，到到魏蜀吴三国国鼎立时，全全国人口从汉汉代最高近66000万人人骤减为7000万人，人人少地多、劳劳动力缺乏成成了国家的主主要矛盾。当当时据有中国国北方、挟天天子汉献帝以以令诸侯的曹曹操，便适时时地宣布实行行土地公有制制，将汉代的的田租口赋力力役制度改为为租调制，即即每亩地征收收4升粟米称为为租，每户征征收2匹绢、22斤丝绵称为为户调，一定定程度上减轻轻了农民的负负担。到隋开开皇三年(5583年)，隋隋文帝宣布老老百姓可以“输庸作役”，即交纳实实物免除劳役役，这对于松松解百姓对封封建朝廷的人人身依附作用用，取得人身身自由有着划划时代的意义义。

15、从此以后后，租调制便便成了租庸调调制，这一税税收制度一直直实行到唐中中叶，直到“安史之乱”爆发，以土土地公有制为为基础的均田田制遭到彻底底破坏后，才才改弦易辙。南南北朝时期由由于国家分裂裂，地方割据据势力十分强强大，财政体体制不得不被被迫实行中央央和地方分权权的分税制。唐代建中元年(780年)，为解决国国家财政危机机，免除贫苦苦百姓税外加加征之苦，唐唐德宗采纳了了宰相杨炎的的建议，认可可客观存在的的土地私有制制，实行两税税法。两税法法以唐初以来来的户税、地地税为主，统统一各项税收收发展而成，分分夏秋两季征征收，以资产产、田亩为纳纳税依据，依依户纳钱，依依田亩纳米粟粟，从而保证证了国家的财财政收

16、入稳步步增长。这一一制度一直实实行到明中叶叶才产生了新新的问题，导导致“一条鞭法”的出现。隋隋及唐前期，财财政体制属于于中央集权的的统收统支，“安史之乱”以后才出现唐王朝与地方分权体制，当时的财政分割为“留州、送使(指节度使)、上供(指朝廷)”三部分，根据有关资料估算，唐后期上供中央政府的财政收入约占全国财政收入的13左右。纵观历史，凡王王朝建立之初初，统治者尚尚能接受前朝朝亡国教训，锐锐意兴革，政政治较为清明明，执行财政政税收法度也也较为严格，但但时间一长，随随着岁月推移移便会产生腐腐败，穷奢极极欲，支出猛猛增，瞒田隐隐产，纷至沓沓来。明朝开开国皇帝朱元元璋建国之初初曾给予588位分封的宗宗

17、族亲藩以免免税特权，到到嘉靖四十一一年(15662年)竟然然剧增至288840人，由由于如此之多多的皇亲国戚戚肆意兼并，造造成国家免税税田亩迅猛增增加，赋税大大量流失，以以至于仅到弘弘治年间(1148811505年)，能给国家家缴纳赋税的的土地只有4423万顷，仅仅占全国土地地总额8366万顷的5006，日日益入不敷出出的明王朝不不得不依靠税税外加派来增增加财政收入入，以维持国国家机器的运运转。因此，到到了万历九年年(15811年)，首辅辅大学士(相相当于明初及及以前朝代的的宰相)张居居正不得不在在全国取消两两税法，改行行“一条鞭法”，将徭役与与地税合并，按按亩征纳，并并规定无论粮粮税、差役一

18、一律改为征银银。因为规定定必须征银，农农民所生产的的农产品不得得不到市场上上出售以换取取银两，从而而客观上使改改革起到了推推动农产品的的商品化作用用。由于改革革实施的第二二年张居正便便撒手人寰，且且不久受太监监冯保案牵连连被问罪查抄抄，因此明代代的“一条鞭法”并未全面实实施，直到清清代雍正年间间诏令“地丁合一，摊摊丁人亩”，彻底的“一条鞭法”才在全国范范围内全面推推行和确立，并并一直执行到到1912年年2月清帝逊逊位为止。五代时期，由于于地方割据、国国家分裂，财财政体制处于于被迫分税状状态。宋代的的财政体制基基本上承袭唐唐王朝的做法法，地方财赋赋除上供部分分外，还有军军资库钱(即即留州)、公公

19、使库钱(即即送使)是属属于中央和地地方规范分税税的体制，只只不过宋代上上供赋税远比比晚唐为高。元元代，中央与与地方的财政政关系，总体体上是重中央央、轻地方，通通过聚财于省省，实现财政政高度中央集集权，据资料料估算，中央央与省的大致致分配比例高高达7：3，由由于元代的省省并非地方财财政单位，而而是中央政府府的准金库，因因此，在三成成的留省比例例中，路、府府、州、县基基层地方政府府能得到的财财政收入份额额少得可怜。明明代，财政实实施中央集权权制，但地方方与中央财政政分割比例比比较明确，或或为3：7，或或为2：8。清清代，中央与与地方的财政政体制分为两两个阶段，太太平天国起义义以前的2000余年为中

20、中央高度集权权制；太平天天国后的600年则由于地地方督抚势力力的强大，不不得不被迫实实行分税制。民国在北洋政府府时期，由于于政局不稳、各各自为政，财财税比较混乱乱，19277年，南京国国民政府建立立以后，对全全国财税和金金融进行了整整顿，并建立立了具有现代代税收特征的的新税制，由由于连年战争争和军阀割据据，南京国民民政府能直接接征收税收，并并取得财政收收入的只是其其直接控制的的部分省市而而已。19449年中华人人民共和国建建立以后，政政务院于19950年1月月31日颁布布了全国税税政实施要则则，重申了了货物税、工工商业税(包包括营业税和和所得税两部部分)、盐税税、关税、薪薪给报酬所得得税、存款

21、利利息所得税、印印花税、遗产产税、交易税税、屠宰税、房房产税、地产产税、特种消消费行为税和和使用牌照税税等14种正正税为新中国国的税收，并并宣布废除国国民党政府税税外加征的其其他苛捐杂税税。20世纪纪50年代，开开始由于受苏苏联非税思想想的影响，我我国的税种不不断减少，11958年降降为9种，11973年降降为7种，对对经济和社会会的调节作用用逐渐减弱。11978年党党的十一届三三中全会以后后才逐步增加加，到19993年上升为为32种，11994年实实行分税制改改革后减为223种。在11994年以以前，我国一一直实施统收收统支的财政政体制，自11994年算算起我国实施施分税制财政政体制已122

22、年了，应该该说这一时期期是新中国成成立以来财政政体制最稳定定的历史时期期。第三节 市场经经济与公共财财政西方财政学认为为，在完全竞竞争或充分竞竞争的条件下下，市场经济济体制在自发发运行的过程程中，依靠自自身的力量，在在市场机制的的作用下，能能够达到资源源的有效配置置。但是，在在自由放任基基础上的市场场竞争，并非非在任何领域域、任何状态态下都能充分分实现资源的的最优配置。在在某些领域或或场合，即使使人们不干预预市场的自发发运行，充分分放手让市场场机制去发挥挥作用，它也也无法天然达达到有效配置置资源的状态态，也就是说说存在“市场失灵”，要求必须须寻求非市场场方式进行干干预，才能给给予弥补或纠纠正。

23、市场失失灵为政府介介入或干预经经济提供了必必要性和合理理性，这种存存在于市场失失灵基础上的的公共经济就就是财政或公公共财政。一、市场失灵的的表现市场失灵是指由由于内在功能能性缺陷和外外部条件缺陷陷引起的市场场机制在资源源配置的某些些领域运作不不灵。主要表表现在：（一）公共产品品问题公共产品，也译译为“公共品”、“公共物品”、“公共商品”等，是指具具有共同消费费性质的产品品和服务。公公共品具有非非排他性和非非竞争性的特特征。非排它它性是指一个个人消费公共共品时无法排排斥他人对该该公共品的消消费；非竞争争性是指增加加一个人对公公共品的消费费并不减少其其他人对该产产品的消费，即即该产品消费费的边际成

24、本本为零，也就就是说新增消消费者并不引引起该产品成成本的增加。典典型的公共品品的例子有国国防。按照市场交换原原则，一种产产品的提供者者应当能够通通过市场价格格机制，从该该产品的受益益者那里获得得相应的成本本补偿。对公公共品来说，由由于它的受益益者不只是一一个或少数几几个社会成员员，而是众多多的社会成员员，只有当每每个人所愿意意支付的费用用之和与公共共品的边际生生产成本相等等时，才有可可能实现资源源的最优配置置。但是，由由于公共品在在消费上具有有非排他性，追追求利润最大大化的生产者者不具有供应应公共品的动动机，因为他他一旦提供了了公共品，他他就无法排斥斥他人对该公公共晶的消费费，每个社会会成员都

25、可以以从中受益。而而该产品的提提供者却无法法利用市场价价格机制从中中收回生产成成本，这就容容易产生不付付费就受益的的“免费搭车”现象，导致致公共品的提提供者在成本本与收益上发发生不对称。因因此，如果单单纯依靠市场场机制的调节节，其结果必必然会导致社社会所需要的的各种公共品品在供应量上上的不足。（二）外部性问问题外部性又称外部部效应，是指指某一个体在在从事经济活活动时给其其他个体造成成了消极或积积极的影响，却却没有为此承承担应有责任任或者没有获获得应有报酬酬的情况。其其最主要的特特点是它不仅仅存在于有关关当事人决策策的“外部”，而且存在在于市场定价价制度之外。正正是由于外部部效应的这一一特征，造

26、成成外部效应的的当事方没有有动力将它给给其他人带来来的收益或损损失纳入其理理性决策之中中，从而导致致两方面的低低效率或者说说市场失灵。外部效应分正的的外部效应和和负的外部效效应两类。比比如一家工厂厂在生产产品品时，向外排排放废水、废废气，给周围围居民的生活活带来了不利利的影响，而而工厂并没有有由此而承担担责任，这是是外部负效应应的情形。外外部负效应意意味着，市场场价格不反映映生产的边际际社会成本，从从事外部负效效应活动的经经济主体把部部分成本强加加给其他个体体或社会，其其结果将造成成市场主体过过度地从事具具有外部负效效应的经济活活动。正的外外部效应则正正好相反，如如种植园主与与养蜂人之间间的关

27、系是常常用的相互提提供正的外部部效应的例子子。一方面，种种植园主果树树的花可以为为养蜂人提供供蜜蜂生产蜂蜂蜜所需的花花粉，从而提提高了养蜂人人蜂蜜的产量量；另一方面面，蜜蜂采集集花粉的过程程使得果树的的授粉更充分分，从而提高高了种植园主主果树的产量量。正的外部部效应意味着着，从事该活活动的市场主主体将无法从从自己的生产产经营收入中中回收全部成成本支出，这这将导致市场场主体尽可能能地减少从事事外部正效应应的经济活动动。正是这种具有外外部效应的有有关方面只按按照个人边际际收益等于边边际成本的原原则行事，不不考虑外部性性行为情况下下的社会边际际收益与社会会边际成本，才才出现正的外外部性活动往往往提供

28、不足足，负的外部部性活动往往往过渡提供，造造成资源的低低效配置。针针对外部性问问题，需要政政府通过若干干途径做出鼓鼓励、抑制或或矫正等反应应。（三）市场垄断断问题市场垄断表现为为市场上只有有为数很少的的几家供应商商，甚至是独独家垄断的局局面，垄断厂厂商通过操纵纵物价，牟取取暴利，使市市场均衡作用用失灵。市场场本身有一个个悖论：所谓谓市场的良好好状态，不管管是完全竞争争的理想状态态，还是垄断断竞争这种市市场常态，只只有保持竞争争，市场机制制才能有效地地发挥作用。可可是，在对于于存在规模报报酬递增的部部门，市场竞竞争有一个趋趋势生产经营营规模越大，效效益越高。这这种趋势导致致积聚和集中中，导致垄断

29、断，从而抑制制竞争。例如如，城市的供供水、供电、通通讯邮电等部部门，生产规规模大的厂商商往往比生产产规模小的厂厂商更有成本本优势，从而而可以“以大欺小”，击败对手手，垄断市场场，降低市场场机制的作用用。可以说，市市场竞争本身身具有走向垄垄断的趋势，尤尤其是在规模模经济效益显显著的行业，这这种趋势更为为明显。由于于自然垄断是是自由竞争的的结果，因而而市场本身是是无能为力的的。（四）风险和不不确定性问题题风险和不确定性性是市场活动动中几乎无处处不在、无时时不有的状态态。由于人们们的市场活动动往往是按照照一定的预期期价格进行的的，风险和不不确定的存在在，导致市场场的实际价格格与预期价格格的背离，这这

30、意味着市场场价格信号的的失真，使得得市场机制难难以引导社会会资源实现绝绝对的最佳配配置状态，因因而也是一种种市场失灵。由由于风险是市市场的天然伴伴生物，市场场本身无法克克服。虽然有有的私人企业业可以冒风险险而繁荣昌盛盛，但某些类类型的风险如如核工业、航航天工业、原原子能开发等等特别技术风风险，只有政政府才能承担担，必须由政政府财政参与与。（五）收入分配配不公问题对于经济发展来来说，分配公公平与经济效效率有着同等等重要的意义义，二者不可可分离地联系系在一起。但但是，市场交交换过程只能能在既定的收收入分配格局局下实现资源源的有效配置置，却无法改改变原有的收收入分配格局局。由于人们们出生时就在在社会

31、地位和和自然禀赋方方面存在的差差异，或者由由于人们后天天的环境条件件、教育程度度、劳动技能能、劳动能力力的不同，决决定了社会成成员在进入市市场时就是不不平等的。而而在市场经济济竞争机制的的优胜劣汰的的作用之下，竞竞争性的市场场可能会带来来很不公平的的收入分配结结果，造成社社会贫富差距距过大的状态态。市场分配配不公现象的的存在不是市市场机制自身身所能克服的的。（六）宏观经济济总量失衡问问题宏观经济总量失失衡是指市场场在其自发运运行过程中所所必然产生的的失业、通货货膨胀和经济济危机等现象象。如果市场场是均衡的，那那么货币市场场、劳动力市市场、总供给给和总需求等等也应该是均均衡的，任何何失业都应该该

32、是自愿的，货货币的币值是是稳定的，国国际收支是平平衡的，这意意味着非自愿愿失业、通货货膨胀、国际际收支不平衡衡不会在竞争争性的一般均均衡中出现。但但在现实经济济生活中，实实现全社会供供给与需求在在总量与结构构上的平衡只只是人们追求求的一个理想想目标。供求求失衡似乎总总是以一种常常态存在于现现实经济生活活中。当存在在超额供给时时，会引起生生产过剩、经经济衰退和存存在大量失业业；当存在超超额需求时，造造成国民收入入超分配，诱诱发过度需求求，引起通货货膨胀。按照照亚当斯密的观点点，市场可以以自发地对此此进行调节，但但市场机制是是一种事后调调节。20世世纪30年代代大萧条的经经验表明，这这种调节的代代

33、价太高昂，不不能为社会所所接受；而且且一些政治上上和地理上的的障碍也会使使市场自发调调节功能的发发挥受到限制制。市场失灵的存在在，直接危害害着市场经济济的正常运行行，威胁乃至至危及市场经经济的存在，因因而克服市场场失灵状态，是是确保市场正正常运行乃至至存在的必不不可少的前提提和条件，是是市场经济提提出的客观要要求。二、公共财政的的内涵市场失灵状态是是市场机制本本身无力解决决的，也无法法由私人经济济或部门来克克服。纠正市市场失灵状态态这一任务历历史性地落在在了政府及其其公共财政身身上。市场失失灵是公共财财政存在的经经济根源，或或者说，公共共财政就是为为弥补市场失失灵而存在的的。概括来说说，公共财

34、政政，是指在市市场经济条件件下政府提供供公共产品或或服务的分配配活动或分配配关系，是满满足社会公共共需要的政府府收支模式或或财政运行机机制模式，是是与市场经济济相适应的一一种财政类型型。具体可以以从以下两方方面来理解： 1满满足社会公共共需要是公共共财政的职责责 人类社社会的需要尽尽管五花八门门，但从最终终需要来看无无非分为两种种：一类是私私人个别需要要，一类是社社会公共需要要。社会公共共需要相对于于私人个别需需要，具有以以下特征：一一是社会公众众在生产、生生活和工作中中的共同需要要，不是普通通意义上的个个别需要的数数学加总，必必须由政府集集中执行和组组织；二是每每一个社会成成员都可以无无差别

35、地共同同享用，一个个或一些社会会成员享用并并不排斥其他他社会成员享享用；三是社社会成员享用用社会公共需需要也要付出出代价(如缴缴税或付费)，但不遵循循等价交换原原则，各社会会成员的付出出与其所得不不一定对称，不不能说谁多付付出就多享用用，少付出少少享用，不付付出就不享用用；四是满足足社会公共需需要的物质手手段只能来自自社会产品的的剩余部分；五是为满足足社会公共需需要提供的公公共物品一般般带有外部效效应特征。 现代市市场经济条件件下，社会公公共需要涵盖盖的范围较广广，既包括行行政、国防、文文化教育、卫卫生保健和生生态环境保护护的需要，也也包括基础设设施、基础产产业、支柱产产业和风险产产业的投资。

36、从从广义上讲，还还包括为调节节市场经济运运行而采取的的各种措施和和各项政策。综综观世界上实实行市场经济济国家的财政政运行机制，尽尽管形式各异异，侧重点多多样，但其基基本的模式是是相似的，即即以满足社会会公共需要为为口径来界定定财政职责范范围，并以此此构建政府的的财政收支体体系。这种为为满足社会公公共需要而确确立的财政运运行模式，在在理论上亦被被称之为“公共财政”。 2公公共财政是与与市场经济相相适应的财政政模式 经济基基础决定上层层建筑，财政政是国家政权权等上层建筑筑的重要组成成部分，因此此，经济体制制也决定着财财政运行模式式。从自然经经济向市场经经济、从封建建社会向资本本主义社会的的转化过程

37、，也也就是财政的的家计性质被被逐步否定，财财政的公共性性质得到逐步步确定的过程程。市场经济济条件下，无无论是西方还还是在我国，政政府及其财政政的公共服务务都是必不可可少的。市场场失灵领域如如果没有得到到弥补，市场场经济就无法法正常运转。因因此，市场经经济需要公共共财政。反之之，如果没有有市场经济，政政府分配行为为也难以真正正做到“公共化”。而市场经经济作为经济济基础，从根根本上决定着着政府及其财财政的活动行行为，决定着着政府及其财财政活动必须须与市场经济济相适应，这这在财政上的的具体体现就就是财政的公公共化。可见见，市场经济济与公共财政政，两者相辅辅相成，缺一不可。三、公共财政的的基本特征 1

38、.公公共性。市场场能做好的，政政府就不应去去做；市场不不能做好的；政府就一定定要去做。从从这个意义上上讲，凡不属属于或不能纳纳入社会公共共需要领域的的事项，财政政就不去介入入；凡属于或或可以纳入社社会公共需要要领域的事项项，财政就必必须介入。 2.公公平性。财政政活动直接作作用于市场主主体并影响它它们的市场行行为，必须一一视同仁地对对待所有的市市场主体。这这样才不违背背市场经济的的基本原则，避避免政府活动动对市场公平平竞争条件的的破坏。 3.非非盈利性。政政府作为社会会管理者，只只能以追求公公共利益为己己任，其行为为和动机不能能以取得盈利利和报酬为目目的。公共财财政的运行也也只能是通过过满足社

39、会公公共需要的活活动，为市场场的有序运转转提供必要的的制度保障和和物质基础。 4.法法治性。市场场经济是法制制经济，政府府的全部活动动和行为应置置于法律的约约束之下，财财政也要受到到法律的约束束和规范，财财政收支的方方式和数量，都都必须建立在在法制的基础础上。第四节 财政职职能 我国财财政理论界最最初认为财政政的职能为分分配职能和监监督职能，在在市场化改革革中，又提出出了调节职能能，形成分配配、调节、监监督三大职能能。市场经济济条件下，财财政职能通常常采用公共财财政学的观点点，将财政职职能概括为三三个方面：资资源配置、收收入分配和经经济稳定。 一、资资源配置职能能 财政的的资源配置职职能是指财

40、政政通过自身的的收支活动引引导资源的流流向，弥补市市场失灵，实实现全社会资资源配置的最最优状态，包包括对用于满满足社会公共共需要的资源源的直接分配配和对全社会会资源配置的的宏观调节。具具体表现在以以下几个方面面： (1)通过财政补补贴、税收、转转移支付等手手段，实现资资源在不同地地区之间的合合理配置。 (2)通过调整国国家预算支出出结构和制定定财税政策调调节资源在产产业部门之间间的配置。 (3)通过调整财财政收入在国国民收入或国国内生产总值值中所占的比比重，调节社社会资源在政政府部门与非非政府部门之之间的配置。 二、收入分分配职能 财政的的收入分配职职能是指财政政收支活动对对社会收入与与财富的

41、分配配产生直接或或间接的影响响。一是实现现要素投入和和要素收入相相对称，实现现经济公平；二是将收入入差距维持在在社会各阶层层居民所能接接受的合理范范围内，实现现社会公平。主主要工具有： (1)税收。这是是调节收入分分配的主要手手段。例如，通通过个人所得得税，调节个个人的劳动收收入和非劳动动收入，使社社会上个人之之间的收入水水平维持在一一个合理的差差距范围内。 (2)转移性支出出。包括对个个人的转移支支付和政府间间的转移支付付两部分。对对个人的转移移支付包括退退休保险支出出、失业救济济支出、生活活困难补助、医医疗保险支出出等；政府间间的转移支付付目标是，实实现整个社会会基本公共服服务的均等化化。

42、 (3)购买性支出出。主要是指指财政支出中中用于支付购购买物品的费费用支出和雇雇佣工作人员员的工资、津津贴支出。 (4)收入分配政政策。主要是是指工资政策策，具体包括括有关的工资资制度和税法法中有关工薪薪收入中的扣扣除项目规定定等。 三、经经济稳定职能能 财政的的经济稳定职职能是指政府府通过财政政政策的制定、实实施与调整，实实现充分就业业、物价稳定定、经济稳定定增长以及国国际收支平衡衡等目标。主主要内容：一一是通过国家家预算，调节节社会总需求求，实现供求求总量的大体体平衡；二是是通过财政收收支，调节社社会总供求结结构(供求的的地区间结构构、部门或产产品结构以及及产业结构)，使之大体体平衡。履行

43、行经济稳定职职能的主要工工具有： (1)预算收支政政策。增加预预算支出，可可以扩大社会会总需求；减减少预算支出出，则可以相相应减少社会会总需求。 (2)内在稳定器器。在财政实实践中，可以以通过一些制制度性安排，发发挥“自动稳定器器”作用，例如如累进税制度度、失业救济济金制度，都都具有这种作作用。 (3)相机抉择的的财政政策。根根据不同的经经济情况有选选择地实施紧紧缩、中性或或扩张的财政政政策，保持持社会总供求求大体平衡。第二章 财政收收入财政收入是政府府为满足社会会公共需要，依依靠政治和经经济权力，通通过一定形式式，从企事业业单位和居民民个人手中取取得的由政府府集中支配的的货币资金。财财政收入

44、主要要包括税收收收入和非税收收入。第一节 税收收收入 一、税税收概述 （一）税税收的内涵税收是政府凭借借其政治权力力，强制无偿偿地征收的货货币或实物。税税收收入是财财政收入的最最主要形式。 税收具具有强制性、无无偿性和固定定性特征。税税收的强制性性是指税收应应以国家的政政治权力或者者法律所赋予予的权力为征征收依据，即即国家以法律律、法令形式式予以确定，纳纳税人必须依依法纳税，违违反者要受到到法律制裁；税收的固定定性是指国家家对税收的课课征对象、课课征比例或课课征额等均预预先以法律的的形式予以规规定，任何部部门、任何级级别的政府机机构，未经国国家法律授权权与批准，不不能随意更改改；税收的无无偿性

45、是指政政府对取得的的税收收入，既既不需要偿还还，也不需要要对纳税人付付出任何代价价，但这并不不是说，政府府不必为纳税税人服务，实实际上，政府府的重要职责责之一就是使使用纳税人的的税款，为纳纳税人服务，这这同税收的无无偿性并不冲冲突。 （二）税税收的分类按照不同的标准准，税收可以以有不同的分分类方法：以以课税权力主主体为标准，可可以将税收分分为中央税和和地方税；以以税收与价格格的相互依存存关系为标准准，可以将税税收分为价内内税(税款在在应税商品价价格以内，作作为商品价格格的一个组成成部分)和价价外税(税款款附加在价格格之上，不属属于商品价格格的组成部分分)；以税收收负担能否转转嫁为标准，可可以将

46、税收分分为直接税和和间接税；以以课税对象为为标准，可以以将税收分为为流转税、收收益税、财产产税与行为税税；以税收的的计税依据为为标准，可以以将税收分为为从价税和从从量税；以征征收实体为标标准，可以将将税收分为实实物税和货币币税。 （三）税收原则则在众多关于税收收原则的表述述中，以亚当当斯密和瓦格格纳的阐述最最为典型。古古典经济学创创始人亚当斯密在他著著名的国富富论一书中中提出了税收收四原则，即即公平、确实实、便利与征征收费用最少少原则。199世纪下半叶叶，经济学家家瓦格纳将税税收原则分为为四大项九小小点：（1）财财政政策原则则，又称财政政收入原则，包包括充分原则则和弹性原则则，即税收应应能取得

47、充分分收入，且要要富有弹性，税税收收入要能能随财政需要要的变动而变变动；（2）国国民经济原则则，包括税源源选择原则和和税种选择原原则，慎重选选择适当的税税源和税种；（3）社会会公正原则，即即税收应普遍遍并平等征收收，具体包括括普遍原则和和平等原则；（4）税务务行政原则，即即税收要确实实，征收费用用最少，且方方便纳税人，即即具体包括确确实原则、便便利原则和费费用最低原则则。20世纪纪以来，当代代西方学者在在前人提出的的税收原则的的基础上，综综合考虑了经经济和社会等等方面的因素素，提出了现现代税收的三三大原则：效效率原则、公公平原则和经经济稳定与增增长原则。（1）公平原则则当代财政理论中中对公平原

48、则则的探讨一般般从两个侧面面进行：第一，受益原则则亚当斯密在国国富论中提提到：“一切公民，都都须在可能范范围内，按照照各自能力的的比例，即按按照各自在国国家保护下享享得收入的比比例，缴纳国国赋以维持政政府所需。”为政府提供供的商品和服服务提供资金金的方式应与与居民从政府府提供的服务务中获得的收收益相关。然然而，大多数数政府提供的的服务被集体体消费掉，从从而很难将其其具体分配到到个人，并且且在许多情况况下，从政府府提供的服务务中获得的收收益可能与特特定的经济活活动有关，因因此，这就决决定了政府应应当选择多种种融资方式来来体现受益原原则。在受益益原则下，个个人所交纳的的份额正好反反映其从公共共产品

49、与劳务务中得到的边边际效用，这这不仅体现了了等价交换的的原则，也使使经济资源在在公共部门和和私人部门间间资源配置效效果最佳。第二，支付能力力原则这一原则是建立立在财政负担担的分配与个个人从政府活活动中获得的的收益无关这这一基础之上上的。通常情情况下，支付付能力是随个个人收入水平平的变化而变变化的。这个个原则要求把把政府支出负负担的分配与与个人支付能能力联系起来来，能力高者者负担重一些些，能力低者者负担轻一些些，无能力者者无负担。支支付能力原则则可以从两个个方面来体现现：一是横向向公平，即要要求纳税能力力相同的人负负担相同的税税收；二是纵纵向公平，即即要求纳税能能力不同的人人负担不同的的税收。至

50、于如何衡量支支付能力，理理论界存在客客观说和主观观说的争议。客客观说主张以以纳税人拥有有财富的多少少来衡量其支支付能力，其其中包括收入入、财产和支支出。主观说说则主张以纳纳税人因纳税税而感受到的的效用牺牲程程度大小来衡衡量其支付能能力，具体又又有均等牺牲牲、比例牺牲牲和最小牺牲牲三种尺度。均均等牺牲即不不同的个人因因财政负担所所牺牲的效用用总量应当相相等；比例牺牺牲即不同纳纳税人或财政政负担人因纳纳税牺牲的总总效用量与纳纳税前的全部部所得的总效效用量之比应应当相等；最最小牺牲即财财政需要量的的分担应使每每个负担者的的最后一个单单位货币的边边际效用相等等。（2）效率原则则效率原则是指以以尽量小的

51、收收入成本取得得尽量大的收收益。税收效效率原则有多多层含义，从从资源配置的的角度看，要要求税收有利利于促进社会会资源的高效效配置；从经经济机制的角角度看，要求求税收有利于于市场机制的的有效运行；从税务行政政的角度看，税税务行政要讲讲究效率，税税收制度要简简便，征纳双双方的费用要要节省。因此此，效率原则则具体又可以以分为经济效效率原则和行行政效率原则则。第一，经济效率率西方经济学家在在解释经济效效率都使用“帕累托效率率”，即某种经经济资源配置置只有在一种种状态下才称称之为有效率率，不存在任任何改进以使使一部分人的的福利上升而而使其他人的的福利不下降降。有效的税税收在于征税税造成的额外外负担最小化

52、化和额外收益益的最大化。政政府征税是将将社会资源从从纳税人手中中转移到政府府手中的过程程，势必会对对经济产生影影响。如果这这种影响只限限于征税数额额本身，那么么，这只是税税收对经济造造成的正常负负担，如果在在这种正常负负担之外，社社会经济活动动和社会资源源配置状态因因此受到了干干扰和阻碍，那那么便产生了了税收的额外外负担。税收收的额外收益益则是指除了了所征的税收收以外，还提提高了资源配配置效率、优优化了产业结结构、促进了了社会经济稳稳定发展的正正效应。除了实现税收的的经济效率，应应该尽量降低低税收的额外外负担，同时时最大可能地地发挥税收的的正效应来提提高额外收益益。实现税收收经济效率原原则的根

53、本途途径在于：尽尽可能保持税税收对市场机机制的“中性”影响，即确确保税收中性性。税收中性性，一方面是是指政府征税税使社会付出出的代价应以以征税额为限限，不给社会会和纳税人承承受超额负担担；另一方面面是指政府征征税应当避免免对市场机制制运行产生不不良影响。但但是，税收中中性只是理想想状态，现实实中任何税收收都是“中性”与“非中性”的权衡，实实际经济生活活中，政府通通常试图以税税收作为调控控工具体现政政策意图。第二，行政效率率税收的行政效率率原则要求尽尽可能减少税税收征纳双方方在征纳过程程中所发生的的税务费用。这这种费用又称称为税收成本本，主要包括括两个方面：从征收主体体来看，课税税需要设立征征收

54、机构，需需要耗费一定定的人力、物物力和财力，我我们将这种费费用称为征管管成本；从纳纳税主体来看看，为履行其其纳税义务，需需要保持一定定的薄籍记录录，需要进行行法律和税务务方面的咨询询，需要花费费一定的精力力并按时足额额缴税，我们们将这种费用用称为纳税成成本或奉行成成本。降低纳税成本的的主要途径就就是简化税制制、优化税务务服务，方便便纳税人的税税收缴纳；而而降低征管成成本的途径主主要是提高税税务人员的素素质、精简税税务征收机构构、强化税收收征管、提高高税收征管水水平。由于税税收的纳税成成本相对来说说难以计算，特特别是纳税人人所花费的时时间代价难以以用货币计算算，因而在实实际中对行政政效率的考察察

55、通常只关注注征管成本，但但随着政府行行政观念的转转变，必需努努力降低两种种成本来提高高税收行政效效率。二、税收制度 （一）税收收制度概述 税收制制度有狭义和和广义之分。狭狭义的税收制制度是指国家家按一定政策策原则组成的税收体体系，其核心心问题是主体体税种的选择择和各税种的的搭配；广义义的税收制度是指指一个国家或或地区在一定定的历史时期期，根据社会会、经济和政政治的具体情况，以以法律、法规规等形式规定定的各种税收收规章的总称称，即在狭义税收制度的基基础上又包含含了税收征收收管理制度。我我们这里指的的是狭义的税收制度。 1税税制要素 税制要要素是构成税税收制度的基基本因素，主主要包括纳税税人、课税

56、对对象、税目、税税率、纳税环环节、纳税期期限、减税免免税、加成附附加、违章处处理等。 纳税人人又称为课税税主体，是指指税法规定的的直接负有纳纳税义务的法法人或自然人人，主要说明明向谁征税的的问题。例如如，增值税的的纳税人是在在我国境内销销售货物或者者加工、修理理修配劳务以以及进口货物物的单位和个个人。与纳税税人相关的概概念是负税人人，两者有时时一致，有时时不一致。 课税对对象又称为课课税客体，是是征税的目的的物。不同的的税种有着不不同的课税对对象，不同的的课税对象决决定着税种不不同的性质。课课税对象是一一个税种区别别于另一种税税种的主要标标志。例如，增增值税的课税税对象是在我我国境内销售售的货

57、物或者者加工、修理理修配劳务以以及进口的货货物。税目是是课税对象的的具体项目。例例如，消费税税的税目是烟烟、酒等111类产品。 税率是是应纳税额与与课税对象之之间的比例，体体现征税的深深度，是税制制的核心要素素。税率大致致可分为三种种：一是比例例税率，如我我国甲类卷烟烟的消费税税税率为销售额额的45；二是定额税税率，我国原原油资源税的的税率为830元吨吨；三是累进进税率，如我我国个人所得得税的工资项项目是545的九九级超额累进进税率。 纳税环环节是商品在在流转过程中中缴纳税款的的环节，具体体可以分为单单一环节制和和多环节制。如如我国消费税税的纳税环节节除金银首饰饰外均是生产产环节，属于于单一环

58、节制制，而增值税税在所有流转转环节都要纳纳税，属于多多环节制。纳税期限是纳税税人缴纳税款款的最后时间间限制。例如如，我国消费费税的纳税期期限是1日、33日、5日、110日、155日或1个月月，具体由税税务机关根据据应纳税额大大小确定。 减税是对应纳税税额少征一部部分税款；免免税是对应纳纳税额全部免免征。税收附附加是地方附附加的简称，是是地方政府在在正税以外附附加征收的一一部分税款。加加成是对特定定纳税人加重重税收负担的的措施， 违章处处理是对有违违反税法行为为的纳税人采采取的惩罚措措施，包括加加收滞纳金、处处理罚款、送送交人民法院院依法处理等等。 2主主要税种 按照课课税对象分类类，可将全部部

59、税种分为流流转税类、收收益税类、财财产税类、资资源税类和行行为税类。 (1)流转税类。它它是以流转额额为课税对象象的税种。流流转额包括两两种：一是商商品流转额，是是指商品交换换的金额。对对销售方来说说，是销售收收入额；对购购买方来说，是是商品的采购购金额。二是是非商品流转转额，即各种种劳务收入或或者服务性业业务收入的金金额。流转税税类的基本特特点是以商品品流转额和非非商品流转额额为计税依据据，在生产经经营及销售环环节征收，收收入不受成本本费用变化的的影响，而对对价格变化较较为敏感。我我国现行的增增值税、消费费税、营业税税、关税都属属于这类税收收。 (2)收益税类。它它是以纳税人人的各种收益益额

60、为课税对对象的税种。对对纳税人的应应纳税所得额额征税，便于于调节国家与与纳税人的利利益分配关系系，能使国家家、企业、个个人三者的利利益分配关系系有机结合起起来。科学合合理的收益税税可以促进经经济社会的健健康发展，保保证国家财政政收入的稳步步增长。收益益税类的特点点是：征税对对象不是一般般收入，而是是总收入减除除各种成本费费用及其他扣扣除项目以后后的应纳税所所得额，征税税数额受成本本、费用、利利润高低的影影响较大。我我国现行的企企业所得税、外外商投资企业业和外国企业业所得税、个个人所得税都都属于这类税税收。 (3)其他税税类。主要包包括财产税类类、资源税类类和行为税类类。财产税类类是以纳税人人拥

61、有的财产产数量或财产产价值为课税税对象的税种种。对财产的的课税，更多多地考虑到纳纳税人的负担担能力，有利利于公平税负负和缓解财富富分配不均的的现象，有利利于发展生产产，合理利用用资源。财产产税类的特点点是：税收负负担与财产价价值、数量关关系密切，能能体现量能负负担、调节财财富、合理分分配的原则。我我国现行的房房产税、城市市房地产税、车车船使用税、车车船使用牌照照税、船舶吨吨税、城镇土土地使用税等等都属于这类类税收。资源源税类是以自自然和某些社社会资源为课课税对象的税税种。资源税税类带有收益益税的性质，并并且税源比较较广泛，因而而合理开征资资源税既有利利于财政收入入的稳定增长长，也有利于于合理开

62、发和和利用国家的的自然资源和和某些社会资资源。资源税税类的特点是是：税负高低低与资源级差差收益水平关关系密切，征征税范围的选选择也比较灵灵活。我国现现行的资源税税属于这类税税收。行为税税类也称为特特定行为目的的税类，它是是国家为了实实现某种特定定的目的，以以纳税人的某某些特定行为为为课税对象象的税种。开开征行为税类类的主要目的的是，国家根根据一定时期期的客观需要要，限制某些些特定的行为为。行为税类类的特点是：征税的选择择性较为明显显，税种较多多，并有着较较强的时效性性，有的还具具有因时因地地制宜的特点点。我国现行行的车辆购置置税、筵席税税、城市维护护建设税、印印花税、契税税、土地增值值税、耕地

63、占占用税等都属属于这类税收收。3. 税收制度度的沿革新中国成立以来来，我国的税税收制度基本本上适应了经经济体制发展展变化的要求求，大致经历历了三个发展展阶段：从新中国成立到到1978年年，实行的是是与计划经济济体制相适应应的税收制。从从1950年年新中国税收收制度的确定定开始，大体体经历了19953年修正正税制、19958年税制制改革和19973年税制制改革。总的的来看，当时时的税制建设设走的是一条条片面简化的的路子。税种种比较少，税税制也过于简简单，从而缩缩小了税收在在经济领域中中的活动范围围，影响了税税收职能作用用的发挥。 19779年到19993年是有有计划商品经经济体制下的的税收制度。这这一阶段的改改革措施主要要包括：建立立和健全了涉涉外税制，分分两步进行了了利改税，对对国营企业征征收所得税进进行了改革，完完善了工商税税制，改革和和完善了农业业税制，全面面开征了农林林特产税和耕耕地占用税。这这些改革措施施，扩大了企企业自主权，增增强了企业活活力，也使国国家财政实现现了稳定增长长，初步形成成了多税种、多多环节、多层层次调节的复复合税制。到到1993年年，我国的税税收制度共由由37种税构构成。1994年以来来建立与社会会主义市场经经济体制相适适应的税收制制度。19992年召开的的党的十四大大提出建立社社会主