避税技巧与反避税行为

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1、避税技巧与反避税行为第一节 转让定价避税法的反避税查处技巧 国内避税问题，虽虽早已出现但但尚未引起应应有的重视。长长期以来，国国家制定并颁颁布的税收法法规中，只涉涉及了偷、漏漏、欠、抗税税的处理，而而未涉及国内内避税问题。 随着我国经济体体制改革的不不断深入和市市场经济的迅迅猛发展，经经济成份发生生了重大变化化，由过去单单一的全民、集集体经济发展展为现在的全全民、集体、私私营、个体及及股份制企业业等多种经济济成份并存的的经济格局，作作为市场经济济运行主体的的商品生产经经营者，有各各自的主体利利益，同国家家征税存在着着必然的矛盾盾。因此，作作为纳税人，在在不直接违反反税收法规的的前提下，采采取合

2、法手段段，通过对财财务活动的安安排，以达到到规避或减轻轻税负，获取取更多利益的的行为就成为为必然的和经经常的了。 从税收法规的角角度看，国内内避税有以下下几种： 利用选择性性条文避税。这这种避税形式式主要是指税税法对同一征征税对象同时时作了几项并并列而又不同同的规定，纳纳税人选择任任何一项规定定都属合法。 利用不明晰晰条文避税。这这一避税类型型主要是指税税法的有关规规定过于抽象象，纳税人可可以从自身利利益角度理解解并据此执行行，同时也能能得到税务机机关的默认或或许可，从而而实现避税。比比如中华人人民共和国个个人所得税法法规定：在在中华人民共共和国境内居居住满一年的的个人，从中中国境内和境境外的

3、所得，应应依法缴纳个个人所得税，居居住未满一年年，应承担有有限的纳税义义务，只对从从中国境内取取得的所得纳纳税。在我国国对居民个人人身份的认定定采用的是时时间标准，这这样，纳税人人可以利用各各国之间关于于确定居民身身份的居留期期限长短不一一的规定，达达到变更原来来个人居民身身份的目的，从从而逃避有关关国家的税收收管辖。 利用伸缩性性条文避税。这这一避税类型型主要是指税税法的有关规规定在具体执执行中，纳税税人加以简单单化，从而实实现避税。 利用矛盾性性或冲突性条条文避税。这这一类型的避避税主要是利利用税法的具具体规定相互互矛盾的方面面进行避税。 以上几种类型的的避税，有的的是纳税人实实现了永久的

4、的避税，带来来了额外的收收益；而有的的则仅是纳税税人利用时间间差，暂时递递延了纳税义义务，从一个个较长时期来来看，某一时时期所避的税税款在以后逐逐期返还，纳纳税人仅获得得资金营运上上暂时的好处处。但这并不不是说，暂时时性避税就可可以忽视了，应应该看到，这这种暂时性避避税在国家修修改税法，对对已经实现的的暂时性避税税没有溯及力力时，可能转转化为永久性性避税。 国内反避税是主主要针对国内内企业避税所所采取的一种种行之有效的的查处措施。国国内避税主要要是在本国的的税收管辖权权下，纳税人人利用本国税税制的不完善善和税制条款款差异以及某某些特殊优惠惠政策进行避避税，纳税人人还利用在关关联企业之间间以非正

5、常交交易转让定价价，转移资金金、货物，提提供劳务和交交换技术成果果等手段来减减轻税负，因因此，国内反反避税的重点点就在于对我我国税制条款款差异性和某某些特殊优惠惠政策的正确确理解和认识识，严格查处处表面合法实实是欺诈的避避税行为，对对于非违法的的避税行为要要进行实事求求是的分析，针针对不同企业业的具体情况况作出正确处处理，使之能能与避税企业业的财务人员员达成共识，共共同提高对税税法立法主旨旨的理解水平平。 转让定价避税法法是避税的基基本方法之一一。转让定价价是指在经济济活动中，有有经济联系的的企业各方为为均摊利润或或转移利润而而在产品交换换或买卖过程程中，不依照照市场买卖规规则和市场价价格进行

6、交易易，而根据它它们之间的共共同利益或为为了最大限度度地维护它们们之间的收入入而进行的产产品或非产品品转让。在这这种转让中，产产品的转让价价格根据双方方的意愿，可可高于或低于于市场上由供供求关系决定定的价格，以以达到少纳税税甚至不纳税税的目的。这这也就是说，在在经济生活中中，凡发生业业务关系、财财务关系或行行政关系的纳纳税人和企业业为了躲避按按市场价格交交易所承担的的税收负担，实实行某种类似似经济组织内内部核算的价价格方式转让让相互间的产产品，达到转转让利润、减减少纳税的目目的。比如在在生产型企业业与商业型企企业承担的纳纳税负担不一一致情况下，若若商业企业承承担的税率高高于生产企业业或反过来生

7、生产企业承担担的税率高于于商业企业，有有联系的商业业企业和生产产企业就可以以通过某种契契约的形式，增增加生产企业业利润，减少少商业企业利利润，或者增增加商业企业业利润，减少少生产企业利利润，使它们们共同承担的的税负及它们们各自所承担担的税负达到到最少。 在法律方面讲，企企业之间转移移定价或转移移利润是合法法的。因为在在社会主义市市场经济模式式下，任何一一个商品生产产者和经营者者及买卖双方方都有权利根根据自己的需需要确定所生生产和经营产产品的价格标标准（包括接接受的价格标标准和转让给给他人的价格格标准）。对对这种有悖于于市场价格的的买卖行为，任任何人也无权权干涉。周瑜瑜打黄盖，一一个愿打一个个愿

8、挨。因为为法律上对生生产经营者产产品定价权的的保护及市场场供求关系变变化，对产品品价格的影响响决定了商品品生产者可以以利用它们手手中受法律保保护的权利，对对产品价格和和自身利益水水平，以及有有关联企业之之间的平均利利润水平进行行调整。众所所周知，商品品价格上的任任何增减变化化都会带来明明显的税收后后果，譬如对对一个具有一一定规模的生生产产品的品品种数量都较较多的企业来来说，当其产产品价格趋于于一定水平之之后，提价导导致的税收损损失要比从提提价中获得的的利益大，降降价也相同。所所以，对一个个生产经营企企业来说，产产品价格的变变动与其经济济利益有着十十分密切的关关系。基于价价格变动对生生产企业的影

9、影响，纳税法法人和个人往往往不遗余力力地对价格制制度和转让进进行分析研究究，以寻求最最有力的避税税方法。 比如，当甲企业业所得税税率率较高时，采采取低价出货货，高价进货货，使乙企业业实现更多利利润，减少所所得税税额；当乙企业所所得税税率较较高时，采取取高价进货，低低价出货，低低价出货给甲甲企业，减少少所得税税额额。 一、转让定价避避税法的主要要表现形式 一般来讲，转让让定价方法在在合资企业运运用较多，但但目前国内企企业也广泛运运用，主要表表现在特区与与内地企业之之间的转让定定价。 尽管转让定价的的形式多种多多样，但最主主要的表现有有以下几个方方面： （）通过控制制零部件和原原材料的价格格高低来

10、影响响产品的成本本； （）通过固定定资产价格或或使用年限的的确定来影响响产品成本； （）通过产品品销售价格以以及销售佣金金、回扣来影影响产品销售售收入； （）利用控制制的运输系统统，收取较高高或较低的运运输装卸、保保险费来影响响产品销售成成本； （）通过对专专利、专有技技术、商标、厂厂商名称等无无形资产转让让收取特许权权使用费的高高低，来影响响企业的成本本和利润； （）通过技术术、管理、广广告、咨询等等劳务费用来来影响企业生生产成本和利利润； （）通过提取取管理费的高高低来影响企企业的成本； （）通过提供供贷款和利息息的高低来影影响企业的成成本费用； （）通过人为为地制造呆账账、损失赔偿偿，以

11、此增加加企业的费用用支出。 转让定价将导致致收入和费用用在关联企业业之间的重新新分配。 所谓关联企业，是是指两个或两两个以上企业业在管理、控控制或资本等等方面存在着着直接或间接接关系的企业业。它包括总总机构与它的的分支机构、同同一总机构的的不同分支机机构、母公司司与子公司、同同一母公司的的不同子公司司等。 （一）关联企业业的认定标准准 （）相互间直直接或间接持持有其中一方方的股份总和和达到或以上的； （）直接或间间接同为第三三者拥有或控控制股份达到到%或以以上的； （）企业与另另一企业之间间借贷资金占占企业自有资资金或或以上，或企企业借贷资金金总额的是由另一一企业担保的的； （）企业的董董事或

12、经理等等高级管理人人员一半以上上或有一名常常务董事是由由另一企业委委派的； （）企业的生生产、经营活活动必须由另另一企业提供供的特许权利利（包括工业业产权、专有有技术等）才才能正确进行行的； （）企业生产产经营购进的的原材料、零零配件等（包包括价格和交交易条件等）是是由另一企业业所控制或供供应的； （）企业生产产的产品或商商品的销售（包包括价格和交交易条件等）是是由另一企业业所控制的； （）对企业生生产经营、交交易具有实际际控制的其他他利益上相关关联的企业（包包括家族、亲亲属关系等）。 关联企业间实行行转让定价的的目的主要是是出于减轻或或规避企业所所得税收负担担的税务动机机。 （二）购销业务务

13、中的转让定定价 购销业务中的转转让定价是指指关联企业之之间在购销机机器设备、原原材料以及零零部件等业务务活动中，利利用“高进低出”或“低进高出”的手段，将将利润在关联联企业集团内内部各成员之之间转移，促促使利润从高高税地区转移移到低税地区区，以减轻整整个企业税收收负担。在采采用时，通常常由转出利润润的关联企业业一方高价支支付机器设备备、原材料和和零部件价款款，低价出售售商品；而转转入利润的关关联企业一方方则相反，低低价支付机器器设备，原材材料和零部件件价款，高价价出售商品。根根据购销业务务的对象不同同，转让定价价又可分为以以下几种类型型： 机械设备购购销业务中的的转让定价 机械设备包括各各种机

14、器、机机械、机组、生生产线及其配配套设施，各各种动力、输输送、传导设设备等。机械械设备购销业业务中的转让让定价，一般般都表现为故故意抬高价格格，以次充好好，以旧翻新新的情况。 案例七 江西昌顺利铁球球有限公司，注注册资本为6600万美元元，其中，南南昌厦声实业业占其股本，为万美元元；深圳长盛盛实业发展公公司以2400万美元的价价格将一套生生产线卖给江江西昌顺利铁铁球有限公司司，其中550万美元作作为投资。但但经有关部门门评估，认定定该生产线按按市场正常交交易价格合万美元。 这就是说，深圳圳长盛实业发发展有限公司司不仅通过转转让定价收回回了投资，还还白赚了的股本。而而且深圳长盛盛实业有限公公司多

15、收的价价款，计人固固定资产原值值，在生产中中要逐渐提取取折旧摊销，记记人成本费用用，从而也冲冲减了一部分分企业利润，相相应减少了国国家税款。可可见，机器设设备购销业务务中的转让定定价是一种极极端的不公平平竞争行为，它它不仅损害了了国家税收利利益，也给相相应关联企业业造成损失。 原材料购销销业务中的转转让定价 原材料购销业务务中的转让定定价是指关联联企业一方面面通过原材料料购销业务中中的高定价或或低定价，影影响关联企业业另一方的生生产经营所得得，以达到减减轻或逃避企企业所得税的的目的。这种种转让定价一一般在关联企企业一方掌握握另一方的生生产经营权和和原材料采购购权，控制着着原材料供货货渠道的情况

16、况下采用。 案例八 兴旺达型材有限限公司与台商商满达电子公公司新投资兴兴办康旺达实实业公司，康康旺达实业公公司符合国家家有关优惠规规定，可享受受三年的免税税照顾。同时时康旺达实业业公司以兴旺旺达型材有限限公司的产品品为原材料，这这样兴旺达型型材有限公司司就可以通过过低价供给所所属康旺达实实业公司原材材料，转移利利润，逃避税税收。 产品购销业业务中的转让让定价 关联企业之间的的产品购销通通常采用三种种方式：一是是由一方完全全掌握产品销销售权，对另另一方的产品品实行包销；二是按一定定比例包销一一部分产品；三是实行委委托代理销售售，支付代理理销售费用。这这三种方式都都不同程度地地存在着可以以通过转让

17、定定价避税的选选择。只是在在完全和部分分包销的情况况下，产品售售价受人为因因素左右的条条件更为方便便；委托代理理制则主要通通过代理销售售费用的高低低来间接实现现转移税负的的目的。 案例九 河南新乡天利针针织厂与珠海海鹰辉纺织有有限公司在新新乡组成天鹰鹰纺织有限公公司，按合同同规定，其产产品由由珠海公司在在珠海包销，220%由内地地企业销售，不不得更改包销销比例，且销销售价格也不不得随意变动动。这样，该该天鹰纺织有有限公司就可可以将产品以以低价转给珠珠海鹰辉纺织织有限公司，由由其加价销售售，享受特区区的低税率优优惠，从而规规避一部分税税收负担。 （三）提供劳务务过程中的转转让定价 关联企业之间相

18、相互提供劳务务活动时，可可以通过高作作价或低作价价方式收取劳劳务费用，从从而使关联企企业之间的利利润根据需要要进行转移，达达到减轻其税税收负担的目目的。一般来来说，关联企企业在互相提提供劳务时，应应按照独立企企业原则，收收取劳务费用用。但考虑到到关联企业一一方税率 较低或符合某项项税收优惠政政策，这 时，就可以通过过劳务收费标标准的调整，促促使利润转移移。 （四）贷款业务务中的转让定定价 在借贷款业务中中，关联企业业可以通过人人为地增加或或减少贷款利利息的方式转转移利润，以以达到减税目目的。与股本本投资相比，贷贷款表现出更更大的灵活性性，而且贷款款利息可作为为费用在所得得税前扣除（股股息则不能

19、扣扣除）。关联联企业之间可可以通过贷款款业务中利息息的高低，来来选择最佳收收益。如为了了增加关联企企业某一方的的利润，可以以通过提供贷贷款，少收或或不收利息，减减少企业生产产费用，达到到盈利的目的的；相反，为为了造成关联联企业另一方方亏损或微利利，则按较高高的利率收取取贷款利息，提提高其产品成成本。 （五）租赁业务务中的转让定定价 租赁业务中的转转让定价主要要表现在关联联企业在租赁赁业务中对租租金的调整上上。一般地，关关联企业一方方出于降低税税负目的，将将赢利的生产产项目连同设设备一起转租租给另一方，并并按有关规定定收取足够高高的租金，最最终达到关联联企业整体所所享受的税收收待遇最为优优惠，税

20、负最最低，这是比比较典型的租租赁业务转让让定价避税模模式。 即使不考虑转让让定价这一因因素，租赁仍仍是企业减轻轻税负的重要要方式。首先先，对承租人人来说，不仅仅可以避免因因长期拥有机机器设备而承承担的负担和和风险，而且且可以以支租租金方式冲减减利润，减少少税基。其次次，对出租人人来说，可以以较轻易地获获得租金收入入，而租金收收入比一般的的经营利润收收入也可享受受较多的税收收优惠。 （六）无形资产产的转让定价价 无形资产是指企企业长期使用用而没有实物物形态的资产产，包括专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权、土地使用用权、商誉等等。无形资产产的转让通常常是以许可证证交易的形式式进行的。因因为

21、无形资产产价值的评定定比较困难，很很难有统一的的标准。关联联企业可以通通过无形资产产的特许权使使用费转让定定价，来调节节其利润，以以追求税收负负担最小化。相相对于其他几几种转让定价价方式而言，无无形资产的转转让定价更为为方便。 （七）管理费支支付的转让定定价 管理费用是企业业为组织和管管理企业生产产经营所发生生的费用。我我国税法规定定，外国企业业在中国境内内设立的机构构、场所，向向总机构支付付的同本机构构、场所生产产、经营有关关的合理的管管理费，应当当提供总机构构出具的管理理费汇集范围围、总额、分分摊依据和方方法的证明文文件，并附有有注册会计师师的查证报告告。但是并没没有具体规定定管理费支付付

22、标准，这就就给关联企业业利用向上级级支付管理费费的方式转移移利润、减轻轻税负提供了了条件。另外外，有些合资资企业中方原原单位或原主主管部门对合合资企业已不不参与管理，但但仍要求外商商投资企业定定期上缴一定定数额的管理理费，实际上上也转移了一一部分应税利利润。 二、转让定价避避税法的案例例分析 现在我国的许多多外商投资企企业都大范围围地运用转让让定价法，将将利润转移出出去，以达到到躲避我国税税收的目的。 案例十 中外合资永昌电电子塑料公司司，主要生产产儿童玩具车车，除产品包包装用品外，其其余材料如电电子原器件、小小马达等材料料均为进口，产产品%外外销，进口材材料和产品外外销均由香港港金门玩具公公

23、司负责，生生产的儿童玩玩具车平均单单位成本200.4元，平平均售价.9元，单单位成本高出出售价元，97年永昌昌公司开业投投产以来年年年亏损，而企企业规模却年年年扩大。 永昌公司将所得得移至香港，避避免了我国税税收。而香港港又是一个天天然避税港，它它实行的税收收管辖权为收收入来源地管管辖权，只对对来自香港特特别行政区内内的所得征收收，对来自中中国大陆的所所得即可免除除征税。永昌昌公司采用这这种手段达到到了全面避税税的目的。 案例十一 石家庄一家集体体性质的小型型生产企业天天宏工厂，专专门制造煤炉炉，99年产量为万个，每个个成本元元，加工利润润每个元，商商业利润每个个元。该工工厂在石家庄庄设立了个

24、个销售网点，专专门出售该厂厂制造的煤炉炉。这个销销售网点是独独立经营的。99年天天宏工厂生产产的万个煤煤炉，当年全全部售出。按按所得税优惠惠税率，天宏宏工厂的利润润水平为： 7元万个=万元 各商业网点平均均利润为：元万个=万元 天宏工厂应纳税税额：=万万元 商业网点应纳税税额为：=元元=万元 天宏工厂与商业业网点的利润润总额为： .505=60万万元 税负总水平为：60000%= 从天宏工厂与各各商业网点的的利润总额中中可以看出，天天宏工厂的利利润水平是偏偏高的，它就就可以采用转转让定价的办办法，以削减减自身的利润润，避免因利利润过高而带带来的高税负负。 如果天宏工厂每每个煤炉的加加工利润为元

25、，这时商商业网点每个个煤炉的销售售利润就上涨涨为每个元元。 天宏工厂的利润润为：元万个=万元 各商业网点的利利润为：元元万个=万万元 天宏工厂的应纳纳税额为：万=万元 同理，各商业网网点应缴税额额为： 万元277%=.万元 天宏工厂与各商商业网点共纳纳税额为： +=3.万元 总的税负水平为为：13.00=27% 转让定价后比转转让定价前少少纳税款： 60-.5=万元 减轻税负的程度度为： （.2-27%）.2=446% 由此例可见，只只要关联企业业一方的利润润偏高，即可可通过转让定定价的方法“削山头”，即谁的利利润高，谁就就想办法将高高出其他企业业的利润转移移出去，以避避免高利润部部分承担的较

26、较多税负。 案例十二 江西赣光集团公公司生产一种种电子光学学产品，每件件市场最终接接受价格为00元，有有关单件产品品情况如下： 生产成本40元元，销售费用用30元，若若暂不考虑管管理费用、财财务费用等，则则江西赣光集集团公司每件件产品应交所所得税额为： （00-400-30）=元 该集团公司现在在经过市场调调查发现，其其电子光学学产品主要是是销往广东、香香港、澳门、广广西、海南五五省区，因此此经董事会讨讨论同意，在在广东深圳设设立一家具有有独立法人资资格的销售公公司，一切产产品均由该销销售公司负责责销售，集团团公司只重生生产。为此定定价如下： 集团公司销售给给销售公司的的价格为单件件60元，则

27、则集团公司应应交所得税为为： （60-40）=20=元 销售公司应交所所得税为： （00-600-）=11.元 共计纳税为：.6+=元，比未设设销售公司前前单件产品少少交税元，即.9-=元元。 现在，该集团财财务总监认为为，只要在税税法允许的情情况下，能够够达到同行业业一般生产型型企业的平均均利润水平，就就还可以将部部分利润转让让给深圳销售售公司，故此此将销售给深深圳销售公司司每件售价压压到元，则则集团公司应应交所得税为为： （-40）=元 销售公司应交所所得税为： （00-）=220=元 共计纳税元，即=元 由此可见，单价价产品价格转转让后比价格格转让前少交交税： （-.3）元 比未设立销售

28、公公司时少交税税： （.9-6.3）=6元 价格转让避税法法的基本前提提是： 两个企业存存在两个不同同的税率，例例如、或者、； 两个企业必必须同属于一一个利益集团团，否则肥水水流到外人田田。 价格转让避税法法的运用是否否合法，关键键在于转让价价格后该企业业是否有利润润，是否达到到同行业的平平均利润水平平。 在案例十中中，“欣乐电子塑塑料公司”转让价格后后严重亏损，且且售价低生产产成本，违背背经济规模，实实属欺诈避税税，该罚。 在案例十一中，“石家庄天宏宏工厂”转让利润后后，其利润率率为.6，明显低低于同行业平平均利润水平平，属非违法法避税，该作作适当调整。 在案例十二中，“江西赣光集集团公司”

29、转让价格后后，生产企业业仍然保持高高达25%的的利润率，明明显高于同行行业一般平均均利润水平，属属合理避税。 三、转让定价避避税法的判断断标准与反避避税突破点 年我国国公布实施的的中华人民民共和国外商商企业和外国国企业所得税税法引入了了调整转让定定价的税则，为为开展反避税税工作提供了了法律保证。该该法第条条规定：“外商投资企企业或者外国国企业在中国国境内设立的的从事生产、经经营的机构、场场所与其关联联企业之间的的业务往来，应应按照独立企企业之间的业业务往来收取取或者支付价价款、费用。不不按照独立企企业之间的业业务往来收取取或者支付价价款，而减少少其应纳税所所得额的，税税务机关有权权进行合理调调

30、整”。 （一）转让定价价的判定标准准 根据正常交易原原则，在判定定关联企业之之间交易的转转让定价是否否合理时，可可以采用以下下标准： 市场标准 即以非关联的独独立竞争企业业在市场上进进行同类交易易的市场价格格，作为关联联企业之间进进行交易所应应使用的价格格。这里的市市场价格，首首先应该是关关联企业集团团中的成员企企业与非关联联企业进行同同类交易所使使用的价格，如如果成员国没没有与非关联联企业进行过过同类交易，则则也可以按成成员所在地同同类交易的一一般市场价格格确定。 市场标准包含有有利润因素，它它适用于跨国国关联企业之之间的有形资资产的交易、贷贷款、劳务提提供、财产租租赁和无形资资产转让等交交

31、易。如果关关联企业之间间交易的作价价不符合这一一标准，税务务部门有权按按照这一标准准加以调整。根根据市场标准准调整不合理理转让定价的的方法称为“可比非受控控价格法”。 这里需要注意的的是，使用市市场标准必须须注意关联企企业之间的交交易与所进行行比较的同类类交易一定要要尽可能相似似。因为只有有当交易的环环节、成交数数量、交货条条件、付款条条件、售后服服务等方面的的因素都相同同时，交易的的价格才具有有可比性。 比照市场标标准 比照市场标准是是指在无法得得到关联企业业之间所进行行交易的市场场价格情况下下，以购人方方的关联企业业将该物品再再售给非关联联企业时的市市场销售价格格，减去这笔笔再出售应得得的

32、合理销售售毛利后的余余额（比照市市场价格），作作为关联企业业之间该项交交易应使用的的价格。比照照市场价格的的计算公式是是： 比照市场价格=购入企业的的市场销售价价格（-合理理毛利率） 其中，合理毛利利率应按购人人企业所在地地非关联企业业间销售同类类物品的销售售毛利率计算算。 这种按比照市场场价格调整跨跨国关联企业业间转让定价价的方法称为为“再销售价格格法”，它一般只只适用于跨国国关联企业之之间工业产品品的销售转让让。采用这种种市场标准应应注意的问题题是，它适用用的范围是转转售企业不对对购人产品进进行加工、处处理等，如果果转售企业对对产品进行了了加工或改制制等，则应考考虑再给予适适当的费用扣扣除

33、。 组成市场标标准 该标准指用成本本加上利润计计算出的组成成市场价格作作为关联企业业之间交易的的正常价格依依据。组成市市场价格是运运用顺算法计计算出来的市市场价格。它它要求企业遵遵循正常的会会计制度规定定，记录有关关成本费用，然然后加上合理理的利润作为为其对外销售售的正常价格格。其中，合合理利润率是是从国内和国国际贸易的情情报资料中取取得的。 组成市场价格标标准一般适用用于既无市场场标准，又无无比照市场标标准的情况下下，关联企业业之间缺乏可可比对象的工工业产品销售售和特许权转转让的交易定定价。由于商商标、专利或或专有技术等等无形资产种种类繁多，所所涉及的性能能、技术、成成本费用和目目标效益的差

34、差异比较大，常常常缺乏有可可比的同类产产品市场价格格或比照市场场价格作为定定价依据，也也很难对其收收费依据做好好统一的规定定，因此，对对此类交易必必须更多地采采用组成市场场标准。计算算公式为： （二）转让定价价反避税突破破点 对关联企业销售售业务转让定定价的反避税税一般会涉及及到“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”及“自制半成品品”、“产成品”、“分期收款发发出商品”、“产品销售收收入”（或营业收收入）等会计计科目，一般般通过对这些些账户的调阅阅来查实其对对关联企业的的销售是否按按照独立企业业之间往来作作价。对关联联企业间的采采购业务转让让定价的核实实则要检查“材料采购”、“原材料”、“包

35、装物”、“低值易耗品品”、“委托加工材材料”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等相关会计计科目，以确确定企业在同同关联企业发发生采购业务务时是否按照照独立企业之之间的业务往往来作价。 在反避税方法上上，可依次按按以下三步来来进行： 确定与企业业有关联或可可能有关联的的客户。通常常可通过核对对“自制半成品品”、“产成品”、“分期收款发发出商品”、“商品销售收收入”等明细账户户的发生额及及余额与其对对应的会计科科目记载的金金额来完成。 确认企业与与其关联企业业或可能是关关联企业的客客户之间是否否存在转让定定价。一般应应审查有关原原始凭证、合合同、协议，必必要时也可进进一步检查企企业提供这些

36、些商品或劳务务的成本、利利润情况。企企业与其关联联企业或可能能是关联企业业的客户间采采购业务的核核实也同样办办理。 审查转让定定价的价格调调整是否合理理。首先应检检查价格调整整的方法是否否正确。在确确认所选用的的方法恰当的的前提下应进进一步检查该该方法的具体体运用是否准准确，是否存存在错误。 四、转让定价避避税法反避税税查处技巧案案例解析 企业利用转让定定价进行避税税，不仅在三三资企业表现现最为突出，近近来国内企业业也广泛采用用。因此，税税务工作者抓抓住其焦点价格不放放，就能有效效地进行反避避税。 （一）案例分析析 在案例十中中的“永昌电子塑塑料公司”所进行的转转让定价避税税，是所有实实例中最

37、差劲劲的一种，因因为“年均售价”低于“平均单位成成本”，违反了企企业以“追求最大利利润”为目的的经经济规律，该该公司却是以以“追求最大亏亏损”而经营，所所以税务工作作者即可以该该企业违反经经济规律，明明显转移利润润为由，重新新定价，核补补税收，作为为重罚。 依据“组成市场场标准”原则，计算算为“20.499（-）=244.11元，其其中为为该玩具行业业最低毛利率率，因此，平平均单价差额额为24.111-94=元。 在案例十二中的“江西赣光集集团公司”，是近年来来国内企业普普遍采用的“转让定价避避税法”。因此，税税务工作者必必须首先明确确这两家公司司是否属于同同一利益集团团，或者是否否属于关联企

38、企业，其次，必必须判明两企企业是否分属属两种税率，然然后再进行核核算单价。核核算单价时必必须采用国家家统计局、国国内贸易局公公布的相关数数据，特别是是行业“平均利润率率”、“平均毛利率率”等。 40（1-220%）=元，其中中20%为该该电子产品的的“平均毛利率率”。 计算结果与该企企业定价相符符，税务部门门怎样办？只只有重新立法法，现有法律律体系无法解解决。此属合合法避税。 （二）反避税方方式 税法规定，企业业与关联企业业之间的购销销业务，不按按独立企业间间的业务往来来作价的，当当地税务机关关可以依照下下列顺序和确确定的方法进进行调整： （）可比非受受控价法。即即按独立企业业间进行相同同或相

39、似业务务的价格进行行调整。此处处衡量相同或或相似，一般般是考虑购销销商品的质量量、性能、成成交时间、成成交数量、付付款方式、地地域性市场条条件、风险等等诸多因素的的相同或类似似。也就是说说，采用这种种方法必须考考虑到所选参参照物的可比比性，具体应应考虑以上各各点的可比性性。 （）再销售价价格法。即按按再销售给无无关联关系企企业的价格所所应取得的利利润水平来调调整价格。该该方法一般适适用于企业从从关联企业取取得商品，在在不加价或低低价情况下销销售给非关联联企业的情形形。 案例十三 美国万雅集团公公司以20万万美元的价格格销售一台设设备给设在中中国境内的深深圳金马利分分公司，该分分公司则以万美元的

40、的价格将其转转售给无关联联关系的恒顺顺实业公司。此此时，税务机机关可以按其其转售给恒顺顺实业公司的的价格减去合合理的销售毛毛利来调查总总分公司之间间的产品价格格。此处该分分公司的平常常合理销售毛毛利率为，则总分分公司间合理理价格应为.2万元元（-）。税税务机关可按按照这一价格格调整深圳金金马利分公司司从美国万雅雅集团公司的的进货价格。 （）成本加利利法。又称成成本加成法，即即关联企业销销售产品或提提供商品劳务务时，可以按按成本加合理理的费用和利利润作为公平平成立价格，进进行价格调整整。 案例十四 中国索贝利集团团公司销售一一批产品给泰泰国普罗堤分分公司，作价价万元。经经税务机关核核查，中国索索

41、贝利集团公公司生产这批批产品的成本本为万元，销销售这批产品品的费用为万元，正常常情况下索贝贝利集团公司司的销售利润润率为。 根据上面所述，税税务机关可以以按成本加利利法进行纳税税调整。这批批产品的合理理成交价为： （）（-）=111（万元） 因此索贝利集团团公司的产品品销售收入应应调增至万元元，相应本年年收入增加万元元（11.111-）。 （）其他合理理的方法。在在不能使用上上述方法的情情况下，可以以采用其他合合理的办法进进行调整，如如规定应有最最低限度利润润率的方法等等。 vvvvvvvvvv 第二节 材料料计价避税法法的反避税查查处技巧方式式 税法实施细则规规定，企业的的商品、产成成品、在

42、产品品、半成品和和原料、材料料等存货的计计价，应当以以成本价为准准。在各项存存货发出或领领用时，其成成本价的计算算方法可选用用先进先出、移移动平均、加加权平均和后后进先出等其其中的任何一一种。上述计计价方法一经经选用，不得得随意改变；确实需要改改变计价方法法的，应当在在下一纳税年年度开始之前前报当地主管管税务机关批批准。 一、材料计价避避税法的计价价方法 材料计算法是指指企业在计算算材料成本时时，为使成本本值最大所采采取的最有利利于企业本身身的成本计算算方法。 企业生产过程中中所需材料的的购人价格随随市场商品价价格的波动而而发生变化，供供不应求时，价价格上涨；反反之则价格下下跌。材料是是企业产

43、品的的重要组成部部分，材料价价格是生产成成本的重要部部分；因此，材材料价格波动动必然影响产产品成本变动动。但是在材材料市场价格格处于经常变变动的情况下下，材料费用用如何计人成成本，直接影影响当期成本本值的大小；通过成本影影响利润，进进而影响所得得税的大小。根根据我国财务务制度规定，企企业材料费用用计人成本的的计价方法有有以下几种： 先进先出法法 先进先出法是以以材料先入库库则先发出这这一假定为前前提的，并根根据这一假定定成本流转顺顺序对发出材材料和结存材材料进行计价价的一种计算算方法。因此此，在先进先先出法下材料料费用进入成成本时，是根根据材料的入入库时间，按按先后次序，将将先入库的材材料优先

44、计人人成本。 加权平均法法 加权平均法是在在计算材料单单位成本时，用用期初存货数数量和本期各各批收入的材材料数量作权权数计算材料料平均单位成成本的一种方方法。其计算算公式如下： 发出材料的成本本=本期发出出材料的数量量加权平均单单位的成本 期末结存材料的的成本=期末末结存材料数数量加权平均单单位成本 移动平均法法 移动平均法是指指在每一次收收到材料后，以以各批收入数数量与各批收收入前的结存存数量为权数数计算材料平平均单位成本本的一种方法法。在移动平平均法下，企企业材料入库库每次均要根根据库存材料料的数量和总总成本计算新新的平均单位位成本，并以以新的平均单单位成本确定定领用或者发发生材料的计计价

45、。这种方方法实际上也也是一种加权权平均法。 个别计价法法 个别计价法也叫叫具体辨认法法，是在每次次领用或发出出材料时，查查明其入库时时的实际成本本（采购成本本或生产成本本）作为该材材料的成本。 后进先出法法 后进先出法是以以后入库的材材料先发出这这一假定为依依据，根据这这种假定的成成本流转顺序序来确定领用用或发出的材材料和期末库库存材料的计计价。每次领领用或发出的的材料是假定定后入库的材材料，期末库库存材料则是是最先入库的的材料。 上述五种不同的的计价方法，产产生的结果对对企业成本多多少及利润多多少或纳税多多少的影响是是不同的，这这既是企业财财务管理的重重要步骤，也也是税收筹划划的重要内容容。

46、一般来说说，材料价格格总是不断上上涨的，后进进的材料先出出去，计人成成本的费用就就高；而先进进先出法势必必使计人成本本的费用相对对较低。企业业可根据实际际情况，灵活活选择使用。如如果企业正处处所得税的免免税期，企业业获得的利润润越多，其得得到的免税额额就越多，这这样，企业就就可以通过选选择先进先出出计算材料费费用，以减少少材料费用的的当期摊人，扩扩大当期利润润；相反，如如果企业正处处于征税期，其其实现利润越越多，则缴纳纳所得税越多多，那么，企企业就可以选选择后进先出出法，将当期期的材料费用用尽量扩大，以以达到减少当当期利润，少少缴纳所得税税的目的。 作为企业内部核核算的具体方方法，材料计计算法

47、是通过过利用市场价价格水平变动动的差异来达达到避税目的的的。由于商商品的市场价价格总是处于于变动状态之之中，政府对对商品市场上上的价格控制制也总是有一一定的限度，这这就为企业利利用这种价格格变动使自己己得到最大利利益创造了前前提。对材料料费用计算而而言，企业获获得最大利益益的基本手段段就是选择材材料计价法，即即根据企业具具体情况，选选择最有利的的计价方法，以以达到少缴税税的目的。但但是，国家规规定，企业一一旦选定了某某一种计价方方法，在一定定时期内不得得随意变更。这这使得企业在在选择材料计计价方法时，应应慎而又慎，长长短期利益兼兼顾。 二、材料计价避避税法的案例例分析 案例十五 江西光华有限公

48、公司为保证正正常生产经营营，每年须有有一定数量的的库存材料。99年，该该企业共进货货次（具体体见表-），并在该该年售出了0000件件产品，市场场售价为元件。除除材料费用外外，其他开支支元件件。我国税法法规定，适用用%的比比例税率。 表4-1 材材料明细账 1996年摘 要收收 入入发 出出结 存存 月日 数量单价价金额数量单单价金额数量量单价金额 11期初余额 000 13购 入入120000131566000 34购 入入120000172044000 52购 入入50002201000000 71购 入入180000191800000 92购 入入100000181800000 111购

49、入120000202440000 下面我们分析一一下，企业采采用不同的材材料成本核算算方法对税负负的影响。 （一）先进先出出法 材料费用为为： 元件0000件件=00000元 成本总额为为： 0000元元+100000件元/件件=00000元 销售收入为为： 元件0000件件=00000元 利润额为： 0000元元-00000元=00000元 应纳所得税税额为： 40000元元=00元元 （二）后进先出出法 材料费用为为： 元件0000元元件=000000万万元 成本总额为为： 00000元元元件100000=000000万元 销售收入为为： 元件0000件件=00000元 利润额为： 000

50、0元元-000000元=0000元元 应纳所得税税额为： 000元=00元 （三）加权平均均法 单位材料购购人价为： （20000）+（20001117）+（00020）+（000）（000）+（000）（0000+20000500000000000+20000）=元件件 材料费用为： 元件00000件=00元 成本总额为为： 00元00000件=2700元 销售收入为为： 元件0000元元=00000元 利润额为： 0000元元-00元=900元元 应纳所得税税额为： 00元=06元元 显然，先进先出出法使企业税税额和税负水水平都比较高高，后进先出出法则使企业业税负最低。这这是由于企业业先购

51、人材料料单价较低，从从而使材料费费用较低，企企业利润额增增加。 案例十六 年月月，税务机关关在对码头镇镇集体企业进进行反避税时时，发现该企企业原材料明明细表以及材材料盘点表时时，发现一些些主要使用的的原材料为红红字金额，说说明结转耗用用的数额大于于进料数额。经经询问，该企企业材料核算算按实际成本本计价，发料料单价由加权权平均法计算算，结转耗用用材料金额。税税务人员将该该企业主要原原材料分品种种加权平均后后求出单价，计计算出实际应应结转成本额额为万元元，企业自行行结转成本额额为万元元，多转成本本万元。 在对这类问题进进行稽查时，主主要从材料明明细账余额和和材料盘存表表分析人手，如如发现（）有有数

52、量无金额额；（）有有数量，但金金额为红字；（）没数数量、金额，且且企业又无具具体原因等现现象，均属于于奇异现象，稽稽查人员应注注意审查，一一般可推测为为多转材料成成本处理。此此外，还要审审查材料结转转单价与加权权平均计算的的单价是否一一致。在本案案例中，该企企业虚列生产产成本的原因因主要是由于于会计人员素素质较低，不不会计算加权权平均单价造造成的，并不不是故意愉逃逃税款，仅按按少纳税款处处理。经进一一步审核多转转的成本万万元，在产品品负担万元元，库存产成成品负担1万万元，已销产产品负担万万元，审查后后税务机关决决定将该企业业利润上调万元，限期期补交所得税税款99000（0000）元元。 借：原

53、材料 7，000 贷：生产成本 ，0000 产成品 ，0000 本年利润 ，0000 借：所得税 ，9000 贷：应交税金应交所得得税 ，900 借：应交税金应交所得得税 ，900 贷：银行存款 ，9900 三、材料计价避避税法的反避避税查处突破破口 检查“原材料”账户所采用用的方式、方方法是多种多多样的，比较较常用的有：查阅材料明明细账记录（审审阅法），抽抽取一部分材材料购人和发发出记录（抽抽样审计法），与与有关记账凭凭证进行核对对（核对法），检检查其摘要、金金额等内容是是否一致；将将记账凭证与与所附原始凭凭证等证明文文件进行核对对，检查其内内容、数量、单单价、金额等等项目是否一一致，并检查

54、查材料采购业业务是否合规规、合法，特特别要注意检检查采购计划划和采购合同同的订立及其其执行，检查查材料业务是是否按计划进进行，与企业业生产经营业业务是否衔接接，采购的价价格是否合理理，采购成本本是否完整，材材料采购业务务的核算是否否正确，材料料入库验收是是否严密，手手续是否完备备等；对原始始凭证的真伪伪进行鉴定（技技术鉴定法），并并根据采购订订单、发票、运运费单、保险险单、验收报报告等证明文文件，检查材材料入库的正正确性；查阅阅财务报表附附注有关材料料计价方法的的说明，调查查了解企业管管理和核算情情况（审计调调查法），检检查材料计价价方法的合理理性；查阅、复复核和分析材材料明细账、成成本及费用

55、明明细账（审计计分析法、审审计复核法），审审核、分析材材料发出计价价和账务处理理是否正确；对材料管理理和核算有关关人员进行询询问（查询法法），了解企企业材料内部部管理和控制制的状况；组组织材料的清清点盘存（盘盘点法），查查实材料的实实有数，进行行账务核对，在在账账相符、账账证相符的前前提下保证账账实相符。 案例十七 深圳艺新钢片厂厂按照自己行行业的特点，制制定自己的财财务核算制度度，将附带成成本计人原材材料成本。 税务查账人员在在查阅999年原材料料明细账时，发发现月份原原材料成本明明显偏低。通通过调阅相关关凭证，只有有购人原材料料一笔，计万元，而而没有找到所所发生的运费费等项目。税税务人员通

56、过过核查银行存存款日记账，发发现月份发发生运杂费00元，调调阅该笔凭证证分录为： 借：管理费用 ，00元 贷：银行存款 ，00元 所附原始凭证为为运费单据，经经过向有关人人员查询、落落实，该笔运运费即为所购购原材料发生生的运费。该该单位会计人人员因临近春春节，忙于个个人事务而疏疏忽，将运费费计人期间费费用。 该企业不按照会会计一贯性原原则，将应计计人原始材料料成本的运费费计人管理费费用。 这样，一方面使使该批材料少少计成本45500元，进进项税额少计计45元，另另一方面影响响本月销售成成本及经营成成果。 问题查实后，应应作调账处理理。 借：原材料 ，055 应交税金应应交增值税（进进项税额）

57、455 贷：管理费用 ，00 如该批材料已领领用，作账为为： 借：生产成本 ，05 贷：原材料 ，05 企业的存货在企企业资产中一一般占据非常常重要的位置置，尤其对生生产性企业、商商业性企业等等，而且，存存货形态各异异，种类繁多多，稽查起来来比较麻烦。 首先，应判断存存货确认的范范围是否正确确，是否存在在本应属于本本企业的存货货隐匿不计的的现象。因此此实地盘点存存货，并与相相应的明细账账核对；检查查存货收、发发记录及有关关原始凭证，以以取得存货核核算是否真实实、正确、完完整的证据。 其次，检查存货货的计价。存存货计价可以以任选上述四四种方法之一一，但税法要要求核算方法法保持一定的的稳定性。因因

58、此，除了要要检查存货计计价的计算是是否正确外，还还要查明计价价方法是否保保持了一贯性性，改变计价价方法是否经经当地主管税税务机关审批批，是否存在在为调整企业业盈利水平而而故意改变计计价方法的情情况。 四、材料计价避避税法反避税税查处技巧案案例解析 案例十八 97年月月，南昌市国国税稽查分局局在对该市江江民汽车制造造厂进行999年度纳纳税情况检查查过程中发现现，该厂“材料成本差差异”贷方余额达达60万元元，且该账户户中只有贷方方发生额而无无借方发生额额。这一点引引起了税务人人员的怀疑，经经询问，该厂厂自年起实行原原材料按计划划价格核算。根根据上述疑点点，税务人员员推测该厂每每月领用原材材料时，只

59、按按计划价格记记人成本费用用，而未计算算材料成本综综合差异率，将将材料成本差差异分摊记人人成本与费用用。经稽查人人员向企业财财务人员询问问，得知为了了增加企业发发展后劲，将将材料成本差差异贷方差异异数260万万元挂账不予予处理，用来来调节企业成成本利润。该该厂9966年度共耗用用材料0000万元，材材料成本综合合差异率经核核算为-，所以应调调整材料成本本差异万元（000000000），其其中，管理费费用应分摊万元，生生产成本分摊摊200万元元（其中已销销产品000万元，库存存产品000万元）。 案例分析 此类案件的发生生多在实行以以计划价格核核算原材料采采购的企业。因因此，在对此此类企业进行行

60、稽查的时候候，应着重对对“材料采购”和“材料成本差差异”账户进行审审查。按照企企业财务制度度规定，实行行计划价格核核算原材料采采购的企业应应进行如下账账务处理： （）购买原材材料（假定此此处从略处理理增值税项）： 借：材料采购 （真实实价格） 贷：银行存款 (真实实价格） （）原材料验验收入库后，若若计划价格小小于真实价值值： 借：原材料 （计划价价格） 材料成本差异 （真实实价格-计划划价格） 贷：材料采购 （真实实价格） 若真实价格小于于计划价格： 借：原材料 （计划价价格） 贷：材料采购 （真实实价格） 材料成本差异 （计划划价格-真实实价格） （）领用原材材料进行生产产后，结转成成本： 首先，计算出“材料成本综综合差异率”（即材料成成本差异与计计划价格之间间的综合比率率），再按领领用原材料的的数量，将材材料成本差异异分摊人成本本费用。