高级财务会计笔记

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1、导论一、 会计发展的回顾和现代会计的形成会计的三个阶段段：古代会计是是从奴隶社会会的鼎盛时期期至封建社会会末期这一漫漫长时期的会会计。近代会计是是从14944年意大利数数学家、会计计学家巴其阿阿勒的有关簿簿记著作算算术、几何及及比例概要公公开出版到220世纪400年代末会计计获得较大发发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。从20世纪纪中期至今是是现代会计形成成和发展的阶阶段。现代会计的形成成有着以下三三个重要标志志：（一）会计计工艺的现代代化（二）企业会计计形成两个重重要分支：财财务会计（外外部）和管理理会计（内部部）财务会计是通过过对企业已经经完成的资金金运动全面系系统的核算与与监督，

2、以为为外部与企业业有经济利害害关系的投资资人、债权人人和政府有关关部门提供企企业的财务状状况与盈利能能力等经济信信息为主要目目标而进行的的经济管理活活动，因此又又称外部报告告会计。管理会计是以企企业现在和未未来的资金运运动为对象，以以提高经济效效益为目的，为为企业内部管管理者提供经经营管理决策策的科学依据据为目标而进进行的经济管管理活动，因因此又称为内内部报告会计计。（三）会计计边界不断变变化，职能范范围日益扩大大（在企企业会计分化化为财务会计计与管理会计计两个独立会会计分支的同同时，亦出现现了人力资源源会计、社会会责任会计、国国民经济会计计、绿色环保保会计等新的的会计分支。）二、财务会会计概

3、述（一）财务务会计的基本本理论和方法法1、财务会会计理论的基基本结构及其其内容财务会计理理论的基本结结构是指财务务会计所依据据的会计基础础观念的构成成。财务会计计理论的基本本结构主要由由会计目标、会会计假设、会会计概念和会会计原则等基基础观念构成成。（1）会计计目标，又称称“会计报表目目标”。是指会计计为哪些人提提供哪些快及及信息，以及及满足会计报报表使用者的的哪些需要，因因此，会计目目标是建立会会计实务和会会计理论的基基础，是会计计理论基本结结构的最高层层次。（2）会计计假设，又称称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会会计人员面对对变化不定的的社会环境做做出的合理推推论，是会计计核算的前提

4、提条件。会计计假设包括了了会计主体假假设、持续经经营假设、会会计分期假设设和货币计量量假设。（3）会计计概念。包括括资产、负债债、权益、收收入、费用、利利润、以及经经济业务等。（4）会计计原则。又称会计准准则2、财务会计的的基本方法包括会计核算、会会计分析、会会计预测和会会计决策，以以及科学的会会计程序。（二）财务务会计的特征征1、财务会会计以对外报报告为主要目目标，以编制制企业通用会会计报表为最最终目的。2、财务会会计以“公认会计准准测”指导和规范范会计核算。3、财务会会计仍然运用用传统会计的的基本方法和和程序进行会会计数据的处处理与加工。三、高级财务会会计的产生（看看）高级财务会计是是运用

5、传统的的财务会计理理论与方法，以以及在新的社社会经济条件件下发展了的的财务会计理理论与方法，对对在新的社会会经济条件下下出现的传统统财务会计中中不予包括或或不经常发生生的企业特殊殊业务进行核核算和监督，向向与企业有经经济利害关系系者提供决策策有用的会计计信息的经济济管理活动。四、高级财财务会计的核核算内容（一）各类类企业均可能能发生的特殊殊会计业务1、外币交交易与折算的的会计业务。2、企业所所得税的会计计业务。3、股份上市公公司信息披露露的会计业务务。4、衍生金融工工具的会计业业务。（二）特殊殊经营行业的的特殊会计业业务1、期货交交易与经营的的会计业务。2、现代租租赁经营的会会计业务。（三）复

6、合合会计主体的的特殊会计业业务1、企业合合并的会计业业务。2、集团公公司的母公司司与子公司以以及总公司与与所属分支机机构及各所属属企业间内部部往来的会计计业务。3、企业合合并和集团公公司建立后合合并会计报表表编制的会计计业务。（四）特殊殊经济时期的的特殊会计业业务1、通货膨膨胀信息披露露的会计业务务。2、企业停业、破破产与清算的的会计业务。有的内容在分类类中也会有所所交叉。如企企业清算会计计，它是突破破了会计分期期假设的特殊殊经济时期的的特殊会计业业务，也是各各类企业在市市场经济条件件下均可能发发生的特殊会会计业务。五、关于高级级财务会计的的研究（大纲纲未要求）第一章章 外币会计计第一节 外币

7、会会计概述一、外币与与外币业务（一）外币与外外汇金融上的外币：外国货币，指指本国货币以以外的其它国国家或地区的的货币。会计上的外币=非记账本位位币 （在会计上上，对外币核核算有广义的的理解。会计计上是以记账账货币作为记记账本位币，非非记账货币就就作为外币。）外汇是外币资产产的总称，是是指以外币表表示的用于国国际结算的支支付手段，包包括可用于国国际支付的特特殊债券，其其它外币资产产，它必须具具备三个条件件：1、是以以外币表示的的资产；2、在在国内能够得得到偿付的债债券；3、可可以兑换成其其它支付手段段的外币资产产。（二）记账账本位币的选选择对于发生多种货货币计价核算算的会计主体体，必然要选选择一

8、个统一一的成为会计计计量基本尺尺度的记账货货币，并以该该货币表述和和处理经济业业务。我们把把这种用于会会计记账、作作为会计计量量基本尺度的的货币，称为为“记账本位币币”。在我国，通通常以人民币币作为记账本本位币。1、 企业选用记账本本位币的选用用原则：（1）该货币主主要影响商品品和劳务的销销售价格，通通常以该货币币进行商品和和劳务的计价价和结算。（2）该货币主主要影响商品品和劳务所需需人工、材料料和其他费用用，通常以该该货币进行上上述费用的计计价和结算；（3）融资活动动获得的货币币以及保存从从经营活动中中收取款项所所使用的货币币。2、企业境外经经营记账本位位币的选择（1）境外经营营对其所从事事

9、的活动是否否拥有很强的的自主性；（2）境外经营营活动中与企企业的交易是是否在境外经经营活动中占占有较大比重重；（3）境外经营营活动产生的的现金流量是是否直接影响响企业的现金金流量、是否否可以随时汇汇回；（4）境外经营营活动产生的的现金流量是是否足以偿还还其现有债务务和可预期的的债务。3、记账本位币币的变更 企业业记账本位币币一经确定，不不得随意变更更，除非企业业经营所处的的主要经济环环境发生重大大变化。 企业业因经营所处处的主要经济济环境发生重重大变化，确确需变更记账账本位币的，应应当采用变更更当日的即期期汇率将所有有项目折算为为变更后的记记账本位币。 记账账本位币的变变更不会产生生汇兑差额。

10、（三）外币币业务外币业务包括外外币交易和外外币报表折算算。外币交易是指企企业以非记账账本位币进行行收付、结算算等业务。外币报表折算是是指为满足特特定的目的，将将一种货币单单位表述的会会计报表折算算成所要求的的另一种货币币单位表述的的会计报表。二、外币会会计的产生和和发展（看）外币会计是以记记账本位币核核算和监督企企业各项外币币业务活动的的专门会计。三、汇率及及汇兑损益（一）汇率汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。是指一国国货币兑换成成另一国货币币时的比价或或比率；或以以一国货币所所表示的另一一国货币的价价格。汇率是是不同货币之之间进行兑换换的依据和标标准。1、 汇率的标价汇率的标价：是是汇率以

11、外国国货币来表示示本国货币的的价格，或以以本国货币来来表示外国货货币的价格。汇率的标价方法法分为直接标标价法和间接接标价法。 1）直接标价法法的含义：以以一定单位的的外币为标准准折合成一定定数额的本国国货币。特点点：外币数固固定不变，本本国货币数随随汇率高低发发生变化，本本国货币币值值大小与汇率率的高低成反反比。目前，世世界上大多数数国家汇率的的标价采用直直接标价法，我我国也采用这这一方法。 2）间接标价价法；是以一一定单位的本本国货币作为为标准，折全全成一定数额额的外币。间间接标价法的的特点：本国货货币数固定不不变，外币数数随汇率高低低发生变化，本本国货币价值值大小与汇率率高低成正比比。通常

12、英、美国家家采用间接标标价方法，但但美国对英国国采用直接标标价法。2、 银行挂牌汇率和和外汇市场汇汇率按外汇经营形式式的不同，分分为银行挂牌牌汇率和外汇汇市场汇率。银行挂牌汇率：是由银行挂挂牌进行外汇汇兑换的汇率率，分为买入入汇率、卖出出汇率和中间间价。银行挂牌汇汇率，分为买入汇率率、卖出汇率率和中间价。（以以银行为主体体买入、卖出出）1）买入汇率：是银行买进进外币时所依依据的汇率，又又称“买入价” 2）卖出汇率：是银行在卖卖出外汇时所所依据的汇率率。又称“卖出价” 3）中间价即买买价和卖价的的平均价。外汇市场汇率：是在外汇市市场上挂牌的的外汇买卖汇汇率，一般有有买入汇率、卖出汇率、中间价。3

13、、 即期汇率和远期期汇率。3、按外汇付款款期限不同分分为：即期汇汇率和远期汇汇率； 即期汇率：是外外汇买卖成交交后第二个工工作日应交割割的外汇汇率率。 远期汇率：是属属于预定的外外汇买卖，按按事先约定的的将在未来一一定时日，据据以交割的外外汇汇率。 远期汇率表表示方法有两两种：一是直直接标明远期期外汇的实际际汇率；二是是用升水、贴贴水和平价间间接标明的远远期汇率。升水：表示远期期外汇价格高高于即期外汇汇价格 贴水：表示远期期外汇价格低低于即期外汇汇价格 平价：表示远期期外汇价格等等于即期外汇汇价格持平。（二）汇兑兑损益1、汇兑损损益的概念汇兑损益是指企企业发生的外外币业务在折折合为记账本本位币

14、时，由由于汇率的变变动而产生的的记账本位币币的折算差额额和不同外币币兑换发生的的收付差额，给给企业带来的的收益或损失失。对此又称称“汇兑差额”。2、汇兑损益的的类型根据汇兑损益产产生的不同，可可以分为以下下几种常见的的类型：1）交易汇兑损损益2）兑换汇兑损损益3）调整外币汇汇兑损益4）外币折算汇汇兑损益 第二节 外币交交易会计一、外币交易及及其会计处理理外币交易是用外外币计量的交交易，具有许许多表现形式式，常见的有有：1）以外币标价价的商品购销销交易和劳务务供应2）以外币进行行结算的借入入和出借款项项3）以外币进行行的保险业务务，管理咨询询来务。 对已经发生的外外币交易，会会计上要处理理以下问

15、题：1）交易发生时时按一定的汇汇率折算为记记账本位币予予以记录2）进行汇兑损损益计算和账账务处理。3）在交易结束束日按一定的的汇率折算和和记录收回的的外币应收款款及偿付的外外币应付款。4）在报告期末末，按编报日日汇率调整各各外币账户余余额，以便报报告外币资产产和负债。二、外币交交易会计的基基本方法有两种不同同的观点：即即单一交易观观点或两项交交易观点。（一）单一交易易观点单一交易观观点，是指企企业将发生的的购货或销货货业务，以及及以后的账款款结算均分别别视为一笔交交易的两个阶阶段，外币业业务按记账本本位币反映的的购货成本或或销售收入，最最终取决于它它们结算时日日的汇率。因因此，年终不不确认未实

16、现现的汇兑损益益。（汇兑差差额不计入长长期损益）在单一交易观点点下，只有当当外币偿还货货款时，以人人民币表示的的购货成本才才能确认。会计处理要点是是： 1、在交易发生生日，按当日日汇率将交易易发生的外币币金额折合为为记账本位币币入账； 2、在编制报报表日，若交交易尚未结算算，按报表编编制日汇率折折算的记账本本位币金额反反映交易发生生额，并对有有关资产、负负债、收入、成成本账户进行行调整。3、在交易结算算日，按结算算日汇率折算算的记账本位位币金额反映映交易发生额额，并对有关关资产、负债债、收入、成成本账户进行行调整。（二）两项项交易观点两项交易观观点，是指企企业发生的购购货或销货业业务，以及以以

17、后的账款结结算视为两项项交易，外币币业务按记账账本位币反映映的采购成本本或销售收入入，取决于交交易日的汇率率。在两项交易易观点下，有有两种方法处处理交易结算算前汇兑损益益：第一种方方法是作为已已实现的损益益，列入当期期收益表；第第二种方法是是作为未实现现的递延损益益，列入资产产负债表，直直到交易结算算时才作为已已实现的损益益入账。两项交易观点被被认为符合公公认会计准则则。三、我国外外币交易的会会计核算（一）我国国外币交易会会计的核算原原则我国采用两两项交易观点点的第一种方方法，遵循以以下原则：1、外币帐帐户采用复币币记账。2、采用即期汇汇率与即期近近似汇率折算算记账本位币币金额。（外外币交易应

18、当当在初始确认认时，采用交交易发生日的的即期汇率或或即期近似汇汇率折算为记记账本位币）即期汇率通常是是指中国人民民银行公布的的当日人民币币外汇牌价的的中间价。即期近似汇率是是按照系统合合理的方法确确定的、与交交易发生日即即期汇率近似似的汇率。通通常是指当期期平均汇率或或加权平均汇汇率等。 通常采用即期汇汇率进行折算算。3、对所有外币币账户的余额额要按月末汇汇率进行调整整。（二）我国企业业外币交易会会计的科目设设置和帐务处处理（参考核算）第三节 外币会会计报表的折折算一、外币会会计报表折算算的意义为反映一个个企业的综合合经营成果和和财务状况，在在年末或编制制合并会计报报表时，将对对所属各企业业的

19、外币会计计报表折算成成由统一的记记账本位币计计量的会计报报表，以及为为了特定目的的将一种货币币表述的会计计报表折算为为另一种货币币表述的会计计报表，对此此称为外币会会计报表的折折算。外币折算是指把把各种不同的的外币金额用用单一的同种种的货币来重重新表示。习习惯上，是以以总公司的记记账本位币作作为统一货币币。在外币报表表折算中，会会计要处理如如下问题：1、选择外外币报表的折折算标准。2、处理外币报报表的折算差差额。二、外币报表折折算的主要方方法（看）外币会计报报表采用的折折算方法主要要有流动与非非流动项目法法、货币与非非货币性项目目法、现行汇汇率法和时态态法。（一）流动动与非流动项项目法：它是是

20、把资产负债债表上的资产产和负债传统统地分为流动动与非流动两两大类，然后后按各项目的的流动与非流流动分别选用用适当的汇率率进行折算。（二）货币币性与非货币币性项目法：它是指将资资产负债的项项目分为货币币和非货币两两大类，折算算外币报表时时，（分别采采用不同的汇汇率），对资资产负债表上上的货币性项项目，按报表表编制日的现现行汇率折算算；对非货币币性项目及业业主权益项目目，按原入账账的历史汇率率折算。（三）现行行汇率法：它它是将列在资资产负债表中中的所有外币币资产项目和和外币负债项项目，均根据据编制报表日日的现行汇率率（及期末汇汇率）进行折折算，因而它它是一种单一一汇率法。（四）时态态法：时态法法是

21、指要求现现金应收和应应付项目（包包括流动与非非流动的）按按资产负债表表编制日当时时现行汇率换换算，其他资资产和负债则则依其特性分分别按现行汇汇率和历史汇汇率换算。国际会计准则委委员会要求各各国“从现行汇率率法和时态法法中选择其一一进行外币报报表这算”。三、外币报报表折算差额额的会计处理理（一）外币币报表折算差差额的概念外币报表折算差差额，是指在在报表折算过过程中，对表表上不同项目目采用不同汇汇率折算而产产生的差额。又又称外币报表表折算损益。外币报表表折算损益是是未实现损益益，它一般不不在账簿中反反映，只反映映在报表中。（二）外币币报表折算差差额会计处理理方法外币报表折算差差额会计处理理大致有两

22、种种方法：1）作为递延损损益处理；指指：对外币报报表折算的差差额不计入当当期损益而且且递延到以后后各期，即将将报表折算差差额以单独项项目列示于资资产负债表股股东权益内，作作为累计递延延处理。2）作为当期损损益处理。指指：在收益表表中确认折算算金额。 采用现行汇率法法（我国），外外币报表折算算差额作递延延处理；采用用时态法时，外外币报表折算算差额列为当当期损益。四、我国外币会会计报表的折折算（实际上上是现行汇率率法）（一）境外经营营的财务报表表折算1、企业境外经经营财务报表表折算的一般般原则（1）资产负债债表中的资产产和负债项目目，采用资产产负债表日的的即期汇率折折算；所有者者权益项目除除“未分

23、配利润润”项目外，其其他项目采用用发生时的即即期汇率折算算。（2）利润表中中的收入和费费用项目，采采用交易发生生日的即期汇汇率折算。（3）上述折算算所产生的外外币财务报表表折算差额，在在资产负债表表中所有者权权益项目下单单独列示。（4）比较财务务报表的折算算比照按上述述规定处理。2、企业境外经经营财务报表表折算的应用用（1）资产、负负债类项目均均按照折算日日即期汇率折折合为相应人人民币数额。（2）所有者权权益类项目除除“未分配利润润”项目外，均均按照实际发发生美元数乘乘以历史汇率率折合成相应应人民币。（3）“未未分配利润”项目数额根根据利润表及及其分配表中中该项目的数数额直接填列列。（4）外币

24、报表表折算差额即即资产与权益益合计数的差差额。3、汇率变动对对现金的影响响及外币现金金流量表的编编制（二）关于处置置境外经营1、在完全处理理境外经营时时，将资产负负债表中所有有者权益项目目下列示的、与与该境外经营营相关的外币币财务报表折折算差额，自自所有者权益益项目转入处处置当期损益益；2、在部分处置置境外经营时时，按处置的的比例计算处处置部分的外外币财务报表表折算差额，并并将该差额自自所有者权益益项目转入处处置当期损益益。（三）处于恶性性通货膨胀经经济中的境外外经营财务报报表的折算境外经营处于恶恶性通货膨胀胀经济的判断断： （11）最近3年年累计通货膨膨胀率接近或或超过1000%； （2）利

25、利率、工资和和物价与物价价指数挂钩； （3）一一般公众不是是以当地货币币、而是以相相对稳定的外外币为单位作作为衡量货币币金额的基础础； （4）一一般公众倾向向于以非货币币性资产或相相对稳定的外外币来保存自自己的财富，持持有的当地货货币立即用于于投资以保持持购买力； （55）即使信用用期限很短，赊赊销、赊购交交易仍按补偿偿信用期预计计购买力损失失的价格成交交。对恶性通货膨胀胀经济中的境境外经营财务务报表折算处处理：（1）首先对资资产负债表项项目运用一般般物价指数予予以重述，对对利润表项目目运用一般物物价指数变动动予以重述；然后按照最最近资产负债债表日的即期期汇率进行折折算。（2）在境外经经营不再

26、处于于恶性通货膨膨胀经济中时时，应当停止止重述，并按按照停止之日日的价格水平平重述的财务务报表进行折折算。五、外币折算会会计信息的披披露第二章 所所得税会计第一节 所所得税会计概概述一、 所得税的性质企业所得税是国国家对企业在在一定期间内内生产、经营营所得和其它它所得依法征征收的一种税税。收益分配观和费费用观利润表中所得税税费用由企业业当期应交所所得税和递延所得税税两部分构成成。二、所得税会计计的产生和发发展（看）概括起来，所得得税会计的产产生和发展大大致经历了33个主要发展展阶段。(一)所得税会会计与财务会会计合二为一一的共同发展展时期。税法和会计走过过了一段相互互承认、相互互修正，共同同发

27、展，会计计所得和纳税税所得彼此一一致的发展时时期。在此期期间，税法借借鉴于会计的的可行方法和和合理的思想想内容，促进进了自身的发发展。同时，税税法的改进也也加速了优良良的会计实务务的推广和使使用，从而导导致了对会计计程序和概念念的修正与发发展。(二)所得税会会计和财务会会计逐步分离离时期(税法与会计的的差异) 税税法和会计两两者密切联系系，但由于各各自的服务宗宗旨，工作目目标和研究对对象的差异，最最终导致了二二者停止相互互仿效的不适适用的方法，朝朝着各自的学学科方向发展展。 二者者最主要的差差异是：1.目标不同。 所得税会会计依据公平平税负，方便便经营的要求求，根据国家家政治权力的的需要确立纳

28、纳税所得范畴畴，对可供选选择的会计方方法必须有所所约束和控制制，在所计算算的企业利润润中超过税法法扣减成本、费费用范围规定定的支出要依依法纳税。而而财务会计按按照会计的收收入和成本的的实现原则，配配比原则，客客观性原则和和资产所有者者的要求，着着重反映企业业的获利能力力和经营绩效效，反映某一一时期收支相相抵后的利润润总额。因而而二者在确认认会计收益上上存在差异。 2.计量所得的标准不同。 所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责

29、发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。 3.核算算依据不同。 所得税会会计依据现行行税法规定计计算纳税所得得，财务会计计则以会计准准则计算会计计所得。 从现代会计计学科观点来来看，所得税税会计和财务务会计的关系系问题实质上上就是税法与与会计的关系系问题，核心心也就是纳税税所得与会计计所得的关系系问题。(三)所得税会会计兴起和发发展时期。1994年6月月颁布了企企业所得税会会计处理的暂暂行规定三、所得税会计计核算方法的的沿革（一）应付税款款法应付税款法是将将本期税前会会计利润与应应税所得之间间的差额对所所得税的

30、影响响数额，在当当期确认所得得税费用，计计入本期损益益。而不递延延到以后各期期。在这种方方法下，本期期所得税费用用等于本期应应交的所得税税，时间性差差异产生的影影响所得税的的金额在会计计报表中不反反映为一项负负债或一项资资产，仅在会会计报表附注注中说明其影影响的程度。（二）以利润表表为基础的纳纳税影响会计计法纳税影响会计法法是将本期税税前会计利润润与纳税所得得之间的时间间性差异造成成的影响纳税税的金额，递递延和分配到到以后各期，即即将本期产生生的时间性差差异对所得税税的影响，采采取跨期分摊摊的办法。（三）资产负债债表债务法 （目前大多多数采用）资产负债观认为为，企业的收收益是企业期期末净资产比

31、比期初净资产产的净增加额额。收益=（期末资资产期末负债）（期初资产产期初负债）债务法是将本期期由于时间性性差异产生的的影响所得税税的金额，递递延和分配到到以后各期，并并同时转回已已确认的时间间性差异的所所得税影响金金额，在税率率变更或开征征新税时，需需要调整递延延税款的帐面面余额。1、贯彻了资产产、负债等会会计要素的界界定2、体现了权责责发生制原则则交易或事事项在某一会会计期间确认认，与其相关关的所得税影影响亦应在该该期间内认。四、所得税会计计的核算程序序（一）确定资产产和负债的账账面价值（二）确定资产产和负债的计计税基础（三）确定暂时时性差异（四）计算递延延所得税资产产和递延所得得税负债的确

32、确认额或转回回额（五）计算当期期应交所得税税（六）确定利润润表中的所得得税费用第二节 资产、负负债的计税基基础与暂时性性差异一、资产、负债债的计税基础础资产的计税基础础是指企业收收回资产账面面价值过程中中，计算应纳纳税所得额时时按照税法规规定可以自应应税经济利益益中抵扣的金金额。即：资资产的计税基基础 资资产未来期间间计税时可税税前扣除的金金额 。负债的计税基础础是指负债的的账面价值减减去未来期间间计算应纳税税所得额时按按照税法规定定可予抵扣的的金额。即：负债的计税税基础账面面价值未来来可税前列支支的金额。二、暂时性差异异（一）暂时性差差异的概念暂时性差异是指指资产或负债债的账面价值值与其计税

33、基基础之间的差差额。（二）暂时性差差异的分类按照暂时性差异异对未来期间间应税金额的的影响，分为为可抵扣暂时时性差异和应应纳税暂时性性差异。1、 可抵扣暂时性差差异可抵扣暂时性差差异是指在确确定未来收回回资产或清偿偿负债期间的的应纳税所得得额时，将导导致产生可抵抵扣金额的暂暂时性差异。该该差异在未来来期间转回时时会减少转回回期间的应纳纳税所得额和和应交所得税税。可抵扣暂暂时性差异产产生当期符合确认条条件时应确认认相关的递延延所得税资产产。产生原因：（1） 资产的账面价值值小于其计税税基础（2） 负债的账面价值值大于其计税税基础2、 应纳税暂时性差差异应纳税暂时性差差异是指在确确定未来收回回资产或

34、清偿偿负债期间的的应纳税所得得额时，将导导致产生应税税金额的暂时时性差异。该该差异在未来来期间转回时时会增加转回回期间的应纳纳税所得额和和应交所得税税。应纳税暂暂时性差异产产生当期应确认相关关的递延所得得税负债。产生原因：（1） 资产的账面价值值大于其计税税基础（2） 负债的账面价值值小于其计税税基础（三）资产、负负债项目产生生的暂时性差差异1、资产项目产产生的暂时性性差异（1）以公允价价值计量且变变动计入当期期损益的金融融资产产生的的暂时性差异异（2）可供出售售金融资产产产生的暂时性性差异（3）长期股权权投资产生的的暂时性差异异（4）投资性房房地产产生的的暂时性差异异（5）固定资产产产生的暂

35、时时性差异（6）无形资产产产生的暂时时性差异（7）其它计提提资产减值准准备的各项资资产产生的暂暂时性差异2、负债项目产产生的暂时性性差异（1）因销售商商品提供售后后服务等原因因确认的预计计负债产生的的暂时性差异异。（2）预收账款款产生的暂时时性差异（3）企业合并并中取得的资资产、负债产产生的暂时性性差异（四）特殊项目目产生的暂时时性差异1、未作为资产产、负债确认认的项目产生生的暂时性差差异。2、可抵扣亏损损和税款抵减减产生的暂时时性差异第三节 递延所所得税资产和和递延所得税税负债的核算算一、 递延所得税资产产和递延所得得税负债核算算的意义对于递延所得税税资产和递延延所得税负债债的核算，体体现了

36、资产负负债的定义以以及会计核算算基础。首先企业当期发发生的交易或或事项会导致致未来应纳所所得税金额的的减少或增加加，从而导致致企业未来经经济利益发生生变化，由此此确认的递延延所得税资产产和递延所得得税负债符合合资产和负债债的定义。其次，确认递延延所得税资产产和递延所得得税负债，遵遵循了权责发发生制的会计计核算基础。二、递延所得税税资产的核算算（一）递延所得得税资产的确确认1、确认递延所所得税资产的的一般原则除准则中明确规规定可不确认认递延所得税税负债的情况况以外，企业业对于所有的的应纳税暂时时性差异均应应确认相关的的递延所得税税负债。除直接计入所有有者权益的交交易或事项以以及企业合并并外，在确

37、认认递延所得税税负债的同时时，应增加利利润表中的所所得税费用。2、确认递延所所得税资产应应注意的问题题（1）递延所得得税资产的确确认应以未来来期间很可能能取得的用来来抵扣可抵扣扣暂时性差异异的应纳税所所得额为限。（2）按照税法法规定可以结结转以后年度度的未弥补亏亏损和税款抵抵减，应视同同可抵扣暂时时性差异处理理。（3）对与子公公司、联营企企业、合营企企业的投资相相关的可抵扣扣暂时性差异异，同时满足足下列条件的的，应确认为为递延所得税税资产。（4）非同一控控制下的企业业合并中，按按照会计规定定确定的合并并中取得各项项可辨认资产产、负债的入入账价值与其其计税基础之之间形成可抵抵扣暂时性差差异的，应

38、确确认相应的递递延所得税资资产，并调整整合并中应予予确认的商誉誉或计入合并并当期损益的的余额。（5）与直接计计入所有者权权益的交易或或事项相关的的可抵扣暂时时性差异，相相应的递延所所得税资产应应计入所有者者权益。3、 不确认递延所得得税资产的情情况（1）不属于企企业合并的交交易，且发生生时既不影响响会计利润也也不影响应纳纳税所得额，同同时该项交易易中产生的资资产、负债的的初始确认金金额与其计税税基础不同，产产生可抵扣暂暂时性差异的的，则在交易易或事项发生生时，该可抵抵扣暂时性差差异对于所得得税的影响不不确认相应的的递延所得税税资产。（2）企业对子子公司、联营营企业及合营营企业投资相相关的可抵扣

39、扣暂时性差异异，在不同时时具备暂时性性差异在可预预见的未来很很可能转回，以以及未来很可可能获得用来来抵扣可抵扣扣暂时性差异异的应纳税所所得额两个条条件时，不确确认相应的递递延所得税资资产。（3）资产负债债表日企业预预计未来期间间很可能无法法获得足够的的应纳税所得得额用来利用用可抵扣亏损损和税款抵减减时，不应确确认或全额确确认递延所得得税资产。（二）递延所得得税资产的计计量企业对于递延所所得税资产的的计量，应注注意以下三个个方面：1、 适用税率的确定定确认递延所得税税资产时，应应估计相关可可抵扣暂时性性差异的转回回时间，采用用转回期间适适用所得税税税率为基础计计算确定。2、 递延所得税资产产不予

40、折现无论相关的可抵抵扣暂时性差差异转回期间间如何，递延延所得税资产产均不予折现现。3、 递延所得税资产产账面价值的的复核资产负债表日，企企业应对递延延所得税资产产的账面价值值进行复核。如如果未来期间间很可能无法法获得足够的的应纳税所得得额用以利用用递延所得税税资产的利益益，应当减记记递延所得税税资产的账面面价值。 三、递延所得税税负债的核算算（一）递延所得得税负债的确确认1、确认递延所所得税负债的的一般原则2、确认递延所所得税负债应应注意的问题题（1）非同一控控制下的企业业合并，按照照会计规定确确认的合并中中取得的各项项可辨认资产产、负债的公公允价值与其其计税基础之之间形成应纳纳税暂时性差差异

41、的，应确确认相应的递递延所得税负负债，并调整整合并中应予予确认的商誉誉。（2）与直接计计入所有者权权益的交易或或事项相关的的应纳税暂时时性差异，相相应的递延所所得税负债也也应计入所有有者权益。3、不确认递延延所得税负债债的情况（1）商誉的初初始确认（2）企业合并并以外的发生生时不影响会会计利润和纳纳税所得的其其它交易和事事项。（3）投资企业业能够控制转转回时间且预预计未来很可可能不会转回回的与子公司司、联营企业业及合营企业业投资相关的的应纳税暂时时性差异。（二）递延所得得税负债的计计量企业对于递延所所得税负债的的计量，应注注意以下三个个方面：1、资产负债表表日企业对于于应纳税暂时时性差异应按按

42、照预期清偿偿该负债期间间的适用税率率计算递延所所得税负债。2、递延所得税税负债不予折折现。第四节 所得税税费用的核算算企业在利润表中中单独列示所所得税费用。所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。一、当期所得税税的计算与账账务处理 当当期所得税是是指企业按照照税法规定计计算确定的针针对当期发生生的交易和事事项，应交纳纳给税务部门门的所得税金金额，即应交交所得税。二、递延所得税税的计算与账账务处理递延所得税是指指按照准则规规定应予确认认的递延所得得税资产和递递延所得税负负债在期末应应有的金额相对于原原已确认金额额之间的差额额，即递

43、延所所得税资产和和递延所得税税负债的当期期发生额的综综合结果。（但但不包括计入入所有者权益益的交易或事事项及企业合合并的影响。）三、所得税费用用的计算与账账务处理本期所得税费用用=当期所得得税+递延所所得税第三章 上市公公司会计信息息的披露第一节 上上市公司会计计信息披露概概述一、股份公司和和上市公司（一）股份有限限公司的产生生与发展股份制是企业财财产所有制的的一种形式，它它通常是指以以入股方法把把分散的、属属于不同人所所有的生产要要素集中起来来，统一使用用，自负盈亏亏，股东以确确认的股份享享有利益或承承受损失的一一种所有制经经济形式。 股股份公司，亦亦称股份制企企业，是以股股份制形式集集资组

44、成依法法设立的企业业法人组织。 （二）股份公司司的类别。主要有股份有限限公司和有限限责任公司两两种组织形式式。1、股份有限公公司股份有限公司是是指全部资本本分为等额股股份，通过发发行股票或股股权证筹集资资本，股东以以其所持投份份有限对公司司承担责任，公公司以其全部部的资产对公公司的债务承承担责任的法法人组织。股份有限公司的的特征：A：公司的资本本总额平分为为金额相等的的股份；B；股东以其认认购股份对公公司承担有限限责任，公司司以其全部资资产对公司债债务承担责任任；C；经批准，公公司可以向社社会公开发行行股票，股票票可以交易和和转让；D：股东数不得得小于规定的的数目，但无无上限；E：每一股有一一

45、票表决权，股股东以其持有有的股份享受受权利、承担担义务；F：公司应将经经注册会计师师审查验证过过的会计报告告公开。2、有限责任公公司有限责任公司是是指由两个以以上股东共同同出资，股东东以其出资额额为限对公司司承担责任，公公司以其全部部资产对公司司债务承担责责任的法人组组织。 有限责任公司特特征：A：公司的全部部资产不分为为等额股份；B：公司向股东东签发出资证证明书，不发发行股票；C：公司股份的的转让有严格格的限制；D：公司的股东东人数有最高高限制；E：股东以其出出资比例享受受权利，承担担义务；F：公司的财务务不要求公开开。目前我国规定有有限责任公司司注册资本的的最低限额为为人民币3万万元（二）

46、上市市公司及其应应具备的条件件上市公司是指所所发行的股票票经国务院或或国务院授权权证券管理部部门批准在证证券交易所上上市交易的股股份有限公司司。我国上市公司应应同时具备以以下条件：（1）股票经国国务院证券管管理部门批准准已向社会公公司发行；（2）公司股本本总额不少于于人民币30000万元；（3）公开发行行的股份公司司股份总数的的25%以上上；公司股本本总额超过人人民币4亿元元，公开发行行的股份比例例为10%以以上。（4）公司在最最近3年内无无重大违法行行为，财务会会计报告无虚虚假记载。二、上市公司会会计信息的披披露的意义和和法律责任（一）上市公司司信息披露的的意义上市公司的信息息披露是指上上市

47、公司在规规定日期，以以各种书面形形式，将公司司信息向投资资者和社会公公众公开披露露的行为。意义在于：1、有助于投资资者进行投资资决策2、促进证券市市场的健康发发展3、落实公司管管理人员的托托管责任4、促进上市公公司加强经营营管理5、作为国家进进行宏观调控控和管理的重重要依据（二）上市公司司信息披露的的法律责任我国证券法规定定，上市公司司依法披露的的信息必须真真实、准确、完完整，不得有有虚假记载、误误导性陈述或或者重大遗漏漏。三、上市公司信信息披露的基基本框架上市公司司披露信息的的形式包括：招股说明书书；上市公告告书；定期报报告（包括年年度报告、中中期报告）；临时报告。在在上市公司披披露的信息中

48、中，会计信息息占有较大比比重。（一）招股说明明书1、招股说明书书的概念招股说明书是指指股份有限公公司向社会公公开发行股票票募集股份时时，由发起人人起草，向社社会公众披露露公司有关信信息的书面报报告。2、招股说明书书披露的内容容（二）上市报告告书1、上市报告书书的概念上市报告书是指指股份有限公公司股票获准准在证券交易易所交易后，其其管理当局向向社会公众披披露有关股票票上市情况信信息的书面报报告。2、上市公告书书披露的内容容上市公告书的内内容除应当包包括招股说明明书的主要内内容外，还应应当包括下列列事项：1、交易日日期和批准文文号。2、股票发发行等情况。3、股票交交易的决议。4、有关人人员简历等情

49、情况。5、公司经经营业绩等情情况。6、其他事事项。3、招股说明书书与上市公告告书的相同与与不同之处：相同之处：招股说明书与上上市公告书二二者编制的主主体和发布的的方式相同，有有时使用的资资料也相同。其不同之处在于于：第一：公布的时时间不同，招招股说明书在在前，上市公公告书在后；第二：标志不同同，招股说明明书的公布标标志着股份有有限公司即将将上市，可向向社会公众发发行股票募集集股份，而上上市公告书的的公布则标志志着股份有限限公司已成为为上市公司；第三：编制目的的不同。招股股说明书面向向股票一级市市场，其目的的是向社会公公众募集股份份，而上市公公告书则面向向股票二级市市场，其目的的是向社会公公众宣

50、布一级级市场发行的的股票可以在在证券交易所所流通交易。 （三）定期报告告定期报告指是指指上市公司根根据有关法规规于规定时间间编制并公布布的反映公司司业绩的报告告。包括年度报告和和中期报告和和季度报告。其其中年度报告告必须经注册册会计师审计计。1、 年度报告年度报告是上市市公司在经营营阶段披露的的最重要的报报告。上市公公司应当在每每一会计年度度结束之日起起四个月内，向向国务院证券券监督管理结结构和证券交交易所报送记记载以下内容容的年度报告告，并予公告告。年度报告披露的的内容：公司司简介；会计计数据和业务务数据摘要；董事长或总总经理的业务务报告；董事事会报告；监监事会报告；股东会报告告；财务报告告

51、；公司在报报告年度内发发生的重大事事件及其披露露情况简介；关联企业；公司的其他他有关资料。年度报告是公司司会计在经营营状况的全面面总结。2、 中期报告上市公司应当在在每一会计年年度的上半年年结束之日起起两个月内，向向国务院证券券监督管理结结构和证券交交易所报送记记载以下内容容的中期报告告，并予公告告。3、 季度报告上市公司的季度度报告应在每每个会计年度度第3个月、第第9个月结束束后1个月内内编制完成并并披露。（四）临时报告告临时报告是指上上市公司根据据有关法规对对某些可能给给上市公司股股票的市场价价格产生较大大影响的事件件予以披露的的报告。包括括重大事件公公告和公司收收购公告。1、 重大事件公

52、告2、 公司收购公告第二节 分部报报告一、分部报告的的意义、类别别和编制基础础（一） 分部报告及其意意义 分分部报告是指指跨行业、跨跨地区经营的的企业，按照照其确定的企企业内部组成成部分（业务务分部或地区区分部）编报报的有关各组组成部分有关关收入、费用用、利润、资资产和负债等等有关信息的的财务报告。分部报告的意义义： 提供供分部信息的的主要目的，在在于评估不同同因素对企业业的影响，以以便更好地理理解企业以往往的经营业绩绩，并对其未未来的发展趋趋势作出合理理的预测和判判断。 11通过分部部报告，可以以更好地理解解企业的业绩绩。 22通过分部部报告，可以以更好地评估估企业的风险险和回报。 （二）

53、分部报告的类别别和编制基础础分部报告有两种种类型：一种是按经营业业务不同性质质编制的分部部报告，成为为业务分部报报告；另一种是按经营营业务有的地地域范围编制制的分部报告告，称为地区区分布报告。二、分部的确定定（一）分布的概概念和类别分部是指企业内内部可区分的的、承担不同同于其它组成成部分风险和和报酬的组成成部分。某一一组成部分是是否承担了不不同于其它组组成部分的风风险和报酬，是是确定分部的的主要依据。分部包括业务分分部和地区分分部两类。（二）业务分部部的确定1、 业务分部的概念念及其与业务务部门的关系系。业务分部是指企企业内部可区区分的、能够够提供单项或或一组相关产产品或劳务的的组成部分，并并

54、且该组成部部分承担不同同于其他组成成部分的风险险和报酬。业务分部与业务务部门的关系系是： 业务分分部可以是：（1）业务部门门；（2）若干业务务部门；（3）生产某一一产品或提供供某种劳务的的部门；（4）生产若干干产品或提供供若干劳务的的部门。 2、确定业务分分部应考虑的的因素（1）单项产品品或劳务的性性质；（2）生产过程程的性质；（3）产品或劳劳务的客户类类型；（4）销售产品品或提供劳务务所使用的方方法；（5）生产产品品或提供劳务务受法律、行行政法规的影影响。（三）地区分部部的确定1、地区分部的的概念及其行行政区域的关关系地区分部是指企企业内可区分分的、能够在在一个特定的的经济环境内内提供产品或

55、或劳务的组成成部分。该组组成部分承担担了不同于在在其他经济环环境内提供产产品或劳务的的组成部分的的风险和报酬酬。2、 地区分部的确定定基础3、 确定地区分部时时应考虑的因因素（1）所处经济济、政治环境境的相似性;（2）在不同地地区经营之间间的关系;（3）经营的接接近程度大小小;（4）与某一特特定地区经营营相关的特别别风险;（5）外汇管理理规定;（6）外汇风险险。（四）报告分部部的确定1、 确定报告分部的的原则企业应当以业务务分部或地区区分部为基础础确定报告分分部。2、 报告分部的重要要性标准的判判断（1）一个分部部的收入占所所有分部收入入合计的100%或者以上上。（2）一个分部部的营业利润润（

56、或营业亏亏损）的绝对对额，占所有有盈利分部利利润合计额或或者所有亏损损分部亏损合合计额的绝对对额两者中较较大者的100%或者以上上。（3）一个分部部的分部资产产占所有分部部资产合计额额的10%或或者以上。3、低于10%重要性标准准的特殊处理理（1）不考虑该该分部的规模模，直接将其其指定为报告告分部；（2）不将该分分部直接指定定为报告分部部的，可将该该分部与一个个或一个以上上类似的、未未满足准则规规定条件的其其他分部合并并为一个报告告分部；（3）不将该分分部指定为报报告分部且不不与其他分部部合并的，应应当在披露分分部信息时，将将其作为其他他项目单独披披露。4、报告分部的的75%标准准报告分部的对

57、外外交易收入合合计额占合并并总收入或企企业总收入的的比重未达到到75%的，应应当将其他的的分部确定为为报告分部（即即使它们未满满足本准则第第八条规定的的条件），直直到该比重达达到75%. 5、垂直一体体化经营下报报告分部的确确定企业内部管理如如按照垂直一一体化经营的的不同层次来来划分，即使使其大部分收收入不通过对对外交易取得得，仍可将垂垂直一体化经经营的不同层层次确定为独独立的报告业业务分部。6、为提供可比比信息报告分分部的确定对于上期确定为为报告分部的的，企业本期期认为其依然然重要，即使使本期未满足足本准则第八八条规定条件件的，仍应将将其确定为本本期的报告分分部。三、分部报告的的种类及其确确

58、定（一）分部报告告的种类分部报告按其报报告形式分为为主要分部报报告形式和次次要分部报告告形式。（二）分部报告告形式的确定定确定的依据是风风险和报酬的的主要来源和和性质。主要分部报告形形式按下列原原则确定：1、企业的风险险和报酬主要要受其产品和和劳务差异影影响的，报告告分部信息的的主要形式应应当是业务分分部，次要形形式是地区分分部。2、企业的风险险和报酬主要要受其在不同同的国家或地地区经营活动动影响的，报报告分部信息息的主要形式式应当是地区区分部，次要要形式是业务务分部。3、企业的风险险和报酬同时时较大地受其其产品和劳务务的差异以及及经营活动所所在地区的差差异影响的，报报告分部信息息的主要形式式

59、应当是业务务分部，次要要形式是地区区分部。四、分部会计信信息的披露（一）主要报告告形势下会计计信息的披露露1、主要报告形形式下会计信信息披露的内内容：披露分部收入、分分部费用、分分部利润（亏亏损）、分部部资产总额和和分部负债总总额等。（1）分部收入入是指可归归属于分部的的对外交易收收入和对其他他分部交易收收入。分部的的对外交易收收入和对其他他分部交易收收入，应当分分别披露。分部收入不包括括：利息收入入和股利收入入；采用权益益法核算的长长期股权投资资在被投资单单位实现的净净利润中应享享有的份额；处置投资形形成的净收益益；营业外收收入。（2）分部费用用是指可归归属于分部的的对外交易费费用和对其他他

60、分部交易费费用。分部的的折旧费用、摊摊销费用以及及其他重大的的非现金费用用，应当分别别披露。分部费用不包括括：利息费用用；采用权益益法核算的长长期股权投资资在被投资单单位实现的净净利润中应承承担的份额；处置投资发发生的净损失失；营业外支支出；所得税税费用；与企企业整体相关关的管理费用用和其他费用用。（3）分部利润润（或亏损）是指分部收入减去分部费用后的余额。在合并利润表中中，分部利润润（亏损）应应当在调整少少数股东损益益前确定。（4）分部资产产是指分部部经营活动使使用的可归属属于该分部的的资产，不包包括递延所得得税资产。披露分部资产总总额时，当期期发生的在建建工程成本总总额、购置的的固定资产和

61、和无形资产的的成本总额，应应当单独披露露。（5）分部负债债是指分部部经营活动形形成的可归属属于该分部的的负债，不包包括递延所得得税负债。2、分部信息与与企业财务报报表总额或企企业合并财务务报表信息的的衔接（1）分部收入入应当与企业业的对外交易易收入相衔接接。（2）分部利（或或亏损）应当当与企业营业业利润（或亏亏损）和企业业净利润（或或净亏损）相相衔接。（3）分部资产产总额应当与与企业资产总总额相衔接。（4）分部负债债总额应当与与企业负债总总额相衔接。（二）次要报告告形势下会计计信息的披露露1、采用业务分分部作为主要要报告形式下下次要信息的的披露。分部部信息的主要要报告形式是是业务分部的的，应当就次次要报告形式式披露下列信信息：（1）对外外交易收入占占企业对外交交易收入总额额10%或者者以上的地区区分部，以外外部客户所在在地为基础披披露对外交易易收入。（2）分部资产产占所有地区区分部资产总总额10%或或者以上的地地区分部，以以资产所在地地为基础披露露分部资产总总额。2、采用地区分分部作为