非财务人员的财务管理知识

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1、职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理 导 言本书介绍的是职职业经理人财财务素养训练练非财务务人员的财务务管理。本课程的基本定定位是基于以以下两点考虑虑：第一，本课程面面对的是没有有财务专业背背景的各级管管理人员，因因此这个课程程的学习将从从零开始起步步。第二，课程的设设计目标是为为职业经理人人设计的，而而非职业会计计人。职业经经理人和职业业会计人的区区别在于：对对于财务信息息，职业经理理人关注更多多的是其理解解和使用，而而非这些财务务信息的加工工和收集过程程。这两点是是本课程的基基本定位。本课程的内容安安排，可以概概括为一个中中心、四个方方面，共分116讲。一个个中心是指课课程以企业财

2、财务会计报告告为中心。围围绕这个中心心，主要突出出四个方面的的内容： 1.正确解读企企业财务信息息，学习如何何阅读企业财财务报告。2.真实感知企企业的财务状状况，学习如如何评价企业业的财务状况况。3.认真倾听注注册会计师意意见，学习如如何阅读审计计报告。4.带头执行会会计法，了了解要承担的的会计法律责责任。第1讲 会计计是企业的语语言反映企业经济状状况的两组会会计语言词汇汇四个层次的会计计语言规则财务会计报告的的组成会计语言要素会计工作主要是是把企业杂乱乱的会计数据据归纳整理，加加工编制成有有用的财务信信息系统。学习会计语言，首首先要对会计计语言要素有有一个基本的的理解。对于于什么是会计计，社

3、会各界界，包括企业业家们的理解解是不一样的的，甚至职业业会计人也有有不同的理解解。例如，有有人说会计是是管理的工具具；也有人说说会计是一个个信息系统，会会计的工作就就是收集信息息、加工信息息、储存信息息，并对外披披露信息。但但从企业管理理的角度来说说，会计是企企业的语言，这这种语言是企企业内部交流流的工具。当公司领导开会会时，要借助助会计语言来来研究企业的的管理。用会会计语言表述述，企业用了了多少资产，欠欠了多少债务务，拥有多少少权益，有多多少收入，用用去多少费用用，获得多少少利润等等。会会计语言是企企业通用的语语言，在企业业内部各部门门之间是通用用的，在一个个国家里也是是通用的，甚甚至是国际

4、通通用的语言。当当企业和另外外一家企业打打交道时，要要借助于会计计语言；当企企业和银行打打交道时，也也要使用会计计语言；当企企业和政府打打交道时，同同样要使用会会计语言。如果把会计当成成一种语言来来看待，这种种语言到底要要描述什么呢呢？会计语言言所描述的内内容，就是用用货币表现出出来的经济活活动。会计描描述经济活动动时需要借助助一种载体，会会计语言中所所使用的载体体就是大家所所熟悉的会计计凭证、会计计账簿和财务务会计报告。图1-1 会会计语言载体体不管会计多么复复杂，会计报报告写的有多多厚，凭证账账簿有多少，但但是会计的语语言主要是由由两组词汇来来构成：一组组是反映企业业财务状况的的会计语言词

5、词汇；另一组组是反映企业业在一定期间间经营成果的的会计语言词词汇。反映企业财务状状况的会计语语言词汇在反映企业财务务状况的会计计语言这组词词汇里，要了了解三个词：资产、负债债、所有者权权益。这组词词的特点是：它提供的是是“时点数”，即即在会计语言言中，要借助助这三个词来来讲述企业在在某一特定时时刻的状况如如何。而这个个特定时刻，通通常可以理解解成某一时点点，例如，月月末的财务状状况如何，112月31日日的财务状况况如何。它是是一个在特定定时点的信息息，也有人说说这组词所要要做的工作，就就是给企业的的经济活动“拍拍快照”。图1-2 会会计语言要素素时点信息息1.资产资产一般可以认认为是企业拥拥有

6、和控制的的能够用货币币计量，并能能够给企业带带来经济利益益的经济资源源。简单的说说，资产就是是企业的资源源。企业资源源必须同特定定时点连在一一起，例如年年初拥有多少少资产，月末末拥有多少资资产，12月月31日拥有有多少资产，它它必须和时点点连在一起。当当然，在某一一时刻说企业业拥有多少资资产，仅有这这样一个词还还是不够的。为为了让人们更更了解企业资资产的具体内内容，在会计计语言中给资资产做了适当当的分类，例例如会计上通通常是按流动动性来分类，就就是按资产变变现速度的快快慢来划分。这这里所说的变变现就是把资资产变成钱，如如果这个资产产在1年内就就能变成钱，这这样的资产一一般叫流动资资产。如果把把

7、钱投放出去去，例如搞联联营、买股票票，回收期超超过1年，就就把这种资产产叫长期投资资。把企业的的机器设备、仪仪器仪表、建建筑设备叫固固定资产。另另外，企业的的专利权、商商标权、土地地使用权等，在在会计上叫无无形资产。不不属于前面类类别的统称为为其他资产。资资产做适当的的分类后，就就知道企业11年内资产能能变现的有多多少，超过11年收回的投投资有多少，机机器设备有多多少，无形资资产有多少，还还有其他资产产应该有多少少。图1-3 公司拥有和和控制的具体体资产2负债负债，一般的解解释是，企业业承担的，能能够以货币计计量的，需要要以资产或劳劳务承付的现现实义务。简简单的说，负负债就是所欠欠的钱。在会会

8、计语言中，负负债必须和特特定时点连在在一起。例如如，在年初欠欠多少钱，月月末还欠多少少钱，年末还还欠多少钱。但但仅有一个负负债的概念，还还不能满足管管理上的需要要。为了满足足管理上的需需要，会计语语言中把负债债分成两大类类：一类叫流流动负债，一一类叫长期负负债。什么叫流动负债债呢？就是偿偿债期在1年年以内的负债债，叫流动负负债。偿债期期超过1年的的负债，通常常把它界定为为长期负债。有有了负债的分分类，就可以以了解，此时时此刻欠多少少钱，所欠的的钱该在什么么时候还。如如果是流动负负债，就要筹筹集资金在年年内还清。如如果是长期负负债，还有时时间筹集资金金，因为偿还还期会超过11年。图1-4 负债的

9、分类类3所有者权益益所有者权益有不不同的提法，有有的叫所有者者权益，有的的叫股东权益益，也有的叫叫业主权益。不不管如何称呼呼，它的含义义都是指企业业投资人对企企业的资产应应该享有多少少权益。投资资人对企业资资产应该享有有的权益，有有创办企业时时投入的资本本，这是投资资者的权益。企企业经营以后后赚了钱，应应该归投资人人所有，这也也是投资者的的权益。有了了所有者权益益这个概念，就就可以告诉阅阅读报表的使使用者，或者者财务信息的的使用者，在在特定时点，投投资人在企业业的财产当中中，应该占有有多少份额。这样，会计语言言中就产生了了第一组词，它它们具有时点点数的特点，同同时反映了企企业在特定时时刻是一种

10、什什么样的状况况。而这种状状况在数量上上是存在着一一定的依存关关系。它们数数量上的依存存关系，也就就是在特定时时点上资产应应该等于负债债加股东权益益。这个公式式是永远相等等的，是永恒恒的，在会计计语言上也叫叫会计恒等式式，即：资产=负债+所所有者权益表1-1 资资产负债表编制单位：A公公司 20000年1月11日 金额单位位：元资产负债及所有者权权益现金 10000应收账款 800存货 12000固定资产 7000资产总额 100000应付账款 20000所有者权益 80000负债及所有者权权益总额 100000从表1-1中可可以看出，资资产、负债及及所有者权益益总额，符合合会计恒等式式：资产

11、=负负债+所有者者权益。【案例】A、B、C三人人是好朋友，他他们发现，现现在的文化公公司很赚钱，而而且进入的门门槛也很低。22002年33月20日，他他们决定到工工商局去注册册一家文化类类的公司。注注册时，A入入股35万元元，B入股440万元，CC入股25万万元，共同投投入到公司的的资金是1000万元。公公司运营一段段时间后，他他们发现资金金不够，于是是决定向银行行贷款。8月月15日，他他们用公司的的固定资产作作抵押，向商商业银行贷款款100万元元。如果问3月200日公司拥有有多少资产，我我们会说有现现金100万万元。谁对它它拥有权利呢呢？我们说股股东拥有权利利，因为投资资人是企业的的主人。这

12、时时候就是资产产等于所有者者权益，从数数量上来讲就就是100万万元等于1000万元，但但它却包含两两个方面的内内容，即：一一是告诉你此此时此刻拥有有什么，二是是告诉你，此此时此刻谁对对100万拥拥有权利，这这是一个问题题的两个方面面。100万不够，再再借100万万存入银行。此此时此刻拥有有资产多少？我们说2000万，谁对对它拥有权利利呢？两部分分人拥有权利利，创业者拥拥有权利1000万叫所有有者权益，对对于创业者来来说银行借款款是债务，承承担的债务有有100万。2200万=1100万+1100万，即即，资产=负负债+股东权权益。反映企业经营成成果的会计语语言词汇反映企业经营成成果的会计语语言词

13、汇共有有三个，即收收入、费用、利利润。从特点点上来说，它它们是“期间间数”。必须须是从某一个个时点开始到到某一个时点点结束，这段段期间发生了了多少收入，发发生了多少费费用，实现了了多少利润。这这三个词，可可以理解为：第一，是期期间数，第二二，实际上是是给企业所做做的录像。三三个词之间的的关系是，一一定时期的利利润应该等于于一定时期的的收入减一定定时期的费用用，即：利润=收入-费费用【自检】两组会计语言词词汇都反映了了企业经营状状况，然而，这这两组词汇又又有区别，请请你谈谈它们的区别。_会计语言规则既然把会计当成成语言来看待待，它必须有有自己的语言言规则。会计计语言，为了了向人们描述述真实的、完

14、完整的、可用用的会计信息息，它也必须须尊重自己的的语言规则。在在我国，会计计语言的规则则主要有四个个层次。会计法第一个层次就是是中华人民民共和国会计计法，会会计法是会会计工作的根根本办法，是是由人大常委委会批准的。企业财务会计计报告条例第二个层次就是是企业财务务会计报告条条例，企企业财务会计计报告条例是是国务院颁布布的关于会计计工作的基本本规则。企业会计准则则第三个层次就是是企业会计计准则，企企业会计准则则是由中华华人民共和国国财政部颁布布的。企业会计制度度第四个层次就是是企业会计计制度，它它也是由财政政部颁布的。企企业会计准则则和企业业会计制度有有什么区别呢呢？企业会会计准则侧侧重的是对经经

15、济活动如何何确认，如何何计量。而企企业会计制度度规定的就就是如何记录录经济活动，如如何报告经济济活动。图1-5 会计语言规规则的四个层层次会计语言规则在在以后的章节节中会作详细细的介绍。在在这里，只需需要了解，会会计语言是要要讲规则的，这这些规则有会会计法，有有中央人民政政府颁布的企企业财务会计计报告条例，有有财政部颁布布的确认计量量记录和报告告的基本规则则，而且它们们的法律效力力是不一样的的，法律效力力最高的是会会计法，效效力最低的是是企业会计计制度。【自检】四个层次的会计计语言规则，其其法律效力是是不一样的，请请你想一想，它它们的效力层层次是怎样，为为什么？_财务报告的组成成把会计当做一种

16、种语言来看待待，主要是为为了把会计工工作看的和自自己的生活更更接近一些，更更亲切一些，我我们日常生活活中离不开它它。而对企业业家、企业的的管理者来讲讲，会计工作作的最终产品品，就是财务务报告。有的的通过记账、算算账、 报账、载体体凭证账簿等等， 把最终终产品财务会会计报告交到到管理者的手手中。 最终终产品包括了了什么呢？ 这个内容在在我国的会会计法和企企业财务会计计报告条例当当中， 都有明确的的规定。根据据会计法的的规定， 完完整的财务会会计报告应该该由三部分组组成， 即会会计报表、 会计报表附附注和财务情情况说明书。图1-6 财务报告的的组成会计报表第一部分就是会会计报表。会会计报表是以以更

17、集中、更更概括、更深深刻的方式，用用一目了然的的表格，把一一定期间的经经营状况记录录下来编成表表，报告给报报表的使用者者或者是财务务信息的使用用者。这些表表主要有三张张：第一张是资产产负债表第二张是利润润和利润分配配表第三张就是现现金流量表这几张表的使用用在以后的内内容里将详细细讲述。会计报表附注第二部分是会计计报表的附注注。报表的数数字既有时点点数，也有期期间数，在这这些数字背后后，读表人有有很多情况不不了解。因此此，我国会会计法明确确规定，编表表人还有一个个义务，就是是对报表中的的内容要做出出解释。例如如关于报表的的数字计算方方法应该解释释，对报表数数字的构成内内容也要解释释，报表阅读读者

18、需要了解解的情况都要要做出详细的的说明，目的的是为了帮助助报表阅读者者进一步了解解报表中没有有反映清楚的的一些信息。财务情况说明书书第三部分内容就就是财务情况况说明书。一一个完整的财财务会计报告告，需要对企企业的一些财财务状况，例例如生产经营营情况、盈利利情况、资金金的使用情况况等有个概括括性的介绍。完整的财务会计计报告书，通通常要把它装装订成册。报报告书前有目目录，目录要要告诉使用者者，第一部分分是财务报表表，它包括哪哪些表，第二二部分是会计计报表附注，它它包括哪些内内容，第三部部分是财务情情况说明书。财务会计报告可可以分为月度度报告、季度度报告、半年年度报告和年年度报告。凡凡是比1年少少的

19、报告，通通常称为中期期报告。例如如月报、季报报、半年报。一一个完整年度度的报告，称称为年报。不不同期间的报报告，财务会会计报告书所所要求的内容容是不一样的的。作为月报报的财务会计计报告书编制制两张表就可可以了，一张张是资产负债债表，一张就就是利润表。半半年报，即中中期报告，通通常要求编制制资产负债表表、利润表、现现金流量表和和会计报表附附注，但并不不要求写财务务情况说明书书。标准的年年终结算报告告，应该包括括三部分，即即会计报表、会会计报表附注注和财务情况况说明书。【自检】你常看财务报告告书吗？你认认为财务会计计报告书的使使用者通常有有哪些？_本小節主要讨论论了三个问题题：第一个问题是把把会计

20、当做一一种语言来看看待。会计有有两组词汇，我我们用这两组组词来描述企企业的状况。第第一组词汇描描述一个企业业在特定时点点上，公司拥拥有多少资产产，它们是什什么，公司欠欠了多少债务务，什么时候候还，股东在在这个时候拥拥有多少权利利，它们是怎怎么形成的。第第二组词描述述了企业在某某段期间，发发生了多少收收入，多少费费用，实现了了多少利润。第二个问题是会会计作为一种种语言，它要要遵循一定的的规则，国家家有这样的规规则，国际上上也有规则。如如果把会计看看作是国际通通用的商业语语言，这个规规则就是国际际会计准则，我我国正朝着这这条路一步一一步的迈进。第三个问题是一一份完整的财财务会计报告告书，尤其是是年

21、度报告，它它应该由会计计报表、会计计报表附注和和财务情况说说明书三部分分组成，缺一一不可。第2讲 怎样样阅读资产负负债表（上）资产负债表表基础资产负债表四个个方面的作用用资产负债表的两两种格式资产负债表的内内容资产负债表及其其作用什么是资产负债债表资产负债表资产负债表是反反映企业某一一特定日期资资产、负债、所所有者权益等等财务状况的的会计报表。通俗的说，在资资产负债表上上，企业有多多少资产，是是什么资产，有有多少负债，是是哪些负债，净净资产是多少少，其构成怎怎样，都反映映得清清楚楚楚。在对财务务报表的学习习中，资产负负债表是一个个很好的开端端，因为它体体现了企业的的财务结构和和状况。资产产负债

22、表描述述了它在发布布那一时点企企业的财务状状况，正如同同我们拿一台台相机在高速速行进的车辆辆中按下快门门，只不过这这里的“车辆辆”是资金流流。我们得到到一幅静态的的画面，它只只描述了当时时的状况，即即信息具有时时效性。资产负债表的作作用从资产负债表的的功能上说，主主要有四个方方面的作用：1反映资产及及其分布状况况资产负债表能够够反映企业在在特定时点拥拥有的资产及及其分布状况况的信息。 它表明企业业在特定时点点所拥有的资资产总量有多多少，资产是是什么。 例例如流动资产产有多少， 固定资产有有多少， 长长期投资有多多少， 无形形资产有多少少等。2表明企业所所承担的债务务及其偿还时时间资产负债表能够

23、够表明企业在在特定时点所所承担的债务务、偿还时间间及偿还对象象。如果是流流动负债，就就必须在1年年内偿还；如如果是长期负负债，偿还期期限就可以超超过1年。因因此，从负债债表可以清楚楚地知道，在在特定时点上上企业欠了谁谁多少钱，该该什么时候偿偿还。3反映净资产产及其形成原原因资产负债表能够够反映在特定定时点投资人人所拥有的净净资产及其形形成的原因。净净资产其实是是股东权益，或或者是所有者者权益的另外外一种叫法。在在某一个特定定时点，资产产应该等于负负债加股东权权益，因此，净净资产就是资资产减负债。应应该注意的是是，可以说资资产等于负债债加股东权益益，但绝不能能说资产等于于股东权益加加负债，它们们

24、有着根本性性的区别。因因为会计规则则特别强调先先人后己，也也就是说，企企业的资产首首先要用来偿偿还债务，剩剩下的不管多多少，都归投投资人所有。如如果先讲所有有者权益，就就是先己后人人，这在会计计规则中是不不允许的。【案例】A、B、C三个个家庭想共同同投资开公司司。 2002年年4月20日日，他们决定定到工商局去去注册一家东东方红日文化化发展有限公公司。注册时时，A入股335万元，BB入股40万万元，C入股股25万元，共共同投入到公公司的资金是是100万元元。公司运营营一段时间后后，他们发现现资金不够，于于是决定向银银行贷款。99月15日，他他们用公司的的汽车作抵押押，向商业银银行贷款200万元

25、。东方红日文化发发展有限公司司拥有和控制制的资产总额额是120万万元，投资人人投入了1000万元，向向银行借款220万元。实实际上就是负负债20万元元加股东权益益100万元元。净资产是是120万元元减20万元元负债。而这这个净资产是是怎么样形成成的呢？投资资者入股的时时候，注入企企业资金，它它会形成所有有者权益。企企业赚了钱也也应该归股东东所有，它也也叫所有者权权益。4反映企业财财务发展状况况趋势资产负债表能够够反映企业财财务发展状况况的趋势。当当然，孤立的的看一个时点点数，也许反反映的问题不不够明显，但但是如果把几几个时点数排排列在一起，企企业财务发展展状况的趋势势就很明显了了。例如企业业的

26、应收账款款，第1年是是10万元，第第2年是200万元，第33年是30万万元，第4年年是40万元元。如果把这这4年的时点点数字排在一一起，就很容容易发现，这这个企业的应应收账款呈逐逐年上升的趋趋势。应收账账款逐年上升升的趋势表明明，或者销售售环节没有管管好应收款，或或者说明企业业做好了，市市场扩大了，相相应的应收账账款也增加了了。例如拍电电影时，摄影影师只能一个个个镜头的拍拍摄，每个镜镜头仅仅是一一幅静态的画画面。但是，如如果把每一个个镜头有机地地连起来，就就会构成一部部生动形象的的动态电影。从从这个角度来来说，如果一一个企业的管管理者能够关关注每一个时时点的状况，就就会对企业的的财务状况有有一

27、个比较全全面的了解；反之，不注注重捕捉时点点数，将会给给企业的管理理造成比较大大的失误。【案例】总部设在伦敦的的巴黎银行，是是世界上首家家商业银行，创创建于17663年。但是是1995年年末，这家世世界上最老牌牌的商业银行行却破产倒闭闭了。是什么么原因使这家家老牌银行走走向末路呢？除了银行内内部的控制有有问题以外，还还有一个很经经典的问题这家银行行的董事长比比德巴林不重重视资产负债债表。在一次次演讲中，他他曾经说过这这样一句话：若以为揭露露更多的资产产负债表的数数据，就能够够增进对一个个集团的了解解，那真是幼幼稚无知了。他他的意思是，如如果认为时点点数有那么重重要，那简直直就是幼稚无无知。具有

28、讽讽刺意味的是是，他发表这这番“高论”之之后不到1年年的时间，巴巴黎银行破产产了，这是他他绝对没有想想到的。因为为他不重视对对资产负债表表的阅读，使使银行付出了了惨痛的代价价。其实巴黎黎银行是完全全可以避免破破产的。银行行每天都要编编资产负债表表，如果银行行的高层管理理能够关注资资产负债表，就就会知道公司司已经发生什什么事情。如如果及时采取取措施，就不不至于使得公公司破产倒闭闭。因此，虽虽然是时点数数，如果关注注它、认识它它、使用它，就就能够为管理理做出很大的的贡献。资产负债表的格格式目前世界各国主主要有两种资资产负债表格格式：一是账账户式表格，二二是报告式表表格。账户式表格资产负债表要披披露

29、三大数字字：一是此时时此刻有多少少资产，二是是此时此刻有有多少负债，三三是此时此刻刻拥有多少所所有者权益。如如果把这三个个数字及其内内容分左右排排列，左边列列示企业拥有有的资产，右右边列示企业业的负债及所所有者权益，很很像账户，所所以人们称其其为账户式的的资产负债表表。我国会计计制度规定的的参考格式是是账户式，一一般商店里出出售的也是账账户式表格。表2-1 账账户式表格资产行次金额负债及所有者权权益行次金额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债总计无形资产实收资本递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润所有者权益合计计资产总计负债及所有者权权益合计报告式表格报告式的资产负负债表，它的的

30、特点是把资资产负债和所所有者权益改改成上下排列列，即首先列列示企业的所所有资产，其其次列示企业业的所有负债债，然后列示示企业的股东东权益。由于于上下排列类类似于领导的的报告，所以以称为报告式式的资产负债债表。虽然制度上的参参考格式是账账户式资产负负债表，可是是现实生活中中所见到、所所使用的一般般都是报告式式的资产负债债表。因为现现在手工编制制报表的比较较少，一般都都是用计算机机打印报表，使使用的纸型一一般都是44纸型，如果果用账户式的的资产负债表表，不仅字小小，而且很难难看。而使用用报告式的表表格，不仅字字比较清晰，而而且格式也比比较美观。表2-2 报报告式表格资产流动资产长期投资固定资产无形

31、资产递延资产其他资产资产合计流动负债长期负债负债总计实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计计负债所有者权益资产负债表的内内容资产1流动资产流动资产是指可可以在1年内内或者超过11年的一个营营业周期内变变现或者耗用用的资产。在在1年内能够够变现， 是是指一般而言言， 现实生生活中可能经经常会出现一一些非正常情情况。 列在流动资资产下的项目目主要有如下下几个方面：（1）货币资金金反映企业库存现现金、银行结结算户存款、外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用保证金存存款等的合计计数，合称货货币资金。（2）短期投资资企业在证券市场场上买股票，买买债券，但持持有时间不

32、准准备超过1年年的投资，也也是流动资产产。（3）应收账款款即企业因销售商商品、 产品和提供供劳务等而应应向购买单位位收取的各种种款项。 在在正常情况下下， 这种账账款在1年内内应该能够收收回， 所以也是流流动资产。（4）预付款即企业预付给供供应单位的款款项，它也是是属于流动资资产。（5）存货存货是指企业在在生产经营过过程中为销售售或耗用而储储存的各种有有形资产，包包括各种原材材料、包装物物、低值易耗耗品、委托加加工材料、产产成品、库存存商品等。一一般来说，这这些商品在11年内企业要要么把它卖掉掉变成钱，要要么把它消耗耗掉，然后再再变成钱，也也属于流动资资产。【自检】请你在下面属于于货币资金的的

33、选项后划“”：银行结算户存款款库存现金商业承兑汇票外国存款银行汇票存款银行承兑汇票银行本票存款信用卡存款应收账款信用保证金存款款2长期投资会计上通常是以以1年为单位位，1年以内内的就叫短期期，1年以上上的就叫长期期，这是会计计上的一个基基本划分。长长期投资强调调的是一个对对外投资的问问题，如果投投资出去以后后投资企业成成为被投资单单位的股东，这这样的投资一一般叫股权投投资。企业买买股票，如果果所持有的股股票准备超过过1年，或者者长期持有的的话，这个投投资也是长期期股权投资。企业购买债券以以后，企业和和对方仍然是是一种债权债债务关系。就就是把钱借给给对方，对方方付给一定的的利息。这种种投资企业并

34、并不能变成主主人，这叫债债权投资。3固定资产在固定资产当中中，报表项目目要列示这样样一些内容：（1）固定资产产原价企业购买固定资资产时花了多多少钱，叫固固定资产原价价。（2）累计折旧旧固定资产在使用用过程中，逐逐渐损耗而消消失的那部分分价值，叫累累计折旧。（3）固定资产产净值用固定资产的原原价扣掉累计计折旧就是固固定资产净值值。比如公司司购买一辆汽汽车花了100万元，现在在已经折旧了了1万元，所所以净值是99万元。（4）在建工程程企业搞基本建设设工程，购买买材料、物资资，这叫工程程物资；工程程已经开工了了，已经投入入了资金，这这叫在建工程程。4无形资产没有实物形态，但但是能给企业业带来经济利利

35、益的资产，例例如商标权、专专利权、土地地使用权、非非专利技术、商商誉等。5其他资产在报表中，其他他资产是比较较容易出问题题的地方。除除了前边那些些资产以外，剩剩下的都叫其其他资产。目目前我国指的的其他资产，一一个是摊销期期限超过1年年的费用， 叫长期待摊摊费用； 另另一个是其他他长期资产， 一般包括国国家批准储备备的特种物资资、 银行冻结存存款以及临时时设施和涉及及诉讼中的财财产等。表2-3 资产内容表表编制单位：A股股份有限公司司 2001年年12月311日 单位：元资产年末数年初数流动资产：货币资金1,897,2285,6118.79911,7411,820.73短期投资应收票据636,7

36、100,917.906,065,7759,9332.85应收股利应收利息应收账款3,110,6693,4339.801,205,8803,4004.18其他应收款1,719,2234,4776.15104,8788,147.67预付账款260,2977,060.69323,7633,972.55应收补贴款存货6,142,8816,8448.707,438,1195,3885.65待摊费用13,920,000.000待处理流动资产产净损失16,593,865.44427,313,926.338一年内到期的长长期债权投资资其他流动资产流动资产合计13,797,552,2227.47716,077,

37、456,5590.011长期投资：长期股权投资179,6899,921.45179,4377,261.09长期债权投资7,818,9966.533长期投资合计179，6899，921.45187,2566,227.62固定资产：固定资产原价2,497,9918,4666.232,038,5502,0774.66减：累计折旧712,2666,544.18525,4477,052.47固定资产净值1,785,6651,9222.051,513,0055,0222.19减：固定资产减减值准备固定资产净额1,785,6651,9222.051,513,0055,0222.19工程物资471,6977.

38、48在建工程532,0277,124.16627,9544,376.24固定资产清理245,5088.571,046,0045.288固定资产合计2,318,3396,2552.262,142,0055,4443.71无形资产及其他他资产：无形资产167,5200,054.43171,0533,884.87长期待摊费用43,720,542.0084,134,6615.444其他长期资产无形资产及其他他资产合计211,2400,596.51175,1888,500.31递延税项：递延税款借项资产总计16,506,878,9997.69918,574,137,7795.122把资产分成这样样几类的

39、意义义是什么？就就是让读者一一看到流动资资产就知道11年内它能够够变成钱；看看到长期投资资就知道回收收期要超过11年；看到固固定资产就知知道它们的具具体表现形式式就是机器设设备；看到无无形资产就是是知道是专利利等等。而且且从上往下看看，变现能力力是越来越差差。如果企业业需要钱，需需要把资产变变成钱，上边边比较容易实实现，例如流流动资产很容容易变成钱，但但是要想把其其他资产、无无形资产变成成钱则比较困困难。因此，读读表时会发现现，下边资产产占的比重越越大，企业变变现能力就越越差。 【自检】 企业的的资产按流动动性划分有哪哪几类？_负 债1流动负债流动负债的偿还还期肯定是在在1年以内，11年以内的

40、流流动负债有如如下项目：（1）短期借款款短期借款指企业业借入的期限限在1年以下下的各种借款款。（2）应付账款款和应付票据据应付账款指因购购买材料、商商品或接受劳劳务供应等而而发生的债务务。有应付账账款和应付票票据。（3）预收账款款企业预收客户的的钱而没有给给商品，叫预预收账款。（4）应付工资资及应付福利利费应付工资是企业业对职工个人人的一种负债债，是企业使使用职工的知知识、技能、时时间和精力而而给予职工的的一种补偿（报报酬）。应付付福利费是企企业准备用于于企业职工福福利方面的资资金。（5）应交税金金企业在一定时期期内取得的营营业收入和实实现的利润，要要按照规定向向国家交纳各各种税金，这这些税金

41、叫应应交税金。（6）其他应交交款税法中没有规定定，但国家强强制征收（比比如教育费附附加）的款项项，叫其他应应交款。2长期负债（1）长期借款款企业借款的偿还还期超过1年年，叫长期借借款。（2）应付债券券企业根据国家的的规定，向社社会发行债券券以筹集资金金，称之为应应付债券。其其实这相当于于企业向社会会各界借钱，对对公司来讲它它形成的是一一种债务。对对于债券的发发放，国家有有严格的制度度规定，必须须切实遵守相相应的法律。（3）长期应付付款现在的业务当中中，分期付款款的比较多。企企业买了几台台设备，但没没有马上给钱钱，其偿还期期超过1年，这这样的应付款款叫长期应付付款。表2-4 负负债内容表编制单位

42、：A股股份有限公司司 2001年年12月311日单位：元负债年末数年初数流动负债：短期借款237,9844,245.001,153,0000,0000.00应付票据1,371,7700,7008.385,031,6620,4114.05应付账款1,446,1186,7887.351,158,4400,4889.12预收账款260,3955,348.33273,6633,260.95应付工资9,875,5580.000应付福利费137,8788,063.97112,6677,409.29应付股利2,970,8818.0224,955,5531.622应交税金-33,1500,492.57-26,

43、4188,544.61其他应交款44,4411,228.0646,7677,082.17其他应付款55,390,948.33173,767,466.004预提费用905,4555.55587,7744.72一年内到期的长长期负债30,000,000.0009,875,5580.000其他流动负债流动负债合计3,564,5578,6990.407,838,8886,4663.35长期负债：长期借款6,000,0000.00036,000,000.000应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计6,000,0000.00036,000,000.000递延税项：递延税款贷项11,020,4

44、67.44112,244,963.773负债合计3,581,5599,1557.817,887,1131,4227.08所有者权益1投资者投入入投资者投入包括括两部分：第第一部分叫实实收资本，但但如果是股份份公司就叫股股本；第二部部分是资本公公积金。【案例】A、B、C三个个大学教授共共同投资， 2000年年4月20日日，到工商局局注册了一个个新方教育文文化发展有限限公司。注册册时，A入股股35万元，BB入股60万万元，C入股股25万元，共共同投入到公公司的资金是是120万元元。但他们到到工商局只注注册100万万元，如果问问新方教育文文化发展有限限公司此时此此刻一共有多多少资产？回回答是1200

45、万元。但如如果把1200万元一分为为二，在工商商局注册的那那笔钱，叫实实收资本1000万元，超超过注册资本本那部分，叫叫资本公积金金20万元。其其实120万万元都是投资资者入资注入入进来的，但但是把它一分分为二，就便便于和我国注注册资本政策策保持一致。2经营积累经营中的积累，通通常也叫留存存收益。如企企业到年末时时净赚1000万元，假定定净赚的1000万元一概概不分配，这这100万元元就是股东的的，叫所有者者权益，又叫叫未分配利润润。如果按照照公司法的规规定进行分配配，10万元元做法定盈余余公积金，110万元做法法定公益金，这这个100万万元就一分为为二，所赚的的100万元元中有20万万元叫盈

46、余公公积金，另外外80万元不不安排分配，叫叫未分配利润润。表2-5 股股东权益内容容表编制单位：A股股份有限公司司 20001年12月月31日单位：元股东权益（或所所有者权益）年末数年初数股本2,164,2211,4222.001,988,9968,2332.00资本公积4,077,0048,8884.742,539,3336,8335.21盈余公积4,843,7704,3227.404,738,6640,6880.94其中：法定公益益金953,9977,675.66901,4655,852.43未分配利润1,840,3315,2005.741,420,0060,6119.89股东权益合计12

47、,925,279,8839.88810,687,006,3368.044负债及股东权益益总计16,506,878,9997.69918,574,137,7795.122实收资本和资本本公积金表明明企业原来注注入了多少，而而盈余公积金金和未分配利利润，表明所所赚的钱留在在企业有多少少。在这一讲当中，主主要讨论了三三个问题：首先，介绍了资资产负债表四四个方面的作作用。资产负负债表能够反反映企业在特特定时点拥有有的资产及其其分布状况的的信息；能够够表明企业在在特定时点所所承担的债务务、偿还时间间及偿还对象象；能够反映映在特定时点点投资人所拥拥有的净资产产及其形成的的原因；能够够反映企业财财务发展状况

48、况的趋势。其次，介绍了资资产负债表的的两种基本格格式，一种是是报告式，一一种是账户式式。国家规定定使用的是账账户式表格，然然而现实生活活中常见的却却是报告式的的表格，因为为有其明显的的优势。最后，介绍资产产负债表的基基本内容，它它包括三个方方面的内容：资产、负债债、股东权益益。每个方面面的内容又包包括许多小的的项目，在看看报表时，一一定要明确各各小项目所指指的含义。第3讲 怎样样阅读资产负负债表（中）基本方法与与技巧总额观察把握财财务变化的方方向具体项目浏览寻寻找变动原因因借助相关的财务务比率透视财财务状况总额观察拿到资产负债表表以后，感到到最困惑的是是不知道要看看什么，这是是缺乏看表的的方法

49、和思路路。那么，如如何解除这种种困惑呢？面面对资产负债债表，首先需需要考虑的就就是观察总额额的变化。不管资产负债表表的项目有多多少，其大项项目只有三个个：资产、负负债、所有者者权益，而这这三个数字之之间内在的数数量关系就是是资产等于负负债加所有者者权益。资产产是企业资源源变化的一个个结果，引起起这种结果变变化的根本原原因主要有两两方面：一是是负债的变化化；二是所有有者权益的变变化。既然资资产等于负债债加所有者权权益，那么资资产的增减变变化量应该等等于负债的增增减变化量加加所有者权益益的增减变化化量，即：资产=负债+所所有者权益资产的增减变化化量=负债的的增减变化量量+所有者权权益的增减变变化量

50、资产增加在具体考察资产产、负债、所所有者权益之之间的依存关关系时，当一一个企业在某某一特定时点点的资产总额额增加，伴随随的原因可能能是负债在增增加，或者是是所有者权益益在增加。【案例】2000年5月月，由于扩大大经营，A公公司从银行借借款100万万元存入公司司账户。那么么此时此刻AA公司的资产产增加了1000万元，同同时A公司的的负债也增加加100万元元。20011年10月，公公司的管理层层认为市场形形势很好，决决定继续扩大大投资，A公公司的投资者者继续注入资资金，往公司司再注入1000万元。此此时此刻，AA公司的资产产又增加1000万元，而而且公司的所所有者权益也也增加1000万元。也就就是

51、说，当资资产增加时，伴伴随的原因可可能是负债在在增加，或者者是所有者权权益在增加。资产减少当一个企业资产产在减少时，伴伴随的原因可可能是负债在在减少，也可可能是所有者者权益在减少少。【案例】2000年8月月，由于扩大大经营，A公公司从银行借借款100万万元存入公司司账户，偿还还期限两年。那那么此时此刻刻A公司的资资产增加了1100万元，同同时A公司的的负债也增加加100万元元。20011年10月，公公司的管理层层认为市场形形势很好，决决定继续扩大大投资，A公公司的投资者者继续注入资资金，往公司司再注入1000万元。此此时此刻，AA公司的资产产又增加1000万元，而而且公司的所所有者权益也也增加

52、1000万元。20002年8月月，公司的借借款已到期，AA公司向银行行还款1000万元，那么么资产会减少少100万元元，公司的债债务也就减少少了100万万元。20002年10月月，A公司的的高层管理者者认为现在的的市场比较疲疲软，决定减减少公司的投投资。在工商商局变更公司司的注册资本本，从公司的的注册资本中中依法撤资1100万元。此此时此刻，公公司的资产会会减少1000万元，而股股东的财产权权利也会减少少100万元元。也就是说说当资产增加加时， 负债可能在在增加， 所所有者权益也也可能在增加加； 当资产产减少时， 负债在减少少， 所有者者权益也可能能在减少。其实，在现实中中真实的情况况要复杂得

53、多多。当资产增增加时，可能能负债在增加加，而所有者者权益在减少少。研究这三三个数字的关关系，就可以以基本上把握握企业在某个个经营时段中中发生了哪些些重大变化，也也就可以摸清清这个企业财财务发展变化化的基本方向向。表3-1资产产负债表编制单位：A股股份有限公司司2001年年12月311日单位：元资产年末数年初数流动资产：货币资金1,897,2285,6118.79911,7411,820.73短期投资应收票据636,7100,917.906,065,7759,9332.85应收股利应收利息应收账款3,110,6693,4339.801,205,8803,4004.18其他应收款1,719,223

54、4,4776.15104,8788,147.67预付账款260,2977,060.69323,7633,972.55应收补贴款存货6,142,8816,8448.707,438,1195,3885.65待摊费用13,920,000.000待处理流动资产产净损失16,593,865.44427,313,926.338一年内到期的长长期债权投资资其他流动资产流动资产合计13,797,552,2227.47716,077,456,5590.011长期投资：长期股权投资179,6899,921.45179,4377,261.09长期债权投资7,818,9966.533长期投资合计179，6899，92

55、1.45187,2566,227.62固定资产：固定资产原价2,497,9918,4666.232,038,5502,0774.66减：累计折旧712,2666,544.18525,4477,052.47固定资产净值1,785,6651,9222.051,513,0055,0222.19减：固定资产减减值准备固定资产净额1,785,6651,9222.051,513,0055,0222.19工程物资471,6977.48在建工程532,0277,124.16627,9544,376.24固定资产清理245,5088.571,046,0045.288固定资产合计2,318,3396,2552.2

56、62,142,0055,4443.71无形资产及其他他资产：无形资产167,5200,054.43171,0533,884.87长期待摊费用43,720,542.0084,134,6615.444其他长期资产无形资产及其他他资产合计211,2400,596.51175,1888,500.31递延税项：递延税款借项资产总计16,506,878,9997.69918,574,137,7795.122负债及所有者权权益年末数年初数流动负债：短期借款237,9844,245.001,153,0000,0000.00应付票据1,371,7700,7008.385,031,6620,4114.05应付账款1,446,1186,7887.351,158,4400,4889.12预收账款260,3955,348.33273,6633,260.95应付工资9,875,558