自考企业会计学

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1、企业会计学第一章 财务会计的概念念第一节 会计概述会计是经济管理理的重要组成成部分，它是是以货币单位位作为主要计计量标准来收收集加工和利利用经济信息息，对经济活活动进行组织织、控制、调调节和指导，促促使人们比较较得失、权衡衡利弊、讲求求经济效益的的一种管理活活动。现代会计有两个个分支：财务会计，是是以会计法法为准绳，依依据企业会会计准则，按按照规定的会会计程序，采采用一系列的的专门方法，为为有关方面提提供财务状况况、经营成果果和现金流量量等信息的一一种管理活动动。另一个分分支是管理会会计两者的区别：从服务对象来看看对内对外从提供信息的约约束条件看会计准则成成本效益从会计核算的过过程来看历史未来

2、从信息的报告格格式和时间来来看两者的联系都是企业信息系系统的组成部部分。目标相同在信息源上互相相沟通、联系系，财务会计计给管理会计计提供主要信信息。第二章 货币资金及交交易性金融资资产第一节 货币资金货币资金，是指指企业拥有的的，以货币形形态表现的，可可以随时用来来购买和支付付的资金。包括库存现金、银银行存款和其其他货币资金金。专门用途银行存存款不属于货货币资金，为为什么?货币资金的特点点流动性最强，周周转快，收支支业务量大；极易丢失被盗和和营私舞弊。货币资金的管理理要求钱账分管、收支支两线、入账账及时准确收支要有合理合合法的凭据支出要经过核准准、定期盘点点账实相符加强与货币资金金有关的票据据

3、和印章管理理严谨未经授权的的机构和个人人办理货币资资金业务或直直接接触货币币资金 库存现金，也称称为现钞，就就是常常所说说的现金。包括本国货币和和外国货币。广义的现金与货货币资金含义义同。也就是财务管理理上常说的现现金。库存现金的特点点普遍的可接受性性和流动频繁繁极易发生差错和和被挪用、侵侵吞，所以必必须加强现金金的管理与内内部控制。现金支出的范围围：这些支出出的共同点是是:个人+零零星支出职工工资、津贴贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁颁发给个人的的科学技术文文化艺术体育育等各种奖金金；各种劳保、福利利费用以及国国家规定的对对个人的其他他支出；向个人收购农副副产品和其他他物资的价款款；出差人员

4、必须随随身携带的差差旅费；结算起点以下的的零星支出；（结算起点点是10000元）中国人民银行确确定需要支付付现金的其他他支出。库存现金日常管管理库存现金数额由由开户银行根根据企业35天日常零零星开支所需需的现金核定定；边远地区不得超超过15天的的日常零星开开支需要每天结计现金结结存数超限额部分及时时送存不足部分可取现现补足。不可以坐支不准白条抵库，不不准公款私存存，不准私设设小金库出纳不得兼任稽稽核、会计档档案保管和收收入、支出、费费用、债权、债债务账目的登登记工作。现金的核算账务务处理总分类核算设置“库存现金金”账户由负责总账账的财会人员员进行总分类类核算。根据现金收、付付款凭证，以以及银行

5、付款款凭证直接登登记。明细核算设置“现金日记记账”由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按业务务发生顺序、逐逐笔登记。现金的清查每日终了，结记记当日现金收收、支出合计计和结余，并并将现金结余余数与实际库库存数核对，做做到账款相符符。还应安排对库存存现金的不定定期清查库存现金长短款款的处理短款先暂记“待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢”，同时进进行调查处理理属于责任人赔偿偿部分，计入入“其他应收收款某人人”应由保险公司赔赔偿部分，计计入“其他应应收款某某保险公司”无法查明原因的的，报批处理理，计入“管管理费用”现金清查的核算算长款先暂记“待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢”，同时进进行调查处理

6、理查明应支付给有有关单位或个个人的，计入入“其他应付付款”无法查明原因的的计入“营业业外收入”银行存款的核算算银行存款是指企企业存放在银银行或其他金金融机构的各各种款项。按照国家规定，凡凡是独立核算算单位都必须须在当地银行行开设账户，企企业的一切支支出除了规定定可以用现金金支付以外，都都必须遵守银银行结算办法法的有关规定定，通过银行行办理转账结结算。银行存款的管理理主要包括两两个方面：银行结算管理银行存款开户管管理；结算方式结算方式，是指指用一定的形形式和条件来来实现企业间间或企业与其其他单位和个个人间货币收收付的程序和和办法。广义的支付结算算包括现金结结算和银行转转账结算，狭狭义的仅仅指指转

7、账结算。我国，可以采用用的转账结算算方式本地：银行本票票异地：银行汇票票、汇兑、托托收承付通用：支票、商商业汇票、委委托收款、信信用卡、信用用证等银行存款账户的的开立 基本存款账户，是是存款人办理理日常转账结结算和现金收收付的账户。一般,存款人只只能开一个基基本存款户,它是独立核核算单位主要要账户, 开开立其他银行行结算账户的的前提 。一般存款账户，是是指存款人在在基本存款账账户以外的银银行借款转存存账户、与基基本存款账户户存款人不在在同一地点的的附属非独立立核算单位开开立的账户。该账户不能办理理现金支取。专用存款账户，是是存款人按照照法律、行政政法规和规章章，对特定用用途资金进行行专项管理和

8、和使用而开立立的银行结算算账户基本建设资金、更更新改造资金金等可申请开开专用存款账账户临时存款账户，是是存款人因临临时需要并在在规定期限内内使用而开立立的银行结算算账户。比如设立临时机机构、异地临临时经营活动动、注册验资资。银行存款的核算算总分类核算银行存款设置“银行存款款”账户，根根据相关收付付款凭证登记记。由银行存款账户户会计人员掌掌管与登记。总账不由出纳保保管明细核算银银行存款日记记账设置和登记银行行存款日记账账，根据银行行存款的收支支业务，由出出纳逐日逐笔笔记录银行存存款的增减情情况。银行存款的清查查每日终了结记当日银行存存款结存余额额，以便分析析、检查企业业的银行存款款的收支业务务，

9、并且银行行存款日记账账的余额必须须与银行存款款总账科目的的余额核对相相符。月末企业银行存款账账户余额与银银行对账单进进行核对，如如果余额之间间如有差额，应应按月编制“银银行存款余额额调节表”调调节相符。账单不符时，很很可能是由于于未达账项导导致的。银行存款余额调调节表银行对账单余额额+企业已经经收款入账，银银行尚未收款款入账的款项项企业已经经付款入账，银银行尚未付款款入账的款项项=银行存款款总账余额+银行已经收收款入账，企企业尚未收款款入账的款项项银行已经经付款入账，企企业尚未付款款入账的款项项其他货币资金其他货币资金是是指除现金、银银行存款以外外的其他各种种货币资金。 它主要包括外埠埠存款、

10、银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款等。 设置“其他货币币资金”总账账账户，并分分别“银行汇汇票、银行本本票、信用卡卡、信用保证证金、存出投投资款”等进进行明细核算算。发生时记入“其其他货币资金金”科目借方方；支付款项项与退回余款款时，记入该该科目的贷方方。投资的概念与特特点投资的概念指企业为通过分分配来增加财财富，或为谋谋求其他利益益，而将资产产让渡给其他他单位所获得得的另一项资资产。广义：对外权益益性投资、债债权性投资、期期货投资和房房地产投资以以及对内固定定资产投资、存存货投资等。狭义：仅仅包括括对外投资。书指狭义的投资资。 投资的特点投资是

11、企业以让让渡其他资产产而换取的另另一项资产。 投资为企业带来来的经济利益益是通过分配配所得一一种间接利益益。 投资按变现能力力和性质分类类按投资对象的变变现能力分类类易变现的投资：指证券市场场上能够随时时变现的股票票、债券还有有期货等。不易变现的投资资：入股非上上市企业。按投资的性质分分类权益性投资债权性投资混合性投资。混合性投资，如如优先股股票票和可转换公公司债券、带带有权证的债债券等。 投资按照投资者者的意图分类类 以公允价值计量量且其变动记记入当期损益益的金融资产产为近期期出售而持有有，目的是赚赚取价差。 交易性金融资产产直接指定为以公公允价值计量量且其变动记记入当期损益益的金融资产产；

12、（可称准准交易性金融融资产）如发行债券购买买的限售流通通股持有至到期投资资投资对对象有到期日日且非衍生金金融资产，有有明确意图且且有能力持有有至到期；持有至到期投资资一定是债券券。可供出售金融资资产投资资意图不明确确； 长期股权投资是为了达达到控制其他他单位或对其其他单位实施施重大影响。以公允价值计量量且其变动记记入当期损益益的金融资产产以公允价值计量量且其变动记记入当期损益益的金融资产产主要包括：交易性金融资产产直接指定为以公公允价值计量量且其变动记记入当期损益益的金融资产产；也可以叫做，准准交易性金融融资产以公允价值计量量的投资还包包括可供出售售金融资产以公允价值计量量且其变动计计入当期损

13、益益的金融资产产与其它三类类金融资产，相相互之间不可可重分类。以以交易性金融融资产的账户户设置总账科目设置：交易性金融资产产：登记购入入股票、债券券、基金等交交易性金融资资产的初始入入账金额（公公允价值）出售交易性金融融资产转出成成本。交易性金融资产产公允价值明细科目设置按照交易性金融融资产的类别别和品种分别别“成本”、“公公允价值变动动”进行明细细核算。交易性金融资产产的取得 初始计量为公允允价值。相关费用直接计计入当期损益益投资收收益借方。取得资产时，属属于已宣告但但尚未除权，则则当在支付价价款中扣除作作为应收股利利或应收利息息单独处理处处理。借：交易性金融融资产成成本 价款款 投资收收益

14、 相关交交易费用 应收股股利或应收利利息 已宣告告未付股息、利利息 贷：银行存存款持有期间取得的的现金股利和和利息确认为投资收益益即可。宣告时： 借借：应收股利利或应收利息息 贷：投资资收益收到时略。借：银行存款 贷：应收收股利或应收收利息票面利率与实际际利率相差较较大者，应采采用实际利率率计算确定债债券利息收入入。也就是利用账面面摊余价值乘乘以市场利率率计算实际利利息收入。期末计价资产负债表日，参参照公允价值值调整账面金金额。公允价值高于账账面价值时，差差额 借：交易性金融融资产公公允价值变动动 贷：公允价价值变动损益益 公允价值低于账账面价值时，差差额 借：公允价价值变动损益益 贷：交交易

15、性金融资资产公允允价值变动交易性金融资产产的出售公允价值与账面面余额之间的的差额确认为为投资收益 借：银行存存款 贷：交易性金融融资产成成本 注销 借或贷贷：交易性金金融资产公允价值变变动 注注销 借或贷贷：投资收益益 上述差额额同时，将“公允允价值变动损损益”结转计计入“投资收收益”公允价值变动损损益是一种持持有、不确定定的损益纸上富贵；投资收益则是一一种“落袋为为安”的收益益，是确定的的收益 借或贷：公允价值变变动损益 贷或或借：投资收收益交易性金融资产产会计业务流流程：第三章 应收款项应收账款的范围围应收账款是指企企业因销售商商品、产品、或或提供劳务等等经营活动应应收取的款项项。范围：是

16、因销售活动引引起的债权包括:销售商品品价款；销项项税额 ；代代购货方垫付付的保险费、运运杂费。不包括不是销售售活动引起的的应收款项，如如职工欠款、应应收债务人利利息、应收保保险赔款等；是属于流动资产产性质的债权权不包括长期性质质的债权同样是销售售商品但采用用递延收款的的，是长期应应收款。是企业应收客户户的款项不包括企业付出出的各类保证证金投标标保证金、租租入包装物的的押金这这些在其他应应收款中体现现应收账款计价入账金额额确认时间：应收收账款通常因因赊销而产生生，所以它的的确认时间与与标准以收入入确认标准为为准收入入实现时确认认。计价金额：应收收账款计价通通常按照实际际发生额入账账还需要要考虑商

17、业折折扣和现金折折扣等因素。商业折扣：不需需在双方账上上反映。现金折扣：比如如“2/100，n/300” 。应收账款入账价价值的确认：总价法假设设客户得不到到现金折扣 以扣扣减现金折扣扣前的实际售售价作为入账账价值，现金金折扣作为客客户提前付款款的奖励，计计入财务费用用。净价法假设设客户总能得得到现金折扣扣 净价入入账，超过折折扣期而多收收款项作为提提供信贷的收收入，收到账账款时，直接接冲减财务费费用。应收账款的账户户结构：坏账的判断 满足下列条件之之一，即可确确认坏账：债务人死亡，以以其遗产清偿偿后仍然无法法收回。债务人破产，以以其破产财产产清偿后仍然然无法收回。债务人较长时间间内未履行偿偿

18、债义务，并并有足够证据据表明无法收收回或收回的的可能性极小小。应收账款减值的的账务处理 两种方法：直接接核销法和备备抵法备抵法要诀：（首次）全额计计提根据减值测试的的结果，全额额计提坏账准准备。每一期间内，发发生坏账注销销或收回时，分分别在坏账准准备借方或贷贷方记账。（此后）差额调调整第一期之后，每每期末根据测测试的结果计计算坏账准备备应有余额；应有余额与实有有余额比较，差差额作为坏账账准备调整依依据。坏账准备的账户户结构：估计坏账损失的的方法余额百分比法期末根据应收账账款余额的百百分比来预计计坏账准备的的余额；账龄分析法主要依据账龄的的长短来确定定坏账准备的的方法；销售百分百法赊销金额越大，

19、发发生坏账的可可能性越大。应收票据的核算算应收票据指企业销售商品品、产品、提提供劳务等收收到的商业汇汇票，包括商业承兑汇票和和银行承兑汇汇票不带息商业汇票票和带息商业业汇票。账户设置：应收收票据应收票据的账户户结构：应收票据的计息息应收票据利息=应收票据面面值票面利利率期限票面利率和期限限的确定票面利率应和期期限一致期限算法按月对日“算头不算尾”或或“算尾不算算头”预提票据利息，借借记“应收票票据”票据到期与贴现现票据到期付款人足额偿付付付款人账户资金金不足支付票票据到期值，银银行退票转为应收账款票据贴现指将未到期票据据向开户行申申请贴现以获获取资金。 票据贴现计算算，见pagge84下账务处

20、理按收到金额借记记“银行存款款”，同时注注销应收票据据相关记录，差差额记“财务务费用”应收票据的核算算流程：其他应收款的核核算 其他应收款是指指除应收票据据、应收账款款和预付账款款以外的各种种应收、暂付付款项，包括括各种应收赔赔款、存出保保证金、备用用金、应收包包装物租金、应应收的各种罚罚款、应向职职工收取的各各种垫付款项项等。设置“其他应收收款”账户进进行总分类核核算，还应按按对方单位或或个人进行明明细分类核算算。预付账款的核算算 预付账款，是指指企业按照购购货合同规定定预付给供应应单位的款项项。总账设置：预付付账款还应按不同的供供应单位设置置明细账，明明细核算。预付账款不多的的企业简化处处

21、理平时可以直接在在“应付账款款”账户借方方核算，期末末预付与应付付账款应分别别在资产、负负债方反映。第四章 存 货存货的概念和范范围指企业在日常活活动中持有以以备出售的产产成品或商品品、处于生产产过程中的在在产品、生产产过程中或提提供劳务过程程中耗用的材材料物料等。包包括：原材料：企业在在生产过程中中经过加工改改变其形态或或性质并构成成产品主要实实体的各种原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品、维修修用备件、包包装材料（注注意不是包装装物）、燃料料等。在产品：制造中中尚未完工的的产品，包括括正在各个生生产工序加工工的产品和已已加工完毕但但尚未检验或或已经检验但但未办入库手手续的产品。半成

22、品：企业经经过一定生产产过程并已检检验合格交付付半成品仓库库保管，但尚尚未制造完工工成为产成品品，仍需进一一步加工的中中间产品。产成品：企业已已经完成全部部生产过程并并验收入库，可可以按照合同同规定的条件件送交订货单单位，或者可可作为商品对对外出售的产产品。商品：企业外购购或委托加工工完成后验收收入库用于销销售的各种商商品。周转材料：企业业能多次使用用，逐渐转移移其价值但仍仍保持原有形形态，但又不不确认为固定定资产的材料料。如包装物物、低值易耗耗品以及企业业的模板、脚脚手架等。存货的确认理论上：同时满满足以下两点点才能确认为为存货与该存货有关的的经济利益很很可能流入企企业；该存货的成本能能够可

23、靠计量量。实务上：主要以以盘存日对物物品是否有法法定所有权为为依据。盘存日，只要有有所有权，不不管存放于何何处都是企业业的存货；反反之就算是存存放于企业仓仓库，也不是是我们的存货货。对于代销商品，出出售前所有权权属于委托方方，所以它是是委托方的存存货。委托加工物资属属于企业存放放在他处存货货，对于受托托加工产品，视视同自有存货货对待。存货的计量初始计量存货初始计量是是指取得存货货的计量；取得存货按历史史成本（实际际成本）计量量。后续计量：包括括两个内容发出存货的成本本确定；期末存货的成本本确定。初始计量存货初始计量应应当按照历史史成本计量。不同来源的存货货，成本构成成不同 通过购买取得的的存货

24、其成本由采购成成本构成：购买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可归归属于存货采采购成本的费费用。如原材料、库存存商品、周转转材料等存货货。通过进一步加工工取得的存货货其成本由采购成成本、加工成成本以及使存存货达到目前前场所和状态态所发生的其其他成本构成成。如产成品、在产产品、半成品品、委托加工工物资等存货货。存货的采购成本本包括购买价格、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费费以及其他可可归属于存货货采购成本的的费用。购买价格是指发票列明价价款，不包括括可抵扣的增增值税进项税税。相关税费是指能计入存货货成本的消费费税、资源税税和不能从销销项税额中抵抵扣的进项税税额。运输费是

25、不是全部进成成本要看具体体情况，如果果部分可以抵抵扣进项税（运运费的7%可可作为进项税税抵扣），则则应扣除可抵抵扣部分后计计入成本。其他可归于采购购成本的费用用包括采购过程中中的仓储费，运运输途中的合合理损耗，入入库前挑选整整理费等。存货的加工成本本与其他成本本存货的加工成本本 包括直接人人工以及按照照一定方法分分配的制造费费用。存货的其他费用用指除了采购成本本、加工成本本以外的，使使存货达到目目前场所和状状态所发生的的其他成本。如，特殊存货项项目（如房屋屋），建造过过程中发生的的借款利息费费用。如客户定制时发发生的特殊设设计费用。不计入存货成本本的费用非正常消耗的直直接材料、直直接人工及制制

26、造费用例如，企业超定定额废品损失失以及由自然然灾害而发生生的直接材料料、直接人工工及制造费用用。仓储费用，指企企业在采购入入库后发生的的储存费用，应应计入管理费费用。但是，在生产过过程中为达到到下一个生产产阶段所必需需的仓储费用用则应计入存存货成本。例如，某些酒的的陈化仓储费费用。不能归属于存货货达到目前状状态和场所的的其他支出。发出存货的计量量实际成本发先进先出法、加加权平均法（月月末一次加权权平均和移动动加权平均法法）、个别计计价法说明：新准则中中，后进先出出法已被取消消。简化核算方法零售价法、毛利利率法、计划划成本法。个别计价法 个别计价法是以以每次（批）入入库存货的实实际单位成本本作为

27、计算该该次（批）发发出存货成本本依据的一种种方法。每批次存货发出出成本 = 该批批次存货发出出数量该次次（批）存货货的单位成本本优点 能正正确地计算发发出存货的实实际成本，并并随时掌握实实际库存情况况。此法适用范围采用这种方法，要要求确认发出出存货和期末末结存存货所所购进的批别别。必须按购进批别别设置存货明明细账，对其其进行详细记记录详细细记录。入库时，应挂上上标签，分别别存放，分别别保管，以便便发出时便于于识别是哪批批购入的可辨认。这种计价方法一一般只适用于于价值高、数数量少的存货货。先进先出法假定先收到的存存货先发出或或先耗用，并并根据这种假假定的存货流流转次序对发发出存货和期期末存货进行

28、行计价的方法法。实际发货的顺序序不一定是先先进先出操作收入存货时，逐逐笔登记每一一批存货的数数量、单价和和金额发出存货时，按按照先进先出出的原则计价价，逐笔登记记存货的发出出和结存金额额。Page97例例题4-1特点：便于日常计算发发出存货及结结存存货成本本，但在存货货收发业务频频繁、单价经经常变动的情情况下，计算算工作量较大大；期末存货成本比比较接近现行行的市场价值值；当物价上涨时，会会高估企业当当期利润。月末一次加权平平均法 根据期初结存存存货和本期收收入存货的数数量和成本，期期末一次性计计算出存货本本月加权平均均单位成本，从从而计算出本本期发出存货货和期末结存存存货成本的的一种方法。 本

29、期发出存货成成本=本期发发出存货数量量存货平均均单价 期末末结存存货成成本=期末结结存存货数量量存货平均均单价注意：平均单价价存在四舍五五入时，优先先确保期末结结存存货成本本正确，再倒倒扎本期发出出存货成本。期末结存存货成成本=期末结结存存货数量量存货平均均单价本期发出存货成成本=期初结结存存货成本本+本期入库库存货成本-期末结存存存货成本月末一次加权平平均法优缺点点优点是能够大大减少少会计计价的的工作量。缺点是不利于存存货的日常管管理。只有在期末才能能计算出存货货的平均单价价，并对发出出存货进行计计价、计算存存货结存的金金额；平时从存货明细细账中看不出出存货的结存存价值。移动加权平均法法每次

30、收到存货后后，立即根据据库存存货数数量和总成本本，计算出新新的加权平均均单位成本，并并对发出存货货进行计价的的一种方法。移动加权平均法法与加权平均均法的计算原原理基本相同同，只是要求求每次收入存存货时重新计计算加权平均均单位成本。优缺点缺点，存货的计计价工作量较较大：每购进进一批存货，就就要重新计算算一次平均单单价，每发出出一次存货，都都要按上次结结存存货的平平均单价作为为本次发出存存货的单价；优点，存货计价价工作可以分分散在月内进进行。计划成本法计划成本法是指指存货的收入入、发出和结结存均采用计计划成本进行行日常核算，同同时将实际成成本与计划成成本的差额另另行设置有关关成本差异账账户反映，期

31、期末计算发出出存货和结存存存货应分担担的成本差异异，将发出存存货和结存存存货由计划成成本调整为实实际成本的方方法。零售价法关关键是计算成成本率零售价法是指用用成本（进价价）与零售价价的百分比（成成本率），计计算期末存货货成本的一种种方法，也叫叫进销价差法法。零售价法的方法法：期初存货和本期期购货同时按按成本和零售售价记录，以以便计算可供供销售的存货货成本和售价价总额；本期销售只按售售价记录，从从本期可供销销售存货售价价总额中减去去本期销售售售价总额，计计算出期末存存货售价总额额；计算存货成本与与零售价的百百分比，即成成本率：计算期末存货成成本：期末存存货成本=期期末存货售价价成本率计算本期销售

32、成成本：本期销售成本=期初存货成成本+本期购购货成本一期期末存货成本本毛利率法毛利率法是根据据本期销售净净额乘以前期期实际（或本本月计划）毛毛利率估算本本期销售毛利利，据此倒推推发出存货和和期末存货的的一种方法。 销售净额=商品品销售收入销售退回与与折让 毛利率=销售毛毛利/销售净净额1000% 销售毛利=销售售净额毛利利率 销售成本=销售售净额-销售售毛利=销售售净额（11毛利率） 期末结存存货成成本=期初结结存存货成本本+本期购货货成本本期期销售成本 商品流通企业由由于商品种类类多，一般来来讲，其同类类商品的毛利利率大致相同同，采用毛利利率法能减轻轻工作量。 原材料核算 原材料，是指库库存

33、的各种材材料，包括原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品、修理理用件、包装装材料（注意意不是包装物物）、燃料等等。日常核算方法可可以选择按计计划成本核算算，也可以选选择按实际成成本计价核算算。账户设置明细核算主主要是数量核核算原材料科目按保保管地点（仓仓库）、材料料类别、品种种与规格设置置材料明细账账（或材料卡卡片）明细核核算。根据收、发材料料凭证逐笔登登记。由财会部门或者者仓库管理人人员来登记实际成本计价核核算在途途材料单货同时到达的的，直接计入入原材料账户户外购原材料的核核算 账单与原材料的的三种关系单在料之前料在单之前单料同到前两种情况，可可暂时不入账账，而是等到到月末前，看看另一

34、部分是是否会到达。如果到达了，可可以视同第三三种情况入账账； 借：原材料料 贷：应付账款或或银行存款等等要么就按照在途途物资或暂估估入账处理；对于账单，可直直接付款或承承兑，也可以以确认为应付付账款以后再再付。发出材料的核算算日常领用 借：生产成成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷贷：原材料计划成本计价的的原材料核算算原材料成本差异异是指实际成成本与计划成成本的差额。材料成本差异必必须根据规定定的方法计算算出分配率，按按月进行分配配。 科目设置成本差异率的计计算不包括暂估入账的存货计划成本差异率大于零表表示什么？小小于零呢？分配差异时常用用本月材料成成本差异率进进行分配，但但委托加工物物资等

35、则需要要用月初差异异率进行分配配。材料采购的帐务务处理原材料收发的核核算 采购入库的原料料的核算月末根据仓库转转来的外购材材料入库凭证证 借：原材材料 计划成本 贷：材料采购 实实际成本 借或贷：材料成本差差异 上述二者差差额月末对于尚未收收到发票账单单的收料凭证证，按计划成成本暂估入账账，下月初红红字冲减。发出材料的核算算 日常常领域按计划划成本记账，月月度终了，按按领料方向,具体进行调调整。委托加工物资的的核算 委托加工物资的的核算流程注意，加工物资资收回后直接接销售的，应应将受托方代代收代缴消费费税计入“委委托加工物资资”而不是计计入这里 周转材料的核算算周转材料 主要包包括能够多次次使

36、用，逐渐渐转移其价值值但仍然保持持原有形态，（但但）不确认为为固定资产的的包装物、低低值易耗品以以及建筑企业业的钢模板、木木模板、脚手手架和其他周周转使用的材材料等。周转材料包括包包装物与低值值易耗品。包装物指在生产产流通过程中中，为包装本本企业的产品品或商品，并并随同它们一一起出售、出出借或出租给给购货方的各各种包装容器器，如桶、箱箱、瓶、坛、袋袋等。低值易耗品，是是指不能作为为固定资产的的工具用具，如如工具、管理理用具、玻璃璃器皿、劳动动保护用品以以经营过程中中周转使用的的容器（这里里有自用的内内涵）等。包装物包装物的范围：生产过程中用于于包装产品作作为产品组成成部分的包装装物随同产品出售

37、，不不单独计价的的包装物；随同产品出售，单单独计价的包包装物；出租或出借给购购买单位使用用的包装物。两点注意：包装物与包装材材料的区别包装材料料属原材料；包装物仅仅是指指那些随同产产品本身卖给给或者租给客客户用的。不包括自用的用用于储存和保保管产品、材材料的包装物物不包括本身就是是作为商品或或产品出现的的包装物。低值易耗品指不能作为固定定资产的工具具用具，如工工具、管理用用具、玻璃器器皿、劳动保保护用品以经经营过程中周周转使用的容容器（这里有有自用的内涵涵）等。对于容器或袋子子如果租给客户使使用就是包装装物但如果自用就是是低值易耗品品如果是企业的产产品对外出售售则是库存商商品。账户设置也可以分

38、别设立立“包装物”和和“低值易耗耗品”进行核核算二级账户设置：周转材料在在库；周转材料在在用；周转材料摊摊销。周转材料的帐务务处理程序用计划成本进行行核算时，月月末还要随摊摊销进行差异异分摊。一次次摊销法无“在在库”二字库存商品的核算算 库存商品包括外外购商品、自自制产成品、存存放在门市部部准备出售的的商品、发出出展览的商品品以及寄存在在外的商品等等。 注意：接受来料加工的的代制品、代代修品，完工工验收入库后后视同企业产产成品属于库库存商品。可降价出售不合合格品也属于于库存商品但与合格品分开开核算。已经售出的代管管商品，不属属于此。应单独设置“代代管商品”备备查簿记录。外购半成品是在在原材料中

39、核核算的库存商品计划成成本下核算流流程存货数量的确定定方法永永续盘存与实实地盘存实地盘存制：平平时不登记减减少数，月末末，根据实地地盘点结果倒倒挤本月各项项财产物资的的减少数。本期减少数量=期初账面结结存数量+本本期增加数量量期末存货货盘点数量简单；但不能随随时反映物资资收发结存情情况，不能为为存货计划与与控制提供更更多信息；把把自然和人为为短缺数量隐隐含在发出数数量之内。永续盘存制：平平时对各项财财产物资的增增加数和减少少数，都要根根据会计凭证证连续记入有有关账簿，并并随时结出账账面余额。期末账面结存数数量=期初账账面结存数量量+本期增加加数量本期期减少数量便于随时掌握存存货动态，利利于管理

40、。存货清查的账务务处理 存货当定期盘点点，保证账实实相符，否则则当查明原因因，报批，于于期末结账前前处理完毕。如结账前上级未未批复，可先先行预处理，并并在附注中说说明。批复后后如处理不一一致，按差额额调整相关项项目年初数。存货盘亏毁损的的处理流程存货盘盈的两种种处理方法存货期末计价成本与可可变现净值孰孰低法 成本与市价孰低低法的涵义 是指指按照存货的的成本与可变变现净值两者者之中的较低低者对期末存存货进行计价价的一种方法法。成本：是指期末末存货的实际际成本（历史史成本），即即采用先进先先出法、加权权平均法、移移动加权平均均法、个别计计价法等存货货计价法，对对发出存货（或或期末存货）进进行计价所

41、确确定的期末存存货账面价值值。如果存货采用计计划成本法核核算，则期末末存货的实际际成本是指通通过差异调整整而确定的存存货成本。可变现净值：是是指日常活动动中，存货的的估计售价减减去至完工时时将要发生的的成本、估计计的销售费用用以及相关税税费后的金额额。可变现净值不是是指存货的售售价或合同价价。期末存货发生跌跌价的判断存货存在下列情情形之一的，通通常表明存货货发生了减值值。存货市场价格持持续下跌，且且在可预见的的未来无回升升希望。企业使用该原材材料生产的产产品的成本大大于产品销售售价格。企业因产品更新新换代，原有有库存原材料料已不适应新新产品的需要要，而该原材材料的市场价价格又低于其其账面成本。

42、因企业所提供的的商品或劳务务过时或消费费者偏好改变变而使市场的的需求发生变变化，导致市市场价格逐渐渐下跌。其他足以证明该该项存货实质质上已经发生生减值的情形形。存货存在下列情情况之一的，通通常表明存货货的可变净值值为零已霉烂变质；或或已过期且无无转让价值；生产中已不再需需要，且已无无使用价值和和转让价值。其他足以证明已已无使用价值值和转让价值值的存货。资产负债表日存存货减值准备备的处理两次比较法法资产负债表日存存货减值准备备的处理一次比较法法第五章投 资资持有至到期投资资的定义与特特征指到期日固定、回回收金额固定定或可确定，且且企业有明确确意图与能力力持有至到期期的非衍生金金融资产。 特征到期

43、日与回收金金额固定。通常具长期性质质，短期的也也可以。通常为固定利率率，浮动利率率也行。非衍生金融资产产。衍生金融资产持持有到期可能能没有任何价价值。持有至到期投资资账户设置总账账户设置： 明细账设置按类别与品种，设设置成本即面值值利息调整（手续续费、溢折价价及溢折价摊摊销）应计利息一一次还本付息息债券所使用用。备抵账户设置持有至到期投资资减值准备持有至到期投资资的取得初始计量按取得得时的公允价价值和交易费费用之和入账账已宣告但尚未支支付的利息，从从总价款中扣扣除，在应收收利息单独反反映。借：持有至到期期投资成成本 （面面值） 应收利利息 （已已宣告未付利利息） 贷：银行行存款 上述的差差额挤

44、入 借：持有至到到期投资利息调整 （溢价购买买时） 或 贷：持有有至到期投资资利息调调整(折价购购买时)持有至到期投资资的初始计量量(粗实线)期末计量实实际利率法计计息与溢折价价摊销 附息票债券持有期内利利息计提 借：应收利利息 应收未收的的名义利息 贷：投投资收益 摊余余成本实际际利率=实际际利息 差额借或贷：持有至到期期投资利利息调整 溢折价摊销销一次还本付息债债券持有有期内利息计计提 借：持有至至到期投资应计利息息 名义义利息计算同同上 贷贷：投资收益益 实际际利息计算同同上 差额借或或贷：持有至至到期投资利息调整整 收到利息略持有至到期投资资期末计量（虚虚线）持有至到期投资资的减值如有

45、客观证据表表明发生减值值的，账面价价值与预计未未来现金流量量现值之间的的差额确认为为减值损失。账面价值即其摊摊余成本=初初始确认金额额累计溢价价折价摊销已计提的减减值减值准备按照投投资类别与品品种进行明细细核算。账面价值大于未未来现金流量量现值应差额计提减值值准备。账面价值小于未未来现金流量量现值计提范围内差额额转回已计提提减值准备长期股权投资长期股权投资是指投资方通过过取得受资方方的股权，作作为受资方的的股东，按所所持股份比例例享有权益并并承担相应责责任的投资。分为四种对子公司投资合营投资“合合”指的是合合同联营投资除上述三者之外外、且在活跃跃市场无报价价的股权投资资。长期股权投资的的划分控

46、制对子公公司投资控制，指有权确确定对方财务务与经营政策策，并从其经经营活动中获获取利益。有超过50%的的表决权资本本。有未超过50%的表决权资资本，但有实实质控制权共同控制对对合营企业投投资合同约定，重大大决策一致同同意方为有效效。重大影响对对联营企业投投资可参与决策，但但不能控制。持有20%550%表决权权时的情形。不足20%表决决权，但具有有实质重大影影响。对受资方不具上上述三种能力力，且活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量的权益益性投资。有活跃报价的多多被划作可供供出售金融资资产或交易性性金融资产账户设置总账科目：长期期股权投资明细科目：按照照受资方进行行明细核算。权益法成本

47、损益调整其他权益变动成本法核算不设设上述明细。备抵科目：长期期股权投资减减值准备。长期股权投资的的初始计量（不不要求） 长期股权投资的的后续计量 成本法适用用于一、四种种极端情形是指长期股权投投资按实际成成本计价核算算的方法。成本核算：除了了追加投资、收收回投资外，长长期股权投资资的账面价值值一般应当保保持不变。投资收益确认：除取得投资资时实际支付付的价款中包包含的已宣告告但尚未发放放的现金股利利外，企业应应当按享有受受资单位宣告告发放的现金金股利确认投投资收益。不管利润是属于于何时赚取的的。权益法适用用于两种中间间状态。指投资最初以初初始投资成本本计价，此后后根据受资方方股东权益变变动，按比

48、例例计算确定投投资收益与投投资账面价值值调整。需设三个明细科科目：成本、损损益调整、其其它权益变动动一个抵减账户：长期股权投投资减值准备备。后续计量之之成本法后续计量之之权益法所需明细科目：成本、损益益调整、其它它权益变动。成本的明细核算算可辨认净资产：指不包括商商誉在内的净净资产。所以，取得投资资时，需要进进行如下调整整:初始成本大于投投资时应享有有的受资方可可辨认净资产产公允价值份份额的，不调调整已确认的的初始投资成成本；该部分差额从本本质上是商誉誉及被投资单单位不符合确确认条件的资资产价值。 初始成本小于应应得对方可辨辨认净资产公公允价值份额额的，差额计计入营业外收收入，同时调调增投资账

49、面面价值（成本本）权益法成本本明细核算权益法损益益调整的明细细核算（完全全权益法）因损益计算导致致受资方股东东权益变动而而引发的调整整对受资方的利润润调整考虑三三点受资方会计政策策、会计期间间应调整与投投资方一致受资方存货成本本、折旧、摊摊销应按取得得投资时资产产的公允价值值持续计算的的结果进行调调整投资与受资方之之间未实现内内部交易损益益的剔除受资方宣告现金金股利时，投投资方计算应应得份额权益法其它它权益变动的的明细核算持股比例不变时时，除净损益益外的其他权权益变动（非非利润因素引引发的调整）比如受资方可供供出售金融资资产导致受资资方资本公积积变动，投资资方按比例计计算享有。 借：长期股权投

50、投资其他他权益变动 贷：资本公公积其他他资本公积投资方这里也同同样不确认投投资收益长期股权投资的的处置注销账面记录，账账面价值与实实际取得价款款之间的差额额，计入当期期损益投投资收益。 借：银银行存款 实实际收到金额额 借：长长期股权投资资减值准备 冲减已提提减值准备 贷：长长期股权投资资各明细细科目 贷：应应收股利 按按尚未领取的的现金股利 借或或贷：投资收收益 上述差差额采用权益法时，非非盈利计算导导致的权益份份额价值变动动计入所有者者权益（资本本公积）的，投投资处置的同同时，应将原原来计入资本本公积的部分分转入当期损损益。 借或贷贷：资本公积积其他资资本公积 贷贷或借：投资资收益长期股权

51、投资的的减值核算成本法下、活跃跃市场无报价价公允价值不不能可靠计量量时。期末应将账面价价值与现值之之间的差额，确确认为减值损损失，计入当当期损益。 现值是指，按照照市场类似金金融资产当时时市场收益率率对未来现金金流量折现确确定的现值。除此以外的其他他情形期末按账面价值值与可收回金金额之间的差差额，确认为为减值损失，计计入当期损益益。可回收金额，是是指max(公允价值处置费用，未未来现金流量量现值)计提减值准备时时，借记“资资产减值损失失”已确认减值损失失不得转回。 第六章 固定定资产固定资产的定义义同时具备下面两两点的有形资资产就是固定定资产：为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有持

52、有目的的；注意：这里的出出租指机器、设设备出租，不不包括出租给给别人的房地地产，这些在在投资性房地地产中核算使用寿命超过11个会计年度度耐用品品。特征：持有目的耐用品具有实物形态固定资产的确认认条件在符合定义的前前提下，其确确认应同时符符合两个条件件：相关未来经济利利益很可能流流入企业；主要通过判断与与该固定资产产所有权相关关的风险和报报酬是否转移移到了企业是否有所有权或或属于融资租租入成本能可靠计量量。符合特征与确认认条件的确认认为固定资产产，否则列为为存货。固定资产的分类类 按经济用途进行行分类生产经营用与非非生产经营用用 按使用情况分类类 使用中：包括季季节停用、大大修停用与备备用固定资

53、产产未使用已完工等待投入入使用的固定定资产改、扩建时暂停停使用的固定定资产（会计计意义上已不不是固定资产产了，是在建建工程）不需用：多余的的，等待处置置的租出固定资产按固定资产的所所有权进行分分类 自有固定资产租入固定资产：仅仅指融资资租入的固定定资产按经济用途和使使用情况进行行综合分类 生产用、非生产产用、租出、未未使用、不需需用、融资租租入、土地固定资产的计价价计量基础 略价值构成因固定资产取得得渠道不同，取取得时成本构构成也各不同同(略)外购固定资产的的初始计量不需安装固定资资产取得成本本为企业实际际支付的购买买价款、包装装费、运杂费费、保险费、专专业人员服务务费和相关税税费。借：固定资

54、产借：应交税费增（进） 买价及及运费增值税税抵扣 贷：银行行存款、其他他应付款或应应付票据；需要安装的固定定资产取得成成本是在前者者取得成本的的基础上，加加上安装、调调试成本等。自营方式建造固固定资产（这这里讲的是自自建厂房）出包方式建造固固定资产出包工程是指企企业通过招标标等方式将工工程项目发包包给建造商，由由建造商组织织施工的建筑筑工程和安装装工程。此时的固定资产产成本包括发发生的建筑工工程支出、安安装工程支出出以及需分摊摊计入各固定定资产价值的的待摊支出固定资产折旧的的含义与原因因固定资产折旧的的含义固定资产折旧是是指企业的固固定资产由于于磨损和损耗耗而逐渐转移移的价值。这部分转移的价价

55、值以折旧费费的形式计入入成本费用，并并从企业营业业收入中得到到补偿。折旧原因有形损耗，是指指固定资产在在使用过程中中由于使用和和自然力影响响在使用价值值和价值上的的损耗；无形损耗，是指指由于技术进进步引起的固固定资产价值值上的损耗。固定资产折旧的的范围空间范围除下列情况外，企企业应对所有有固定资产计计提折旧已提足折旧，仍仍继续使用的的固定资产；按规定单独作价价作为固定资资产入账的土土地。更新改造固定资资产，停提折折旧，转入在在建工程核算算会计上这已经不不属于“固定定资产”了已达到预定可使使用状态但未未办理竣工决决算的固定资资产，应当按按估计价值确确定其成本，并并计提折旧; 时间范围:自达达到预

56、定可使使用状态时开开始计提折旧旧，终止确认认时或划分为为持有待售非非流动资产时时停止计提折折旧。固定资产应当按按月计提折旧旧当月增加的固定定资产，从下下月起开始计计提折旧当月减少的固定定资产，从下下月起停提折折旧影响固定资产折折旧的因素原始价值固定资产的原始始价值又称折折旧基数，是是指固定资产产取得时的实实际成本。预计净残值预计净残值是指指固定资产在在报废时，预预计残值收入入扣除到期清清算时预计清清算费用后的的净值。固定资产原始价价值减去预计计净残值后的的数额为固定定资产的应提提折旧总额。减值准备如果已对固定资资产计提减值值准备，应提提折旧总额还还应当扣除已已计提的固定定资产减值准准备累计金额

57、额。 预计使用年限预计使用年限是是指固定资产产预计经济使使用年限，它它通常短于固固定资产的物物理使用年限限。折旧方法年限平均法年限平均法是将将固定资产的的应计折旧额额按预计使用用年限均衡地地分摊到各期期的方法。工作量法工作量法是将固固定资产的应应计折旧额按按预计完成工工作总量均衡衡地分摊到各各期的方法。 行驶里程法工作小时法双倍余额递减法法双倍余额递减法法是根据每期期期初固定资资产账面价值值和双倍的年年限平均法折折旧率计算固固定资产折旧旧的一种方法法。 折旧率是平均法法的两倍基数是余额，不不是原值。一般折旧年限到到期前两年，应应改为平均年年限法。年数总和法年数总和法，又又称年限合计计法，是将固

58、固定资产的原原价减去预计计净残值的余余额乘以一个个以固定资产产尚可使用寿寿命为分子、以以预计使用寿寿命逐年数字字之和为分母母的逐年递减减的分数计算算每年的折旧旧额。 年数总和法例（使使用上例资料料）固定资产折旧的的会计处理固定资产应当按按月计提折旧旧，计提的折折旧应通过“累累计折旧”科科目核算，并并根据用途计计入相关资产产的成本或者者当期损益。 使用中的固定资资产折旧方向向企业基本生产车车间所使用的的固定资产，其其折旧计入制制造费用。管理部门所使用用的固定资产产，其折旧计计入管理费用用。专设销售机构所所使用固定资资产，折旧计计入销售费用用。自行建造固定资资产过程中使使用的固定资资产，其计提提的

59、折旧应计计入在建工程程。经营租出的固定定资产，其折折旧额计入其其他业务成本本。未使用、不需用用的固定资产产，其折旧计计入管理费用用。加速折旧法与直直线法比较固定资产使用初初期发生故障障少，所需修修理费用少，提提供的服务多多，为企业创创造的效益高高，理应多提提折旧；在固定资产使用用后期，随着着实物磨损程程度的加剧，需需要的修理费费用越来越多多，单位时间间提供的服务务量逐年减少少，理应少提提折旧。可使固定资产在在各年承担的的总费用比较较接近，利润润比较平稳，也也弥补了年限限平均法的不不足。固定资产后续支支出费用用化？资本化化？固定资产的后续续支出，是指指固定资产使使用过程中发发生的更新改改造支出、修修理