财务会计 第四章 chapter

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1、第四章 内部控制与现现金管理学习目标学习完本章后，应应该能够做到到：1. 描述出一个有效效的内部控制制系统2. 使用银行对帐单单作为内部控控制措施3. 管理并处置现金金4. 对现金收款实行行内部控制5. 对现金付款实行行内部控制6. 运用预算来管理理现金7. 衡量企业中存在在的道德风险险Grant LLeforgge 办事处处究竟出了什什么错误？ 答案是：在在现金会计的的控制上存在在漏洞。Stteve LLane 负负责从客户手手中收取现金金，而他同时时还可以接触触公司的会计计帐。通过操操纵会计账簿簿，他甚至可可以隐瞒盗窃窃行为达几年年。此外，日日常也没有人人检查他的工工作。我们在在本章中所讨

2、讨论的几步程程序将能解释释公司如何才才能避免此种种盗用行为的的发生，当然然，这些控制制系统虽不能能完全防止错错误，但好的的控制至少可可以帮助发现现不道德的或或是违法的行行为并限制其其影响。内部控制对于大大公司并不是是可有可无的的。外部腐腐败法(TThe Fooreignn Corrruptioon Praacticees Actt)要求公司司在证券交易易委员会的控控制下保持适适当的内部控控制系统，而而不论其是否否存在外部交交易。法案同同时还包括对对于行贿受贿贿和其他腐败败行为的特别别禁令。本章主要讨论内内部控制，即即经理用来控控制经营和保保护公司资产产的组织的计计划和完整的的框架。本章章将这些

3、控制制方法主要运运用到现金（流流动性最高的的资产）管理理中，并为企企业进行道德德评判提供框框架。在以后后的几章中我我们将讨论经经理如何对资资产中的其他他项目进行控控制。内部控制经理的一项主要要责任就是控控制企业的运运营。企业所所有者和高层层管理人员为为企业制定目目标，经理引引导方向，员员工执行计划划。好的经理理必须能够决决定整个企业业在今后的几几年中将走向向何方。但是是，如果他们们不能控制运运营，那么整整个企业也许许就不能有长长久性的经营营，经理们也也无法将他们们崇高的计划划加以实施。内部控制是一部部企业的计划划及其相关的的步骤，其作作用在于：1 保护资产，2 鼓励遵守公司政政策，3 促进运营

4、效率，4 确保准确与可靠靠的会计报告告。例4-1引自LLands End公公司合并财务务报表中责任任一节。该公公司高层管理理人员负责财财务报表及相相关系统内部部控制。文中中第二段提到到关于一个系系统的内部控控制、资产的的保护、和对对欺诈财务报报告的预防。下下面，让我们们具体来看看看公司如何创创造出有效的的内部控制系系统。请参照点4-11例4-1：Laands End公司司内部控制管管理报告书Lands End公司司 - 对于合并并财务报表的的责任Lands End公司司管理层及其其子公司有义义务提供相关关财务报表，并并对其完整性性和可观性负负责。报表是是依照公认会会计准则制定定并在一致性性基础

5、上实施施。合并财务务报表之数据据包括管理层层最好的估计计和判断所得得出的数据。与与此同时，管管理层还将准准备年报中的的其他信息，并并对合并财务务报表的准确确性和一致性性负责。 Daviid F. Dyer 首席席执行官公司管理层已经经建立并正在在维护内部控控制。此系统统提供恰当的的权力分配，对对合并财务报报表的完整性性和可靠性提提供合理保证证，对资产进进行保护以防防未授权的使使用或处置，以以及预防和发发现欺诈性财财务报告，经经常性内审。管管理层相信,截至19999年1月229日，公司司的内部控制制系统完全有有能力完成以以上提到的目目标。 Sttephenn A. OOrum 副副董事长，首首席

6、财务官建立有效的内部部控制系统不论是Grannt LeFForge办办事处、Laands End公司司、还是一家家本地的百货货公司，一个个有效的内部部控制系统都都需要具备以以下特点：具有竞争性的、可可靠的、有道道德的职员。员工应该是有竞争性的、可靠的和有道德的。公司往往通过提供高薪以吸引高素质员工、培训和在工作中进行指导来达到培养有竞争性的员工的目的，又通过轮换员工至不同的工作岗位来使其具备灵活性。当一名员工生病或休假时，另一名员工就会补上来。责任的分配。具具备良好内部部控制的企业业从不忽视重重要责任。每每一名员工都都会承担一定定的责任。例例4-2在公公司组织结构构图表中有这这样一个责任任分配

7、的模型型。请注意公公司有一名负负责财务会计计的副董事长长，其下设财财务主管和总总会计师，两两人向副董事事长报告。其其中，财务主主管负责现金金管理，总会会计师是主要要的会计主管管人。在这个组织中，总总会计师负责责批准付款发票票，而财务主主管则负责签签支票。总会会计师手下的的会计或许负负责财产税，或或许负责销售售税。总而言言之，所有的的责任都被明明确定义和布布置到负责他他们的个人手手中。适当授权。一个个组织通常都都会有关于核核准程序的明明文规定。任任何于规定政政策相偏离的的行为都需要要适当授权。例例如，零售商商店的经理或或经理助理必必须对大于商商店通常限额额的顾客支票票进行批准；同样的，在在大学里

8、，低低年级的学生生如果想选高高年级的课程程，也要经过过大学的系主主任的批准。职权分离。精明明的管理者将将交易的职权权在两个或多多个人（部门）之之间分配。职职权分离限制制了欺诈产生生的机会，并并增进了会计计纪录的准确确性。Lannds EEnd公司的的责任报告（见见例4-1）提提及职权分离离；这一内部部控制系统中中的重要组成成部分包括以以下四点：1 经营与会计的分分离。所有的的会计活动都都应从经营部部门，如制造造部门和销售售部门，中完完全分离出来来，一次来保保证会计纪录录的可靠性。例例如，产品检检验员而非机机器操作员英英负责计量生生产过程中产产生的产品件件数；会计人人员而非销售售人员应保存存存货

9、纪录。请请通过例4-2来看看会会计是如何与与生产和市场场部门分离的的。2 资产保管与会计计的分离。如如果会计人员员被禁止接触触现金，同时时出纳无法接接近会计账簿簿，那么诱惑惑和欺诈就会会大大减少。反反之，假如一一名员工既经经手现金又负负责会计记账账，则此人就就可以偷窃现现金并通过造造假帐来掩盖盖其偷窃行为为。正如例44-2中这一一内部控制要要素所示，财财务主管保管管现金而总会会计师记现金金账，没有人人能同时负责责这两件事。3 Steve LLane 能能够将一个客客户的现金存存款加到另一一个客户在GGrant LeForrge办事处处的帐上。显显然，出纳LLane控控制会计系统统中部分数据据的

10、输入。这这一对职权分分离的破坏使使Grantt LeFoorge办事事处损失超过过600,0000美元。4 存货应有不具有有会计职权的的仓库员工负负责管理。如如果他们被允允许对存货记记账，他们就就可以盗窃存存货并将其作作为陈旧存货货注销。此处处，注销为贷记资资产账户。注注销可以被纪纪录为因存货货过时而导致致的损失并因因此减少存货货。因此，负负责保管资产产的人无权接接触电脑程序序；同样的程程序员也无权权接触那些有有诱惑性的资资产如现金。5 交易授权与相关关资产保管的的分离。如果果可能的话，授授权交易的人人应无权处理理相关资产。例例如，同一个个人不能同时时负责授权支支付供货商发发票上的金额额和签署

11、支票票来付账；因因为如果同时时具备这两项项权利，此人人就会授权向向他自己进行行支付同时签签署支票。而而当两权分离离时，只有那那些被授权的的支票才能被被支付。6 会计职能内部权权利的分离。不同的人应执行会计帐务的不同阶段，从而出错和欺诈的机会都达到最小化。例如，现金收入记账和现金偿付应由不同会计负责；分管应付账款和支票需求的职员无权审批支票。请参照点4-22例4-2 公司司组织结构图图董事会审计委员会总裁高级副总裁生产部副总裁市场部副总裁财会部副总裁其他副总裁财务主管总会计师收款和信贷现金管理与投资人交往与银行交往普通会计税务预算系统内部审计外部审计内部和外部审计计。为保证会会计记录的准准确性，

12、许多多公司会进行行定期的审计计。审计是指对公公司的财务报报表、会计系系统、内部控控制、和产生生以上各项的的会计账簿所所进行的检查查。由于对审计人员员来说检查一一个期间内的的所有交易事事项从经济上上讲是不划算算的，所以审审计人员通常常依赖会计系系统来产生准准确的会计记记录。要衡量量公司会计系系统的可依赖赖性，审计员员们要评价其其内部控制系系统，发现系系统的缺点并并建议更正。审审计员要在其其审计报告中中体现客观性性；而忙于工工作的经理们们也容易忽略略他们自己的的缺点。审计分内部和外外部审计。例例4-2中显显示内部审计计员就是公司司的职员，他他们直接向审审计委员会汇汇报。在一些些组织中，内内部审计员

13、直直接向副总裁裁汇报。一年年里，他们会会对公司的不不同部门进行行审计，以确确保所有职员员均服从于公公司政策。外外部审计员完完全独立于公公司。他们受受雇于像Laands End公司司、百事公司司、施乐公司司等企业来对对其整体进行行审计。外部部审计师主要要考虑财务报报告及影响因因素。内部和和外部审计师师均独立于他他们所检查的的企业经营活活动。一名审计师或许许会发现有职职员既经手现现金又负责现现金账，就像像Grantt Lefoorge公司司的Stevve Lanne一样。在在此种情况下下，审计师应应建议改进。而而审计师的这这些建议有助助于公司更有有效的运营。文件和账簿。企企业的文件和和账簿各不相相

14、同，包括原原始凭证，如如发票和购货货单，及会计计日记账、分分类账和总账账。所有文件件都应提前编编号。在顺序序编号的文件件中缺页表明明有文件遗失失。提前编号的现金金销售收款凭凭据可以防止止出纳的盗窃窃行为。出纳纳保存的收据据复印件显示示了销售的金金额，所有金金额可与实际际收款金额相相核对。如果果收据不是提提前编号的，出出纳就可以破破坏收据复印印件并将销售售收入据为己己有。相反的的，如果收据据提前编号，遗遗失的收据复复印件就很容容易被发现。在在计算机系统统中，当销售售完成后，销销售的永久性性记录会被保保存为电子版版。在保龄球场里，主主要的文件是是计分板。经经理可以通过过比较玩的次次数和现金收收款的

15、金额来来检查出纳；而通过计算算每局游戏的的单价与总局局数的积，再再将其每天的的现金收款总总数相比较，经经理可以看到到企业是否收收的了所有的的钱。如果库库存现金很少少，或许是出出纳偷了它们们。电子和计算机的的控制。企业业通常使用电电子设备来控控制资产和运运营。例如，像像Targeet Stoores、Bradllees和Dillaards这样的零售售商通过在商商品上放置传传感器来控制制存货，当销销售完成时收收款员将传感感器拿走。如如果顾客想把把带着传感器器的商品从商商店拿走，警警铃就会鸣响响。根据制造造这种电子警警铃的检查站站系统统计，此此装置减少因因偷窃而造成成的损失达到到50%。会计系统正越

16、来来越少地依靠靠文档而越来来越多地依靠靠数字化存储储装置。计算算机能够产生生准确的记录录并增加运营营效率，但他他不能自动保保护资产或鼓鼓励员工按公公司制度行事事。计算机甚甚至将内部控控制转移到编编写计算机程程序的人身上上，所有对会会计人员适用用的控制同样样适用于程序序编写员，他他们也无法接接近公司的资资产。在一家公司内部部，每一个部部门都会针对对其资产和会会计账簿建立立起相应的控控制。想想零零售商Sakks Fiffth Avvenue,如果它的系系统设计得好好的话，每一一个部门都会会有其自己的的会计记录。例例如，鞋子部部的所有交易易都通过计算算机来进行，那那么鞋子部的的经理就可以以通过计算机

17、机打印出的报报告察看销售售额是否与文文档输入计算算机之前她所计算算的控制总额额一致。收款部依赖计算算机来正确地地过上千笔顾顾客的账。正正确过账可通通过设计顾客客账户代码来来确保，即使使其最后一位位数字为其前前几位数字的的函数（例如如，13599中1+3+5=9）。任任何输错客户户账户代码的的行为都会导导致将错误的的信息传递给给计算机，这这样计算机将将不会接受此此号码。其它控制。所有有类型的企业业都会妥善保保存诸如合同同和产权证明明等重要的商商业文件和现现金，使其免免遭火灾；企企业还会使用用防盗自动警警铃来保护厂厂房和其他财财产。零售商一般都是是在现场接受受顾客的现金金付款。为了了保护现金，他他

18、们都会使用用出售终端机机作为现金收收入登记和交交易记录。负负责人会在一一天中分几次次将现金存入入银行。对于那些分管现现金的职员来来说，这是一一个特别诱惑惑人的职位。许许多企业会为为出纳购买忠忠实保险契约约。这种契约约是一份保险险单，它确保保企业能够获获得因员工偷偷窃造成的损损失赔偿。在在放出忠实保保险契约之前前，保险公司司要调查员工工的过去以保保证其道德行行为的良好记记录。强制假假期和轮换工作要求求企业培训员员工作多种工工作。通用电电气、伊斯曼柯达达及其它的大大型公司会把把员工从一个个岗位调往另另一个岗位（通通常以6个月月为一个间隔隔）。这种做做法能够提高高员工的士气气，扩大他们们的商业视野野

19、，并帮助他他们决定他们们到底想专长长于哪个方面面。同时，员员工因为知道道下个月其他他人要接手他他们的工作，他他们因此也会会保持诚实。如如果Grannt LeFForge办办事处把Stteve LLane从一一个岗位调往往另一个岗位位并要求他休休假，他的侵侵占行为也许许会早些被发发现，或者他他甚至都不敢敢去侵占。请参照点4-33思考 Ralph 最最近才到银河河电影院工作作。偶尔的，他他会既负责卖卖票又负责在在顾客进门时时收票。标准准程序要求RRalph 撕掉票，将将其中一半给给顾客，另一一半由他自己己保存。为了了对现金收款款进行控制，电电影院经理将将每晚的现金金收款和Raalph手中中的电影票

20、留留存联数目对对比。在这个案例中，内内部控制的缺缺点在哪里呢呢？如果一个个不诚实的员员工想偷钱他他会怎么做？为了加强现现金收款的控控制经理应增增加什么程序序？答案内部控制的缺点点在于缺乏职职权分离：RRalph不不仅收款而且且管电影票。好好的内部控制制应该要求RRalph负负责两个职权权之一而不是是两个。如果果他不诚实的的话，他就会会不收票，然然后留着顾客客的票款。要要控制这种不不诚实的行为为发生，经理理应该亲自数数一数看电影影的人数并将将其与电影票票存根数比较较；否则，不不诚实的员工工就会私自撕撕毁一些存根根然后私吞顾顾客票款。要要抓住这种不不诚实的行为为，经理可以以把所有电影影票存根顺序序

21、编号。遗漏漏的号码就会会引起怀疑和和进一步的调调查。内部控制的局限限性大多数的内部控控制都可以被被克服。如果果两个或多个个员工联合起起来欺骗公司司，就是我们们所说的串通通，那么被设设计出来防止止单个员工欺欺诈的系统就就没有用处。考考虑一下在思思考题中出现现的银河电影影院，Rallph可以和和另外一名员员工串通，售售票员卖出十十张电影票并并收回十张电电影票的钱，而而检票员不检检票就让这十十人入场。为为了阻止这种种阴谋，经理理需要增加控控制手段，比比如数一数看看电影的人数数并将其与电电影票存根数数比较。但这这样就会占用用其他职权的的时间。因此此，内部控制制系统越严格格就越昂贵。过于复杂的内部部控制

22、系统也也会将企业扼扼杀于繁文缛缛节中；而有有效性对企业业有可能是伤伤害而不是帮帮助。那么内内部控制究竟竟应该多么严严格呢？经理理们必须要具具备敏感的判判断力。向内内部控制的投投资也必须考考虑到成本和和收益。用银行账户作为为控制手段现金是流动性最最强的资产，因因为它是交易易的媒介。现现金容易被隐隐藏、转移和和偷窃，因此此许多企业都都适用一个设设计精细的内内部控制系统统来保护和管管理他们的现现金。将现金保存在银银行中是内部部控制的一个个重要手段，因因为银行能够够保护现金。银银行还可以为为存款者提供供现金交易的的记录。为了了完全利用这这些控制特色色，企业应该该把所有现金金收款都存入入银行账户中中，此

23、外，除除了零用金的的支付（我们们将在本章的的后面讨论它它）外，其他他所有现金支支付也都应通通过银行账户户进行。用来控制银行账账户的文件包包括签名卡片片、存款单、支支票、银行对对账单和银行行余额调节表表。签名卡片：银行行要求那些需需要被授权通通过银行账户户进行交易的的人签一张签签名卡片。银银行将原始文文件上的签名名与签名卡片片上的签名相相核对，以此此来保护银行行和存款人免免遭伪造。存款单：银行通通常都会提供供一些标准表表格，如存款款单。客户将将存款数额和和存款日期填填入。作为交交易的证明，客客户会保留以以下两种文件件之一，根据据银行的操作作：（1）存存款单的复印印件；（2）存存款收据。支票：如果

24、要从从银行里取钱钱，存款者要要填写一张支支票，这是指指导银行付一一笔特别的款款额给指定的的人或企业的的文件。一张张支票有三方方当事人：填填写支票的出出票人；支票票被偿付给的的收款人；及负负责这一现金金转移的银行行。多数支票票都是按顺序序编号并提前前印上出票人人和银行的名名字及地址。例4-3 附带带付款报告的的支票 银行行 收款人 支支票号码 338 海湾地区国家银银行South PPalo AAlto #136P.O.Boxx 229885Palo Allto CAA 943006 220X1年11月28日 11-8/1210付给 加州办办公用品公司司 $319.447三百一十九块四四角七-美

25、美元商业调查公司3814 Gllenwoood Parrkway Edwward YY.Lee 财务主管（签签名）Palo Allto, CCA 943306 Hennce R.Hash 副总裁（签签名）:1210000086：00338 13362137733:333日期发票号码摘要金额减项净值项目金额1/28/X11415办公用品$319.477$319.477付款报告 出票人 例4-3是一张张由商业调查查公司开出的的支票。支票票分两部分：持票本身和和付款报告，即即一个可选择择的附件，目目的是告知收收款人其付款款原因。出票票人（商业调调查公司）保保留了支票的的复印件，以以便在支票登登记簿中

26、记录录（现金付款款日记账）。请请注意商业调调查公司的内内部控制制度度要求两名主主管在支票上上签名。银行对账单：银银行每月都会会给他们的存存款人寄银行行对账单。对对账单显示了了期初余额与与期末余额，并并将由银行经经手的交易列列示出来。对对账单中有付付款人的匿存存支票，即银银行已代表存存款人支付但但存款人未入入账的支票。银银行对账单还还列示了客户户存款和其他他账户金额的的变动。存款款按日期顺序序，支票按逻逻辑顺序（一一般是按支票票号）和付款款日期的顺序序。例4-4是商业业调查公司是是20X1年年1月31日日截止的银行行对账单。一一些银行在每每月的一号发发出一部分银银行对账单，在在二号发出另另一部分

27、，等等等。这一空档档减轻了银行行在一个时间间内发出所有有银行对账单单的压力。大大多数像商业业调查公司一一样的公司在在每月的月底底收到他们的的银行对账单单。资金过户电子系系统(EFTT)是依赖于于电子通讯（而而非纸张文件件）转移现金金的系统。如如今越来越多多的企业依赖赖于EFT来来进行重复的的现金交易。比比起发行上百百份的工资单单,公司通过过EFT发工工资要便宜得得多。此外，许许多人通过提提前和银行安安排而支付抵抵押、租赁款款和保费，而而无需为这些些支付再填写写支票。银行行对账单列示示了所有经由由EFT而产产生的现金收收付。例4-4：银行行对账单海湾地区国家银银行 SOUTTH PALLO AL

28、TTO #1336 P.OO.VOX 229855 PALOO ALTOO, CA 943066 商业调查公司 账账号 1366-21377333814 Gllenwoood ParrkwayPalo Allto, CA 943066 截止日 001/31/X1期初余额存款总数取款总数手续费期末余额6,556.1124,352.6644,963.00014.255,931.551-经经常账户交易易-存入日期金额存款01/041,000.000存款01/04112.00存款01/08194.60EFT 租金收收入01/17904.03银行托收01/262,114.000利息收入01/3128.0

29、1手续费日期金额服务费01/3114.25支票：支票余额号码日期金额日期余额日期余额33201/123,000.00012/316,556.11201/175,264.77565601/06100.0001/047,616.11201/204,903.77533301/12150.0001/067,416.11201/267,017.77533401/10100.0001/087,610.77201/315,931.55133501/06100.0001/124,360.77233601/311,100.000其它费用日期金额NSF01/0452.00EFT 保险费费01/20361.00月合

30、计提款次数：8最小余额：4,360.000平均余额：6,091.000银行余额调节表表有两份材料记录录企业的现金金：(1) 企业的的现金账； (2) 银银行对账单，记记录企业在银银行的实际存存款数。企业业的现金账余余额很少会和和银行对账单单上的金额一一致。虽然两者的金额额不符，但两两者都有可能能是对的。除除了一些银行行或企业的错错误，大部分分差异是由于于记录交易的的时间差异引引起的。比如如，一家公司司在填写支票票后立即将其其从现金账上上划去，而银银行要等到收收到支票并支支付后才会把把钱从企业的的户头上减去去。如果收款款人迟迟不兑兑现支票的话话，这一步骤骤会花费几天天甚至几周的的时间。同样样的，

31、如果这这家公司将所所有的现金收收款立即入账账，而银行却却要等上几天天的时间才能能入到企业在在银行的账上上。为了确保财务信信息的准确性性，企业的会会计必须会解解释在某一天天企业的现金金账和银行对对账单上的金金额的差异。这这一过程的结结果便是一张张被称为银行行余额调节表表的文件。做做得好的银行行余额调节表表会确保所有有现金交易都都被记录，企企业的现金账账和银行对账账单上的现金金交易记录也也都是对的。要要知道，有关关于现金从哪哪里来、如何何被适用及余余额是多少等等相关信息对对企业是很重重要的。以下是导致企业业的现金账和和银行对账单单上的金额差差异的一些通通常项目：请参照点4-441 企业已入账银行行

32、未入账：a. 在途存款（未达达存款）。企企业已记录这这些存款但银银行未记。b. 未达支票。企业业已发出并记记账但银行还还未承兑。2 银行已入账企业业未入帐：a. 银行托收。由于于许多企业都都指定其顾客客直接向他们们的银行账户户付款，因此此银行会代表表存款者收款款。这种行为为被称为保险险箱系统，它它比存款者先先收款再存款款要快得多。b. 资金过户电子系系统（EFTT）。银行或或许会代表存存款人存入或或支付现金。银银行对账单会会将通过EFFT交易的项项目来列示，并并以此提醒存存款者记账。c. 服务费。这是银银行处理存款款者交易的手手续费。存款款者也是通过过银行对账单单知道其数额额的。d. 经常性账

33、户的利利息收入。如如果存款者的的账户里有足足够多的存款款，那么他们们就会获得利利息收入。存存款者通过银银行对账单知知道其数额。e. 存款不足支票（NNSF）。为为理解NSFF(或称危险险支票)如何何运作，考虑虑支票产生的的过程。例44-5用图表表示了此种支支票清理的过过程。f. 存款不足支票是是没有价值的的现金收据。如果出出票人的银行行没有足够的的钱来兑现支支票，出票人人银行就会拒拒付支票并返返还给收款人人银行一张存存款不足支票票通知。付款款人银行收到到通知后从收收款人账户上上减去那部分分存款，就如如例子中5-7步所示。收收款人通过银银行对账单得得知存款不足足支票，银行行对账单将存存款不足支票

34、票列为费用，即即减项，如例例4-4种所所示。g. 除NSF以外其其他原因引起起的收集、存存储、返还给给收款人的支支票。银行在在以下情况时时将支票返还还给收款人：(1)出票票人账户已关关闭；(2)支票已过期期(有些支票票标明“30天后过过期”)。(3)签名未被授授权；(4)支票已被替替换；(5)支票格式不不对(如伪造造支票)。所所有返回支票票的会计处理理和NSF支支票的处理过过程一样。h. 支票印刷成本。此此项作为手续续费冲减企业业账。例4-5：两种种支票获取的的途径1. 出票人填写支票1. 出票人填写支票2.收款人存支票于银行，增加余额4.出票人银行减少其余额并将匿藏支票寄给出票人3.收款人银

35、行专递支票至出票人银行6.收款人银行减少其余额并返还支票给收款人7. 收款人保留支票5.出票人银行将支票返还给收款人银行2.收款人存支票于银行，增加余额3.收款人银行专递支票至出票人银行4.出票人银行没有足够钱支付支票 存存款充足支票票 存款不不足(NSFF)支票 目标2：用银行行余额调节表表作为一种控控制手段关于银行余额调调节表的解释释。例4-44中的银行对账单表表明商业调查查公司在1月月31日的银银行存款余额额为$5,9931.511。然而，如如例4-6中中所示，公司司帐上的余额额为$3,2294.211。下面的调调节项目解释释了两者差异异的原因：1 1月31日的一一笔$1,5591.63

36、3存款不在银银行对账单上上。2 银行错将商业调调查协会的一一张第6566号支票，票票面金额为$100,记记入商业调查查公司的户头头上。例4-6：商业业调查公司现现金账记录日记账科目 现金日期摘要借方贷方余额20X11月1日余额6,556.112 2日现金收款1,112.0007,668.112 7日现金收款194.607,862.772 31日现金付款6,160.1141,702.558 31日现金收款1,591.6633,294.221现金付款 (请请参照点4-5)支票号金额支票号金额332$3,000.00338$ 319.447333510.0033983.00334100.003402

37、03.14335100.00341458.533361,100.000337286.00总额$6,160.143 银行尚未支付公公司在1月底底发出并已记记账的支票。支票号日期金额3371月27日$286.000338 28日日319.47339 28日日83.00340 29日日203.14341 30日日458.534 银行代商业调查查公司通过EEFT收到出出租房屋租金金收入$9004.03,并于银行对对账单中反映映。5 银行代表公司收收到一张$22,114的的应收票据，其其中有利息收收入$2144。商业调查查公司未入账账。6 银行对账单中有有公司存款利利息收入$228.01。7 第333号

38、支票票应付布朗公公司$1500错记为$5510,使公公司现金账少少记现金$3360。8 银行手续费本月月为$14.25。9 银行对账单上显显示收到NSSF支票$552，自客户户L. Rooss。10 商业调查公司通通过EFT支支付月保险费费$361，但但公司尚未入入账例4-7是基于于以上项目的的银行余额调调节表。面板板A列示了所所有的调节项项目，它们和和面板B中的的项目号相对对应。经过调调节后，公司司现金账余额额和银行账余余额相等。可可以此作为核核查标准。在所有情况下调调节项目的处处理都是一样样的。下面是是关于处理不不同调节项目目的总结：银行账余额 + 在途存款款 未兑现支支票 +/- 银行错

39、误误更正公司现金账余额额 + 银行行托收项目、利利息收入、EEFT收款 手续费、NNSF支票、EEFT付款+/- 企业业错误更正调节表导致的交交易的会计处处理。银行余余额调节表并并不直接影响响日记账或分分类账。和企企业的账簿不不同，调节表表只是一种会会计工具。银行余额调节表表作为一种控控制手段，通通知企业将其其上面的调节节项目补记在在帐上。比如如，银行代企企业收到一张张应收票据，但但企业尚未将将这笔现金收收入记账。实实际上，只有有当企业收到到银行余额调调节表时，他他才知道这笔笔现金收入。例4-7：银行行余额调节表表(请参照点点4-6)面板A 调节项目1 在途存款，$11,591.63。2 银行

40、错误，银行行余额增加$100。3 未兑现支票：3337号，$286；3338号，$319.447；3399号，$833；340号号，$2033.14；3341号，$458.553。4 EFT租金收入入，$9044.03。5 银行托收$2,114，包包括利息收入入$214。6 银行存款利息收收入$28.01。7 企业错误，企业业账余额增加加$360。8 银行手续费$114.25。9 来自L. Rooss的NSSF支票$552。10 通过EFT付保保险费$3661.00。面板B 银行余额调调节表商业调查公司银行余额调节表20X1年1月31日银行帐企业账1月31日余额额$5,931.511月31日余

41、额额$3,294.21加：加：1.1月30日日在途存款1,591.6634.EFT租金金收入904.032.银行错误更更正: 商业业调查协会支支票错记在公公司户上100.005.银行代收应应收票据，包包括利息收入入$2142,1147,623.1146.银行存款利利息收入28.017. 企业错误误更正: 第333号号支票多记3606,700.225减：减：337号$2286.0008.银行手续费费 $14.225338号$3319.4779.NSF支票票 52.00339号$ 83.00010通过EFFT付保险 361.00（427.255）340号$2203.144341号$4458.533

42、(1,350.14)调节后余额$6,273.00调节后余额$6,273.00 金额一致致根据例4-7中中的调节项目目，商业调查查公司做了以以下分录。所所有分录都注注明日期1月月31日，使使那一天的现现金余额正确确。圆括号中中的数字与例例4-7中调调节项目的标标号一致。01/31(44)现金904.03租金收入904.03收到每月租金。资产 = 负负债 + 股股东权益 + 收入904.03= 0 + 9904.03301/31(55)现金2,114.000应收票据1,900.000利息收入214.00银行代收应收票票据。资产 = 负债 + 股东权权益 + 收收入+2,114.00= 0 + 21

43、44.00 -1,900.0001/31(66)现金28.01利息收入28.01银行存款利息收收入。资产 = 负债债 + 股东东权益 + 收入28.01= 0 + 288.01 01/31(77)现金360.00应付账款布朗朗公司360.00第333号支票票错误更正。资产 = 负负债 + 股东权益益360.00= 360.00 + 001/31(88)杂项费用14.25现金14.25银行手续费。资产 = 负负债 + 股股东权益 - 费用-14.25= 0 - 114.2501/31(99)应收账款 L. Rooss52.00现金52.00银行返还的NSSF支票。资产 = 负负债 + 股东权益益

44、+52.00= 0 + 00-52.0001/31(110)保险费用361.00现金361.00月付保险费。资产 = 负债 + 股东权益 - 费用-361.000= 00 - 361.000注释：杂项费用用是银行手续续费的借方，因因为手续费没没有特别的费费用账户对应应。第九条分录需要要解释。商业业调查公司在在知道L.RRoss的$52支票无无法兑现时，贷贷记现金帐。但但由于商业调调查公司仍有有向Rosss的应收款，公公司借记应收收账款-L.Ross并并继续设法向向他收款。思考银行对账单余额额为$4,5500，包括括手续费$115,利息收收入$5,NNSF支票$300。在在途存款$22,100；

45、未兑现支票票$575。记记账员将一张张$125的的支票错记为为$152于于应付账款账账户中。1 调整后账户余额额是多少？2 调整前企业现金金账余额是多多少？3 请准备银行余额额调节表中项项目的调整分分录。答案1 $5,1125 ($4,5000+$1,2200-$5575)2 $5,4408 ($5,1255+$15-$5+$3300-$227)。调整整后企业现金金账和银行余余额相等。答答案可以将上上述调整反向向进行。3 杂项费用用 155 现金 155 现金 5 利息收入入 5 应收账账款 3300 现金 3300 现金 27 应付账款款 27经理和所有者如如何使用银行行余额调节表表正如下面

46、例子所所述，银行余余额调节表对对于企业经理理或所有者来来说是一个十十分有利的控控制手段。Randy VVaughnn 是休斯敦敦的一名注册册会计师。他他拥有几处公公寓，由其姑姑妈管理。他他很忙，几乎乎没有时间过过问这几处公公寓。他的姑姑妈负责签署署租赁合同、每每月收取租金金支票、安排排保管和维修修工作、雇佣佣和解雇员工工、填写支票票、准备银行行余额调节表表。总之，她她负责一切。这这种权利集中中于一人的行行为对内部控控制是很不利利的。Vauughn的姑姑妈可以偷窃窃钱物，而作作为一名注册册会计师，他他十分清楚这这种可能性。Vaughn很很相信他的姑姑妈，因为她她是家族中的的一员。但同同时，对于她

47、她的管理工作作，他也执行行一些松散的的控制。比如如，Vaugghn定期拜拜访他的公寓寓，视察维修修工是否尽职职；他询问租租户们设备工工作是否正常常,他们的问问题是否被重重视。这些措措施形成了一一定程度上的的控制。为了控制现金，VVaughnn使用银行对对账单和银行行余额调节表表。他偶尔会会检查他姑妈妈准备的银行行余额调节表表，这样就能能很快看出他他的姑妈是否否为自己填写写支票。通过过检查每张支支票，Vauughn建立立了对现金支支付的控制。Vaughn有有一个简单的的控制现金收收入的方法。他他知道公寓房房间的占用水水平和每月的的租赁费，将将出租公寓的的间数的,如如20，乘以以月租金（平平均$5

48、000每间），就就得出预期月月租金收入$10,0000；把$110,0000和银行对账账单对应，VVaughnn就可以知道道他的钱是否否都到了他的的账户中。如果他的姑妈偷偷了钱并通过过操纵银行余余额调节表来来掩盖其行为为，Vaugghn就会知知道。为了使使他的姑妈时时刻警觉，VVaughnn会让她知道道他会定期检检查她的工作作。请参照点4-88请参照点4-99这些控制行为对对于小企业来来说都是十分分重要的。因因为他们往往往都只有少数数几个员工，职职权分配不清清。但经理和和所有者必须须能够检查和和控制企业的的运作，否则则资产就会流流失，正如在在我们本章中中提到的Grrant LLeForgge

49、& CCompanny.半章复习复习题Bain公司220X3年22月28日的的现金帐如下下：现金2月1日余额3,99552月3日400 6日 8800 12日3,100 15日1,800 19日1,100 23日1,100 25日500 28日2,400 27日9002月28日余额4,0955Bain公司于于20X3年年2月28日日收到了银行行对账单。(负数以括号号来反映):20X3年2月银行对账单期初余额$3,995存款： 2月7日$ 800 155日1,800 244日1,1003,700支票(每日总额额)： 2月8日$ 400 166日3,100 233日1,100(4,600)其它项目

50、： 手续费(10) 自M.E.Crownn的NSF支支票(700) 银行代收应应收票据1,000* EFT月月租金费用(330) 存款利息15期末余额$3,070*包括利息$1119。附加信息：Baain公司将将所有现金收收入都存入银银行，所有现现金付款都通通过支票完成成。要求1. 准备Bain公公司20X33年2月288日银行余额额调节表。2. 过调整分录。答案1.BAIN 公司银行余额调节表20X3年2月28日银行：20X3年2月月28日余额额$3,070加：2月28日日在途存款2,4005,470减：未兑现支票票2月25日日($5000), 2月227日($9900)(1,400)20X

51、3年2月月28日调整整后余额$4,070企业：20X3年2月月28日余额额$4,095加：银行代收应应收票据，包包括利息$11191,000 存款利利息155,115减：手续费$10 NSFF支票700 EFTT租金费用330(1,040)20X3年2月月28日调整整后余额$4,0702. 02/28现金1,000应收票据881利息收入119银行代收应收票票据。 28现金15利息收入15银行存款利息收收入 28杂项费用10现金10银行手续费。 28应收账款M.E.Croown700现金700银行返还NSFF支票。 28租赁费用330现金330月利息费用。企业的运营周期期像Lands End、T

52、Toys“”US、MMacys这样的公司司购买存货，销销售商品给客客户，将所得得用于购买更更多的存货，重重复循环。例例4-8用图图表显示了现现金销售和赊销的循环。对对现金销售来来说，循环是是从现金到存存货(其购买买是为了进一一步的销售)，在企业经经营中，经理理们总是试图图缩短这个周周期，使现金金流动加快。存存货销售和收收款越快，企企业的利润越越高。例4-8：企业业运营周期现金存货现金现金现金现金销售采购采购赊销收现金 采购和现现金销售 采购和和赊销现金管理现金管理需要保保持平衡。LLands End、TToys“”US、MMacys公司必须有有足够的现金金付款，否则则它们就会破破产。但现金金是

53、一种相对对价值低的资资产。比起把把钱放在银行行里，Toyys“”US公公司通过投资资存货会获得得更多的收入入。因此，公公司都设法保保持其现金流流动，如例44-8中所示示。公司使用许多方方法来管理其其现金。在这这一部分，我我们将讨论其其中的一些方方法。加速赊销现金回回收像Sony, Eastmman Koodak, Fisheer-Priice(玩具具制造商)这这样的制造商商将它们大部部分的存货卖卖给零售公司司。请考虑FFisherr-Pricce公司对TToys“”US公司司的赊销。因因为Fishher-Prrice公司司在销售时未未收到现金，他他都会设置一一个应收账款款科目，下设设许多子科目目。Fishher-Prrice公司司的所有客户户的应收款总总额和公司总总账中应收账账款科目的余余额相等，如如例4-9所所示。像许多公司一样样，Fishher-Prrice公司司使用应收账账款科目来追追收客户款。例例如，假如KKmart未未付款，Fiisher-Pricee公司就会做做下面的分录录。例4-9：Fiisher-Pricee公司应收账账款记录总账应收账款明细账账现金KMART余额 XXX余额 1,0000应收账款TARGET余额 1,8000余额