内部审计-与人相处专题

《内部审计-与人相处专题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计-与人相处专题（59页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、内部审计-与人人相处内部审计师会发发现他们不断断受到似乎是是完全对立的的冲突目标的的攻击，该问问题是一个难难题： 一方面，要要保证与客户户的合作；另另一方面，要要警惕舞弊和和无效率的情情况出现的可可能性，当它它们出现时要要予以根除。 一方面，要要获得经营管管理人员的信信赖；另一方方面，向管理理人员的上司司报告发现的的不足。 一方面，内内部审计师的的工资由CEEO决定；另另一方面，要要向董事会报报告企业中CCEO负有完完全责任的失失职行为。对内部审计师的的态度早期关于内部审审计师与审计计对象之间关关系的研究显显示，在大多多数案例中，审审计对象对内内部审计师持持不友好的态态度。不仅如如此，对内部部

2、审计所致力力发现的问题题，如效率、贡贡献和问题解解决，审计对对象的反应也也是令人失望望的。而另一一方面，高级级管理层和董董事会似乎认认识到在组织织管理中，他他们需要内部部审计师的帮帮助。由于内部审计师师对待自身工工作的态度的的转变，这种种对内部审计计师不友好的的态度已发生生了实质性地地改变。大多多数内部审计计师以为被审审计单位做出出贡献为目的的，把他们的的职能看作是是一种合作的的途径。结果果，要求内部部审计师协助助以提高公司司运营效率和和效果得经营营管理人员的的人数增加了了。不受尊重的原因因参谋人员与一线线人员之间的的目标冲突参谋人员与一线线人员之间先先天性地容易易产生冲突。一一线人员对大大多

3、数参谋业业务并无好感感。参谋人员员通常较为年年轻，普遍接接受了良好的的教育，他们们在工作中更更加个性化，向向更高管理层层而不是向一一线人员报告告。作为他们们那个领域的的专家，参谋谋人员认为自自己的答案就就是唯一的正正确答案。参参谋人员要求求一线人员按按照他们的想想法行事，而而往往低估了了一线人员所所面临的困难难。而一线人人员可能会觉觉得参谋人员员是必须指出出一些缺陷以以便向高级管管理层证明自自己的能力。最最后，参谋人人员也不须去去实施自己的的建议。在这种情况下，一一线人员最有有可能敌视参参谋人员。参参谋人员方面面只是产生敌敌视的原因之之一，一线人人员也有惧怕怕参谋人员的的原因。他们们害怕被揭露

4、露出没有关心心过工作改进进，害怕参谋谋人员所提出出的变革可能能会打乱舒服服的日常工作作模式和现有有的派系，害害怕修改过后后的方法可能能会暴露出物物效率及禁止止现行做法。一一句话，他们们害怕变革。内部审计师是参参谋人员，而而一线人员在在这里是指所所有的客户可可能视内部审审计师与其他他参谋人员一一样。Chrris Arrgyriss在他的预算算人员与经营营管理人员冲冲突的研究中中讨论了内部部审计师。预预算人员，同同内部审计师师一样，感到到他们的作用用就是组织的的“看家狗”，他们的所所得是某些人人的所失。他他们发现过失失和薄弱环节节，让管理层层看到他们正正在做好自己己的工作，然然而这也暗示示着一线人

5、员员的工作做得得不好。预算算人员以及内内部审计师将将他们的发现现展示给所有有人看，与此此同时，一线线人员在高级级管理层冰冷冷的注视下感感觉到无保护护和颤抖。CChris Argyrris时这样样总结的：“。这无无异于雪上加加霜，全部情情况会永远记记录在正式的的报告中，并并在众多高级级管理层之间间传递。”上述这些态度正正在发生改变变，许多内部部审计师组织织正在强调采采取合作的方方式。采取合合作方式的意意图是为了强强调审计工作作是一种有用用的方法，审审计发现不应应被称为是缺缺陷，而应被被看作是一种种可以通过客客户和内部审审计师一起工工作而共同改改进的业务活活动。内部审审计师的意图图是向经营管管理人

6、员提供供帮助，使经经营管理人员员履行职责更更有效率和效效果，并提高高他们在管理理层中的地位位。对内部审计态度度改变的一个个力争使客户户对审计职能能的评价在审审计机构中得得到了广泛的的使用。客户户提出的问题题包括： 审计对对你的经营职职责提供了有有意义的帮助助吗？ 内部审审计师采取了了什么样的参参与方式去审审计？ 审计建建议是你和内内部审计师共共同努力的结结果吗？ 内部审审计师是很谨谨慎的不干扰扰你的经营活活动吗？ 内部审审计师尊重你你的专业技能能和你自己的的专家吗？ 对类似上述问题题和其他问题题的评价带来来两方面的影影响：首先，向向客户证明了了审计管理意意味着发展一一种和谐、有有益的关系；其次

7、，内部部审计师受到到警戒，客户户对他的态度度对审计主管管和审计人员员来说是重要要的，这些因因素将被用于于对内部审计计师进行绩效效评价。不得不承认，客客户和内部审审计师之间的的关系并非总总是融洽的，一一些客户对这这种待遇未作作回应。那些些顽固的客户户想要打乱审审计工作，并并在审计方法法上制造摩擦擦（这是的内内部审计师要要捍卫所使用用的审计方法法），并希望望（站在客户户的立场上）能能够减弱或者者限制审计职职能的发挥。这这种客户的态态度是：“你们是内部部审计师，我我们不会与你你合作去查找找缺陷。但是是如果你们出出了差错，我我们将向高级级管理层报告告你们的审计计失误。”在这种情况况下，自高管管理层必须

8、告告知被审计者者，内部审计计师是为他们们服务的，这这样做是对最最高管理层的的公然冒犯，是是不能容忍的的。控制一线人员表面上上可能会服从从控制，但他他们内心并不不情愿。控制制带有消极涵涵义，一线人人员将内部审审计师看作是是控制体系的的一部分。实实际上，内部部审计师并没没有试图去贬贬低自己作为为控制者的角角色。最初的的职责说明明一开始就就声称，内部部审计“是一种管理理控制，它通通过测量和评评价其他控制制的有效性来来发挥其职能能。” 这个职责责说明已不不再有效，但但这一思想仍仍然具有影响响。大多数人人普遍不喜欢欢控制和那些些对他们施加加控制的人。因因而客户的审审计观念或者者个人审计经经历导致了由由控

9、制产生的的敌对情绪。Mints基于他的研究发现指出了敌对的原因： 害怕不不利的审计发发现导致受到到批评； 害怕因因审计建议而而改变日常工工作的习惯； 被报告告的缺陷是上上级采取惩罚罚措施； 缺乏感感情的审计实实务过分吹毛求求疵、制灌注注缺陷的审计计报告、充满满神秘感的审审计氛围以及及认为内部审审计师从报告告缺陷中获得得了个人好处处； 怀有敌敌意的审计风风格冷淡的外表表、对被审计计者的问题缺缺乏理解、缺缺乏认同感、自自鸣得意或优优越感很强、过过分关注无关关紧要的错误误、以检查官官的口气提出出问题、更注注重于向人展展示所发现的的过失而不是是提出能够改改善现状的的的建设性意见见。很多内部审计师师不能

10、理解人人们面对内部部审计师师的的所作所为，内内部审计师认认为这导致了了审计客户的的敌对态度。几几乎所有意识识行为都有其其动机或根源源，那些没有有深刻理解激激励理论的内内部审计师将将会导致人们们在他的审计计目标前设置置障碍。人们们因潜在需求求而受到激励励，并采取行行动以满足那那些需求。当当这些需求受受到威胁时，人人们会采取消消极或敌对的的行动。Douglass R. CCarmicchael指指出内部控制制系统通常假假定“员工存在精精神上、道德德上和身体上上的弱点”，他同时指指出这些假定定能够“自我实现”。这些弱点点是员工以令令人不快的方方式做出那些些制度所禁止止的行为的原原因。员工们们感到威胁

11、是是因为内部审审计师发现的的问题会导致致他们受到惩惩罚以及失去去个人奋斗目目标，使他们们的需求不能能得到满足。因因此为迎合标标准他们会采采取欺骗手段段，或者会掩掩盖自己的错错误和不足之之处，希望内内部审计师不不会发现这些些问题。应对权力、变革革和冲突权力在任何组织中，人人们都害怕或或者尊敬权力力。他们害怕怕一个专制独独裁的老伴的的权力，他们们尊敬一个有有学识的和有有超凡魅力的的领导的权力力。内部审计计师也享有权权力，他们与与人沟通的能能力取决于他他们行使何种种权力。因此此内部审计师师应注意他们们可利用的权权力。Taylor讨讨论了权力的的七种来源：地位：权力来自自于地位本身身。当内部审审计师拥

12、有足足够的组织地地位和有权去去报告审计发发现并且独立立发表审计意意见时，他们们就拥有了权权力。专业技术：权力力取决于知识识、技能、背背景、教育、智智慧和信息。拥拥有广博的组组织运作知识识和审计技术术的专业内部部审计师拥有有这类权力。个人魅力：权力力建立在个性性、魅力和自自信的基础上上。内部审计计师获得这一一形式的权力力，形成职业业信心的理念念，并向客户户明确表示出出愿意提供帮帮助的愿望。这这样内部审计计师就能够通通过与客户之之间的个人关关系实现自己己的目标。影响力：权力来来自于给予支支持和报酬的的能力。内部部审计师保持持客观性的要要求使他们不不能完全的行行使这项权力力。内部审计计师向客户保保证

13、在审计过过程中的任何何资源性协助助以及对审计计发现的不足足采取纠正措措施，将适时时地在审计报报告中提到。他他们实际上正正在发挥这种种影响力。强制：权力也来来自于限制给给予支持的能能力指挥、威胁胁并强迫实施施自己自己所所要求的行为为。通常建议议内部审计师师避免使用这这种形式的权权力，因为强强调行为会不不可避免地产产生怨恨以及及破坏任何和和谐的内部审审计师和客户户之间关系。施加压力：拥有有这种权力的的人能采取制制裁措施而且且实施处罚。此此项权力拥有有者需要借助助其他人的权权力来巩固自自己的权力基基础。由于内内部审计师自自身的德特点点，以及他们们部门的地位位和在组织中中的报告地位位，他们可能能拥有这

14、种权权力，但与强强制性权力一一样，应更谨谨慎使用这类类权力。原始权力：这是是一种终极权权力。它的拥拥有者有着高高于其他人的的地位。相对对于客户，内内部审计师是是参谋人员，因因此即使是可可获得的或适适当的，这种种权力也是少少有的。运用内部审计权权力需要技术术上的、处理理人际关系的的和概念性的的技巧。对于于内部审计师师，技术能力力在于：懂得得控制和管理理的原理，能能分析最复杂杂的活动，并并从中得出和和列结论。处处理人际关系系的技巧取决决于与人相处处的能力，指指导人们的需需求以及运用用专业技能帮帮助实现他们们的需求。概概念性的技巧巧来源于将审审计活动和个个人目标、其其所在部门目目标和整个组组织目标联

15、系系起来的能力力。当内部审计师运运用这些技巧巧去实施适当当的权力时，他他们实现自己己目标而不必必使客户感到到不安的能力力就大大增强强了。对变革进行管理理有些人害怕变革革，有些人欢欢迎变革。内内部审计师使使前者忧心忡忡忡，却令后后者欢欣鼓舞舞。正是那些些害怕变革的的人在实施内内部审计建议议时制造问题题。有时变革革会导致对审审计活动的抵抵制，而内部部审计师作为为变革的发起起者也会不被被人所接受。内部审计师必须须为处理变革革所带来的影影响作好准备备，不管这些些变革是源于于审计建议还还是客户的期期望。以下是是客户担忧的的一些原因，同同时也为内部部审计师开展展成功的审计计活动提供了了建议：通过解释新变革

16、革对现行运营营的可能的影影响程度以及及清楚描述变变革的潜在优优势和风险，可可以消除对未未知情况的惧惧怕。变革与现行运营营方式的冲突突可以通过描描述变革的积积极后果和客客户管理将逐逐步获得信誉誉的情况来解解释。通过让客户管理理层进行决策策，以便使变变革实实在在在成为他们的的工作成果，进进而解决管理理层的自尊心心的问题。通过和参与构建建所需的整体体变革的人进进行合作，以以及和相关的的纵向或横向向部门进行合合作来减少官官僚问题，包包括对纵向和和横向鲜红新新组合的需要要。如果变革不符合合成本效益原原则，或导致致运营的效率率更低，解释释变革的收益益超过表面损损失的积极结结果。变革应当是合理理的、不违背背

17、道德价值观观或商业惯例例的，应当是是可实现的、符符合客户利益益的和可相互互交流的，并并尽可能地能能符合成本效效益原则。冲突冲突存在于所得得组织之中，而而且不同程度度地存在。在在大多数组织织中，冲突受受到合理的控控制。员工和和组织间关于于下列事项的的差异会导致致冲突：开展展活动的方式式、势力范围围问题职责范围、资资源调拨、思思想观念和职职业道德。内部审计师与客客户之间的冲冲突是常见的的。实际上，内内部审计师的的敌对姿态构构成了冲突的的基本方面。仲仲裁、调解或或妥协可解决决冲突。冲突突也可以通过过监督管理来来消除，虽然然不能彻底解解决。妥协的的观念是非常常受欢迎的，内内部审计师和和客户在一定定程度

18、上可能能互相让步，以以实现组织的的最大利益。解决冲突内部审计师杂杂志中的一篇篇文章提出一一些被认为很很有希望解决决冲突的建议议。在这篇文文章中，解决决方案意味着着冲突不再存存在及争论的的各方同意特特定的条件、达达成谅解和采采取一定的行行动。文章提提出两个在解解决冲突中必必不可少的活活动：一是了了解冲突，二二是商定解决决方案。了解冲突涉及三三个必须回答答的问题：冲突是真实存存在的吗？它它可能只是误误解或缺乏沟沟通吗？冲突是什么？真实存在的的冲突必须被被揭露，使其其不被当作次次要问题。冲突产生的原原因是什么？应尽可能识识别问题的来来源。冲突各各方可能正在在争论冲突造造成的后果，而而不是它的原原因。

19、集中注意力于以以下六种活动动有助于商定定解决方案。这这些行为是： 关注人人的问题：该该问题涉及把把冲突的另一一方当作人而而不是障碍。认认同感是重要要的，双方都都承认讨论可可以产生有进进展的结果。 对事不不对人：内部部审计是不应应攻击人，而而应当对问题题进行单独的的讨论。 从对方方的角度考虑虑冲突：这样样可以得出对对方能够接受受的解决方案案，接下来的的讨论不应用用指责的语气气。 让对方方参与决策过过程：假设双双方都期望同同样的目标，参参与使双方达达到更大的平平衡。 公开讨讨论情绪问题题：应认识到到情绪问题并并公开讨论，认认识到利益关关系和声誉受受到威胁的事事实，解决方方案影视双方方都满意。应应容

20、忍情绪的的发泄，而不不应进行报复复。在情绪得得到释放后，应应冷静地重新新开始讨论。 沟通：各方应互相相倾听及试着着彼此理解，这这方面意味着着内部审计师师应恰当地准准备他们的陈陈述，而不应应是煽动性的的。文章接下来建议议冲突双方应应提供可供选选择的方案，并并且双方都应应具备一定的的灵活性。但但在解决冲突突中仍有三个个障碍必须克克服：不成熟熟的判断、制制着于某个单单一的解决方方法、预先假假定有固定的的解决方法。如果双方在以下下方面开展密密切合作，这这些障碍就能能克服：采用“头脑风风暴”的方法，探探讨其他可选选方案；把创新过程从从决策过程中中分离出来；考虑所有的选选择；寻求共同利益益。解决冲突的基础

21、础是在确立客客观标准时双双方达成共识识。虽然文章章避开讨价还还价不提，但但认为妥协可可产生双赢的的结果的观点点是有道理的的。无论运用用什么理想的的方法，例如如以上所述的的，情绪因素素甚至所持立立场正确性的的坚信不疑，以以及妥协的一一些因素都一一定会参与冲冲突的解决过过程。当然，在在经过一段时时间后，可可采取进一步步的努力来解解决遗留的冲冲突问题，因因此，妥协可可能并不是太太坏的解决方方法。运用激励性需求求在此之前，激励励问题被认为为是良性动力力，可使客户户将审计视为为改进的推动动力而加以接接受。激励是是怎样发挥作作用的呢？我我们通常认识识到Masllow所说的的能激励人的的一系列需求求。这些需

22、求求形式多样，从从物质需求到到复杂需求，我我们关注这两两种需求：物物质和经济上上安全的需求求和工作获得得认可的需求求。认识到这这两种需求有有助于促使客客户： 将可疑疑问题向内部部审计师提出出； 在开展展审计过程中中与内部审计计师合作； 执行内内部审计师的的建议。如何满足客户的的这些激励性性需求呢？内内部审计师应应当在审计报报告中披露客客户已经按上上述要求作了了，并且由于于客户的合作作行为使得审审计工作圆满满完成。获得管理层和同同行的认可，能能够对客户的的经济状况发发挥有利的影影响，并且使使客户获得其其他方面的认认可，即认可可客户在良好好管理方面具具备丰富知识识和具有为公公司利益而接接受变革的经

23、经营头脑。角色和压力的影影响在日常生活中，人人们扮演许多多角色。角色色包括对不同同情况的态度度和随之采取取的行动。内内部审计师和和客户都扮演演着与业务和和个人生活有有关的角色。这这些角色大体体分为：项目内部审计师客户传统的经济警察忽视监视者威胁侦探合作专业的内部审计师客户监督者管理者管理者个人的父母父母配偶配偶老师老师学生学生有时不同角色之之间存在冲突突，例如内部部审计师和客客户都需要加加班，这与他他们作为父母母或配偶的要要求和责任相相冲突。对内内部审计师和和客户而言，这这种角色冲突突构成了压力力的主要原因因。压力的其他原因因有：与道德德行为相关的的情形、缺乏乏胜任的信心心、出差要求求、时间限

24、制制以及组织短短期利益与道道德和城市问问题向冲突的的情形。解决冲突和压力力并不是很容容易的。确定定优先要考虑虑的问题和对对活动效果进进行评估可能能是两个最好好的解决方法法。内部审计师应认认识到客户和和他一样都要要受制于很多多角色冲突和和压力。在许许多情况下，内内部审计师可可能意识到了了客户的角色色冲突和压力力，这并不是是说内部审计计师必定要变变成顾问，但但他可对审计计工作进行短短期的调整来来适应客户的的这些问题。总之，内部审计计师应最大可可能地防止角角色冲突或压压力问题干扰扰审计工作，认认识到并优先先解决这些问问题应是对内内部审计师的的基本要求。建立良好关系的的必要性和重重要性加入行为学家是是

25、正确的，那那么一线人员员与参谋人员员，特别是与与内部审计师师之间通常是是相互对立的的，并且控制制尤其是内部部审计师这种种形式会使人人们畏惧、抵抵触和变得不不诚实，这对对审计工作重重要吗？不管管困难如何而而实施审计，这这难道不是内内部审计师的的工作吗？发发觉被掩盖的的事物、揭露露错误及决策策失误，这些些不都是他们们的责任吗？他们的工作作不是去报告告他们所发现现的内容吗？所有这些问题的的回答都是肯肯定的。但为为什么审计工工作会引起许许多不必要的的困难？为什什么本来在合合作互助的气气氛中能完成成的工作，非非要在对立的的氛围中完成成呢？冲突随着内部审审计师工作的的开展而加剧剧，即使客户户的恐惧和不不信

26、任不会妨妨碍会计领域域的财务审计计师实现审计计目标，而在在运营审计中中也会发现完完全不同的问问题，通常这这些问题是更更为私人化的的。当内部审计师实实施综合性的的运营审计业业务时他们不不可能像财务务审计师一样样精通这些业业务。业务过过程也许是陌陌生的、复杂杂的和使人迷迷惑的，一线线人员可能会会运用一些与与内部审计师师所具备的学学识和经验完完全不相关的的语言和术语语。此外如果果要让内部审审计师所建议议的业务改进进取得效果，需需要一线人员员全力的支持持。然而一线线人员对内部部审计师和审审计程序更为为不适应，也也更不愿意接接受内部审计计师的建议。Honeyweell公司的的总裁Steephen Ker

27、tiing清楚地地看到内部审审计师和客户户合作的重要要性，他说:“在充满冲突突和摩擦的环环境中是没有有真正的进步步的发现困难难只解决了问问题的一半，而而另一半是将将提出的建议议付诸实施。这这需要内部审审计师和客户户之间的理解解和信任。”另一公司总裁WWGPhiliips对内部部审计师指出出：“必须以以建设性的方方式开展工作作，认识到犯犯错误是改进进的向导，而而不是不光彩彩的事他必须把把自己当成审审计对象的合合作者，而不不是对手。”有效处理人际关关系的能力远远不止只是建建立良好的关关系，这种能能力要比相互互保持融洽更更进一步，它它意味着在给给他人带来最最小负面影响响的情况下完完成工作的能能力。H

28、armeyeer引用了心心理学家对44000名被被解雇员工的的研究结果，令令人惊讶的是是，研究结果果表明只有338%的人是是由于技术能能力不足而被被解聘。几乎乎2/3的人及及62%的人是是由于无法协协调人际关系系而被解聘的的。然而大多多数组织包括括内部审计师师协会95%的时间都在在专注于专业业技术。由于内部审计师师有意或无意意地造成了冲冲突和不信任任的气氛，使使经营管理人人员对审计发发现严厉抵触触，内部审计计师的审计发发现又有什么么用处呢？内部审计师与客客户关系的影影响Mints的研研究提供了充充分的证据，证证明了在没有有冲突情况下下实施审计的的重要性。他他的研究通过过一些测试性性的审计小组组

29、来进行，一一些小组采用用冷漠、傲慢慢和漠不关心心的审计风格格，其他的小小组采用参与与协作的工作作方法。每次次审计工作结结束以后，客客户被要求按按照审计小组组的审计风格格评价内部审审计师。例如如他们是把内内部审计师当当成经济警察察还是教师？审计工作完完成后，对内内部审计师的的评价结束以以后以及随着着一段足够的的时间过后，大大家知道了审审计的效果了了。一位参与这次研研究的总审计计长在隔日研研究人与的报报告中写道：“审计工作完完成的六个月月内，受审计计人员交给内内部审计师和和部门经理一一份备忘录，报报告了采取的的行动及其他他情况。我们们发现受审计计人员对内部部审计师的评评价和他们的的反应之间有有直接

30、的关系系。当内部审审计师得到很很高评价时，通通常审计建议议的全部措施施都能付诸实实践。反之亦亦然，因为激激励员工是我我们的主要目目标之一，我我可以说这是是一个最重要要的发现，它它证实了我们们需要提高被被审计人员对对内部审计师师的接受程度度。”研究以尽可能客客观的方式表表明，恶劣的的人际关系妨妨碍审计目标标的实现，而而良好的人际际关系却有利利于审计的完完成。研究中中的两个案例例充分说明了了这一结论：一个例子是内部部审计师采用用冷漠和孤立立的方式进行行一项专业性性和技术性很很强的审计，这这项工作的特特点是具有想想象力和潜在在收益。然而而审计完成的的8个月后，经经营机构并没没实施审计建建议，一线人人

31、员明显的是是把内部审计计师曾采用的的方法撇在了了一边。而在另一个随后后进行的审计计中使用了合合作的方式。被被审计部门主主管打电话给给内部审计主主管祝贺他，告告诉他经营人人员对实施审审计建议充满满热情。这位位审计主管相相信不同的审审计风格会导导致不同的结结果。另一名内部审计计师也对所研研究的审计结结果作了评价价。他无保留留地声称：使使用和谐、互互助的审计方方式所得到的的结果比冷漠漠、保守的审审计方式所得得到的结果要要好得多。他他同时指出：从审计风格格和审计结果果相关性研究究中得到的一一个令人沮丧丧的现象是从从技术角度考考虑，上级对对孤立开展工工作的内部审审计师的评价价在某些方面面要优于采取取合作

32、方法的的内部审计师师。然而从采采用合作方法法的审计小组组所得到的结结果表明，管管理部门容易易采纳和实施施他们的建议议。他总结道道：换言之，我我们的审计结结果主要取决决于别人怎样样看待我们，而而不是我们怎怎样看待自己己。进一步说说，通过和客客户打交道与与他们达成共共识以及考虑虑什么是对他他们而不是对对我们最好的的，我们可以以积极地影响响别人对我们们的看法。内部审计师应该该认识到，在在组织中的高高地位不能保保护他们免受受客户和内部部审计师之间间恶劣关系的的负面影响。Macher通过对21个被解聘或被迫离职的高管人员的研究指出，他们失败的主要原因是恶劣的人际关系，最经常提到的三个因素是：对别人缺乏同

33、情心、冷漠和未被信任。毫无疑问，富有有智慧和想象象力的内部审审计工作，其其本身不足以以确保经营业业务的改进。客客户必须要愿愿意去实施审审计建议，所所以审计风格格和技术能力力一样重要。改善关系的建议议作为控制方面的的专家，内部部审计师如果果能够重视强强加的控制和和自我控制之之间的区别，内内部审计师和和客户之间的的关系就能得得到改善。自自控原则要求求参谋人员（内内部审计师）不不能充当管辖辖的工具，而而是作为一种种将上级管路路层制定的控控制程序传递递到下级管理理人员及其主主管的渠道。更确切地说，内内部审计师应应该充当并且且被认为是一一种控制手段段，通过这种种手段可以向向有关人员传传递采取控制制程序的

34、原因因，他们应寻寻求协助经营营人员实施自自我控制。这这样的协助包包括向违规的的经营人员提提出警示，也也包括帮助和和促使其改正正违规行为。内内部审计师发发现自己处于于这样一个中中间位置，一一边是高级管管理层的控制制，另一边是是被控制的人人们。他们如如何开展自己己的审计工作作是作为控制制和被控制者者之间有益的的缓冲，还是是充当粗暴生生硬的控制力力量，这可能能是有效审计计和无效审计计之间的区别别客户反馈内部审计师必须须知道别人对对自己的看法法是怎样的，这这样才能够改改善他们在组组织中的形象象。Ferrrier建议议，客户对内内部审计师的的评价是改善善双方关系的的可行方法。向向内部审计师师和高级管理理

35、层作出反馈馈有助于确保保内部审计职职能的实施。反反馈报告可以以起到以下作作用：作为评价内部部审计业绩的的工具指出内部审计计服务的可改改进领域，使使未来审计工工作更有效营造更融洽的的合作氛围，鼓鼓励内部审计计师和客户建建立融洽的关关系减少内部审计计师和客户之之间由于缺乏乏认同感而带带来的冲突，避避免被审计人人员将内部审审计师视为“管理层的间间谍”而加以抵触触向客户揭示内内部审计师在在评价其他人人业绩时所遇遇到的一些问问题和困难，对对业绩更准确确地评价将会会使内部审计计职能更准确确地识别出问问题所在。许多内部审计机机构将使用客客户调查问卷卷完成对审计计的总结。例：内部审计评评价评价的活动或部部门：

36、编制日期： 编编制人：部门或活动：1、技术知识：内部审计师师对你所在部部门或活动的的目标和职能能了解如何？ 2、服务范围：他们提供的的服务如何？3、专业知识：内部审计师师对内部审计计工作的原则则和方法的专专业知识如何何？4、关系：内部部审计师和管管理层、员工工相处得如何何？5、沟通：内部部审计师和管管理人员以及及经营人员的的沟通如何？6、反应灵敏性性：内部审计计师对你的需需求是如何作作出反应的？7、专业性：内内部审计师看看起来是否受受到良好的培培训，并且是是专业的吗？8、保密性：内内部审计师对对他们获得的的信息是否恰恰当的保密？9、态度：对你你或你的员工工，内部审计计师的态度是是专业、有帮帮助

37、和积极的的吗？10、创造性：当内部审计计师在帮助解解决问题时，他他们的创造力力怎样？11、生产效率率：你认为内内部审计师的的效率如何？12、重要性：所报告发现现的重要性如如何？13、有用性：内部审计师师提出的改正正措施有何帮帮助？14、再次合作作：你希望和和内部审计师师再次合作开开展其他业务务吗？15、综合评价价：你对内部部审计小组的的综合评价是是多少？你有希望内部审审计师或上级级管理层予以以注意的其他他评论或建议议吗？咨询的态度采取自学的而不不是管辖的态态度是解决一一线人员和参参谋人员冲突突的一个令人人满意的方法法，也适用于于改善客户和和内部审计师师的关系。如如果参谋专家家包括内部审审计师，

38、期望望实现他们的的目标，就必必须证明他们们的知识和能能力可为经营营人员的利益益服务。参与与式审计可获获得成功，而而强加的德审审计则会失败败。审计方法比较项目传统的参与式目标减少成本和提高高效率向管理者提供减减少成本和提提高效率的更更好方法程序和控制上级强加的，并并由内部审计计师监督执行行与经营管理人员员相关，内部部审计师作为为顾问，帮助助运营经理改改善控制和程程序衡量标准内部审计师确定定管理经营的的标准，管理理人员仅介绍绍经营情况管理人员和内部部审计师就衡衡量标准以及及如何使用该该标准达成一一致意见报告内部审计师出具具仅说明缺陷陷的报告，向向上级管理层层报告审计建建议内部审计师出具具合理的报告

39、告，描述各级级管理人员为为提高生产经经营效率、改改正已发现缺缺电而正在开开展的工作纠正行动关注内部审计师师揭露的缺点点内部审计师和客客户共同参与与纠正行动遵循性内部审计师认为为所有的程序序和政策都应应该得到严格格的遵守内部审计师检查查程序和政策策的相关性、可可行性及其反反映，提出适适当的变革和和控制措施，以以及向经营管管理人员和他他们的员工提提出可接受的的政策和程序序遵循的要求求角色内部审计师作为为外部专家内部审计师作为为内部咨询顾顾问开展工作作控制缺陷报告揭露内部控制不不足，并报告告客户和内部审计计师制定控制制的自我评估估程序，使员员工能够确认认他们所观察察到的控制问问题纠正措施紧密跟踪审计

40、建建议的实施 内部审计师帮助助客户建立控控制程序，以以确保对审计计发现所建议议的纠正措施施的实施。内部审计师必须须向经营管理理人员强调他他们建设性的的参与作用。这这要求使用具具有延续性的的、革新的方方法使经营管管理人员理解解内部审计师师的作用。内部审计师具有有审计这和顾顾问的双重身身份已引起广广泛的关注，对对审计独立性性丧失的担忧忧已经开始抬抬头。然而内内部审计师的的基本原则是是向组织提供供增值服务，这这就使得内部部审计师不太太可能只从事事保证业务。当当业务改进的的变革引起成成本发生变化化时，内部审审计师不可避避免的要对该该业务进行评评价，忽视这这样潜在的价价值利益是不不恰当的。因因此，内部审

41、审计师在获取取并且验证业业务发现的同同时，也必须须包括对潜在在价值利益的的检查。这就就是提供咨询询，尽管内部部审计师可提提供一系列建建议来排除在在管理人员的的能力范围内内开展的活动动。客户能够够和将要选择择接受内部审审计师提出的的最好的建议议，或对情况况进行深入研研究，以进一一步改进内部部审计师的披披露。这样的咨询态度度可以而且应应当在客户的的协助下开展展。合作不仅仅效果更为明明显，也是效效率更高的，由由于共同参与与了对潜在的的业务改进，将将保证客户对对内部审计的的兴趣和支持持。只要客户是实施施变革的最终终决策者，这这种合作参与与审计的方式式就不违反审审计独立性原原则。舞弊造成冲突的的要求由于

42、舞弊所导致致的损失之大大、对企业造造成影响之深深令人咋舌，因因此防止和发发现舞弊行为为是十分重要要的。内部审审计师有责任任对舞弊保持持高度警惕，并并对舞弊嫌疑疑采取适当的的措施。简而而言之，内部部审计师必须须像有能力的的管理人员一一样行事。令人钦佩的管理理者不去支持持应受指责的的行为，这样样丝毫不会减减弱他受员工工赞誉的程度度。我们认为为，如果在日日常审计中内内部审计师采采取参与的方方式，那么当当有不正当行行为发生时，内内部审计师指指出其根源并并不会使他们们受到损害。事实上，一些内内部审计机构构使用不同的的内部审计小小组分别进行行预防性和建建设性审计，那那些执行日常常审计职能的的审计小组（不不

43、涉及舞弊问问题）可以自自由地采用参参与式审计，这这样就不会产产生敌对关系系的情况出现现。考虑审计影响寻求合作的内部部审计师必须须仔细计划他他们的方法，他他们必须意识识到一定的行行为效果将在在审计的三个个不同阶段出出现：审计计计划阶段、审审计实施阶段段和审计报告告阶段。通过内部审计师师采取正确的的步骤，对审审计的计划就就可以顺利进进行，相应的的神秘性也将将消失。内部部审计师可以以把突击审计计减少到最低低限度，只局局限于现金、可可转让有价证证券和有舞弊弊嫌疑的地方方。他们可事事先向北审计计人员提供信信息，解释审审计程序和如如何进行准备备，可向背审审计人员解释释审计的积极极效果以及北北审计人员可可能

44、得到的益益处。Jarrvis讲述述了在一家有有多根治机构构的银行进行行审计时采用用的方法，即即事先向每个个银行的员工工发送一份文文件，该文件件使各部门员员工对内部审审计师审查哪哪些项目和不不审查哪些项项目由一个简简要的了解。这这样在内部审审计师进行审审查时，员工工就不会感到到拘束和不自自在了。同样的，其他审审计机构也制制作小册子，用用以描述内部部审计职能、内内部审计师的的经验和背景景、审计对组组织利益做出出的贡献以及及一般审计方方法。这些小小册子也说明明如何为审计计做准备和如如何与内部审审计师合作实实现共赢。进行审计时，如如果询问一些些认识方面，而而不是控制方方面的问题，会会令当事人产产生一种

45、问题题较为重要的的感觉。例如如： 你做什什么工作？ 你的顶顶头上司做什什么工作？ 你直接接领导的下属属做什么工作作？ 在你的的工作小组中中，你工作之之余最常来往往的是哪些人人？ 当你急急需完成一件件工作时，你你会想到让谁谁来帮忙？ 此类询问也有其其他的好处，它它为了解组织织信息提供了了一个窗口，它它显示出覆盖盖在正式的组组织机构上的的一个关系网网。它不仅帮帮助内部审计计师懂得应该该如何去开展展工作，而且且还帮助他们们实际开展工工作。Burnettt用两种激励励因素说明了了内部审计师师和客户的关关系：畏惧和和认可。在这这些关系中，被被审计人害怕怕失去工作、受受到负面评价价和面对难以以理解的审计计

46、活动。内部部审计师通过过解释审计程程序，可以消消除神秘感，克克服这些恐惧惧感。他们也也可以通过展展示公正性和和可观性，协协调好审计发发现指甲的关关系，从好坏坏两个方面进进行对比，从从而消除客户户对负面评价价及时去工作作的担心。当当然也可就客客户人员为审审计工作做出出的贡献提出出赞扬。内部审计师为了了向客户提供供认可，应考考虑马Masslow提出出的需求层次次。该方面已已在上文进行行过一些详细细讨论。经营营管理人员可可能要满足自自己对基本生生活品、安全全以及财产的的需求，他们们获得他人认认可和自我实实现方面的需需要也必须得得到满足。解解决的办法是是在报告出具具以前，就审审计发现作出出说明，列出出

47、框架表明对对管理人员的的需求、目标标和风格的理理解，并阐明明客户对审计计工作的支持持。通过了解管理风风格，内部审审计师可判断断什么是应当当仔细调查的的和什么是应应当忽略的。如如果管理层是是关注细节的的，内部审计计师在注重对对细节的审计计可能就会是是浪费时间。如如果管理者注注重的是长远远发展，内部部审计师就要要注重对细节节的审查。当当审计发现和和管理风格相相结合时，客客户更容易接接受它们。管理视角在审计中，内部部审计师应运运用管理的方方法去处理缺缺陷。他们应应舍弃不重要要的发现，去去寻找重大问问题的原因，并并与经营管理理人员一起改改进薄弱环节节。内部审计计师应该牢记记这一点：经经营人员常常常有更

48、好的处处理办法。不不论内部审计计师对改进有有何高见，经经营人员很可可能早已考虑虑过这些想法法。当内部审审计师在审计计时，公开采采纳这些主意意，根据自己己的经验进行行筛选，并将将结果作为与与被审计人员员共同合作的的成果提出来来，那么内部部审计师与被被审计人员之之间的关系必必定会得到很很大改善。在报告阶段，发发现的缺陷应应与经营管理理者充分讨论论后，应予以以正式报告。对对缺点的说明明不应言过其其实。吹毛求求疵的审计发发现不应出现现在正式的报报告中。对被被审计人员所所取得的显著著成就应在报报告中留一席席之地加以肯肯定。调查性审计并不是所有的审审计都能实行行参与模式。有有一些审计属属于需要直率率的批评

49、和找找出问题性质质的。尽管这这样，内部审审计师在行为为方面还是要要注意一下几几点： 如果可可能的话，确确保被审计单单位提前了解解调查的性质质和范围； 确保高高级管理层支支持调查或检检查，并将他他们的支持传传达给相关人人员； 在工作作开始以前，约约见被审计事事项负责的管管理人员，讨讨论审计范围围、所需时间间以及要做的的工作。 实施审审计时要尽可可能不干扰日日常经营活动动，但必须进进行的审计活活动部鞥做出出让步。 如果延延长审计时间间，应使经营营管理者及时时了解工作进进展。 在审计计工作结束时时，报告要尽尽可能获得相相关挂历层的的承认。应对敌视态度尽管世界拥有各各种美好的东东西，但内部部审计师仍不

50、不可避免的会会遭到反对。内内部审计师尽尽管试图合理理地、有逻辑辑地阐明他们们的观点，但但客户仍然可可能会用顽固固的、拒绝接接受的和不信信任的完全对对立态度来进进行抗争。这这种对抗一次次又一次地发发生，是不可可避免的。这这样的客户不不愿开诚布公公，有“封闭综合症症”，并且也没没有万能的方方法予以解决决。客户可能有以下下对立行为： 客户的的管理人员不不屈尊参加会会议，而派个个职位低的人人作为他的代代表。 客户的的管理人员对对所有的审计计活动提出质质疑，认为他他们是不必要要的和不适当当的，迫使内内部审计师为为每个行为辩辩护。在某些些情况下，管管理人员甚至至拒绝合作或或接受审计活活动。 客户指指责内部

51、审计计师干扰审计计领域的工作作。为了消除除干扰，每个个测试或其他他审计行为必必须要经客户户批准。 客户拒拒绝对中期审审计发现进行行讨论，反而而告诉内部审审计师他们是是按照自己的的方式行事，是是更为正确的的，或他们是是在按照最高高管理层的要要求行事。 客户的的管理人员贬贬低和嘲笑潜潜在的发现，认认为它们对客客户的经营是是不重要的以以及无意义的的。 客户谴谴责内部审计计师有不当行行为，但又拒拒绝对其进行行证实。 客户的的管理人员拒拒绝参加退出出会议，只派派遣无关紧要要人员作为代代表参加，该该人员也只是是旁听而不发发表意见。以下建议对内部部审计师可能能是有帮助的的： 选择适适当时间：当当老板发火时时

52、、疲惫或心心烦意乱时，不不必企图使其其恢复理性。 永远不不要采取顽固固的立场，这这样的结果只只能是一无所所获。 不要依依赖逻辑，逻逻辑对顽固的的人是无能为为力的，如果果逻辑能对其其产生作用，他他也就不被称称为顽固的人人了。 做事要要留有余地，永永远不要让自自己处于无法法体面退却的的境地。 不要施施加压力，要要善于说服。 一开始始就要找到共共同点，对抗抗是无用的，达达成一致才是是坦诚的开始始。内部审计计师与被审计计人员总有某某些东西是可可以达成一致致意见，即使使你还不赞同同它，你也要要去试试。 邀请被被审计人员详详细阐述他们们的立场，倾倾听他们的陈陈述，理解他他们的观点，同同时要开阔自自己的思想

53、。做做出积极的努努力，设身处处地的为它们们着想，真诚诚的使者去理理解它们的想想法。 帮助他他们纠正错误误，当你理解解了它们的立立场，设身处处地的为他们们着想之后，让让他们感到你你要他们接受受的观点正是是他们自己需需要的观点。当所有的方法都都失败了、缺缺陷是严重的的而且风险是是巨大的以及及必须对其进进行改正时，内内部审计师必必须记住它们们的责任是向向上级主管部部门报告问题题。对组织有有潜在风险的的定时炸弹必必须予以拆除除。但最好是先试着着去劝说，因因为内部审计计师必须记住住日后他们还还要再去处理理这类问题。注意倾听对内部审计师而而言，倾听的的能力与验证证、比较及评评价的能力同同等重要。实实际上，

54、这些些能力都可用用在积极的、专专心的倾听中中。然而，内内部审计师首首先应知道阻阻碍量还倾听听的障碍，即即妨碍对所听听内容理解的的各种坏习惯惯。对讲述者的谈话话妄加评论：内部审计师师为了工作必必须常常听一一些无聊的、词词不达意的、离离题的以及糟糟蹋语言的人人的讲话。然然而在这些无无价值的废话话中可能有一一些正是有效效审计所需要要的核心内容容。过激行为：只有有完全理解了了，才能进行行评价。内部部审计师天然然具有的批评评能力会促使使他们去评论论和反驳别人人。但如果总总想着驳斥，就就无从进行倾倾听和理解工工作。只听事实：无能能的倾听者试试图把讲述者者为论证中心心思想而罗列列的众多事实实全部记下来来。当拼命记记住这些事实实时，他们就就漏掉了核心心的概念这才是支配配事实的关键键因素。好的的倾听者则会会抓住中心思思想，因为事事实总附着在在与中心思想想有关的思路路上。试图记下每件事事：大多数无无能的倾听者者总是试图记记下讲述者所所说的每件事事。优秀的倾倾听者总是寻寻找重要的前前提来记录，剩剩下的时间则则听演讲者是是怎样论证这这些前提的。受充满感情语言言的妨碍