全国高级会计师资格考试试题与答案

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1、2007年度全全国高级会计计师资格考试试高级会计实实务试题及答答案 (本试试题卷共九道道案例分析题题。第一题至至第七题为必必答题；第八八题、第九题题为选答题，考考生应选其中中一题作答) 答题要求： 1请请在答题纸中中指定位置答答题，否则按按无效答题处处理； 2请请使用黑色、蓝蓝色墨水笔或或圆珠笔答题题，不得使用用铅笔、红色色墨水笔或红红色圆珠笔答答题，否则按按无效答题处处理； 3字字迹工整、清清楚； 4计计算出现小数数的，保留两两位小数。案例分析题一一(本题l2分)某市研究院为为独立核算的的国有事业单单位，尚未实实行国库集中中支付制度。有有关情况如下下： (1)2006年2月，研究院院院长王某

2、主主持全议听听取研究院办办公楼扩建工工程进展情况况汇报。会上上，副院长赵赵某提出：因因建筑材料价价格上涨、装装修标准提高高等原因，办办公楼扩建工工程预计超支支90万元，考虑虑到追加预算算困难且需较较长时间，建建议先从当年年科研专项资资金中划拨90万元，用于于弥补办公楼楼扩建工程资资金缺口。财财务处长丁某某对此提出异异议。院长王王某表示：办办公楼扩建工工程关系到研研究院科研工工作的开展，且且资金数额不不大，可以暂暂用科研专项项资金周转一一下，但必须须抓紧申报追追加预算，保保证资金及时时归还。与会会其他人员均均表示同意。3月，副院长长赵某指示财财务处将科研研专项资金90万元划拨到到办公楼扩建建工程

3、。 (2)2006年7月，研究院院为乙公司提提供一项技术术咨询服务，咨咨询服务费为为50万元。双方方约定：乙公公司以现金方方式支付30万元，同时时以捐赠名义义赠送l0台价值20万元便携式式电脑。ll月，研究院院收到乙公司司以现金支付付的技术咨询询服务费30万元，纳入入单位统一核核算：收到乙乙公司捐赠的的10台便携式电电脑，直接分分配给技术咨咨询部门人员员使用。 (3)2006年8月，研究院院取得房屋租租金收入40万元。副院院长赵某请示示院长王某同同意后，将该该笔款项由办办公室主任单单独保管。9至12月，研究院院在房屋租金金收入中列支支职工奖金、补补贴、餐费、交交通费等共计计l2万元。 (4)2

4、006年9月，因技术术更新，经院院长办公会研研究同意后研究院将用用于对外提供供技术服务的的l2台旧设备(每台原价为20000元)，以每台5000元的价格全全部处置，取取得处置收入入60000元。对于该该笔处置收入入是否需要缴缴纳增值税问问题意见不一一。一种意见见认为，处置置旧设备属于于销售货物，取取得的收入应应当缴纳增值值税；另一种种意见认为，旧旧设备是以低低于原价处置置的，购进时时未抵扣进项项税额，不应应缴纳增值税税。财务处按按规定作了相相应处理。 (5)2007年3月，市财政政局对研究院院2006年度会计信信息质量进行行检查，发现现研究院在会会计、税收、预预算等方面存存在一些违规规行为，决

5、定定对研究院及及院长王某等等予以行政处处罚。研究院院院长王某在在接到行政处处罚事项告知知书后即向财财政局提出申申诉，我虽为为院长，但主主抓科研，院院里财会工作作由副院长分分管，一些重重大支出事项项都经院长办办公会集体研研究决定，追追究我的责任任不合情理，也也不符合法律律规定。 要求求： 1依依据会计、预预算、税收等等法律制度有有关规定，分分析、判断并并指出研究院院上述(1)至(4)情形中的不不符合规定之之处，分别简简要说明理由由。 2依依据税收法律律制度有关规规定和上述(4)情形，分析析、判断研究究院旧设各处处置收入是否否需要缴纳增增值税?简要说明理理由。 3依依据会计法律律制度有关规规定和上

6、述(5)情形，分析析、判断研究究院院长王某某认为自己不不应对研究院院违规行为负负责的观点是是否正确?简要说明理理由。案例分析题一(本题l2分) 1情情形(1)不符合规定定之处：研究院将科研专专项资金90万元划拨到到办公楼扩建建工程的做法法不符合规定定。 理由：根据据预算法律制制度的规定，单单位不得挪用用专项资金。 【或：政府专项项资金应专款款专用。】 情形(2)不符合规定定之处：研究院对以捐捐赠名义接受受的l0台电脑直接接分配给技术术咨询部门人人员使用，未未纳入单位统统一核算不符符合规定。 理由：根据会会计法的规规定，单位发发生的经济业业务事项应当当在依法设置置的会计账簿簿上统一登记记、核算。

7、 或：研究院院对以捐赠名名义接受的l0台电脑应入入帐核算，相相应增加固定定资产，固定定基金。研究院对以捐捐赠名义接受受的l0台电脑未申申报缴纳相应应税费的行为为不符合规定定。 理由：根据据税收法律制制度的有关规规定研究院院对以捐赠名名义接受的10台电脑应缴缴纳营业税、城城市维护建设设税、企业所所得税等税费费。 情形(3)不符合规定定之处：研究院取得房房屋租金收入入40万元未纳入入单位统一核核算，并从中中列支职工奖奖金、补贴、餐餐费、交通费费等的做法不不符合规定。 理由：根据据会计法的的规定，单位位发生的经济济业务事项应应当在依法设设置的会计账账簿上统一登登记、核算。 或：根据会会计法的规规定，

8、各单位位不得隐瞒收收入，私设小小金库。】 【或：研究院对对房屋租金收收入40万元应入账账核算，相应应增加银行存存款和其他收收入。】 研究究院对40万元租金收收入未申报缴缴纳相应税费费的行为不符符合规定。理由：根据据税收法律制制度的有关规规定，研究院院对40万元租金收收入应缴纳营营业税、城市市维护建设税税、企业所得得税等税费。 情形(4)不符符合规定之处处：研究院经院长办办公会研究同同意就自行处处置旧设备的的做法不符合合规定。理由：事业单位位处置国有资资产，应当经经有关部门审审批，未经批批准不得自行行处置。 2研究院旧旧设备处置收收入，不需缴缴纳增值税。 理由：根据据增值税法律律制度的有关关规定

9、，纳税税人销售使用用过的旧固定定资产，售价价未超过原值值的不缴纳纳增值税。 或：研究院院的旧设备处处置，符合旧旧固定资产销销售免税的三三个条件，即即属于单位固固定资产、按按固定资产管管理、售价未未超过原值，不不需缴纳增值值税。3研究院院院长王某认为为自己不应对对研究院违规规行为负责的的观点不正确确。 理由：按照照会计法的的规定，单位位负责人对本本单位会计工工作、会计资资料的真实性性、完整性负负责。或：根据会会计法律制度度的有关规定定，单位负责责人是本单位位会计工作的的第一责任人人。 案例分分析题二(本题l3分) 某国有有大型集团公公司为切实提提升管理水平平和风险防范范能力，于2006年12月2

10、6日召开了由由集团领导班班子成员参加加的内部控制制高层会议，讨讨论通过了关关于集团内部部控制建设和和实施的决议议。有关人员员的发言要点点如下： 总总经理刘某：我先讲两点点意见：（1）加强内部部控制建设十十分重要，可可以杜绝财务务欺诈、串通通舞弊、违法法违纪等现象象的发生，这这是关系到集集团可持续发发展的重要举举措。(2)集团公司内内部控制建设设应当抓住重重点，尤其要要注重加强对对控制环境、风风险评估、控控制活动等内内控要素方面面的建设，企企业文化方面面对内部控制制影响较小，可可不必投八太太多人力、物物力。 常常务副总经理理张某：企业业生产经营过过程中面临着着各种各样的的风险，这些些风险能否被被

11、准确识别并并得以有效控控制，是衡量量内控质量和和效果的重要要标准。建议议重点关注集集团内部各种种风险的识别别，找出风险险控制点，据据此设计相应应的控制措施施，来自集团团外部的风险险不是内部控控制所要解决决的问题可可不必过多关关注。在内控控建设与实施施过程中，对对于那些可能能给企业带来来重大经济损损失的风险事事项，应采取取一切措施予予以回避。 总总会计师李某某：由于集团团公司是基于于行政划转的的原因而组建建的，母、子子公司内部连连接纽带脆弱弱，子公司各各行其是的现现象比较严重重。建议集团团公司加强对对子公司重大大决策权的控控制，包括筹筹资权、对外外投资权、对对外担保权、重重大资本性支支出决策权等

12、等，对子公司司重大决策应应当实行集团团公司总绎理理审批制。 协协管人事的副副总经理周某某：集团公司司可以从完善善人事选聘和和培训政策入入手，健全内内部控制。(1)建议子公司司的总经理和和总会计师由由集团统一任任命，直接对对集团公司董董事会负责。(2)注重加强内内控知识的教教育培训。中中层以上干部部每年必须完完成一定学时时的内控培训训任务；其他他基层员工仍仍应以岗位技技能培训为主主，没有必要要专门组织内内控培训。 董董事长吴某：以上各位的的发言我都赞赞同，最后提提三点意见：(1)思想要统一一。对集团公公司而言，追追求的是利润润最大化。一一切制度安排排都要将利润润最大化作为为唯一目标，包包括内部控

13、制制。(2)组织要严密密。我建议由由总会计师李李某全权负责责建立健全和和有效实施集集团内部控制制，我和总经经理全力支持持和配合。(3)监督要到位位。应当成立立履行内部控控制监督检查查职能的专门门机构，直接接对集团公司司总经理负责责，定期或不不定期对内部部控制执行情情况进行检查查评价，不断断完善集团公公司内部控制制。 要求：从企业内部控制制理论和方法法角度，指出出总经理刘某某、常务副总总经理张某、总总会计师李某某、协管人事事的副总经理理周某以及董董事长吴某在在会议发言中中的观点有何何不当之处?并分别简要要说明理由。案例分析题二(本题l3分) 总经理刘某某： (1)认为内部控控制可以杜绝绝财务欺诈

14、、串串通舞弊、违违法违纪等现现象发生的观观点不恰当。 理由：内部部控制由于其其固有的局限限性以及出于于成本效益的的考虑，只能能合理保证有有关目标的实实现，不能完完全杜绝上述述现象的发生生。 (2)企业文化对对内部控制影影响较小的观观点不恰当。 理由：企业业文化是内部部控制环境的的重要组成部部分，良好的的企业文化可可以促进内部部控制机制的的有效运作。 常常务副总经理理张某： (1)认为外部风风险不是内部部控制问题的的观点不恰当当。 理由：内部部控制所称风风险识别不仅仅包括内部风风险，还包括括外部风险。 (2)对可能给企企业带来重要要经济损失的的风险事项律予以回避避的观点不恰恰当。 理由：除风风险

15、回避外，企企业还可以选选择风险承担担、风险降低低和风险分担担等风险应对对策略。 或：风险应对策策略的选择取取决于管理层层对待风险的的态度、预期期的成本效益益、期望的风风险容限等一一系列因素。】 总总会计师李某某： 有关子子公司重大决决策权限的授授权批准控制制不恰当。 理由：不符符合内部会计计控制有关规规定，重大决决策应实行集集体决策制度度，不应由总总经理一人审审批。 或：实行联联签制度，不不应由总经理理一人审批。】 协协管人事的副副总经理周某某： (1)由集团任命命的子公司总总经理和总会会计师直接对对集团公司董董事会负责的的观点不恰当当。理由：子子公司总经理理和总会计师师应由子公司司董事会任命

16、命并对其负责责，接受集团团公司董事会会的监督。 (2)只对中层以以上员工进行行内控知识培培训的观点不不恰当。理由由：内部控制制是由全员参参与的一个管管理过程，只只有全体员工工都掌握了内内控的知识和和理念，才能能真正促进内内部控制的有有效实施。董事长吴吴某： (1)以利润最大大化作为内部部控制的唯一一目标的观点点不恰当。 理由：内部部控制的目标标不仅包括经经营目标，还还包括战略目目标、报告目目标、资产目目标和合规目目标。 (2)由总会计师师全权负责建建立健全和有有效实施集团团内部控制的的观点不恰当当。理由：董事事长对建立健健全和有效执执行内部控制制负总责。 或：单位负负责人对建立立健全和有效效执

17、行内部控控制负总责。 (3)履行内控监监督检查职能能的专门机构构直接对总经经理负责的观观点不恰当。 理由：履行行内控监督检检查职能的专专门机构应当当对董事会或或审计委员会会负责 或：履行内内控监督检查查职能的专门门机构应当与与管理层保持持独立，否则则会导致对总总经理的权力力缺乏监督。案例分析题题三(本题l0分)2007年，某某省的劳动与与社会保障部部门选定A B、C三个试点城城市于开展了了下岗失业人人员再就业培培训。当年，三三个试点城市市均成功地完完成了对本市市所有下岗失失业人员的再再就业培训，并并向省劳动与与社会保障部部门提交了有有关本年下岗岗人员再就业业培训情况的的书面报告。书书面报告的主

18、主要内容如下下： A市： 本市劳劳动与社会保保障局2007年度对本市市下岗失业人人员进行了再再就业技能培培训。全市8000名下岗失业业人员全部参参加了培训。本本次培训聘请请了高级专业业技师授课，发发生授课相关关成本(包括教师课课酬与教材费费等)共计40万元。市劳劳动与社会保保障局所属的的职业技术学学校免费为本本次培训提供供了教学场所所。市企业联联合会所属的的会员企业也也为培训的所所有学员免费费提供了实习习场所，并选选派优秀技工工进行现场指指导。本次培培训未发生其其他相关成本本。经过再就就业培训，本本市下岗失业业人员最终实实现再就业4500人。 B市： 本市劳劳动与社会保保障局2007年度对本市

19、市下岗失业人人员进行了再再就业技能培培训。全市6800名下岗失业业人员全部参参加了培训。本本次培训以聘聘请相关高校校教师授课与与岗前技能训训练相结合。培培训中发生授授课相关成本本(包括教师课课酬与教材费费等)共计272万元，发生岗岗前技能训练练成本l02万元。市劳劳动与社会保保障局所属的的职业技术学学校免费为本本次培训提供供了教学场所所。本次培训训未发生其他他相关成本。经经过再就业培培训，本市下下岗失业人员员最终实现再再就业4200人。 C市： 本市劳劳动与社会保保障局2007年度对本市市下岗失业人人员进行了再再就业技能培培训。全市7500名下岗失业业人员全部参参加了培训。本本次培训以聘聘请相

20、关高校校教师授课与与岗前技能训训练相结合。培培训中发生授授课相关成本本(包括教师课课酬与教材费费等)共计20万元，发生生岗前技能训训练成本75万元。市劳劳动与社会保保障局所属的的劳动服务公公司为本次培培训提供了教教学场所，并并收取了l75万元的场地使使用费。本次次培训未发生生其他相关成成本，经过再再就业培训，本本市下岗失业业人员最终实实现再就业4000人。 要求： 假定你你是该省劳动动与社会保障障部门聘请的的评估专家，请请根据上述资资料回答下列列问题： 1分别计算A、B、C三个试点城城市的人均培培训成本和下下岗失业人员员培训后的再再就业率。 2运运用成本一效效益分析法评评价A、B、C三个试点城

21、城市中哪个为为最佳再就业业培训城市。案例分析题三(本题l0分)1(1)计算人均均培训成本：A市4000000/80000=50元/人B市(2720000+1002000)/68000=55亓=人C市(2000000+755000+11750000)/75000=60元人(2)再就业率率A市(45000/80000)100=5625B市(42000/68000)x1000=6176 C市(40000/75000)x1000=53.333% 2采采用成本一效效益分析法，计计算如下： A市单单位效益所需需的平均成本本40000004500=8889元人 或：A市成本效益益比率505625=88.88

22、9 B市单单位效益所需需的平均成本本3740004200=8905元/人 或：556176=8905 C市单单位效益所需需的平均成本本45000004000=1125元人 或：605333=1125 上述数数据表明，A市的成本效效益比率较低低，说明在取取得同等效益益的前提下，A市耗费的成成本较低，因因此，A市为最佳再再就业培训城城市。 案例分分析题四(本题l0分) 某大型型商贸企业集集团具有较高高的知名度，其其主业之一是是汽车销售，并并与国内多家家大型汽车生生产企业签有有战略合作协协议。集团提提出要加大实实业投资以提提升竞争力。2007年上半年，集集团投资部门门经过多次调调研形成可行行性研究报

23、告告，建议投资资13亿元兼并控控股乙汽车零零部件生产企企业(简称乙公司)，以汽车销销售为核心控控制零部件生生产业务。集团总经理主持持召开兼并乙乙公司项目评评定会，请相相关部门发表表意见。 投资部提出出，应当尽快快签署兼并协协议，主要理理由是： (1)中国汽车零零部件市场潜潜力巨大。国国内成熟的零零部件生产企企业的净资产产收益率平均均在9左右，投投资零部件行行业可获得较较大的收益。 (2)乙公司2006年实现净利利润l 000万元，年末末净资产l8亿元，经营营状况较好。 (3)乙公司有员员工500人其中50具有中级级以上职称。可可采用补偿方方式将乙公司司员工身份置置换为合同制制，有利于经经营机制

24、和人人才制度的改改革，引进优优秀人才，促促进企业进一一步做大做强强。进行员工工身份置换，每每人平均补偿偿金额为8万元。(4)收购乙公公司可以充分分发挥集团与与国内多家大大型汽车生产产企业战略合合作优势，通通过产销联动动，将汽车生生产企业生产产车辆所需的的零部件采购购大部分集中中在乙公司。按按年产80万辆汽车计计算，预计每每年可增加零零部件销售收收入10亿元，利润7 000万元。 法律部提出出，同意投资资部所提兼并并乙公司的建建议，主要理理由是： (1)兼并乙公司司不存在法律律障碍。(2)若兼并乙乙公司，需要要关注可能存存在尚未披露露的担保等所所引起的诉讼讼风险。 财务部提出出，此项兼并并应当慎

25、重，主主要理由是： (1)采用国内分分行业的加权权平均资金成成本率6对乙公司2006年经济增加加值(EVA)进行测算，乙乙公司创造的的经济增加值值只有60万元。 (2)经咨询有关关汽车专家，汽汽车零部件市市场60为外资控控股，国内大大型汽车生产产企业都有自自己相对固定定的零部件供供应商，国内内中小汽车零零部件生产企企业受资金、技技术、人才、管管理等因素的的制约，可持持续发展普遍遍不理想。 (3)经过尽职调调查发现，乙乙公司在全国国有l0家子公司，乙乙公司对所属属子公司的控控制力很弱，销销售业务集中中在少数客户户经理手中。抽抽查的子公司司存在或有事事项没有披露露的情况，且且相关金额较较大，仅对外

26、外担保涉及的的金额就高达达l亿元以上。要求：假定你是集团公公司总会计师师，请根据上上述资料回答答下列问题：1分析兼并乙乙公司主要存存在哪些方面面的风险，并并简要说明理理由。2提出是否兼兼并乙公司的的建议，并简简要说明理由由。案例分析题四(本题l0分) 1兼并风险分分析：(1)存在营运运风险。 理由：集团收购乙公公司实现产生生巨大协同效效应的最重要要的依据，是是公司与大型型汽车生产企企业有战略合合作协议，但但上述战略合合作协议并不不具有法定约约束力。 汽车零部件采采购市场已是是买方市场或：市场已已被瓜分 或：公司通过过战略合作协协议将汽车生生产企业零部部件采购大部部分集中在乙乙公司的设想想很难实

27、现。(2)存在被收收购企业员工工风险。 理由： 在实实施并购时，需需安置乙公司司的员工或者者支付相关成成本。 或：身份置置换需要支付付4000万元。 目前前中小零部件件企业技术、营营销人员及高高管人员流动动性过强，乙乙公司业务销销售集中在少少数客户经理理手中，容易易造成人才流流失和业务流流失。)(3)存在资产产或负债不实实风险。理由由：可能存在资产产高估。）可能存在没有有披露的巨额额担保，相关关的诉讼将形形成集团的负负债。 (4)盈利能力下下降风险。理由：采用行行业加权平均均资本成本率率计算，乙公公司2006年只创造了60万元的经济济增加值。2建议放弃兼兼并。理由：虽然汽车车零部件在我我国市场

28、潜力力巨大，但兼兼并乙公司存存在很大风险险案例分析题五五(本题l5分)甲企业于l9995年成立，专专门生产经营营畜禽饲料。由由于产品质量量好、服务周周到，逐步形形成品牌，已已发展成为国国内一家著名名饲料加工企企业。2003年，该企业业年度合并财财务报表反映映，资产总额额25000万元，净资资产l2500万元，应收收账款5000万元，短期期借款5000万元，应付付账款2500万元；主营营业务收入1000000万元，净利利润3000万元。 2004年初，因因爆发禽流感感疫情，畜禽禽养殖业遭受受严重打击，甲甲企业经营受受到严重影响响，必须寻找找新的利润增增长点，尽快快走出困境。2004年至2006年

29、，甲企业业根据市场情情况分析，实实施以下发展展战略： (1)2004年2月，在其原原料采购地投投资成立一家家全资粮食购购销企业(乙企业)，注册资本3000万元，除供供应甲企业原原料外，还开开展购销业务务。甲企业委委派l名董事副总总经理和l名财务总监监常驻乙企业业，并由董事事副总经理全全面主持工作作。乙企业当当年实现主营营业务收入50000万元，净利利润l00万元。 （2）2005年1月在乙企业业所在地低价价收购一家已已停产1年的面粉生生产销售企业业，继续聘任任该面粉企业业原总经理全全面主持工作作，并注入流流动资金2000万元。由于于产品质量原原因，该面粉粉企业当年实实现主营业务务收入3000万

30、元，亏损300万元。 (3)2005年6月，鉴于国内内有色金属材材料价格日益益趋涨，投资资成立了一家家全资有色金金属贸易公司司，注册资本本5000万元，以传传统的低进高高出做法获取取价差。该有有色金属贸易易公司当年实实现主营业务务收入40000万元，净利利润200万元。 (4)2006年11月，由于房房地产市场升升温，投资成成立了一家全全资房地产公公司，注册资资本10000万元；l2月，在城郊郊收购了某地地块用于商品品房开发。 甲企业业2006年度合并财财务报表反映映，资产总额额80000万元，净资资产l0000万元，应收收账款15000万元，短期期借款30000万元，应付付账款10000万元

31、，经营营活动现金流流量净额500万元；主营营业务收入200000万元(其中，饲料料销售收入70000万元，粮食食销售收入60000万元，面粉粉销售收入10000万元，有色色金属贸易收收入60000万元)，净利润1000万元(其中，饲料料业务实现净净利润600万元，粮食食业务实现净净利润l00万元，面粉粉业务发生亏亏损300万元，有色色金属贸易实实现净利润600万元)。 除上述述资料外，不不考虑其他因因素。 要求： 根据上上述资料，请请回答下列问问题： 1从从企业的盈利利能力、偿债债能力、资产产运营能力、发发展能力等方方面进行分析析，简要评价价甲企业在实实施发展战略略后的财务变变动状况及存存在的

32、问题。 2根根据甲企业的的财务变动状状况及存在问问题，分析该该企业在资本本结构、人员员配备、风险险控制等方面面有哪些值得得改进和提高高之处?案例分析题五(本题l5分)1(1)对企企业的盈利能能力、偿债能能力、资产运运营能力、发发展能力进行行分析： 盈利利能力大幅下下降。主营业业务利润率或：销售利利润率从3下降到05。 偿债债能力下降。资资产负债率从从50提高到875或：产权比比率从100上升到700。 资产产运营效率下下降。总资产产周转率从4次下降到25次或：应收账账款周转率从20次次下降到l333次。 发展展能力不强。营营业收入增加加了l倍，资本增增长率为一20 （2）评评价企业在实实施发展

33、战略略后的财务变变动状况：企业财务状况恶恶化，财务风风险越来越大大。 (3)企业在实实施发展战略略后存在的主主要问题： 粮食食购销规模有有所扩大，但但盈利能力没没有改善。面粉厂没能实实现预期的寻寻找新的利润润增长点发展展目标。 传统主业饲料料经营逐年出出现萎缩，盈盈利能力大幅幅下降。 房地产还处于于开发投入阶阶段，未来财财务结果仍难难断定。2(1)资资本结构方面面： 公司短短期借款用于于长期投资趋趋势明显，资资本结构失衡衡，管理层需需要增强凰险险意识，改善善资本结构，提提高应对偿债债风险的能力力。 (2)人员配备方方面： 公司经经营的产业跨跨度大，需要要加强管理人人才的培养和和引进或：更换企企

34、业管理层 (33)风险控制方方面： 有色金金属贸易和房房地产等与公公司传统业务务无关，且价价格波动风险险很大，公司司为此应该建建立风险管理理体系。案例分析题六六(本题l0分)甲上市公司主主要从事丁产产品的生产和和销售。自2006年以来，由由于市场及技技术进步等因因素的影响，丁丁产品销量大大幅度减少。该该公司在编制制2007年半年度财财务报告前，对对生产丁产品品的生产线及及相关设备进进行减值测试试。 (1)丁产品生产产线由专用设设备A、B和辅助设备C组成。生产产出丁产品后后，经包装车车间设备D进行整体包包装对外出售售。 减值值测试当日，设设备A、B的账面价值值分别为900万元、600万元。除生生

35、产丁产品外外，设备A、B无其他用途途，其公允价价值及未来现现金流量现值值无法单独确确定。 减值值测试当日，设设备C的账面价值值为500万元。如以以现行状态对对外出售，预预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生生处置费用40万元。设备C的未来现金金流量现值无无法单独确定定。 设备备D除用于丁产产品包装外，还还对甲公司生生产的其他产产品进行包装装。甲公司规规定，包装车车间在提供包包装服务时，按按市场价格收收取包装费用用。减值测试试当日，设备备D的账面价值值为l 200万元。如以以现行状态对对外出售，预预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生生处置费用60万元；如按按收取的包装装费预计，其

36、其未来现金流流量现值为l l80万元。 (2)丁产品生产产线预计尚可可使用3年，无法可可靠取得其整整体公允价值值。根据甲公公司管理层制定的的相关预算，丁丁产品生产线线未来3年的现金流流量预计如下下：2007年77月至2008年6月有关现金金流入和流出出情况 项 目 金额(万元) 产品品销售取得现现金 15500采购原材料支付付现金 5000 支付付人工工资 4000 以现现金支付其他他制造费用 800 以现现金支付包装装车间包装费费 2002008年77月至2009年6月，现金流量量将在的基础上增增长5。2009年77月至2010年6月，现金流流量将在的基础上增增长3。除上述情况外外，不考虑其

37、其他因素。 (3)甲甲公司在取得得丁产品生产产线时预计其其必要报酬率率为5，故以5作为预计计未来现金流量折现现率。5的复利现值值系数 折现率率 1年 2年 3年 5 0.95524 00.907 0.86638 (4)根据上述(1)至(3)的情况，甲甲公司进行了了生产线及包包装设备的减减值测试，计计提了固定资资产减值准备备。 丁产产品销量大幅幅度减少表明明丁产品生产产线及包装设设备均存在明明显减值迹象象，因此对设设备A、B、C、D均进行减值值测试。将设备A、BB、C作为一个资资产组进行减减值测试。 该资产组的可收收回金额 =(11500一5004008020)09524+(15000500一4

38、008020)1050.9077 +(15005004008020) 10308638 =4776.2+4476.1775+4444.857 1397.23(万元)该资产组应计提提的减值准备备 =2000-11397.223 =6002.77(万元)其中：设备C应应计提的减值值准备=500-(3340-400)=2000(万元)设备A应计提的的减值准备=(6022.77-2200) 900150024166(万元) 设备B应计提的的减值准备=402.77241.666=1611.11(万元) 对设设备D单独进行减减值测试。 设备DD应计提的减减值准备=12000-(11660-60)=100(

39、万元) 要求： 1分分析、判断甲甲公司将设备备A、B、C认定为一个个资产组是否否正确，并简简要说明理由；如不正确确，请说明正正确的认定结结果。 2分分析、判断甲甲公司计算确确定的设备A、B、C、D各单项资产产所计提的减减值准备金额额是否正确，并并简要说明理理由；如不正正确，请计算算确定正确的的金额。案例分析题六(本题l0分)1将设备A、B、C认定为一个个资产组正确确。 理由：该三项资资产组合在一一起产生的现现金流入独立立于其他资产产或资产组产产生的现金流流入。 或：该三项资资产组合在一一起产生独立立的现金流入入。2甲公司计算算确定的设备A、B、C的减值准备备金额不正确确。理由：该生产线线应计提

40、的减减值准备金额额应当在设备备A、B、C之间进行分分配。 正确的金额：设备A应计提的的减值准备金金额=602779002000=27125(万元)设备B应计提的的减值准备金金额=602776002000=18083(万元) 设备C应计提的的减值准备金金额=60277 *55002000=15069(万元)甲公司计算确定定的设备D的减值准备备金额不正确确。 理由：设备D的的可收回金额额为l l80万元。 正确的金额：对设备D应计计提的减值准准备金额=1200一1180=20(万元) 案例分分析题七(本题l0分) A上市市公司根据2007年3月新颁布的的企业所得税税法，自2008年1月1日起其适用

41、用的所得税税税率由33改为25。2007年上半年，A公司发生的的与所得税核核算相关的事事项及其处理理结果如下： (1)首次执行日日，A公司持有的的交易性金融融资产公允价价值为2600万元。2007年6月30日该交易性性金融资产的的公允价值为为3500万元。公司司管理层计划划在2007年下半年出出售该交易性性金融资产。假假定税法规定定，资产持有有期间的公允允价值变动不不计入应纳税税所得额，待待出售时一并并计入。2007年6月30日，A公司认定持持有的该交易易性金融资产产账面价值与与计税基础之之间形成应纳纳税暂时性差差异，相应地地确认了递延延所得税负债债297万元。 (2)2007年6月21日，A

42、公司与部分分职工签订了了正式的解除除劳动关系协协议。该协议议签订后，A公司不能单单方面解除。根根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向向辞退的职工工一次性支付付补偿款5000万元。假定定税法规定，与与该项辞退福福利有关的补补偿款于实际际支付时可税税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该该辞退福利形形成的预计负负债以及相关关的可抵扣暂暂时性差异产产生的递延所所得税资产，决决定于当年末末确认。 (3)2007年6月下旬，A公司在对存存货进行清查查时，发现库库存某产品因因储存不当造造成一定程度度的腐蚀，预预计只能降价价出售，故计计提了存货跌跌价准备400万元。销售

43、售部门提供的的销售计划表表明，该批产产品拟于2008年2月对外出售售。根据税法法规定，企业业确认的存货货跌价准备在在存货发生实实质性损失时时可税前扣除除。2007年6月30日，A公司认定该该批产品账面面价值与计税税基础之间形形成可抵扣暂暂时性差异，相相应地确认了了递延所得税税资产132万元。 (4)2007年6月30日，A公司应收B公司账款余余额为2000万元。因B公司当期发发生严重亏损损，A公司对该应应收账款计提提了400万元坏账准准备。税法规规定，按照应应收账款期末末余额5计算的坏账账准备允许税税前抵扣。根根据与B公司达成的的偿债协议，该该笔债权将于于2008年1月清偿。2007年6月30

44、日，A公司认定该该应收账款的的账面价值与与计税基础之之间形成可抵抵扣暂时性差差异400万元，相应应地确认了递递延所得税资资产132万元。 根据公公司的未来发发展计划，预预计能够产生生足够的应纳纳税所得额用用于抵减可抵抵扣暂时性差差异。 要求： 分析、判判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会会计处理是否否正确，并分分别简要说明明理由；如不不正确，请分分别说明正确确的会计处理理(包括应采用用的所得税税税率和应确认认的递延所得得税资产或负负债的金额)。案例分析题七(本题l0分)(1)A公司对对事项(1)的所得税会会计处理正确确。 理由：交易性金金融资产形成成的暂时性差差异，应按所所得税税率33为基

45、础确确认递延所得得税负债(2)A公司司对事项(2)的所得税会会计处理不正正确。理由：因辞退退福利义务应应确认的预计计负债形成的的暂时性差异异(25)为基础确认认递延所得税税。正确的处理：应确认递延所所得税资产l 2500(50000x25)万元。(3)A公司对对事项(3)的所得税会会计处理不正正确。 理由：计提存货货跌价准备产产生的暂时性性差异，应按按所得税税率率25为基础确确认递延所得得税。 正确的处理：应确认递延所所得税资产l00(4400x255)万元。 (4)A公司对对事项(4)的所得税税会计处理不不正确。 理由：该应收账账款形成的暂暂时性差异，应应按所得税税税率25为基础确确认递延所

46、得得税。 正确的处理：应确认递延所所得税资产97.500(390*25%) 案例分分析题八(本题20分。本题为为选答题，在在案例分析题题八、案例分分析题九中应应选一题作答答) 实华集集团公司拥有有甲上市公司司75的有表决决权股份。甲甲公司是一家家从事石油化化工生产的公公司，分别在在上海证券交交易所和香港港联交所上市市。 (1)甲公司2007年进行了一一系列重大的的资本运作和和机构调整，以以期优化企业业的产业结构构、提高企业业的核心竞争争力。甲公司司2007年发生的相相关事项如下下： 20007年5月18日，为拓展展境外销售渠渠道，甲公司司与乙公司签签订合同，以以45亿港元的价价格收购乙公公司的

47、全资子子公司F公司的全部部股权，使F公司成为甲公公司的全资子子公司。F公司主要从从事香港地区区的26个加油(气)站和2个油库的经经营业务。2007年4月30日，F公司的账面面净资产为26亿港元。 20007年5月28日，甲公司司向乙公司支支付了收购价价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转转让手续。 收购前前，甲公司与与乙公司、F公司均不存存在关联方关关系。 20007年7月3日，甲公司司以现金收购购了实华集团团公司所属G公司拥有的的油田开采业业务，G公司为实华华集团公司的的全资子公司司。2007年6月30日，G公司拥有的的油田开采业业务净资产账账面价值为26亿元；国内内资产评估

48、机机构以2007年6月30日为基准日日，对G公司拥有的的油田开采资资产进行评估估所确认的净净资产为30亿元。 甲公司司与G公司签订的的收购合同规规定，收购G公司拥有的的油田开采业业务的价款为为35亿元。2007年8月28日，甲公司司向G公司支付了了全部价款，并并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转转让手续。 (2)2007年1月1日，甲公司司与下列公司司的关系及有有关情况如下下： A公公司。A公司系实华华集团财务公公司，主要负负责实华集团团所属单位和和甲公司及其其子公司内部部资金结算、资资金筹措和运运用等业务，注注册资本60亿元。甲公公司拥有A公司49的有表决决权股份，实实华集团公司司直

49、接拥有A公司51的有表决决权股份。 B公公司。B公司是化纤纤类境内、外外上市公司，注注册资本为50亿元，B公司尚未完完成股权分置置改革。甲公公司拥有B公司42的有表决决权股份，为为B公司的第一一大股东，第第二大股东拥拥有B公司l8的有表决决权股份，其其余为H股及A股的流通股股股东。B公司董事会会由7名成员组成成，其中5名由甲公司司委派，其余余2名由其他股股东委派。B公司章程规规定，该公司司财务及生产产经营的重大大决策应由董董事会成员5人以上(含5人)同意方可实实施。 c公公司。C公司系境内内上市的油品品销售类公司司，注册资本本为20亿元。甲公公司拥有c公司28的有表决决权股份，是是C公司的第一

50、一大股东。第第二大股东和和第三大股东东分别拥有C公司22、ll的有表决决权股份。甲甲公司与C公司的其他他股东之间不不存在关联方方关系；C公司的第二二大股东与第第三大股东之之间存在关联联方关系。 D公公司。D公司的注册册资本为l8亿元。甲公公司对D公司的出资资比例为50，D公司所在地地国有资产经经营公司对D公司的出资资比例为50。D公司董事会会由7名成员组成成，其中4名由甲公司司委派(含董事长)，其余3名由其他股股东委派。D公司所在地国国有资产经营营公司委托甲甲公司全权负负责D公司生产经经营和财务管管理，仅按出出资比例分享享D公司的利润润或承担相应应的亏损。 E公公司。E公司系中外外合资公司，注

51、注册资本为80亿元。甲公公司对E公司的出资资比例为50。E公司董事会会由8人组成，甲甲公司与外方方投资者各委委派4名。E公司章程规规定，公司财财务及生产经经营的重大决决策应由董事事会23以上的董事事同意方可实实施，公司日日常经营管理理由甲公司负负责。 除资料料(1)、(2)所述的甲公公司与其他公公司的关系及及有关情况之之外，2007年度未发生生其他变动；不考虑其他他因素。 要求： 1根根据资料(1)，分析、判判断甲公司收收购F公司属于同同一控制下的的企业合并还还是非同一控控制下的企业业合并?并简要说明明理由。 2根根据资料(1)，确定甲公公司收购F公司的购买买日或合并日日，并说明甲甲公司在编制

52、制2007年度合并财财务报表时，F公司2007年度哪个期期间的利润和和现金流量应应当纳入合并并财务报表? 3根根据资料(1)，分析、判判断甲公司收收购G公司拥有的的油田开采业业务是否属于于业务合并，并并说明该项合合并应当按同同一控制下企企业合并还是是非同一控制制下企业合并并的处理原则则进行会计处处理?并简要说明明理由。 4根根据资料(1)，确定甲公公司收购G公司拥有的的油田开采业业务的合并日日(或购买日)，并说明甲甲公司在合并并日(或购买日)如何确定所所取得G公司资产和和负债的入账账价值，以及及甲公司所取取得该油田开开采业务净资资产的账面价价值与支付的的收购价款之之间差额的处处理方法。 5根根

53、据资料(2)，分析、判判断甲公司在在编制2007年合并财务务报表时应当当将A、B、 C、D、E公司中的哪哪些公司纳入入合并报表范范围?案例分析题八(本题20分)1甲公司收购购F公司属于非非同一控制下下的企业合并并。 理由：甲公司与与F公司在合并并前后均不受受同一方或相相同的多方最最终控制或：甲公司司与F公司不存在在关联方关系系。 2甲公司的购购买日为2007年7月1日。 3甲甲公司收购G公司拥有的的油田开采业业务属于业务务合并。该合并应比照同同一控制下的的企业合并的的处理原则进进行会计处理理。理由：甲公司与与G公司在合并并前后同受实实华集团公司司控制。4甲公司的企企业合并日为为2007年IO月

54、1日。 甲公司对于合并并日所取得的的G公司拥有的的油田开采业业务应当按照照该业务的原原账面价值确确认。 甲公司对于合并并日取得的G公司拥有的的油田开采业业务净资产账账面价值与其其支付的收购购价款之间的的差额，应当当调整资本公公积，资本公公积不足冲减减的，调整留留存收益 5应纳入甲公公司2007年度合并财财务报表合并并范围的公司司有：B公司、D公司。 案例分分析题九(本题20分。本题为为选答题，在在案例分析题题八、案例分分析题九中应应选一题作答答) A单位位财政拨款实实行国库集中中支付制度，设设备购置采用用财政直接支支付的方式。2007年3月，该单位位的内部审计计部门按照国国家有关规定定，对本单

55、位位的国有资产产管理情况及及其会计处理理进行了全面面审计。在审审计过程中，发发现A单位2006年l2月的下列事事项可能存在在问题： (1)2006年l2月1日，A单位经主管部部门审核，报报同级财政部部门审批，与与甲企业签订订采购合同。根根据合同规定定，A单位向甲企企业采购价值值为900万元的大型型设备，其中中40的合同款款项由A单位在合同同签订后3目内支付，余余款在收到设设备后的30日内付清；A单位在合同同签订后l5日内收到所所购设备。 20006年12月1日，A单位在签订订合同后，即即向财政部门门提交财政政直接支付申申请书，申申请向甲企业业支付360万元货款。会会计处理为，增增加事业支出出3

56、60万元，同时时增加财政补补助收入360万元。12月3日，A单位收到代代理银行开具具的财政直直接支付入账账通知书，代代理银行已经经将首付款360万元支付给给甲企业，会会计处理为，增增加固定资产产和固定基金金360万元。 20006年l2月l5日，设备运运抵A单位，购货货发票上注明明价款900万元。A单位验货无无误。截至2006年12月31曰，A单位尚未就就剩余的合同同款项向财政政部门提交财财政直接支付付申请书，也也未进行会计计处理。 (2)2006年12月5日，A单位准备以以自有资金通通过融资租赁赁的方式租入入成套设备一一套，价值l 000万元。A单位将融资资租赁事项报报主管部门审审批，主管部

57、部门批准了该该事项，并报报同级财政部部门备案。A单位收到主主管部门的批批复后，于l2月20日与租赁公公司签订了租租赁合同。合合同规定：A单位从当年年开始，每年年l2月20日向租赁公公司支付租金金200万元，5年付清，期期满后，该成成套设备的产产权归属A单位。A单位于合同同签订当日以以银行存款支支付了首笔租租金200万元，会计计处理为，增增加固定资产产1000万元，增加加固定基金800万元，减少少银行存款200万元。(3)20066年12月10日，A单位管理层层研究决定，拟拟将一栋闲置置的旧办公楼楼对外出租，年年租金收入为为80万元。该出出租事项已报报主管部门备备案。该办公公楼于l990年购置，

58、资资金来源为相相关机构与个个人的捐赠，账账面价值为1500万元。2006年l2月20日， A单位收取当当年办公楼租租金80万元，款项项存入银行。会会计处理为，增增加银行存款款80万元，同时时增加事业收收入80万元。(4)20066年l2月15日，A单位管理层层研究决定，拟拟以闲置没备备作价出资，与与乙公司共同同设立一个独独立经营运作作的出国人员员培训公司。该该设备的账面面价值为185万元，评估估确认的价值值为200万元。A单位报主管管部门审批后后，与乙公司司签订投资协协议，办理了了注册手续。会会计处理为，增增加对外投资资185万元，减少少固定资产185万元；同时时减少固定基基金l85万元，增加

59、加事业基金(投资基金)185万元。 (5)2006年12月18日，A单位管理层层研究决定，将将一台旧设备备出售。该设设备账面价值值为l 500万元，售价价为300万元。A单位将出售售设备事项报报主管部门审审批，主管部部门批准了该该事项，并报报同级财政部部门备案。A单位收到主主管部门的批批复后，将该该设备出售，收收取价款300万元，存入入银行。会计计处理为，增增加银行存款款300万元，同时时增加专用基基金(修购基金)300万元；减少少固定基金1500万元，同时时减少固定资资产1500万元。 假定本本案例中资产产配置、使用用及处置的规规定限额为800万元；不考考虑相关税费费因素。 要求： 请根据据

60、上述资料逐逐项进行判断断： 1AA单位的相应应做法是否符符合国有资产产管理的相关关规定?如不符合，请请说明原因，并并指出正确的的做法。2A单位的会会计处理是否否正确；如不不正确，请说说明正确的处处理方法。案例分析题九(本题20分)。 (1) A单位采购设设备的做法符符合国有资产产管理的相关关规定。事项中的会计计处理不正确确。正确的处理为为：12月1日，提提交财政直直接支付申请请书时不进进行会计处理理。12月3日，尚尚未收到设备备，应增加预预付账款和财财政补助收入入360万元。事项中的会计计处理不正确确。正确的处理为： 12月月15日，增加事事业支出360万元，减少少预付账款360万元：(05分)同时，增加加固定资产900万元，增加加应付账款900万元；(05分)再增加固定定基金360万元，减少少应付账款360万元。(2) A单位融