关于增值税转型若干问题的探讨

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1、关于增值税转型型若干问题的的探讨沈阳市国税税局增值税转转型跟踪调查查沈阳市国家税务务局 张毅明 张晓婷 20004年9月116日，财政政部、国家税税务总局正式式出台了东北北地区扩大增增值税抵扣范范围政策。随随着东北地地区扩大增值值税抵扣范围围若干政策问问题的规定和和财政部、国国家税务总局局20044年东北地区区扩大增值税税抵扣范围暂暂行办法等等文件的下发发，标志着振振兴东北老工工业基地一系系列税收优惠惠政策之一的的增值税转型型工作正式在在东北地区拉拉开帷幕。经经过一年多的试点点，既看到了了成功的经验验，也暴露了了存在的问题题。本文通过过对沈阳市国国税局增值税税税转型试点点的跟踪调查查，拟对增值

2、税转转型谈点粗浅浅看法。 一、增增值税转型的的重要意义 增值税税是对生产、销销售商品或者者提供劳务过过程中实现的的增值额征收收的一种税。增增值税划分为为生产型、消消费型、收入入型三种类型型，我国目前前采用的是生生产型增值税税。所谓增值值税转型是指指由生产型向向消费型转型型。生产型和和消费型增值值税最大区别别是：生产型型增值税只能能扣除属于非非固定资产的的那部分生产产资料的进项项税额。消费费型增值税同同时允许外购购固定资产部分所含的进进项税额。这这次增值税转转型实质是扩扩大抵扣范围围，只允许扣扣除固定资产产中机器设备备投资部分所所含的进项税额额。 实行由由生产型向消消费型增值税税改革可谓意意义重

3、大。主主要体现在： 第一，从从经济的角度度看，一方面面，实行消费费型增值税有有利于鼓励投投资，特别是是民间投资，扩扩大生产规模模，带动相关关产业的发展展。有利于促促进产业结构构调整和技术术升级，有利利于提高我国国产品的竞争争力，提高经经济自主增长长能力。 另一方方面，实行消消费型增值税税有利于企业业的技术进步步。实行消费费型增值税可可以刺激企业业设备更新和和技术改造投投资，以带动动国有经济的的产业升级。生生产型增值税税对高新技术术企业和基础础产业的发展展起到较大的的抑制作用，而而实行消费型型增值税，则则可以避免重重复征税，减减轻企业的税税负，明显地地起到鼓励资资本向高新技技术产业流动动的作用。

4、 此外，从从对行业投资资的刺激上看看，消费型增增值税特别有有利于促进资资本密集型行行业(固定资资产投资多)和劳动密集集型行业(存存货投资多)投资的增长长膨胀，生产产型增值税仅仅仅有利于促促进劳动密集集型行业投资资。这说明实实行消费型增增值税既有利利于促进投资资增长和科技技进步，又有有利于促进劳劳动力就业，这这对于我国解解决温饱问题题以后面临的的首要问题就业问题题的解决也是是有益的。增增值税转型形形成对经济结结构的调整效效应。 第二，从从财政的角度度看，实行消消费型增值税税虽然在短期期内将导致税税基的减少，对对财政收入造造成一定的影影响，但从长长远看，由于于实行消费型型增值税将刺刺激投资，促促进

5、产业结构构的调整，对对经济的增长长将起到重要要的拉动作用用，财政收入入总量也会随随之逐渐增长长。从增值税税本身看，由由于企业经济济效益的提高高、成本的下下降又会为税税收创造一个个较长的增长长期。另外，在在市场经济条条件下，我国国的投资主体体发生了很大大的变化，特特别是非公有有制投资占很很大比重，追追求投资效益益最大化，将将会大大的改改善我国宏观观和微观经济济运行质量，也也会带来其他他诸如消费税税、所得税等等税种的增长长，从而形成成转型初期的的不同税种收收入的增减互互补，形成更更多税源。因因此增值税的的转型也将会会使财政收入入的质量大大大提升。同时时增值税转型型有利于消除除重复征税，有有利于公平

6、内内外资企业和和国内外产品品的税收负担担，有利于税税制的优化。 第三，从从管理的角度度看，实行消消费型增值税税将使非抵扣扣项目大为减减少，征收和和缴纳将变得得相对简便易易行，从而有有助于减少偷偷逃税行为的的发生，有利利于降低税收收管理成本，提提高征收管理理的效率。 二、增增值税转型基基本情况 (一)增值税转型型政策执行基基本情况及分分析 国家对对东北地区的的八大行业实实行增值税转转型政策以来来，我市共计计6738户企企业经申请后后被认定为扩扩大增值税抵抵扣范围企业业。(见图一一)图一沈阳市增值税认认定企业行业业分布情况一一览表行 业增值税认定企业业资格认定户数占增值税一般纳纳税人户数合计673

7、831.8 3装备制造业414061.44冶金工业2884.27石油化工业110316.37汽车制造业2854.23船舶制造业10.01农产品加工业88513.13军品工业50.07高新技术产业3l0.46沈阳市增值税认认定企业在22 004年年7月1日至至12月311日期间发生生的固定资产产进项税额总总计为161153万元，其其中：抵减22001年55月1日以前前欠税4 33万元；抵减减2001年年5月1日至至2 0044年7月1目目前欠税2884万元；增增量退税49900万元，其其余109226万元应在在2004年年年底前办理理集中退税，但但由于需经同同级财政部门门退税，年底底实际退库为为

8、779万元元，其余100147万元元在今年1季季度办理了退退税。实际有有1328户户企业享受到到扩大增值税税抵扣范围政政策，金额为为1.62亿元。2005年1-3季度沈阳阳市新增增值值税认定企业业289户，全全市认定总户数数达到了70027户。11-3季度全市发生的固固定资产进项项税额总计为为157944万元，其中中：抵减20001年5月月1日至20004年7月月1目前欠税税100万元；增量退税110572万万元。今年11-3季度实际际有23266户次企业享受到到扩大增值税税抵扣范围政政策，金额为为237411万元，其中中2290户次企业实际享享受退税政策策236411万元。 截止今今年3季度

9、，在增增值税转型政政策实行155个月的时间间里，共有33747户次企业享受到到扩大增值税税抵扣范围政政策，金额为为297477亿元，其中中3696户次企业实际享享受退税政策策293200亿元。(见见图二)我市传统产业如如装备制造业业、石油化工工业、冶金制制造业和汽车车制造业退税税额度占总退退税额的922.1，新新兴产业如高高新技术企业业和农产品加加工业仅占总总退税额的77.9。一一方面说明增增值税转型对对技术密集程程度高的重工工业影响较大大，对人力资资本支出较大大的高新技术术企业影响不不大；但另一一方面也反映映我市对高新新技术企业的的投入欠缺，这这将影响我市市未来的发展展。图二沈阳市增值税认认

10、定企业退税税情况一览表表行业退税户数退税总额(万元元)退税额占全部退税企业数额合计369629320100装备制造业23191427748.7冶金工业703432014.7石油化工业11228929.9汽车制造业161551018.8船舶制造业100农产品加工业38522947.8军品工业000高新技术产业15270.1 (二)增值税税转型对经济济的影响 温家宝宝总理指出，东东北地区等老老工业基地具具有重要战略略地位，要把把老工业基地地调整、改造造和振兴摆到到更加突出的的位置，用新新思路、新体体制、新方式式，走出加快快老工业基地地振兴的新路路子。税收具具有调节经济济的重要作用用，这次振兴兴东北

11、老工业业基地的相关关税收政策，在在一定程度上上起到了助推推作用，达到到了支持产业业发展，鼓励励投资，促进进企业技术改改造，优化调调整产业结构构，提高企业业竞争力的预预期效果。这这次增值税转转型试点的实实施从以下几几个方面发挥挥了作用： 1、促促进了八大行行业的发展。八八大行业中的的装备制造业业一直是我市市的主导产业业，我市在国国内也是知名名的装备制造造业基地。通通过近年来的的改造，我市市装备制造业业的机床、压压缩机等企业业进一步确定定了在国内的的核心地位。其其他产业如石石油化工业、汽汽车制造业和和农产品加工工业都得到了了长足的发展展。 2、促促进了固定资资产投资规模模的增长。随随着国家赋予予东

12、北振兴各各项政策的落落实，我市的的经济活动十十分活跃，这这其中也有税税收政策的落落实，增值税税转型政策功功不可没。抵抵扣固定资产产税金，相当当于这部分资资金由国家支支付，同样企企业上一个项项目，可以节节省资金约114，相当当提高了设备备的资金利用用率。据统计计2004年年全市工业企企业固定资产产投资2777.7亿元，比比上年增长了了89。今年年1-3季度全市市工业企业固定定资产投资3303.7亿亿元，增长98.5%。 3、促促进了招商引引资工作。由由于增值税转转型政策目前前仅在东北地地区实行，因因此从投资效效益看，东北北地区有政策策方面的优势势，可以吸纳纳南方沿海经经济发达地区区的资金，特特别

13、是民间资资本的流入，极极大地促进了了我市的招商商引资工作。22004年以以来，我市实实际利用外资资直接投资完完成31.88亿美元。 4、促促进了经济的的发展。增值值税转型政策策的实施，使使我市经济发发展受益明显显，改变了我我市的产业结结构，使之更更加趋于合理理、协调发展展。由于税收收政策的拉动动作用及各方方面的努力，使使我市八大行行业的经济地地位得到了巩巩固，也带动动了相关产业业的发展，促促进了经济社社会的可持续续发展。据统统计，20004年我市生生产总值(即即GDP)完完成18977亿元，同比比增长15.5。其中中与工业相关关的第二产业业达到了9550亿元，比比上年增长了了19.8。其中中工

14、业增加值值830.3亿元，增增长18.5，其中中工业增加值值占地区生产产总值的比重重达43.7，对经经济增长的贡贡献率达522.4，直接接拉动全市经经济增长8.19个百分点。 三、增增值税转型存存在的问题 增值税税转型政策既既是国家支持持东北老工业业基地的重大大举措，也是是我国税制改改革的一项重重要内容，在在试点过程中中，难免出现现一些问题，主主要体现以下下几方面： (一)在税收政策策层面上 1、增增值税转型政政策不彻底 这次东东北地区增值值税转型实质质上是扩大增增值税的抵扣扣范围，并非非真正意义的的增值税转型型。主要是未未能解决重复复征税问题。消消费型增值税税扣除范围很很广，应当包包括企业所

15、有有的项目消费费品支出。但但此次增值税税转型试点，只只允许抵扣生生产用的机器器设备，不包包括非生产用用的机器设备备和不动产。由由于我国现行行增值税的征征收范围还不不够广，如交交通、建筑安安装业还没有有实行增值税税。因此扩大大增值税抵扣扣范围并没有有解决重复征征税问题，也也未能实现增增值税转型的的真正目的。 2、增增值税转型试试点范围有限限 此次增增值税转型，只只限八大行业业。从八大行行业的分布看看，既有传统统产业也有新新兴产业，但但这八个行业业在东北地区区都是重点产产业，选择这这八个行业扩扩大增值税抵抵扣范围有利利于形成东北北地区的区域域优势，如装装备制造业、石石油化工和汽汽车产业等。但但是同

16、样是东东北地区，能能源和供暖的的矛盾也日益益加深，相关关产业的调整整既要结合国国家的宏观调调控政策，也也要考虑东北北地区的自然然优势和区域域特点。3、增量抵扣政政策限制了增增值税转型的的总体效果按照政策规定，企企业外购固定定资产必须在在有增值税增增量的前提下下才能抵扣，这这就意味着购购入固定资产产和增值税增增量两个条件件同时具备才才能享受退税税，而通常是是有固定资产产税金企业没没有税收增量量，有增量的的企业又没有有外购固定资资产税金。构构成了四种情情况：一是有有新增固定资资产进项税额额且有新增增增值税额；二是有新增增固定资产进进项税额但无无新增增值税税额；三是无新增增固定资产进进项税额但有有新

17、增增值税税额；四是无新增增固定资产进进项税额也无无新增增值税税额。共有4988户户企业(占认认定户数的774.03)没没有外购固定定资产进项税税额。致使大大部分企业没没有享受到税税收政策优惠惠，也就是说说振兴东北老老工业基地所所显现的效果果不明显。同同时，增值税税转型在试点点中未发挥其其突出作用。 4、一一些企业利用用假新办假重重组享受优惠惠政策新办企业由于有有新增增值税税税额可以完完全享受到固固定资产抵扣扣的政策。因因此，部分企企业采取假新新办、假重组组等方式，利利用政策缺陷陷准备翻牌，并并采取将老企企业设备“卖卖”给新企业业，造成其22003年应应纳增值税税税额为零，通通过这种方式式将20

18、044年7月1日日前存量固定资资产转为新购购进的固定资资产加以抵扣扣，将造成国国家税款的损损失。同时存存量固定资严严可以通过变变卖的方式获获得抵扣。(二)在政策操操作层面上1、政策措施不不配套使政策策得不到完全全落实 增值税税转型是一项系系统工程，需需要方方面面面的政策配套套措施。但目目前有些政策策滞后，有些些政策不配套套。如企业购购进生产用的的汽车取得的的进项税额应应予以抵扣，但但是由于目前前车辆管理部部门办理汽车车牌照需要提提供的是机动车销售售发票，没没有此种发票票无法办理汽汽车牌照。而而根据规定定没有增值值税专用发票票无法抵扣进进项税额。因因此，对于扩扩大增值税抵抵扣范围企业业购进的生产

19、产用汽车的行行为将不能享享受扩大增值值税抵扣范围围的优惠政策策。 2、关关于查补税款款抵扣问题 根据国国家税务总局局关于增值税税一般纳税人人发生偷税行行为如何确定定偷税数额和和补税罚款的的通知(国国税发1998066号)文件中第二二条的规定“偷偷税款的补征征入库，应当当视纳税人不不同情况处理理，即：根据据检查核实后后一般纳税人人当期全部的的销项税额与与进项税额(包括当期留留抵税额)，重重新计算当期期全部应纳税税额，若应纳纳税额为正数数，应当作补补税处理，若若应纳税额为为负数，应当当核减期末留留抵税额”。当当期准予抵扣扣的固定资产产进项税额，是是否可抵减当当期应补增值值税税款没有有明确规定。 3

20、、固固定资产净值值界定问题 政策规规定，企业在在销售使用过过的固定资产产时，其销售售的固定资产产的进项税额额是否记入待待抵扣固定资资产进项税额额是以固定资资产净值来确确定的，但是是并未明确企企业采取何种凭证证作为固定资资产进项税额额的扣税凭证证。企业销售售使用过的固固定资产进项项税额，计算算应抵扣的固固定资产进项项税额所涉及及的固定资产产净值，未能能明确固定资资产净值是指指企业按加速速折旧办法计计算的固定资资产净值还是是按税法规定定的折旧办法法计算的净值值。由于这两两种计算方法法计算的固定定资产净值不不同，将直接接影响到企业业应抵扣的固固定资产进项项税额的额度度。 4、政政策性退税问问题 已享

21、受受政策性退税税的企业会重重复享受税收收优惠政策。规规定中未明确确出口退税企企业预缴的增增值税税款和和稽查部门查查补的增值税税税款是否纳纳入应交增值值税税额。因因为这部分税税款是否列入入应纳税款将将直接影响到到新增增值税税税额的额度度，同时也将将影响到企业业准予抵扣的的固定资产进进项税额的额额度。根据暂暂行办法中中规定的，目目前实行的退退税政策，扩扩大增值税抵抵扣范围的民民政福利等享享受退税优惠惠政策的企业业，其取得的的固定资产进进项税额所形形成的准予抵抵扣的固定资资产进项税额额也应在退税税范围内，但但是由于这部部分企业的应应纳增值税税税额已采取退退税方式予以以退还，因此此享受退税政政策的企业

22、如如产生应予抵抵扣的固定资资产进项税额额，再采取退退税方式退给给企业，就相相当于从国库库中提出税款款退给企业。 5、核核销企业的欠欠税问题 目前使使用中国税收收征收管理软软件系统(CCTAIS系统)的地地区，在核销销欠税企业的的欠税时需要要提供税收收缴款书的的单号。而规规定中规定定扩大增值税税抵扣范围的的企业如有准准予抵扣的固固定资产进项项税额应先用用这部分进项项税额抵缴欠欠税，但是由由于没有抵缴缴欠税的单据据，因此对于于欠税企业在在通过CTAIS系统进行核核销时，无法法核销企业的的欠税纪录。四、几点建议及及推广时应注注意的问题扩大增值税抵扣扣范围实施以以来，尽管存存在一些问题题，但是总的的看

23、取得了预预期效果，而而且从近期东东北地区的招招商引资情况况看，各地均均把这项税收收优惠政策作作为招商的一一项拉动政策策，今后税收收优惠政策的的效果会更加加明显。因此此提出如下建建议及推广中中应注意的问问题： (一) 增值税转转型应与税制制改革整体考考虑增值税转为消费费型扣除，还还有一个重要要意义是解决决重复征税问问题。目前影影响重复征税税的因素除扣扣除范围问题题，还有一个个问题就是增增值税征收范范围不广。目目前，我国的的增值税链条条还不完善，对对交通运输业业、建筑行业业，不征增值值税。根据增增值税抵扣原原则，应将建建筑业和运输输业逐步纳入入增值税征收收范围，这样样将使增值税税抵扣链条的的整体效

24、应更更加趋于完善善，也可在一一定程度上缓缓解转型后财财政收入与税税制改革的矛矛盾。从稳定定财政收入的的意义来讲，增增值税转型是是一个逐步实实施的过程。同同时，应加快快整体税制改改革的进度。尽尽快完成内外外资企业所得得税的合并、扩扩大增值税征征收范围以及及对燃油税、遗遗产税、财产产税、社会保保障税等等重重大税收政策策的调整。另另外，对所得得税、燃油税税、遗产税、财财产税、社会会保障税等税税种的开征与与调整，也将将使整体税制制结构因符合合发展的需求求而更加合理理。这样通过过对税收收入入结构的重大大调整，各税税种间有增有有减，既保证证了税收收入入的平衡和稳稳定，也充分分发挥了税收收调控经济的的职能，

25、使经经济和税收能能够协调快速速发展。（二）适当延长长试点时间从支持东北老工工业基地税收收的角度看，适适当延长试点点时间。增值税转型型试点政策在在东北地区应应多实行几年年，最好是二二年以上。这这是因为东北北地区老企业业多，技术改改造任务重，从从政策支持力力度看，税收收的拉动效应应比财政资金金投入方便而而简捷，便于于整体拉动形形成区域效应应。通过固定定资产投资的的抵扣，中央央财政与地方方财政共同承承担，体现了了中央与地方方合理负担的的原则。这项项政策时间短短起不到拉动动效果，时间间长则有可能能造成局部投投资过热，不不利于国家宏宏观调控。(三)取消增量量抵扣的办法法增量抵扣是一定定历史时期的的产物，

26、是一一项临时措施施，其目的是是防止收入大大幅下滑。当当然从宏观调调控来看，也也是一项限制制条件。从东东北三省一市市退税额度比比原先预计数数少得很多的的实际情况看看，如果继续续维持增量抵抵扣，在目前前原材料涨价价的情况下，企企业很难有所所作为，势必必影响企业的的投资热情，长长此以往，又又会出现假新新办企业情况况的发生。因因此取消增量量抵扣既能发发挥最大的政政策效果，在在一定程度上上还会遏制假假新办企业的的发生。在充充分调研、论论证的基础上上，实现消费费型增值税由由“增量抵扣”向“全额抵扣”的转变。同同时注意分析析收入的变化化。企业存量量固定资产不不允许抵扣是是纳税人普遍遍考虑的问题题，如解决不不

27、好，会出现现大量新办企企业，最好的的解决办法是是借鉴19994年税制改改革时做法，将将存量固定资资产的税金提提取出来，国国家采取分若若干年度抵扣扣的方法，这这样做是比较较科学和明智智的。(四)应抓紧配配套措施的完完善在全国推行后不不应再划分固固定资产抵扣扣项目和非固固定资产抵扣扣项目，应采采取全部抵扣扣的规范运作作方式。适当当时机取消退退税的方法，改改按抵扣的方方法。从纳税税申报看，采采取退税的方方式，纳税人人不改变原申申报方式，申申报表不用修修改；税务机机关不用修改改申报程序，申申报系统不用用修改。但是是从计算情况况看，纳税人人普遍感到繁繁琐，对纳税税人来说区分分两类不同的的抵扣项目，然然后

28、再分别填填报到两个不不同的申报(计算)中，可可谓是件复杂杂的事情。纳纳税人申报金金税工程抄报报税时，首先先要合并申报报，为了区别别两类抵扣项项目，可以在在申报或报税税时要求企业业分开，但不不能将固定资资产的抵扣项项目单独申报报，增加企业业的工作量， 此外，诸如会计计制度、原始始凭证、抵顶顶欠税凭证和和税务征管系系统的配套问问题，以及应当解决决机动车抵扣扣税问题，与与交通管理部部门协调，允允许专用发票票上牌照等等等都要逐一来来解决。（五）纳税人投投资要有规划划增值税转型后，从从一定意义上上说会刺激固固定资产的投投资规模，促促进企业进步步，这本是一一件好事，但但如果企业相相互攀比，盲盲目扩大投资资

29、，对企业、对对国家都是一一种浪费。对对企业而言，由由于扩大了生生产规模，造造成产品积压压，会陷入被被动局面；对对国家而言，资资源没有很好好利用，投入入的税收也没没有回报，因因此必须科学学运用政策。本本着科学发展展观来审时度度势。在运用用税收政策时时，把握投资资大方向，在在投资问题上上不能首先考考虑可以抵扣扣多少税款，应应当考虑项目目是否对环境境产生影响，是是否对劳动合合同构成威胁胁等。企业投投资要有规划划，从市场、人人力、财力资资源等多方面面考虑投资。另另外，一旦在在全国推行，地地区间没有差差别投资是全全国大市场的的整体行为，不不能顾此失彼彼，防止出现现经济过热现现象。 我市有有将近百分之之八十的企业业去年下半年年没有购进固固定资产。这这部分企业大大部分是中小小型企业，尽尽管企业设备备需要改造，但但是由于种种种原因，企业业在现有水平平上维持简单单再生产，若若想依靠外力力促进企业技技术进步，单单靠税收政策策是行不通的的，必须有相相应的市场机机制，从资金金、项目等多多方面帮助企企业解决实际际问题。15