出口货物退(免)税操作实务(doc 46)

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1、出口货物退(免免)税操作实实务 第一节 一般般贸易出口货货物退（免）税税的规定一、外贸企企业出口货物物退（免）税税的计算（一一）外贸企业业出口货物增增值税的计算算外贸企业出出口货物增值值税的计算应应依据购进出出口货物增值值税专用发票票上所注明的的进项金额和和退税率计算算。实行出口口退（免）税税电子化管理理后，外贸企企业出口货物物应退增值税税的计算，具具体有两种方方法，目前全全国大部分实实行的是单票票对应法。11、单票对应应法所谓“单票对应法法”，是指在出出口与进货的的关联号内进进货数据和出出口数据配齐齐申报，对进进货数据实行行加权平均，合合理分配各出出口占用的数数量，计算出出每笔出口的的实际退

2、税额额。它是出口口退税二期网网络版审核系系统中设置的的一种退税基基本方法。在在一次申报的的同关联号的的同一商品代代码下应保持持进货数量和和出口数量完完全一致，进进货、出口均均不结余。对对一笔进货分分批出口的，应应到主管税务务机关开具进进货分批申报报单。企业在在申报退税时时，按照进货货与出口关联联对应申报，同同一关联下的的进货数量与与出口数量必必须相等。在在这样的情况况下，存在以以下四种进货货出口对应方方式：一票出出口对应一票票进货多票出出口对应一票票进货一票出出口对应多票票进货多票出出口对应多票票进货由于在在单票对应法法下，关联号号是最小的退退税计税单位位，若关联号号下的进货或或出口业务票票数

3、过多，其其错误发生的的概率愈高。因因此，为了提提高企业退税税数据审核的的通过率，我我们建议企业业尽可能实现现“一票进货对对应一票出口口”。其基本计算公式式如下：应退退税额外贸贸收购不含增增值税购进金金额退税率 或 出口货货物数量加权平均单单价退税率（1） 对于第一、二二种方式，退退税计算公式式为：应退税税额出口货货物数量进货单价退税率 例1：某某进出口公司司2004年年3月申报出出口退税情况况如下：关联号：AAAA退税申申报：商品名名称 商品代码 出口数量 平平纹布 520881200 2000米米退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 平纹纹布 52088120

4、0 20000米 20 400000 13 52000 关联号：BBBB退税申申报：商品名名称 商品代码 出口数量 色平绒 580112500 10000米 色平绒 580112500 10000米 色平绒 580112500 30000米退税进货货：商品名称称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 色平平绒 580112500 50000米 30 1500000 13 195000试计算该该司3月份出出口应退税额额如下：关联联号AAA应应退税额22000201355200（元元）关联号BBBB应退税税额(10000+10000+30000)3013 195000（元）3月月份应退

5、税额额合计为52200199500224700（元元） （2）对于于第三种方式式，即出口一一票进货多票票，计算公式式为：应退税税额 出口数量量关联号内加加权平均单价价退税率关联号号内加权平均均单价 关联号内各各笔进货计税税金额/各笔进货数数量 例2：某进进出口公司22004年22月申报出口口退税情况如如下：关联号号：HHH退退税申报：商商品名称 商品代码 出口数量 女式全全麻裙 620455990 6000件件退税进货：商品名称 商品代码码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 女式全麻裙裙 620455990 1000件件 80 800000 133 104000 女式全麻裙裙 62045

6、5990 2000件件 50 1000000 13 130000 女式全麻裙裙 620455990 3000件件 1200 3600000 13 468000试计算该司司2月份应退退税额如下：关联号加权权平均单价 （800000110000003600000）/（110002200033000） 90（元元）2月份应应退税额660009013770200（元元） （3）对于于第四种方式式，即出口多多票进货多票票，计算公式式如下：应退退税额出口口有效数量合合计数关联号内加加权平均单价价 退税率出口有有效数量合计计数关联号内各各笔有效出口口数量（关联号内 进货数量量）关联号内内加权平均单单价 关联

7、号内各各笔进货计税税金额/各笔进货数数量 例3：某进进出口公司22004年44月申报出口口退税情况如如下：关联号：SSSS退税申申报：商品名名称 商品代码 出口数量 弹簧床垫 940411000 10000个 弹簧床垫 940411000 20000个 弹簧床垫 940411000 30600个退税进货货：商品名称称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 弹簧床垫 940411000 3000个个 800 24000000 13 3120000 弹簧床垫 940411000 3000个个 1000 30000000 13 3900000关联号：GGGG退税申申报：商品名名称 商品代

8、码 出口数量 升降器 870882930 10000套 升降器 870882930 15000套退税进货货：商品名称称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 升降器 870882930 10000套 80 800000 133 104000 升降器 870882930 10000套 100 1000000 13 130000 升降器 870882930 10000套 60 600000 133 78000试计算该司司4月份应退退税额如下：关联号SSSS应退税额额 =(1000+2000+3000)(24000000+330000000) /(33000+33000)13 60000

9、90013% =7020000（元） 该关联号项下出口记录剩余出口数量60个，因无进项对应不能退税而被忽略，不再结转下期待退。关联号GGG应退税额 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% 25008013% =26000（元）该关联号项下出口数量为2500套，进货数量为3000套，进货结余500套，剩余计税金额40000元，剩余可退税额5200元将被忽略，不再结转下期参与退税计算。因此：该司4月份应退税额70200026000728000（元）。2、加权平均法 采用“加权平均法”是指出口企业进货按“企业代码部门代码商品代码”汇

10、总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月（按期）保存，进货结余自动保留（注：二期网络版保留进货结余而忽略出口结余；一期网络版自动保留进货及出口结余），可供下期退税时继续使用。具体来讲：（1） 进货凭证审核后 进货本次可用金额 上期结余金额本期发生金额释放出口金额 （指调整出口数据后返回进货已占用金额） 进货本次可用数量 上期结余数量本期发生数量释放出口数量 （指调整出口数据后返回进货已占用数量） 进货本次可退税额 上期结余可退税额本期发生可退

11、税额 释放出口退税额（指调整出口数据后返回进 货已占用的可退税额）平均单价进货本次可用金额/进货本次可用数量平均退税率=进货本次可退税额/进货本次可用金额2、出口申报基本审核后出口进货金额出口数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率3、出口申报综合审核后，根据增值税进货凭证累计中（剩余）可用数量及出口数量对比确认实际退税数量，计算实退税额。出口进货金额实退数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率例4：某进出口公司2004年2月和3月申报出口退税情况如下：1、2000年2月申报进货情况：部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 5000

12、件 800 4000000 13 520000 01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13 65000 02 木家具 94035099 1000件 1200 1200000 13 156000 02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13 1040002004年2月申报出口情况：01部出口木家具（商品代码94035099）4000件；02部出口木家具（商品代码94035099）3000件；2、2004年3月申报进货情况：部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 1000件 900 90

13、0000 13 117000 02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13 130000 02 木家具 94035099 3000件 1200 3600000 13 4680002004年3月出口申报情况：01部出口木家具（商品代码94035099）3000件；02部出口木家具（商品代码94035099）2000件；经审核，上述实际购进出口单证均合法有效。用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下：1、 2004年2月（1） 01部门平均单价 =(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退税率=13%应退税额=400075013%=3

14、90,000(元)剩余进货数量=(5000+1000)-4000=2000(件)剩余进货金额=(4000000+500000)-4000750 =1500000(元)剩余可退税额=(520000+65000)-390000 =195000(元)（2） 02部门平均单价 =(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退税率=13%应退税额=2000100013%=260,000(元)因02部门木家具本期出口数量进货可用数量，即进货不足，则本期按实际可退税额审核退税。出口结余1000件被忽略（二期网络版设置）出口记录分离出1000件结转下期待退（一期网络版）因此，该

15、司200402应退税合计为(390,000+260,000)=650,000元.2、 2004年3月（1） 01部门平均单价 =(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)平均退税率=13%应退税额=300080013%=312,000(元) 经综合审核后，将上期进货剩余可用金额、税额直接计入，自然消除因平均单价计算造成应退税额的差异。（2）02部门二期网络版计算方法：平均单价 =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=2000115013%=299,000(元)剩余数量=(1000+3000)-2000

16、=2000(件)剩余金额=(1000000+3600000)-20001150 =2300000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-299000 =299000(元)因此，该司3月份应退税额=312000+299000=611000(元).一期网络版计算方法平均单价 =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余数量=(1000+3000)-1000-2000=1000(件)剩余金额=(1000000+3600000)-

17、10001150-20001150 =1150000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-149500-299000 =149500(元)因此，该司3月份应退税额=312000+448500=760500(元).（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的计算1、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外)，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算

18、成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：应退税额 =普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外贸企业2004年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件，普通发票列名的单价为159元，金额为954000元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价 =普通发票金额/（1+征收率6%） =954000/（1+6%）=900000（元）应退增值税额 =购进价格退税率 =9000006%=54000（元）2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5

19、%这里需要说明的是凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外)，以及从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，如果实际退税率高于6%退税率的按6%退税，低于6%退税率的按实际退税率退税。（三）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具复出口货物的退税率，计算加工费的应退税额。（四）外贸企业出口应税消费品应退税的计算1、外贸企业收购应税消费品出口，除退还

20、其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为：（1）实行从价定率征收办法应退税款=购进出口货物的进货金额消费税税率（2）实行从量定额征收办法应退税款=出口数量单位税额（3）实行复合计税方法：应退税额=出口数量定额税率+出口销售额比例税率注：消费税双重征税是税收政策新变化。以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征，财政部、国家税务总局的财税200184号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法。外贸企业在申报退税资料时，须提供定额和定率专用税收缴款书（财税2004101号出口企业不再实

21、行增值税税收专用缴款书管理的通知不适用于消费税）。2、外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退数额，出口及进货均不结余。例6：某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额 =购进出口货物的进货金额消费税的税率 =20005030%=30000（元）二、内资生产企业、三资（生产）企业退（免）税的规定下面从增值税和消费税两方面介绍生产企业（含准予退税的外商投资企业，下同）出

22、口货物的退（免）税计算办法。生产企业出口增值税应税货物退（免）税的计算，应按“免、抵、退”的办法计算。 （一）生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行

23、条例等有关规定予以核定。 （二）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 （三）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1、当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额例7：一般贸易某生产企业1月出口货

24、物10，000美元，内销货物RMB30，000元，当月发生进项税额RMB9，000元。假设：（1）生产性企业，增值税一般纳税人，出口货物实行“免、抵、退”税管理办法；（2）当期出口货物单证已齐，美元汇率8.27；（3）货物征税率17%，退税率13%。 1、 主要会计分录如下：（1）内销货物计提销项税额 30，000.0017%=5100.00 借：应收账款 5100.00 贷：应交税金应交增值税（销项税额）5100.00 （2）购进货物发生进项税额 9，000.00 借：应交税金-应交增值税（进项税额） 9，000.00贷：应付账款 9，000.00(3)免抵退税不得免征和抵扣税额，结转出口成

25、本 USD 10，0008.27（17%13%）=3，308借：主营业务成本 3，308 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3，3082、 抵退税计算：应纳税额=5，100（9，0003，308）=-592（留抵税额592）免抵退税额=USD10，0008.2713%=10，751应退税额=592（59210,751）免抵税额=10,751592=10,159 3、 丁字表格：应交增值税借方 贷方 进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产产品应纳税额额转出未交增值税税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税税合计9000 5100 3308 592 9000 9000主营业务成本 应

26、收补贴贴款-应收出口退退税3308.000592.00 例8：进料加工工贸易某生产产企业1月出出口货物100，000美美元，内销货货物RMB330，0000.00元，当当月发生进项项税额RMBB9，0000.00元，当当月购进免税税料件8，0000美元。该该企业实行“购进法”，无上期结结转的免税料料件抵减额。1、 主要会计分录如下：（1）内销货物计提销项税额 30，000.0017%=5100.00 借：应收账款 5，100.00 贷：应交税金应交增值税（销项税金） 5，100.00（2）购进货物发生进项税额 9，000.00借：应交税金应交增值税（进项税金） 9，000.00 贷：应付账款

27、9，000.00 (3)免抵退税不得免征和抵扣税额，结转出口成本USD10，0008.27（17%13%）USD8，0008.27（17%13%）=661.60借：主营业务成本 661.60贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）661.602、免抵退税计算应纳税额=5，100（9，000661.60）=3238.40（留抵3，238.40）免抵退税额=USD10，0008.2713%USD8，0008.2713%=2150.20应退税额=21, 第二节 加工工贸易出口货货物的退（免免）税规定加工贸易是我国国对外贸易的的一个重要组组成部分，加加工贸易分为为进料加工和和来料加工（来来件装配），进进

28、料加工和来来料加工分别别按财务核算算方式、海关关监管程序和和税收征管办办法的不同确确定。一、进进料加工复出出口货物的退退（免）税规规定（一）进进料加工复出出口贸易的概概念进料加工工是指有进出出口经营权的的企业，为了了加工出口货货物而用外汇汇从国外进口口原料、材料料、辅料、元元器件、配套套件、零部件件和包装材料料（以下称进进口料件），经经加工生产成成货物收回后后复出口的一一种出口贸易易方式。对进进料加工复出出口业务，分分别采用了不不同的税收政政策。1、 对特准设立立的保税工厂厂，其进料时时予以保税，加加工后对实际际出口部分予予以免税，内内销部分（不不出口部分）予予以征税。22、 对签有进口口料件

29、和出口口成品对口合合同（包括不不同客户的对对口联号合同同）的进料加加工，经批准准可对其进口口料件予以保保税，加工后后实际出口部部分予以免税税。 3、对不具具备上述条件件的经营进料料加工的单位位或加工生产产企业，其进进口料件可根根据进料加加工进口料件件征免税比例例表的规定定，分别按百百分之八十五五或百分之九九十五作为出出口部分免税税，百分之十十五或百分之之五作为不能能出口部分照照章征税，可可按实际出口口情况向海关关申请补税或或退税。（二二）进料加工工复出口货物物退（免）税税的规定进料料加工复出口口货物的退税税就复出口货货物的退税环环节看，退税税的办法与一一般贸易出口口货物退税办办法基本上是是一致

30、的，但但由于进料加加工复出口货货物在料件的的进口环节存存在着不同的的减免税，因因此，同属采采用作价加工工方式使用的的进口料件加加工生产的货货物，对已实实行减免税的的进口料件必必须实行进项项扣税，使复复出口货物的的退税款与国国内实际征收收的税款保持持一致，因此此，在计算复复出口货物退退税时，如按按增值税、消消费税适用退退税率（税额额）计算退税税，而不考虑虑进口料件实实际上并未全全额征税的因因素，将会出出现把进口料料件在进口环环节已减免的的税款也退给给企业，造成成多退税的现现象。为了加加强对进料加加工复出口货货物退（免）税税的管理，对对不同形式的的进料加工复复出口货物分分别按不同的的办法处理。下下

31、面就不同的的企业类型作作一介绍。11、 外贸企业进进料加工出口口退税的规定定外贸企业进进料加工有两两种形式，一一种是料件进进口采取作价价销售方式，既既作价加工。另另一种是料件件进口采取委委托加工方式式。进口料件采取取作价销售方方式外贸企业业进口料件采采取作价销售售方式的，由由于退税率发发生变化以及及本着税负公公平的原则，进进料加工退（免免）税政策相相继做了几次次补充规定，为为了更好的了了解该业务，有有必要将国家家税务总局下下发的关于进进料的相关文文件做一陈述述。 国税发119940031号第二二十一条；出出口企业以“进料加工”贸易方式减减税进口原材材料、零部件件转售给其他他企业加工时时，应先填

32、具具“进料加工贸贸易申报表”，报经主管管其出口退税税的税务机关关同意签章后后，再将此申申报表报送主主管其征税的的税务机关，并并据此在开具具增值税专用用发票时可按按规定税率计计算注明销售售料件的税额额，主管出口口企业征税的的税务机关对对这部分销售售料件的销售售发票上所注注明的应交税税额不计征入入库，而由主主管退税的税税务机关在出出口企业办理理出口退税时时在退税额中中扣抵。财税字11997114号文件第第二条第一款款；外贸企业业进料加工复复出口货物,其征税或抵抵扣税款仍按按国家税务总总局出口货货物退（免）税税 管理办法中中的第二十一一条规定办理理，但主管退退税的税务机机关在计算抵抵扣进料件的的税额

33、时，应应按照出口货货物规定的退退税率计算。国税发2000165号文件第四条；外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环

34、节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。2、生产企业（包括外商投资企业）进料加工出口退税的规定。1995年7月1日前，自营生产企业进料加工复出口货物基本上实行不征不退的政策，即进料加工复出口货物按出口货物国内购进货物所支付的进项税额退税（先征后退办法），或在内销货物应纳税款中抵扣，如进口料件免税，进项税额为零，退税额为零。1995年7月1日降低出口货物退税率后，生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的进料加工登记手册填具“进料加工贸易申请表”，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成

35、品的增值税时，这部分进口料件按规定的征税率计算税款予以抵扣。货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，应对这部分进口料件按规定的退税税率计算税额并予以扣减。（三）进料加工复出口货物应退（免）增值税计算规定1、外贸企业进料加工复出口货物应退（免）税计算规定出口企业将经主管出口退税税务机关签章的申报表报送主管征税税务机关，征税税务机关据此可按规定税率计算注明销售料件的税款，但增值税专用发票上注明的应交税款不计征入库，而由主管退税税务机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。调低退税率后，由于征、退税率有差异，现行政策规定实际应抵扣税额,凡进

36、口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。从而保证进料加工业务在国内加工生产环节能按照增值税的原理计征加工货物增值部分的增值税款。同时也保证出口企业将进料加工复出口货物按一般贸易的原理作自营销售后，其进口料件已减免税部分不再计算退税。（1）对进口料件采取作价加工方式复出口的，应退税额 =出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应应抵扣税额 =销销售进口料件件金额复出口货物物退税率（进进口料件征税税税率小于复复出口货物退退税税率的按按进口料件征征税税率）-海关已对进进口料

37、件实征征的增值税税税款出口企业业不得将“进料加工”贸易方式进进口料件取得得的海关征收收增值税完税税凭证交主管管征税税务机机关作为计算算当期进项税税额的依据，而而应交主管出出口退税税务务机关作为计计算退税的依依据。外贸企企业采用作价价加工方式从从事进料加工工复出口业务务，未按规定定办理“进料加工免免税证明”的，相应的的复出口产品品，外贸企业业不得申请办办理退（免）税税。对进口料件件采取委托加加工方式复出出口的，应退退税额 购进原原辅材料增值值税专用发票票注明的进项项金额原辅材料退退税率增值值税专用发票票注明的加工工费金额复出口货物物退税率海海关已对进口口料件实征的的增值税税款款。2、生产产企业（

38、包括括外商投资企企业）进料加加工复出口货货物的退（免免）税计算规规定1995年年7月1日前前，自营生产产企业进料加加工复出口货货物基本上实实行不征不退退的政策，即即进料加工复复出口货物，按按出口货物的的进项税额退退税或在内销销货物应纳税税款中抵扣。如如进料免税，进进项税额为零零，退税额为为零。1995年年7月1日降降低货物退税税率后，生产产企业以“进料加工”贸易方式进进口料、件加加工复出口的的，对其进口口料件应先根根据海关核准准的进料加加工登记手册册填具“进料加工贸贸易申请表”，报级主管管其出口退税税的税务机关关同意盖章后后，再将此申申请表报送主主管其征税的的税务机关，并并准许其在计计算加工成

39、品品的增值税时时对这部分进进口料、件按按规定征税税税率计算税额额予以抵扣（通通常称之为虚虚拟进项税额额，从当期的的应纳税额中中扣减）。货货物出口后，比比照一般出口口货物实行退退（免）税，主主管退税的税税务机关在计计算其退税或或免税额时，应应对这部分进进口料件规定定退税税率计计算额并予扣扣减。（3）出出口企业在申申请开具生生产企业进料料加工贸易免免税证明时时，有两种办办法：一是购购进法；二是是实耗法。 购进法购进法法是从事进料料加工的生产产企业在进口口料件报关进进口入库后，将将进口报关单单进口额折合合计算出海关关进口料件组组成计税价格格，乘以复出出口货物的征征税税率和退退税率之差，在在计算当期应

40、应纳税额时从从出口货物不不予免征、抵抵扣和退税的的税额中扣减减（通常也称称“不予抵扣税税额抵减额”）的进料加加工税收管理理办法。 实耗法实耗法法是从事进料料加工的生产产企业在进口口料件报关进进口入库且将将复出口货物物出口后，根根据该批复出出口货物的数数量金额与进进料加工登记记手册规定定出口的数量量金额计算出出当期海关核核销进口料件件组成计税价价格，乘以复复出口货物的的征税税率和和退税率之差差，在计算当当期应纳税额额时，从当期期出口货物不不予免征、抵抵扣和退税的的税额中扣减减的进料加工工税收管理办办法。目前全全国大部分是是实行“购进法”，购进法操操作简便，减减少出口企业业资金占用，但但是不便监管

41、管。因此对采采用此办法的的，退税机关关及时检查核核销情况,特特别是有些特特殊情况,如如:进口料件件在一本手册册上,其中有有部分复出口口,另一部分分间接出口(深加工结转转)等。（33）实行“免、抵、退退”办法计算退退税的生产企企业计算公式式为：免抵退退税不得免抵抵免征和抵扣扣税额 =当期出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价（征税 率-退税税率）-免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额免免抵退税不得得免征和抵扣扣税额抵减额额=免税购进进原材料价格格（出口货物物征税税率出口货物退退税率）当期期应纳税额=当期内销货货物销项税额额-（当期进进项税额-当当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额）上期留抵进进项税额

42、3、对对从事进料加加工贸易方式式的生产企业业未按规定向向税务机关申申请办理“进料加工贸贸易申请表”的进料加工工业务，税务务机关在计算算当期应纳税税额，应退税税额或当期不不予抵扣或退退税的税额时时，均不予抵抵扣当期海关关核销免税进进口料件组成成计税价格按按规定征税税税率或退税税税率计算的税税额。二、来来料加工、来来件装配复出出口货物的免免税规定（一一）来料加工工、来件装配配业务的概念念来料加工、来来件装配是加加工贸易中的的又一种贸易易方式，它一一般由外商提提供一定的原原材料、半成成品、零部件件、元器材（必必要时也提供供些技术设备备），由我方方加工企业根根据外商的要要求进行加工工装配，成品品交外商

43、销售售，由我方收收取加工费的的一种出口贸贸易方式。来来料加工、来来件装配业务务的确定，一一般以海关核核签的来料加加工货物报关关单和来料加加工登记手册册为准。来料料加工、来件件装配一般是是外商在交付付原材料、半半成品、零部部件、元器件件、设备时，我我方开出远期期信用证，加加工成品交外外商，外商开开出即期信用用证，两信用用证之差即为为我方收取的的加工费。这这种形式通常常又被称为“各作各价”或“对开信用证证”业务。（二）来来料加工、来来件装配业务务办理免税证证明的规定来来料加工、来来件装配如何何与正常生产产经营业务划划分，征税税税务机关在执执行中存在一一定困难，为为了解决这一一问题，现行行出口退税管

44、管理办法明确确规定出口企企业以来料加加工、来件装装配贸易方式式免税进口的的原材料、零零部件、元器器件，凭海关关核签的来料料加工进口料料件报关单和和来料加工登登记手册向主主管出口退税税税务机关办办理来料加加工贸易免税税证明，持持此证明向主主管征税税务务机关申报办办理免征其加加工或委托加加工货物工缴缴费的增值税税、消费税。出口企业在来料加工、来件装配的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其实行补税和处罚。（三）来料加工的税收政策规定；1、对出口企

45、业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税或消费税。2、从事来料加工、来件装配业务的企业，凭来料加工贸易免税证明可以享受以下税收优惠政策：、来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税；、加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； 、出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。(4)、小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的，可按照现行有关规定向税务机关申请开具来料加工免税证明，加工企业可凭来料加工免税证明办理加工费的免税手续。第三节 特殊殊贸易出口货货物的退（免免）税规定特殊贸易是指除除一般贸易、

46、加加工贸易等以以外的一些特特殊的贸易方方式，它是我我国对外贸易易有益的补充充部分。目前前涉及到出口口货物退（免免）税的主要要有易货贸易易、补偿贸易易、小额贸易易和出境口岸岸免税店经营营国产品等。一、易货贸易的退（免）税规定（一）易货贸易的概念易货贸易是指在换货的基础上，把等值的出口货物和进口货物直接结合起来的贸易方式。（二）易货贸易的特点易货贸易在实际做法上比较灵活，例如：在交货时间上，可以进口与出口同时成交，也可以有先有后；在支付办法上，可用现汇支付，也可以通过帐户记帐，从帐户上相互冲抵；在成交对象上，进口对象可以是一个人，而出口对象则是由进口人指定的另一个人等等。（三）易货贸易退（免）税规

47、定易货贸易出口销售在核算上基本同于自营出口销售。只是在外汇结算上，易货贸易一般是相互记帐，收不到外汇。关于出具核销单退税联事宜，外汇管理局应按净出口额核销后方可办理核销退税联的盖章手续。对易货贸易的出口退税，主要是比照自营出口退税的方法办理。二、补偿贸易的退（免）规定（一）补偿贸易的概念补偿贸易是指一方提供技术、设备，对方不付现汇，待工程建成投产后，以其产品或双方事先商定的其他商品偿还进口价款的一种贸易方式。补偿贸易按照出口企业性质可分为工业企业直接承担的补偿贸易和外贸企业承担的补偿贸易两种。（二）补偿贸易出口货物退（免）税规定国家现行政策规定，对外补偿贸易项目生产的出口货物，在生产环节应照章

48、征收增值税、消费税，货物补偿报关出口后予以办理退税。但补偿贸易出口货物应就生产企业直接承担的补偿贸易和外贸企业直接承担的补偿贸易分别不同情况进行处理。1、生产企业直接承担的补偿贸易出口退（免）税规定生产企业直接承担的补偿贸易，虽然要由外贸企业进行出口结汇，但由于补偿盈亏和有关设备与成品进出口所发生的费用都由工厂负担。而外贸企业只收取一定比例的手续费，工贸之间是属代理出口关系，应比照代理出口办法退税。因此，生产企业必须凭外贸企业提供的“代理出口货物证明”、外销发票、出口货物报关单（出口退税联）等有关单证申报退（免）税。2、外贸企业承担的补偿贸易退税规定外贸企业承担的补偿贸易，是指外贸企业与外商签

49、订补偿贸易合同，在引进技术、设备、材料后，将其作价卖给工厂，然后以收购货物的方式，再对外商进行补偿。由于外贸企业采取了收购货物出口补偿，所以对这种补偿贸易的退税管理，可以比照外贸企业自营出口货物退税的办法办理。这种补偿贸易与自营出口业务的区别是该项目出口货物成本是在加工补偿出口销售帐中体现。因此出口退税要以加工补偿出口销售帐为计算依据。三、小额贸易退（免）税规定（一）边境小额贸易是指我国边境地区经批准有边境小额贸易经营权的企业，通过国家指定的陆地边境口岸与毗邻国家边境地区的企业或其它贸易机构之间的贸易活动。（二）对台小额贸易是指经财政部、外经贸部等部门批准的单位从事对台湾等地区一定范围内小批量

50、、多品种贸易的业务。按照外经贸部、财政部、海关总署1998外经贸台字第158号文的规定，每航次每船直接运进来自台湾的产品、运出大陆产品直接去台湾价值为5万美元（含）以下。在对台出口中，如因批量、装载、商品等原因有少量超出时，海关可酌情在20%幅度内掌握适当放宽。对边境小额贸易及对台小额贸易出口货物，凡海关作为报关出口，并符合税法规定退税范围和手续的，经批准后，可比照一般贸易的有关规定办理。四、出境口岸免税店经营国产品退（免）税规定为了积极鼓励和支持免税店经营国产品，促进我国商品出口，提高我国商品的知名度，我国自1996年9月1日起，对免税店经营国产品试行退（免）税政策。（一）出境口岸免税店经营

51、国产品的退（免）税范围试行退（免）税政策的限于国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的国产品，供应对象为办完手续的出境人员。试行退（免）税的国产品包括卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装、保健品（包括药品）等六大类。各免税店不得擅自扩大供应范围，试行退（免）税的国产品也不准做批发业务。国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店，须凭注册的营业执照办理出口退税登记，未办理出口退税登记的不得办理退（免）税。（二）出境口岸免税店经营国产品的退（免）税程序中国免税品公司统一以含税价向生产厂家购货，再调拨给免税店，并存入海关批准的免税店专用保税仓库。免税店售出货物后凭下列单证向主管退

52、税的税务机关申报办理退税：1、中国免税品公司开具的增值税专用发票及增值税、消费税专用缴款书或分割单；2、加盖中国免税品公司报关专用章的国产品进入免税店保税仓库的报关单；3、海关对国产品的核销证明。对国产卷烟，列入国家出口卷烟免税计划内的，由中国免税品公司凭北京市国家税务局核签的“准予免税购进出口卷烟证明”免税到卷烟厂收购，免税销售给免税店后，北京市国家税务局凭主管卷烟厂征税的税务机关核签的“出口卷烟已免税证明”发函通知主管免税店退税税务机关对已免税卷烟进行管理，主管免税店退税的税务机关进入管理后根据加盖中国免税品公司报关专用章的卷烟进入免税店保税仓库的报关单向北京市国家税务局复函，免税店销售卷

53、烟后凭上述2、3项单证向主管其退税的税务机关办理核销。（三）出境口岸免税店经营国产品新规定2003年10月21日，财政部、国家税务总局、海关总署联合下发（财税2003201号）关于中国免税品（集团）总公司扩大退税国产品经营范围和简化退税手续的通知。 经国务院批准，对纳入中国免税品（集团）总公司（中免公司）统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的，在对外开放的机场、港口、火车站、陆路边境口岸、出境飞机、火车、轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶的免税店（免税店），经营退税国产品实行下列退税政策： 1、开放免税店经营退税国产品的商品品种。除国家规定不允许经营和限制出口的商品

54、以外，不在对免税店经营其他国产品在品种上加以限制。对免税店允许经营的国产品实行退税政策。 国家规定不允许经营和限制出口的商品是指： （1）中免公司以及纳入其统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格统一管理的各免税店，经营退税国产品的范围超出国家工商行政管理局颁发的企业行政营业执照规定的经营范围的项目和商品。 （2）中华人民共和国禁止出境物品表所列商品（见附件）。 （3）卫生部、对外贸易经济合作部、海关总署关于进一步加强人体血液、组织器官管理有关问题的通知规定的血液和血液制品、人体组织和器官（包括胎儿）以及利用人体组织和器官（包括胎儿）加工生产的制剂。 （4）根据商务部会同有关部门依照中华人民共

55、和国对外贸易法等有关法律、法规，制定、调整并公布的禁止出口货物目录所列商品（海关监管代码为“8”）。 （5）列入国家重点保护野生动物名录一、二级保护的野生动物及产品、列入濒危野生动物国际贸易公约附录一、二、三级的动物、动物产品和植物产品（海关监管代码为“”）。 （6）列入精神药品管制品种目录海关监管代码为“I”的商品、麻醉药品管制品种目录海关监管代码为“W”的商品、中华人民共和国禁止或严格限制的有毒化学品目录海关监管代码为“X”的商品。 （7）海关总署根据国家有关规定确认的其他禁止出口和限制出口的物品。 2、简化对允许免税店经营国产品的退税手续。对中免公司统一采购并报关进入海关监管仓库专供出境

56、免税店销售的商品视同实际出口，海关予以签发出口货物报关单证明联，同时上传电子数据，中免公司统一按照有关规定向主管出口退税的税务部门办理退税手续。增值税的退税按照国家统一规定的出口退税率执行。具体退税管理办法由国家税务总局和海关总署另行制定。 3、本通知自2003年11月1日起执行。此前规定凡与本通知不符的，一律以本通知规定为准。 4、出境口岸免税店扩大经营退税国产品范围和简化退税手续是一项新事物、海关和税务部门应互相配合，加强协作，加强监管，防止骗税发生，确保此项政策得以顺利实施。 第四节 委托代理出口货物的退（免）税的规定 一、代代理出口业务务的概念代理理出口是指外外贸企业或其其他出口企业业

57、，受委托单单位的委托，代代办出口货物物销售的一种种出口业务。代代理出口业务务的特点是，受受托单位对出出口货物不作作进货和自营营出口销售的的帐务处理，不不负担出口货货物的盈亏。在在代理出口业业务中受托方方收取一定比比例的手续费费。委托企业业属自营出口口销售。二、代代理出口货物物证明办理规规定委托代理理出口业务，1995 年7月1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方向委托方提供“代理出口货物证明”。在一般情况下，代理出口货物证明由受托代理出口企业在代理出口货物已实际结汇后，到主管出口退税的税务机关办理。税务机关应及时录入证明的有关内容，并与有关电子数据核对无误后出证。在办理“代理出口货物

58、证明”时，受托代理出口企业应提供下列资料：1、委托代理出口协议；2、受托方代理出口的“出口货物报关单”（出口退税联）；3、出口货物外销发票；4、出口货物收汇核销单（出口退税专用），协议规定由委托方收汇核销的除外。出口企业将代理出口的货物与其他出口货物一并报关出口或收汇核销的，还应附送出口货物报关单或出口收汇核销单原件和复印件各一份。2004年1月1日起，财税2004116号文件规定，出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起30天内凭出口货物报关单（出口退税专用）和代理协议，向主管税务机关申请开具代理证明，并及时转给委托出口企业。主管税务机关在开具代理出口证明后，要及时上传有关电子信息，并在年终清算期内对已签发的代理出口货物证明进行清理，对出口企业未按规定收齐出口收汇核销单的，要函告委托企业所在地的税务机关。委托企业所在地的税务机关须对该批货物按内销征税。三、委托代理出出口货物的退退（免）税规规定（一）准准予办理退税税的企业范围围及货物范围围1、生产企企业的自产货货物（含扩散散产品、协作作生产产品、国国家税务局国国税发199910003号文件规规定的贵重货货物）；2、有有出口经营权权的商业、物物资、供销、外外贸、工贸等等企业收购的的按规定准予予退税的货物物。