会计基础考点大全

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1、第一章 总论 一、会计概述（一）会计的概概念会计是以货货币为主要计计量单位，反反映和监督一一个单位经济济活动的一种种经济管理工工作。（二）会计计的基本职能能会计的基本本职能包括进进行会计核算算和实施会计计监督两个方方面。会计核核算职能是指指会计以货币币为主要计量量单位，通过过确认、记录录、计算、报报告等环节，对对特定主体的的经济活动进进行记账、算算账、报账，为为各有关方面面提供会计信信息的功能。会会计监督职能能是指会计人人员在进行会会计核算的同同时，对特定定主体经济活活动的真实性性、合法性和和合理性进行行审查。（三）会计计的对象会计的对象象是指会计所所核算和监督督的内容。凡凡是特定主体体能够以

2、货币币表现的经济济活动，都是是会计核算和和监督的内容容，也就是会会计的对象。以以货币表现的的经济活动通通常又称为价价值运动或资资金运动。二、会计基基本假设会计基本假假设是会计确确认、计量和和报告的前提提，是对会计计核算所处时时间、空间环环境等所作的的合理设定。会会计基本假设设包括会计主主体、持续经经营、会计分分期和货币计计量。（一）会计主体体会计主体是指会会计所核算和和监督的特定定单位或者组组织，是会计计确认、计量量和报告的空空间范围。会会计主体与法法律主体（法法人）并非是是对等的概念念，法人可作作为会计主体体，但会计主主体不一定是是法人。（二）持续续经营持续经营是是指在可以预预见的将来，会会

3、计主体将会会按当前的规规模和状态持持续经营下去去，不会停业业，也不会大大规模消减业业务。企业会会计确认、计计量和报告应应当以持续经经营为前提。（三）会计计分期htttp:/kks.exaamda.ccom会计分期是是指将一个会会计主体持续续经营的生产产经营活动划划分为一个个个连续的、长长短相同的期期间，以便分分期结算账目目和编制财务务会计报告。会会计期间分为为年度和中期期。中期是指指短于一个完完整的会计年年度的报告期期间。（四）货币币计量货币计量是是指会计主体体在财务会计计确认、计量量和报告时采采用货币作为为统一的计量量单位，反映映会计主体的的生产经营活活动。单位的的会计核算应应以人民币作作为

4、记账本位位币。业务收收支以人民币币以外的货币币为主的单位位，可以选定定其中一种货货币作为记账账本位币，但但编制的财务务会计报告应应当折算为人人民币反映。在在境外设立的的中国企业向向国内报送的的财务会计报报告，应当折折算为人民币币。三、会计基基础企业会计的的确认、计量量和报告应当当以权责发生生制为基础。权权责发生制基基础要求，凡凡当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，无论论款项是否收收付，都应当当作为当期的的收入和费用用，计入利润润表；凡是不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已在当期收收付，也不应应当作为当期期的收入和费费用。收付实实现制是与权权责发生制相相对应的一种种会计基

5、础，它它是以收到或或支付的现金金作为确认收收入和费用等等的依据。目目前，我国的的行政单位会会计主要采用用收付实现制制，事业单位位会计除经营营业务可以采采用权责发生生制以外，其其他大部分业业务采用收付付实现制。四、会计要要素与会计等等式（一）会计要素素的确认：会计要素是是对会计对象象进行的基本本分类，是会会计核算对象象的具体化。资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用、利利润统称为企企业的六大会会计要素。其其中，资产、负负债和所有者者权益三项会会计要素表现现资金运动的的相对静止状状态，即反映映企业的财务务状况；收入入、费用和利利润三项会计计要素表现资资金运动的显显著变动状态态，即反映企企业的经营

6、成成果。（二）会计要素素的计量企业在将符符合确认条件件的会计要素素登记入账并并列报于会计计报表及其附附注（又称财财务报表）时时，应当按照照规定的会计计计量属性进进行计量，确确定其金额。会会计计量属性性主要包括历历史成本、重重置成本、可可变现净值、现现值和公允价价值。企业在在对会计要素素进行计量时时，一般应当当采用历史成成本，采用重重成本、可变变现净值、现现值、公允价价值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠计量。（三）企业业会计等式1资产=负债+所有有者权益 企业的资产产来源于所有有者的投入资资本和债权人人的借入资金金及其在生产产经营中所产产生的效益，分分别归属于所所有者

7、和债权权人。归属于于所有者的部部分形成所有有者权益；归归属于债权人人的部分形成成债权人权益益（即企业的的负债）。资资产来源于权权益（包括所所有者权益和和债权人权益益），资产与与权益必然相相等。资产与与权益的恒等等关系是复式式记账法的理理论基础，也也是企业编制制资产负债表表的依据。2收入费用用=利润 收入、费用用和利润之间间的上述关系系是企业编制制利润表的基基础。第二章 会计计核算的具体体内容与一般般要求一、会计核核算的具体内内容（一）款项项和有价证券券的收付，款项是作为为支付手段的的货币资金，主主要包括现金金、银行存款款以及其他视视同现金和银银行存款的银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡

8、存款、信信用证存款等等。有价证券券是指表示一一定财产拥有有权或支配权权的证券，如如国库券、股股票、企业债债券等。（二）财物物的收发、增增减和使用财财物是财产、物物资的简称，企企业的财物是是企业进行生生产经营活动动且具有实物物形态的经济济资源，一般般包括原材料料、燃料、包包装物、低值值易耗品、在在产品、库存存商品等流动动资产，以及及房屋、建筑筑物、机器、设设备、设施、运运输工具等固固定资产。（三）债权权、债务的发发生和结算债债权是企业收收取款项的权权利，一般包包括各种应收收和预付款项项等。债务则则是指由于过过去的交易、事事项形成的企企业需要以资资产或劳务等等偿付的现时时义务，一般般包括各项借借款

9、、应付和和预收款项，以以及应交款项项等。（四）资本本的增减 资本是投资资者为开展生生产经营活动动而投入的资资金。会计上上的资本专指指所有者权益益中的投入资资本。（五）收入入、支出、费费用、成本的的计算收入是指企企业在日常活活动中形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。支出出是指企业所所实际发生的的各项开支，以以及在正常生生产经营活动动以外的支出出和损失。费费用是指企业业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。成本是是指企业为生生产产品、提提供劳务而发发生的各种耗耗费，是按一一定的产品或或

10、劳务对象所所归集的费用用，是对象化化了的费用。（六）财务务成果的计算算和处理财务成果主主要是指企业业在一定时期期内通过从事事生产经营活活动而在财务务上所取得的的结果，具体体表现为盈利利或亏损。财财务成果的计计算和处理一一般包括利润润的计算、所所得税的计算算、利润分配配或亏损弥补补等。（七）需要办理理会计手续、进进行会计核算算的其他事项项二、会计核算的的一般要求（1）各单单位必须按照照国家统一的的会计制度的的要求设置会会计科目和账账户、复式记记账、填制会会计凭证、登登记会计账簿簿、进行成本本计算、财产产清查和编制制财务会计报报告。（2）各单单位必须根据据实际发生的的经济业务事事项进行会计计核算，

11、编制制财务会计报报告。（3）各单单位发生的各各项经济业务务事项应当在在依法设置的的会计账簿上上统一登记、核核算，不得违违反会计法法和国家统统一的会计制制度的规定私私设会计账簿簿登记、核算算。（4）各单单位对会计凭凭证、会计账账簿、财务会会计报告和其其他会计资料料应当建立档档案，妥善保保管。（5）使用用电子计算机机进行会计核核算的，其软软件及其生成成的会计凭证证、会计账簿簿、财务会计计报告和其他他会计资料，也也必须符合国国家统一的会会计制度的规规定。具体要要求参见初级会计电电算化考试大大纲。（6）会计计记录的文字字应当使用中中文。在民族族自治地区，会会计记录可以以同时使用当当地通用的一一种民族文

12、字字。在中华人人民共和国境境内的外商投投资企业、外外国企业和其其他外国组织织的会计记录录，可以同时时使用一种外外国文字。第三章 会计计科目和账户户一、会计科科目（一）会计计科目的概念念会计科目是是指对会计要要素的具体内内容进行分类类核算的项目目。（二）会计计科目的分类类会计科目按按其所提供信信息的详细程程度及其统驭驭关系不同，分分为总分类科科目和明细分分类科目。前前者是对会计计要素具体内内容进行总括括分类、提供供总括信息的的会计科目；后者是对总总分类科目作作进一步分类类、提供更详详细更具体会会计信息的科科目。对于明明细科目较多多的总账科目目，可在总分分类科目与明明细科目之间间设置二级或或多级科

13、目。会会计科目按其其所归属的会会计要素不同同，分为资产产类、负债类类、所有者权权益类、成本本类、损益类类五大类。（三）会计计科目的设置置原则（1）合法法性原则，指指所设置的会会计科目应当当符合国家统统一的会计制制度的规定。（22）相关性原原则，指所设设置的会计科科目应为提供供有关各方所所需要的会计计信息服务，满满足对外报告告与对内管理理的要求。（33）实用性原原则，指所设设置的会计科科目应符合单单位自身特点点，满足单位位实际需要。二、账户（一）账户户的概念账户是根据据会计科目设设置的，具有有一定格式和和结构，用于于分类反映会会计要素增减减变动情况及及其结果的载载体。设置账账户是会计核核算的重要

14、方方法之一。（二）账户户的分类同会计科目目的分类相对对应，账户也也分为总分类类账户和明细细分类账户。总总分类账户是是指根据总分分类科目设置置的、用于对对会计要素具具体内容进行行总括分类核核算的账户，简简称总账账户户或总账。根根据账户所反反映的经济内内容，可将其其分为资产类类账户、负债债类账户、所所有者权益类类账户、成本本类账户、损损益类账户五五类。明细分分类账户是根根据明细分类类科目设置的的、用来对会会计要素具体体内容进行明明细分类核算算的账户，简简称明细账。总总账账户称为为一级账户，总总账以下的账账户称为明细细账户。（三）账户户的基本结构构账户分为左左方、右方两两个方向，一一方登记增加加，另

15、一方登登记减少。至至于哪一方登登记增加、哪哪一方登记减减少，取决于于所记录经济济业务和账户户的性质。登登记本期增加加的金额称为为本期增加发发生额；登记记本期减少的的金额，称为为本期减少发发生额；增减减相抵后的差差额，称为余余额。余额按按照表示的时时间不同，分分为期初余额额和期末余额额，其基本关关系如下：期期末余额期期初余额+本本期增加发生生额-本期减减少发生额 上式中的四四个部分称为为账户的四个个金额要素。账账户的基本结结构具体包括括账户名称（会会计科目、记记录经济业务务的日期、所所依据记账凭凭证编号、经经济业务摘要要、增减金额额、余额等。（四）账户户与会计科目目的联系和区区别会计科目与与账户

16、都是对对会计对象具具体内容的科科学分类，两两者口径一致致，性质相同同。会计科目目是账户的名名称，也是设设置账户的依依据；账户是是根据会计科科目开设的，是是会计科目的的具体运用。没没有会计科目目，账户便失失去了设置的的依据；没有有账户，就无无法发挥会计计科目的作用用。两者的区区别是：会计计科目仅仅是是账户的名称称，不存在结结构；而账户户则具有一定定的格式和结结构。在实际际工作中，对对会计科目和和账户不加严严格区分，而而是相互通用用。第四章 复式式记账一、复式记记账法：复式记账法法是以资产与与权益平衡关关系作为记账账基础，对于于每一笔经济济业务，都要要在两个或两两个以上相互互联系的账户户中进行相互

17、互联系地登记记，系统地反反映资金运动动变化结果的的一种记账方方法。复式记记账法主要是是借贷记账法法。二、借贷记记账法（一）借贷贷记账法的概概念借贷记账法法是指以“借借、”贷“为为记账符号的的一种复式记记账法。（二）借贷贷记账法的记记账符号借贷记账法法以“借”“贷贷”为记账符符号，分别作作为账户的左左方和右方。至至于“借”表表示增加还是是“贷”表示示增加，则取取决于账户的的性质及结构构。（三）借贷贷记账法下的的账户结构资资产类账户与与权益类账户户的结构截然然相反。资产产类账户的借借方表示增加加、贷方表示示减少，期初初期末余额均均在借方；权权益类账户的的贷方表示增增加、借方表表示减少，期期初期末余

18、额额均在贷方。上上述两类账户户的内部关系系如下式：资资产类账户期期末余额期期初余额+本本期借方发生生额-本期贷贷方发生额，权益类账户户期末余额期初余额+本期贷方发发生额-本期期借方发生额额费用（成本本）类账户结结构与资产类类账户相同，收收入类账户结结构与权益类类账户相同。（四）借贷贷记账法的记记账规则借贷记账法法的记账规则则为：有借必必有贷，借贷贷必相等。即即对于每一笔笔经济业务都都要在两个或或两个以上相相互联系的账账户中以借方方和贷方相等等的金额进行行登记。（五）借贷贷记账法的试试算平衡试算平衡是指根根据资产与权权益的恒等关关系以及借贷贷记账法的记记账规则，检检查所有账户户记录是否正正确的过

19、程，包包括发生额试试算平衡法和和余额试算平平衡法两种方方法。（1）发生额试试算平衡法。它它是根据本期期所有账户借借方发生额合合计与贷方发发生额合计的的恒等关系，检检验本期发生生额记录是否否正确的方法法。公式为：全部账户本本期借方发生生额合计=全全部账户本期期贷方发生额额合计（2）余额额试算平衡法法。它是根据据本期所有账账户借方余额额合计与贷方方余额合计的的恒等关系，检检验本期账户户记录是否正正确的方法。根根据余额时间间不同又分为为期初余额平平衡与期末余余额平衡两类类。期初余额额平衡是期初初所有账户借借方余额合计计与贷方余额额合计相等，期期末余额平衡衡是期末所有有账户借方余余额合计与贷贷方余额合

20、计计相等，这是是由“资产=负债+所有有者权益”的的恒等关系决决定的。公式式为：全部账账户的借方期期初余额合计计=全部账户户的贷方期初初余额合计，全部账户的的借方期末余余额合计=全全部账户的贷贷方期末余额额合计，实际工作中中，余额试算算平衡通过编编制试算平衡衡表方式进行行。户所组成的的会计分录，即即一借多贷、一一贷多借或多多借多贷的会会计分录。（三）会计计分录的编制制步骤（1）分析析经济业务事事项涉及的账账户；（2）确定涉及及到哪些账户户，是增加三、会计分录（一）会计计分录的概念念会计分录是是指对某项经经济业务事项项标明其应借借应贷账户及及其金额的记记录，简称分分录。（二）会计计分录的分类类按照

21、所涉及及账户的多少少，会计分录录分为简单会会计分录和复复合会计分录录。简单会计计分录指只涉涉及一个账户户借方和另一一个账户贷方方的会计分录录，即一借一一贷的会计分分录；复合会会计分录指由由两个以上（不不含两个）对对应账，还是是减少；（3）确定定哪个（或哪哪些）账户记记借方，哪个个（或哪些）账账户记贷方；（4）编制制会计分录，并并检查是否符符合记账规则则。四、总分类类账户与明细细分类账户的的平行登记（一）总分分类账户与明明细分类账户户的关系总分分类账户对明明细分类账户户具有统驭控控制作用；明明细分类账户户对总分类账账户具有补充充说明作用。总总分类账户与与其所属明细细分类账户在在总金额上应应当相等

22、。（二）总分类账账户与明细分分类账户的平平行登记平行行登记是指对对所发生的每每项经济业务务事项都要以以会计凭证为为依据，一方方面记入有关关总分类账户户，另一方面面记入有关总总分类账户所所属明细分类类账户的方法法。总分类账账户与明细分分类账户平行行登记要求做做到：所依据据会计凭证相相同、借贷方方向相同、所所属会计期间间相同、计入入总分类账户户的金额与计计入其所属明明细分类账户户的合计金额额相等。第五章 会计计凭证一、会计凭凭证的概念、意意义和种类（一）会计计凭证的概念念会计凭证是是记录经济业业务事项发生生或完成情况况的书面证明明，也是登记记账簿的依据据。（二）会计计凭证的意义义合法地取得得、正确

23、地填填制和审核会会计凭证，是是会计核算的的基本方法之之一，也是会会计核算工作作的起点，在在会计核算中中具有以下重重要意义：（1）记录录经济业务，提提供记账依据据；（2）明确确经济责任，强强化内部控制制；（3）监督督经济活动，控控制经济运行行。（三）会计计凭证的种类类：会计凭证按按照编制的程程序和用途不不同，分为原原始凭证和记记账凭证。二、原始凭凭证（一）原始始凭证的概念念原始凭证又又称单据，是是在经济业务务发生或完成成时取得或填填制的，用以以记录或证明明经济业务的的发生或完成成情况的文字字凭据。（二）原始始凭证的种类类1按照来来源不同分类类（1）外来来原始凭证。外外来原始凭证证指在经济业业务发

24、生或完完成时，从其其他单位或个个人直接取得得的原始凭证证。（2）自制制原始凭证。自自制原始凭证证指由本单位位内部经办业业务的部门和和人员，在执执行或完成某某项经济业务务时填制的、仅仅供本单位内内部使用的原原始凭证。2按照填填制手续及内内容不同分类类（1）一次次凭证。一次次凭证指一次次填制完成、只只记录一笔经经济业务的原原始凭证。一一次凭证是一一次有效的凭凭证。（2）累计计凭证。累计计凭证指在一一定时期内多多次记录发生生的同类型经经济业务的原原始凭证。其其特点是在一一张凭证内可可以连续登记记相同性质的的经济业务，随随时结出累计计数及结余数数，并按照费费用限额进行行费用控制，期期末按实际发发生额记

25、账。累累计凭证是多多次有效的原原始凭证。（3）汇总总凭证。汇总总凭证指对一一定时期内反反映经济业务务内容相同的的若干张原始始凭证，按照照一定标准综综合填制的原原始凭证。3按照格格式不同分类类（1）通用用凭证。通用用凭证指由有有关部门统一一印制、在一一定范围内使使用的具有统统一格式和使使用方法的原原始凭证。（2）专用用凭证。专用用凭证指由单单位自行印制制、仅在本单单位内部使用用的原始凭证证。httpp:/kss.exammda.coom（三）原始始凭证的基本本内容（1）原始始凭证名称；（2）填制制原始凭证的的日期；（3）接受受原始凭证的的单位名称；（4）经济济业务内容（含含数量、单价价、金额等；

26、（5）填制制单位签章；（6）有关关人员签章；（7）凭证证附件。（四）原始始凭证的填制制要求（1）记录录要真实。原原始凭证所填填列的经济业业务内容和数数字，必须真真实可靠，符符合实际情况况。（2）内容容要完整。原原始凭证所要要求填列的项项目必须逐项项填列齐全，不不得遗漏和省省略。（3）手续续要完备。单单位自制的原原始凭证必须须有经办单位位领导人或者者其他指定的的人员签名盖盖章；对外开开出的原始凭凭证必须加盖盖本单位公章章；从外部取取得的原始凭凭证，必须盖盖有填制单位位的公章；从从个人取得的的原始凭证，必必须有填制人人员的签名盖盖章。（4）书写写要清楚、规规范。原始凭凭证要按规定定填写，文字字要简

27、要，字字迹要清楚，易易于辨认，不不得使用未经经国务院公布布的简化汉字字。大小写金金额必须相符符且填写规范范，小写金额额用阿拉伯数数字逐个书写写，不得写连连笔字。在金金额前要填写写人民币符号号“￥”，人人民币符号“￥”与阿拉伯伯数字之间不不得留有空白白。金额数字字一律填写到到角、分，无无角、分的，写写“00”或或符号“”；有角无分的的，分位写“00”，不得用用符号“。大大写金额用汉汉字壹、贰、叁叁、肆、伍、陆陆、柒、捌、玖玖、拾、佰、仟仟、万、亿、元元、角、分、零零、整等，一一律用正楷或或行书字书写写。大写金额额前未印有”人人民币“字样样的，应加写写”人民币“三三个字，”人人民币“字样样和大写金

28、额额之间不得留留有空白。大大写金额到元元或角为止的的，后面要写写”整“或”正正“字；有分分的，不写”整整“或”正“字字。如小写金金额为￥10008.000，大写金额额应写成”壹壹仟零捌元整整。（5）编编号要连续。如如果原始凭证证已预先印定定编号，在写写坏作废时，应应加盖“作废废”戳记，妥妥善保管，不不得撕毁。（66）不得涂改改、刮擦、挖挖补。原始凭凭证有错误的的，应当由出出具单位重开开或更正，更更正处应当加加盖出具单位位印章。原始始凭证金额有有错误的，应应当由出具单单位重开，不不得在原始凭凭证上更正。（7）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核

29、。（五）原始始凭证的审核核内容原始凭证的的审核内容主主要包括：原原始凭证的真真实性、合法法性、合理性性、完整性、正正确性和及时时性。经审核核的原始凭证证应根据不同同情况处理：（1）对于于完全符合要要求的原始凭凭证，应及时时据以编制记记账凭证入账账；（2）对于于真实、合法法、合理但内内容不够完整整、填写有错错误的原始凭凭证，应退回回给有关经办办人员，由其其负责将有关关凭证补充完完整、更正错错误或重开后后，再办理正正式会计手续续；（3）对对于不真实、不不合法的原始始凭证，会计计机构和会计计人员有权不不予接受，并并向单位负责责人报告。三、记账凭证（一）记账账凭证的概念念记账凭证又又称记账凭单单，是会

30、计人人员根据审核核无误的原始始凭证按照经经济业务事项项的内容加以以归类，并据据以确定会计计分录后所填填制的会计凭凭证。它是登登记账簿的直直接依据。（二）记账账凭证的种类类1按内容容分类（1）收款款凭证。收款款凭证是指用用于记录现金金和银行存款款收款业务的的会计凭证。（2）付款款凭证。付款款凭证是指用用于记录现金金和银行存款款付款业务的的会计凭证。（3）转账账凭证。转账账凭证是指用用于记录不涉涉及现金和银银行存款业务务的会计凭证证。2按照填填列方式分类类（1）复式式凭证。复式式凭证是指将将每一笔经济济业务事项所所涉及的全部部会计科目及及其发生额均均在同一张记记账凭证中反反映的一种凭凭证。（2）单

31、式式凭证。单式式凭证是指每每一张记账凭凭证只填列经经济业务事项项所涉及的一一个会计科目目及其金额的的记账凭证。填填列借方科目目的称为借项项凭证，填列列贷方科目的的称为贷项凭凭证。（三）记账账凭证的基本本内容（1）记账账凭证的名称称；（2）填制制记账凭证的的日期；（3）记账账凭证的编号号；（4）经济济业务事项的的内容摘要；（5）经济济业务事项所所涉及的会计计科目及其记记账方向；（6）经济济业务事项的的金额；（7）记账账标记；（8）所附附原始凭证张张数；（9）会计计主管、记账账、审核、出出纳、制单等等有关人员签签章。（四）记账账凭证的编制制要求1基本要要求（1）记账账凭证各项内内容必须完整整。（2

32、）记账账凭证应连续续编号。一笔笔经济业务需需要填制两张张以上记账凭凭证的，可以以采用分数编编号法编号。（3）记账账凭证的书写写应清楚、规规范。相关要要求同原始凭凭证。（4）记账账凭证可以根根据每一张原原始凭证填制制，或根据若若干张同类原原始凭证汇总总编制，也可可以根据原始始凭证汇总表表填制；但不不得将不同内内容和类别的的原始凭证汇汇总填制在一一张记账凭证证上。（5）除结结账和更正错错误的记账凭凭证可以不附附原始凭证外外，其他记账账凭证必须附附有原始凭证证。（6）填制制记账凭证时时若发生错误误，应当重新新填制。已登登记入账的记记账凭证在当当年内发现填填写错误时，可可以用红字填写一张张与原内容相相

33、同的记账凭凭证，在摘要要栏注明“注注销某月某日日某号凭证”字字样，同时再再用蓝字重新新填制一张正正确的记账凭凭证，注明“订订正某月某日日某号凭证”字字样。如果会会计科目没有有错误，只是是金额错误，也也可将正确数数字与错误数数字之间的差差额另编一张张调整的记账账凭证，调增增金额用蓝字字，调减金额额用红字。发发现以前年度度记账凭证有有错误的，应应当用蓝字填制一张张更正的记账账凭证。（7）记账账凭证填制完完经济业务事事项后，如有有空行，应当当自金额栏最最后一笔金额额数字下的空空行处至合计计数上的空行行处划线注销销。2收款凭凭证的编制要要求收款凭证证左上角的“借借方科目”按按收款的性质质填写“现金金”

34、或“银行行存款；日期期填写的是编编制本凭证的的日期；右上上角填写编制制收款凭证的的顺序号；”摘摘要“填写对对所记录的经经济业务的简简要说明；”贷贷方科目“填填写与收入现现金或银行存存款相对应的的会计科目；”记账“是是指该凭证已已登记账簿的的标记，防止止经济业务事事项重记或漏漏记”金额“是是指该项经济济业务事项的的发生额；该该凭证右边”附附件张“是指指本记账凭证证所附原始凭凭证的张数；最下边分别别由有关人员员签章，以明明确经济责任任。3付款凭凭证的编制要要求付款凭证证的编制方法法与收款凭证证基本相同，只只是左上角由由”借方科目目“换为”贷贷方科目，凭凭证中间的“贷贷方科目”换换为“借方科科目。对

35、于涉涉及”现金“和和”银行存款款“之间的经经济业务，一一般只编制付付款凭证，不不编收款凭证证。4转账凭凭证的编制要要求转账凭证证将经济业务务事项中所涉涉及全部会计计科目按照先先借后贷的顺顺序记入”会会计科目“栏栏中的”一级级科目“和”二二级及明细科科目“，并按按应借、应贷贷方向分别记记入”借方金金额“或”贷贷方金额“栏栏。其他项目目的填列与收收、付款凭证证相同。（五）记账账凭证的审核核内容记账凭凭证的审核内内容主要包括括：内容是否否真实；项目目是否齐全；科目是否正正确；金额是是否正确；书书写是否正确确。出纳人员员在办理收款款或付款业务务后，应在凭凭证上加盖“收收讫”或“付付讫”的戳记记，以避免

36、重重收重付。四、会计凭证的的传递和保管管（一）会计计凭证的传递递会计凭证的的传递是指从从会计凭证的的取得或填制制时起至归档档保管过程中中，在单位内内部有关部门门和人员之间间的传送程序序。会计凭证证的传递要能能够满足内部部控制制度的的要求，使传传递程序合理理有效，同时时尽量节约传传递时间，减减少传递的工工作量。单位位应根据具体体情况制定每每一种凭证的的传递程序和和方法。（二）会计计凭证的保管管会计凭证的的保管是指会会计凭证记账账后的整理、装装订、归档和和存查工作。会会计凭证的保保管主要有下下列要求：（1）会计计凭证应定期期装订成册，防防止散失。从从外单位取得得的原始凭证证遗失时，应应取得原签发发

37、单位盖有公公章的证明，并并注明原始凭凭证的号码、金金额、内容等等，由经办单单位会计机构构负责人、会会计主管人员员和单位负责责人批准后，才才能代作原始始凭证。若确确实无法取得得证明的，如如车票丢失，则则应由当事人人写明详细情情况，由经办办单位会计机机构负责人、会会计主管人员员和单位负责责人批准后，代代作原始凭证证。（2）会计计凭证封面应应注明单位名名称、凭证种种类、凭证张张数、起止号号数、年度、月月份、会计主主管人员、装装订人员等有有关事项，会会计主管人员员和保管人员员应在封面上上签章。（3）会计计凭证应加贴贴封条，防止止抽换凭证。原原始凭证不得得外借，其他他单位如有特特殊原因确实实需要使用时时

38、，经本单位位会计机构负负责人、会计计主管人员批批准，可以复复制。向外单单位提供的原原始凭证复制制件，应在专专设的登记簿簿上登记，并并由提供人员员和收取人员员共同签名、盖盖章。（4）原始始凭证较多时时可单独装订订，但应在凭凭证封面注明明所属记账凭凭证的日期、编编号和种类，同同时在所属的的记账凭证上上应注明“附附件另订”及及原始凭证的的名称和编号号，以便查阅阅。（5）严格格遵守会计凭凭证的保管期期限要求，期期满前不得任任意销毁。一、会计账簿的的概念和种类类（一）会计计账簿的概念念和意义会计账簿是是指由一定格格式账页组成成的，以经过过审核的会计计凭证为依据据，全面、系系统、连续地地记录各项经经济业务

39、的簿簿籍。各单位位应当按照国国家统一的会会计制度的规规定和会计业业务的需要设设置会计账簿簿。设置和登登记账簿是编编制会计报表表的基础，是是连接会计凭凭证与会计报报表的中间环环节，在会计计核算中具有有重要意义。通通过账簿的设设置和登记，可可以记载、储储存会计信息息，分类、汇汇总会计信息息，检查、校校正会计信息息，编报、输输出会计信息息。（二）会计计账簿与账户户的关系账户存在于于账簿之中，账账簿中的每一一账页就是账账户的存在形形式和载体，没没有账簿，账账户就无法存存在；账簿序序时、分类地地记载经济业业务，是在个个别账户中完完成的。因此此，账簿只是是一个外在形形式，账户才才是它的真实实内容。账簿簿与

40、账户的关关系是形式和和内容的关系系。（三）会计账簿簿的分类1.按用途分类类（1）序时时账簿。序时时账簿又称日日记账，是按按照经济业务务发生或完成成时间的先后后顺序逐日逐逐笔进行登记记的账簿。在在我国，大多多数单位一般般只设现金日日记账和银行行存款日记账账。（2）分类类账簿。分类类账簿是对全全部经济业务务事项按照会会计要素的具具体类别而设设置的分类账账户进行登记记的账簿。按按照总分类账账户分类登记记经济业务事事项的是总分分类账簿，简简称总账；按按照明细分类类账户分类登登记经济业务务事项的是明明细分类账簿簿，简称明细细账。分类账账簿提供的核核算信息是编编制会计报表表的主要依据据。（3）备查查账簿。

41、备查查账簿简称备备查簿，是对对某些在序时时账簿和分类类账簿等主要要账簿中都不不予登记或登登记不够详细细的经济业务务事项进行补补充登记时使使用的账簿。2按账页页格式分类（1）两栏栏式账簿。两两栏式账簿是是指只有借方方和贷方两个个基本金额栏栏目的账簿。（2）三栏栏式账簿。三三栏式账簿是是设有借方、贷贷方和余额三三个基本栏目目的账簿。各各种日记账、总总分类账以及及资本、债权权、债务明细细账都可采用用三栏式账簿簿。三栏式账账簿又分为设设对方科目和和不设对方科科目两种，区区别是在摘要要栏和借方科科目栏之间是是否有一栏“对对方科目。有有”对方科目目“栏的，称称为设对方科科目的三栏式式账簿；不设设”对方科目

42、目“栏的，称称为不设对方方科目的三栏栏式账簿。（3）多栏式账账簿。多栏式式账簿是在账账簿的两个基基本栏目借方方和贷方按需需要分设若干干专栏的账簿簿。收入、成成本、费用、利利润和利润分分配明细账一一般均采用这这种格式的账账簿。（4）数量金额额式账簿。数数量金额式账账簿的借方、贷贷方和余额三三个栏目内，都都分设数量、单单价和金额三三小栏，借以以反映财产物物资的实物数数量和价值量量。原材料、库库存商品、产产成品等存货货明细账一般般都采用数量量金额式账簿簿。3按外型型特征分类hhttp:/（1）订本本账。订本账账是启用之前前就已将账页页装订在一起起，并对账页页进行了连续续编号的账簿簿。这种账簿簿一般适

43、用于于总分类账、现现金日记账、银银行存款日记记账。（2）活页页账。活页账账是在账簿登登记完毕之前前并不固定装装订在一起，而而是装在活页页账夹中。当当账簿登记完完毕之后（通通常是一个会会计年度结束束之后），才才将账页予以以装订，加具具封面，并给给各账页连续续编号。各种种明细分类账账一般采用活活页账形式。（33）卡片账。卡卡片账是将账账户所需格式式印刷在硬卡卡上。严格说说，卡片账也也是一种活页页账，只不过过它不是装在在活页账夹中中，而是装在在卡片箱内。在在我国，单位位一般只对固固定资产明细细账采用卡片片账形式。二、会计账账簿的内容、启启用与记账规规则（一）会计计账簿的基本本内容（1）封面面，主要标

44、明明账簿的名称称。（2）扉页页，主要列明明科目索引、账账簿启用和经经管人员一览览表。（3）账页页，是账簿用用来记录经济济业务事项的的载体，包括括账户的名称称、登记账户户的日期栏、凭凭证种类和号号数栏、摘要要栏、金额栏栏、总页次、分分户页次等基基本内容。（二）会计计账簿的启用用启用会计账账簿时，应当当在账簿封面面上写明单位位名称和账簿簿名称，并在在账簿扉页上上附启用表。启启用订本式账账簿应当从第第一页到最后后一页顺序编编定页数，不不得跳页、缺缺号。使用活活页式账页应应当按账户顺顺序编号，并并须定期装订订成册；装订订后再按实际际使用的账页页顺序编定页页码，另加目目录，记明每每个账户的名名称和页次。

45、（三）会计计账簿的记账账规则（1）登记记会计账簿时时，应当将会会计凭证日期期、编号、业业务内容摘要要、金额和其其他有关资料料逐项记入账账内，做到数数字准确、摘摘要清楚、登登记及时、字字迹工整。（2）登记记完毕后，要要在记账凭证证上签名或者者盖章，并注注明已经登账账的符号表示示已经记账。（3）账簿簿中书写的文文字和数字应应紧靠底线书书写，上面要要留有适当空空格，不要写写满格，一般般应占格距的的1/2.（4）登记记账簿要用蓝蓝黑墨水或者者碳素墨水书书写，不得使使用圆珠笔（银银行的复写账账簿除外）或或者铅笔书写写。（5）下列列情况，可以以用红色墨水水记账：按照红字字冲账的记账账凭证，冲销销错误记录；

46、在不设借借贷等栏的多多栏式账页中中，登记减少少数；在三栏式式账户的余额额栏前，如未未印明余额方方向的，在余余额栏内登记记负数余额；根据国家家统一的会计计制度的规定定可以用红字字登记的其他他会计记录。（6）各种种账簿应按页页次顺序连续续登记，不得得跳行、隔页页。如果发生生跳行、隔页页，应当将空空行、空页划划线注销，或或者注明“此此行空白、”此此页空白“字字样，并由记记账人员签名名或者盖章。（7）凡需需要结出余额额的账户，结结出余额后，应应当在“借或或贷”等栏内内写明“借”或或者“贷”等等字样。没有有余额的账户户，应在“借借或贷”栏内内写“平”字字，并在“余余额”栏用“”表示。（8）每一一账页登记

47、完完毕结转下页页时，应当结结出本页合计计数及余额，写写在本页最后后一行和下页页第一行有关关栏内，并在在摘要栏内注注明“过次页页”和“承前前页”字样；也可以将本本页合计数及及金额只写在在下页第一行行有关栏内，并并在摘要栏内内注明“承前前页”字样。对对需要结计本本月发生额的的账户，结计计“过次页”的的本页合计数数应当为自本本月初起至本本页末止的发发生额合计数数；对需要结结计本年累计计发生额的账账户，结计“过过次页”的本本页合计数应应当为自年初初起至本页末末止的累计数数；对既不需需要结计本月月发生额，也也不需要结计计本年累计发发生额的账户户，可以只将将每页末的余余额结转次页页。三、会计账簿的的格式和

48、登记记方法（一）日记记账的格式和和登记方法1现金日日记账的格式式和登记方法法（1）现金金日记账的格格式。现金日日记账是用来来核算和监督督库存现金每每天的收入、支支出和结存情情况的账簿，其其格式有三栏栏式和多栏式式两种。无论论采用三栏式式还是多栏式式现金日记账账，都必须使使用订本账。（2）现金金日记账的登登记方法。现现金日记账由由出纳人员根根据同现金收收付有关的记记账凭证，按按时间顺序逐逐日逐笔进行行登记，并根根据“上日余余额+本日收收入-本日支支出=本日余余额”的公式式，逐日结出出现金余额，与与库存现金实实存数核对，以以检查每日现现金收付是否否有误。借、贷贷方分设的多多栏式现金日日记账的登记记

49、方法是：先先根据有关现现金收入业务务的记账凭证证登记现金收收入日记账，根根据有关现金金支出业务的的记账凭证登登记现金支出出日记账，每每日营业终了了，根据现金金支出日记账账结计的支出出合计数，一一笔转入现金金收入日记账账的“支出合合计”栏中，并并结出当日余余额。2银银行存款日记记账的格式和和登记方法银银行存款日记记账是用来核核算和监督银银行存款每日日的收入、支支出和结余情情况的账簿。银银行存款日记记账应按企业业在银行开立立的账户和币币种分别设置置，每个银行行账户设置一一本日记账。银银行存款日记记账的格式和和登记方法与与现金日记账账相同。（二）总分分类账的格式式和登记方法法1.总分类类账的格式总总

50、分类账是按按照总分类账账户分类登记记以提供总括括会计信息的的账簿。总分分类账最常用用的格式为三三栏式，设置置借方、贷方方和余额三个个基本金额栏栏目。2总分类类账的登记方方法总分类账账可以根据记记账凭证逐笔笔登记，也可可以根据经过过汇总的科目目汇总表或汇汇总记账凭证证等登记。（三）明细细分类账的格格式和登记方方法1明细分分类账的格式式明细分类账账是根据二级级账户或明细细账户开设账账页，分类、连连续地登记经经济业务以提提供明细核算算资料的账簿簿，其格式有有三栏式、多多栏式、数量量金额式和横横线登记式（或或称平行式）等等多种。（1）三栏栏式明细分类类账。三栏式式明细分类账账是设有借方方、贷方和余余额

51、三个栏目目，用以分类类核算各项经经济业务，提提供详细核算算资料的账簿簿，其格式与与三栏式总账账格式相同，适适用于只进行行金额核算的的资本、债权权、债务明细细账。（2）多栏栏式明细分类类账。多栏式式明细分类账账是将属于同同一个总账科科目的各个明明细科目合并并在一张账页页上进行登记记，适用于收收入、成本、费费用、利润和和利润分配明明细账。（3）数量量金额式明细细分类账。数数量金额式明明细分类账其其借方（收入入）、贷方（发发出）和余额额（结存）都都分别设有数数量、单价和和金额三个专专栏，适用于于既要进行金金额核算又要要进行数量核核算的存货明明细账。（4）横线线登记式明细细分类账。横横线登记式明明细分

52、类账是是采用横线登登记，即将每每一相关的业业务登记在一一行，从而可可依据每一行行各个栏目的的登记是否齐齐全来判断该该项业务的进进展情况。该该明细分类账账适用于材料料采购、应收收票据等明细细账。2明明细分类账的的登记方法不不同类型经济济业务的明细细分类账可根根据管理需要要，依据记账账凭证、原始始凭证或汇总总原始凭证逐逐日逐笔或定定期汇总登记记。固定资产产、债权、债债务等明细账账应逐日逐笔笔登记；库存存商品、原材材料、产成品品收发明细账账以及收入、费费用明细账可可以逐笔登记记，也可定期期汇总登记。四、对账（一）账证证核对账证核对是是指核对会计计账簿记录与与原始凭证、记记账凭证的时时间、凭证字字号、

53、内容、金金额是否一致致，记账方向向是否相符。（二）账账账核对账账核对是是指核对不同同会计账簿之之间的账簿记记录是否相符符。包括：（1）总分分类账簿有关关账户的余额额核对；（2）总分分类账簿与所所属明细分类类账簿核对；（3）总分分类账簿与序序时账簿核对对；（4）明细细分类账簿之之间的核对。（三）账实实核对账实核对是是指各项财产产物资、债权权债务等账面面余额与实有有数额之间的的核对。包括括：（1）现金金日记账账面面余额与库存存现金数额是是否相符；（2）银行行存款日记账账账面余额与与银行对账单单的余额是否否相符；（3）各项项财产物资明明细账账面余余额与财产物物资的实有数数额是否相符符；（4）有关关债

54、权债务明明细账账面余余额与对方单单位的账面记记录是否相符符。五、错账更正方方法账簿记录发发生错误，不不准涂改、挖挖补、刮擦或或者用药水消消除字迹，不不准重新抄写写，必须按下下列方法更正正：（一）划线线更正法在结账前发发现账簿记录录有文字或数数字错误，而而记账凭证没没有错误，采采用划线更正正法。更正时时，可在错误误的文字或数数字上划一条条红线，在红红线的上方填填写正确的文文字或数字，并并由记账及相相关人员在更更正处盖章。对对于错误的数数字，应全部部划红线更正正，不得只更更正其中的错错误数字。对对于文字错误误，可只划去去错误的部分分。（二）红字字更正法记账后在当当年内发现记记账凭证所记记的会计科目

55、目错误，或者者会计科目无无误而所记金金额大于应记记金额，从而而引起记账错错误，采用红红字更正法。更更正方法是：记账凭证会会计科目错误误时，用红字字填写一张与与原记账凭证证完全相同的的记账凭证，以以示注销原记记账凭证，然然后用蓝字填填写一张正确确的记账凭证证，并据以记记账；记账凭凭证会计科目目无误而所记记金额大于应应记金额时，按按多记的金额额用红字编制制一张与原记记账凭证应借借、应贷科目目完全相同的的记账凭证，以以冲销多记的的金额，并据据以记账。（三）补充充登记法记账后发现现记账凭证填填写的会计科科目无误，只只是所记金额额小于应记金金额时，采用用补充登记法法。更正方法法是：按少记记的金额用蓝蓝字

56、编制一张张与原记账凭凭证应借、应应贷科目完全全相同的记账账凭证，以补补充少记的金金额，并据以以记账。六、结账（一）结账账的程序（1）将本本期发生的经经济业务事项项全部登记入入账，并保证证其正确性；（2）根据据权责发生制制的要求，调调整有关账项项，合理确定定本期应计的的收入和应计计的费用；（3）将损损益类科目转转入“本年利利润”科目，结结平所有损益益类科目；（4）结算算出资产、负负债和所有者者权益科目的的本期发生额额和余额，并并结转下期。（二）结账账的方法（1）对不不需按月结计计本期发生额额的账户，每每次记账以后后，都要随时时结出余额，每每月最后一笔笔余额即为月月末余额。月月末结账时，只只需要在

57、最后后一笔经济业业务事项记录录之下划通栏栏单红线，不不需要再结计计一次余额。（2）现金金、银行存款款日记账和需需要按月结计计发生额的收收入、费用等等明细账，每每月结账时，要要结出本月发发生额和余额额，在摘要栏栏内注明“本本月合计”字字样，并在下下面划通栏单单红线。（3）需要要结计本年累累计发生额的的某些明细账账户，每月结结账时，应在在“本月合计计”行下结出出自年初起至至本月末止的的累计发生额额，登记在月月份发生额下下面，在摘要要栏内注明“本本年累计”字字样，并在下下面划通栏单单红线。122月末的“本本年累计”就就是全年累计计发生额，全全年累计发生生额下划通栏栏双红线。（4）总账账账户平时只只需

58、结出月末末余额。年终终结账时，将将所有总账账账户结出全年年发生额和年年末余额，在在摘要栏内注注明“本年合合计”字样，并并在合计数下下划通栏双红红线。（5）年度度终了结账时时，有余额的的账户，要将将其余额结转转下年，并在在摘要栏注明明“结转下年年”字样；在在下一会计年年度新建有关关会计账户的的第一行余额额栏内填写上上年结转的余余额，并在摘摘要栏注明“上上年结转”字字样。七、会计账账簿的更换与与保管（一）会计计账簿的更换换会计账簿的的更换通常在在新会计年度度建账时进行行。总账、日日记账和多数数明细账应每每年更换一次次。备查账簿簿可以连续使使用。（二）会计计账簿的保管管年度终了，各各种账户在结结转下

59、年、建建立新账后，一一般都要把旧旧账送交总账账会计集中统统一管理。会会计账簿暂由由本单位财务务会计部门保保管1年，期期满之后，由由财务会计部部门编造清册册移交本单位位的档案部门门保管。一、账务处理程程序的意义和和种类（一）账务务处理程序的的意义账务处理程程序也称会计计核算组织程程序或会计核核算形式，是是指会计凭证证、会计账簿簿、会计报表表相结合的方方式，包括会会计凭证和账账簿的种类、格格式，会计凭凭证与账簿之之间的联系方方法，由原始始凭证到编制制记账凭证、登登记明细分类类账和总分类类账、编制会会计报表的工工作程序和方方法等。科学学合理地选择择适用于本单单位的账务处处理程序，对对于有效地组组织会

60、计核算算具有重要意意义。（二）账务务处理程序的的种类常用的账务务处理程序主主要有记账凭凭证账务处理理程序、汇总总记账凭证账账务处理程序序和科目汇总总表账务处理理程序。二、不同种种类账务处理理程序的内容容（一）记账账凭证账务处处理程序记账账凭证账务处处理程序是指指对发生的经经济业务事项项，都要根据据原始凭证或或汇总原始凭凭证编制记账账凭证，然后后直接根据记记账凭证逐笔笔登记总分类类账的一种账账务处理程序序。它是基本本的账务处理理程序，其一一般程序是：http:/m（1）根据据原始凭证编编制汇总原始始凭证；（2）根据据原始凭证或或汇总原始凭凭证，编制记记账凭证；（3）根据据收款凭证、付付款凭证逐笔

61、笔登记现金日日记账和银行行存款日记账账；（4）根据据原始凭证、汇汇总原始凭证证和记账凭证证，登记各种种明细分类账账；（5）根据据记账凭证逐逐笔登记总分分类账；（6）期末，现现金日记账、银银行存款日记记账和明细分分类账的余额额同有关总分分类账的余额额核对相符；（7）期末末，根据总分分类账和明细细分类账的记记录，编制会会计报表。记记账凭证账务务处理程序简简单明了，易易于理解，总总分类账可以以较详细地反反映经济业务务的发生情况况。其缺点是是：登记总分分类账的工作作量较大。该该财务处理程程序适用于规规模较小、经经济业务量较较少的单位。（二）汇总总记账凭证账账务处理程序序汇总记账凭凭证账务处理理程序是根

62、据据原始凭证或或汇总原始凭凭证编制记账账凭证，定期期根据记账凭凭证分类编制制汇总收款凭凭证、汇总付付款凭证和汇汇总转账凭证证，再根据汇汇总记账凭证证登记总分类类账的一种账账务处理程序序。其一般程程序是：（1）根据据原始凭证编编制汇总原始始凭证；（2）根据据原始凭证或或汇总原始凭凭证，编制记记账凭证；（3）根据据收款凭证、付付款凭证逐笔笔登记现金日日记账和银行行存款日记账账；（4）根据据原始凭证、汇汇总原始凭证证和记账凭证证，登记各种种明细分类账账；（5）根据据各种记账凭凭证编制有关关汇总记账凭凭证；（6）根据据各种汇总记记账凭证登记记总分类账；（7）期末末，现金日记记账、银行存存款日记账和和明细分类账账的余额同有有关总分类账账的余额核对对相符；（8）期末末，根据总分分类账和明细细分类账的记记录，编制会会计报表。汇汇总记账凭证证账务处理程程序减轻了登登记总分类账账的工作量，便便于了解账户户之间的对应应关系。其缺缺点是：按每每一贷方科目目编制汇总转转账凭证，不不利于会计核核算的日常分分工，当转账账凭证较多时时，编制汇总总转账凭证的的工作量较大大。该财务处处理程序适用用于规模较大大、经济业务务较多的单位位。（三）科目目