会计实务案例详细讲解

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1、一、主观题分析析的目的综合题的解解题思路和技技巧：(1)资产产负债表日后后事项(调整整事项+非调调整事项)(2)收入入+利润表(3)金融融资产(4)长期期股权投资(5)债务务重组+非货货币性资产交交换(6)合并并报表(7)资产产减值+所得得税(8)投资资性房地产+会计政策变变更(9)无形形资产(10)固固定资产+外外币折算二、主观题解题题思路具体分分析资产负债表表日后事项 +差错更正正【例1】太太湖股份有限限公司系上市市公司(以下下简称太湖公公司)，为增增值税一般纳纳税企业，适适用的增值税税税率为177%，所得税税税率为333%，所得税税采用应付税税款法核算;除特别说明明外，不考虑虑除增值税、

2、所所得税以外的的其他相关税税费;所售资资产均未计提提减值准备。销销售商品均为为正常的生产产经营活动，交交易价格为公公允价格;商商品销售价格格均不含增值值税;商品销销售成本在确确认销售收入入时逐笔结转转。太湖公司司按照实现净净利润的100%提取法定定盈余公积。太湖公司22005年度度所得税汇算算清缴于20006年2月月28日完成成。太湖公司司2005年年度财务会计计报告经董事事会批准于22006年44月25日对对外报出，实实际对外公布布日为20006年4月330日。太湖公司财财务负责人在在对20055年度财务会会计报告进行行复核时，对对2005年年度的以下交交易或事项的的会计处理有有疑问，其中中

3、，下述交易易或事项中的的(1)、(2)项于22006年22月26日发发现，(3)、(4)、(5)项于22006年33月2日发现现：(1)1月月1日，太湖湖公司与甲公公司签订协议议，采取以旧旧换新方式向向甲公司销售售一批A商品品，同时从甲甲公司收回一一批同类旧商商品作为原材材料入库。协协议约定，AA商品的销售售价格为3000万元，旧旧商品的回收收价格为100万元(不考考虑增值税)，甲公司另另向太湖公司司支付3411万元。1月6日，太太湖公司根据据协议发出AA商品，开出出的增值税专专用发票上注注明的商品价价格为3000万元，增值值税额为511万元，并收收到银行存款款341万元元;该批A商商品的实际

4、成成本为1500万元;旧商商品已验收入入库。太湖公司的的会计处理如如下：借：银行存存款341贷：主营业业务收入2990应交税费应交增值值税(销项税税额)51借：主营业业务成本1550贷：库存商商品150(2)10月115日，太湖湖公司与乙公公司签订合同同，向乙公司司销售一批BB产品。合同同约定：该批批B产品的销销售价格为4400万元，包包括增值税在在内的B产品品货款分两次次等额收取;第一笔货款款于合同签订订当日收取，第第二笔货款于于交货时收取取。10月155日，太湖公公司收到第一一笔货款2334万元，并并存入银行;太湖公司尚尚未开出增值值税专用发票票。该批B产产品的成本估估计为2800万元。至

5、112月31日日，太湖公司司已经开始生生产B产品但但尚未完工，也也未收到第二二笔货款。太湖公司的的会计处理如如下：借：银行存存款234贷：主营业业务收入2000应交税费应交增值值税(销项税税额)34借：主营业业务成本1440贷：库存商商品140(3)122月1日，太太湖公司向丙丙公司销售一一批C商品，开开出的增值税税专用发票上上注明的销售售价格为1000万元，增增值税额为117万元。为为及时收回货货款，太湖公公司给予丙公公司的现金折折扣条件为22/10，11/20，nn/30(假假定现金折扣扣按销售价格格计算)。该该批C商品的的实际成本为为80万元。至至12月311日，太湖公公司尚未收到到销售

6、给丙公公司的C商品品货款1177万元。太湖公司的的会计处理如如下：借：应收账账款117贷：主营业业务收入1000应交税费应交增值值税(销项税税额)17借：主营业业务成本800贷：库存商商品80(4)12月11日，太湖公公司与丁公司司签订销售合合同，向丁公公司销售一批批D商品。合合同规定，DD商品的销售售价格为5000万元(包包括安装费用用);太湖公公司负责D商商品的安装工工作，且安装装工作是销售售合同的重要要组成部分。12月5日日，太湖公司司发出D商品品，开出的增增值税专用发发票上注明的的D商品销售售价格为5000万元，增增值税额为885万元，款款项已收到并并存入银行。该该批D商品的的实际成本

7、为为350万元元。12月331日，太湖湖公司的安装装工作尚未结结束。太湖公司的的会计处理如如下：借：银行存存款585贷：主营业业务收入5000应交税费应交增值值税(销项税税额)85借：主营业业务成本3550贷：库存商商品350(5)122月1日，太太湖公司与戊戊公司签订销销售合同，向向戊公司销售售一批E商品品。合同规定定：E商品的的销售价格为为700万元元，太湖公司司于20066年4月300日以7400万元的价格格购回该批EE商品。12月1日日，太湖公司司根据销售合合同发出E商商品，开出的的增值税专用用发票上注明明的E商品销销售价格为7700万元，增增值税额为1119万元;款项已收到到并存入银

8、行行;该批E商商品的实际成成本为6000万元。太湖公司的的会计处理如如下：借：银行存存款819贷：主营业业务收入7000应交税费应交增值值税(销项税税额)1199借：主营业业务成本6000贷：库存商商品600要求：(1)逐项项判断上述交交易或事项的的会计处理是是否正确(分分别注明其序序号)。(2)对于于其会计处理理判断为不正正确的，编制制相应的调整整会计分录(涉及“利润润分配未未分配利润”、“盈盈余公积法定盈余公公积”、“应应交税费应交所得税税”的调整会会计分录可合合并编制)。(3)计算算填列利润及及利润分配表表相关项目的的调整金额。(“应交税税费”科目要要求写出明细细科目及专栏栏名称;答案案

9、中的金额单单位用万元表表示) (22006年)【答案】(1)逐项项判断上述交交易或事项的的会计处理是是否正确(分分别注明其序序号)。的会计处处理不正确。的会计处处理不正确。的会计处处理正确。的会计处处理不正确。的会计处处理不正确。(2)对于于其会计处理理判断为不正正确的，编制制相应的调整整会计分录(可以分别编编制涉及“利利润分配未分配利润润”、“应交交税费应应交所得税”的的调整会计分分录，也可以以合并编制)。借：原材材料或：库库存商品110贷：以前年年度损益调整整10借：以前年年度损益调整整3.3贷：应交税税费应交交所得税3.3借：以前年年度损益调整整6.7贷：利润分分配未分分配利润6.7借：

10、利润分分配未分分配利润0.67贷：盈余公公积0.677借：以前前年度损益调调整200应交税费应交增值值税(销项税税额)34贷：预收账账款或：应应收账款2234借：库存商商品或：产产成品1440贷：以前年年度损益调整整140借：应交税税费应交交所得税199.8贷：以前年年度损益调整整19.8借：利润分分配未分分配利润 440.2贷：以前年年度损益调整整40.2借：盈余公公积4.022贷：利润分分配未分分配利润 44.02借：以前年度度损益调整5500贷：预收账账款或：应应收账款5500借：发出商商品350贷：以前年年度损益调整整350借：利润分分配未分分配利润1550贷：以前年年度损益调整整15

11、0借：盈余公公积15贷：利润分分配未分分配利润155借：以前前年度损益调调整700贷：待转库库存商品差价价100以前年度损损益调整6000借：以前年年度损益调整整8贷：待转库库存商品差价价8借：利润分分配未分分配利润1008贷：以前年年度损益调整整108借：盈余公公积10.88贷：利润分分配未分分配利润100.8(3)计算填列列利润及利润润分配表相关关项目的调整整金额(调增增数以“+”表表示，调减数数以“-”表表示，不调整整以“0”表示)。利润及利润润分配表项目目调整金金额(万元)主营业务收收入-7000+10-200-5500=-11390主营业务成成本-6000-1400-350=-109

12、00财务费用+8所得税-166.5净利润-2991.5提取法定盈盈余公积-299.15未分配利润润-2991.5-(-29.115)=-2262.355考核日后事项+差错更正紫玉股份有有限公司为发发行A股的上上市公司(下下称紫玉公司司)，适用的的增值税税率率为17%。22007年年年度报告在22008年33月15日经经董事会批准准报出。在22007年年年报审计中，注注册会计师发发现了下列情情况：(1)20007年122月31日紫紫玉公司拥有有甲公司800%的股权，甲甲公司资产总总额40000万元，负债债总额45000万元，因因资不抵债生生产经营处于于困难境地，为为此，紫玉公公司决定不将将甲公司

13、纳入入合并范围。为帮助甲公公司摆脱困境境，紫玉公司司董事会决定定在20088年再投入22000万元元对甲公司进进行技术改造造，以提高甲甲公司产品的的竞争能力。(2)20007年7月月1日紫玉公公司销售一台台大型设备给给乙公司，采采取分期收款款方式销售，分分别在20008年6月末末、20099年6月末和和2010年年6月末各收收取10000万元(不含含增值税)，共共计30000万元。紫玉玉公司在发出出商品时未确确认收入，经经询问，紫玉玉公司将在约约定的收款日日按约定收款款金额分别确确认收入。已已知该大型设设备的成本为为2100万万元，银行同同期贷款利率率为6%。紫紫玉公司在发发出商品时的的账务处

14、理是是：借：发出商商品 21000贷：库存商商品 21000(3)20077年10月11日，紫玉公公司用闲置资资金购入股票票450万元元，作为交易易性金融资产产，至年末该该股票的收盘盘价为4200万元，紫玉玉公司将跌价价损失冲减了了资本公积330万元。紫紫玉公司的账账务处理是：借：资本公公积其他他资本公积 30贷：交易性性金融资产 30(4)20007年6月月30日，紫紫玉公司支付付现金8000万元购入用用于出租的房房屋，将该房房屋作为投资资性房地产，采采用公允价值值模式计量。紫紫玉公司的购购入时的账务务处理是：借：投资性性房地产 8800贷：银行存存款 80002007年年末该房屋的的公允价

15、值为为850万元元，紫玉公司司将公允价值值变动计入当当期损益：借：投资性性房地产 550贷：公允价价值变动损益益 50将下半年租租金收入600万元计入了了投资收益：借：银行存存款 60贷：投资收收益 60经了解，紫紫玉公司处于于偏僻地区的的出租用房屋屋，因无法取取得公允价值值采用成本模模式计量。在在成本模式下下，房屋的折折旧年限为220年，预计计净残值为00，采用直线线法计提折旧旧。(5)20066年1月，紫紫玉公司支付付2000万万元购入一项项非专利技术术，作为无形形资产入账。因因摊销年限无无法确定，未未对该非专利利技术进行摊摊销。20006年末，该该非专利技术术出现减值的的迹象，紫玉玉公司

16、计提了了200万元元的资产减值值损失。20007年末，紫紫玉公司认为为该减值的因因素已经消失失，将计提的的资产减值损损失作了全额额冲回。紫玉玉公司的账务务处理是：借：无形资资产减值准备备 200贷：资产减减值损失 2200(6)20007年122月20日，紫紫玉公司准备备将一台五成成新设备出售售。该设备原原值为4000万元，已提提折旧2000万元，未计计提减值准备备;在转换为为持有待售资资产时，其公公允价值减去去处置费用的的金额为2330万元。紫紫玉公司的账账务处理是：借：累计折折旧 30贷：公允价价值变动损益益 30(7)20007年122月18日，紫紫玉公司对丙丙公司销售商商品一批，取取得

17、收入50000万元(不含税)，货货款未收。22008年11月，丙公司司提出该商品品存在质量问问题要求退货货，紫玉公司司经与丙公司司反复协商，达达成一致意见见：紫玉公司司给予折让55%，丙公司司放弃退货的的要求。紫玉玉公司在开出出红字增值税税专用发票后后，在20008年1月所所作的账务处处理是：借：主营业业务收入(5500055%) 2550应交税费应交增值值税(销项税税额) 422.5贷：应收账账款 2922.5要求：(1)分析析说明紫玉公公司不将甲公公司纳入合并并范围是否正正确。(2)分析析说明紫玉公公司业务(22)-(7)的会计处理理是否正确，如如不正确，请请作更正(不不考虑所得税税影响)

18、。(1)分析说明明紫玉公司不不将甲公司纳纳入合并范围围是否正确紫玉公司不不将甲公司纳纳入合并范围围不正确。合合并财务报表表的合并范围围应当以控制制为基础予以以确定。比如如，母公司直直接或通过子子公司间接拥拥有被投资单单位半数以上上的表决权，表表明母公司能能够控制被投投资单位，应应当将该被投投资单位认定定为子公司，纳纳入合并财务务报表的合并并范围。紫玉玉公司拥有甲甲公司80%的股权，属属于紫玉公司司的子公司;虽然甲公司司资不抵债，但但甲公司仍然然持续经营，紫紫玉公司对甲甲公司也仍然然具有控制权权，因此，紫紫玉公司应将将甲公司纳入入合并范围。(2)分析析说明紫玉公公司业务(22)-(7)的会计处理

19、理是否正确，如如不正确，请请作更正(不不考虑所得税税影响)紫玉公司司对分期收款款销售按照约约定的收款日日期确认收入入不正确。分期收款销销售实质上具具有融资性质质，应在发出出商品时，按按照应收的合合同或协议价价款的公允价价值(现值)确定销售商商品收入金额额。应收的合合同或协议价价款与其公允允价值之间的的差额，应当当在合同或协协议期间内采采用实际利率率法进行摊销销，冲减财务务费用。2007年年7月1日紫玉公司应应确认的收入入(现值)= 10000(1+66%)+10000(11+6%)22+10000(1+66%)3=9943+8990+8400=26733(万元)。2007年年下半年应确确认的利

20、息收收入=267736%2=80(万元)资产负债表表日后期间所所作的更正分分录是：借：长期应应收款 30000贷：以前年年度损益调整整(调整主营营业务收入)2673未实现融资资收益 3227借：未实现现融资收益 80贷：以前年年度损益调整整(调整财务务费用) 880借：以前年年度损益调整整(调整主营营业务成本)2100贷：发出商商品 21000紫玉公司对交交易性金融资资产的会计处处理不正确。交易性金融融资产应按公公允价值进行行后续计量，并并将公允价值值变动计入当当期损益;调调整资本公积积是错误的。紫紫玉公司的更更正分录是：借：以前年年度损益调整整(调整公允允价值变动损损益) 300贷：资本公公

21、积其他他资本公积 30紫玉公司司对投资性房房地产同时采采用成本模式式和公允价值值模式计量是是错误的。按照规定，同同一企业只能能采取一种模模式计量，紫紫玉公司在上上述情况下，只只能采用成本本模式计量。 紫玉公司更更正的会计分分录是：借：以前年年度损益调整整(调整公允允价值变动损损益) 500贷：投资性性房地产 550借：以前年年度损益调整整(调整投资资收益) 660贷：以前年年度损益调整整(调整其他他业务收入) 60借：以前年年度损益调整整(调整其他他业务成本) 20贷：累计折折旧(80002022) 20紫玉公司司冲回无形资资产减值准备备是不正确的的。按照新准则则规定，无形形资产计提减减值准备

22、后，不不得转回。紫紫玉公司更正正的会计分录录是：借：以前年年度损益调整整(调整资产产减值损失) 200贷：无形资资产减值准备备 200紫玉公司对持持有待售的固固定资产调整整净残值的会会计处理不正正确。按照规定，企企业对于持有有待售的固定定资产，应当当调整该项固固定资产的预预计净残值，使使该项固定资资产的预计净净残值能够反反映其公允价价值减去处置置费用后的金金额，但不得得超过符合持持有待售条件件时该项固定定资产的原账账面价值;原原账面价值高高于预计净残残值的差额，应应作为资产减减值损失计入入当期损益。持持有待售的固固定资产从划划归为持有待待售之日起停停止计提折旧旧和减值测试试。本题中，公公允价值

23、减去去处置费用后后的金额2330万元超过过了原账面价价值200万万元，不调整整账面价值。紫紫玉公司的更更正分录是：借：以前年年度损益调整整(调整公允允价值变动损损益)30贷：累计折折旧 30考考试用书紫玉公司司销售折让的的会计处理不不正确。按照新准则则，资产负债债表日后期间间的销售折让让应作为调整整事项处理。紫紫玉公司的更更正分录是：借：以前年年度损益调整整(调整主营营业务收入) 250贷：主营业业务收入 2250注：这笔分分录的意义是是：恢复1月月份被冲减的的主营业务收收入250万万元，冲减22007年度度主营业务收收入250万万元。甲股份有限公司司(以下简称称甲公司)为为增值税一般般纳税企

24、业，适适用的增值税税税率为177%。适用的的所得税税率率为33%，采采用应付税款款法核算所得得税;不考虑虑其他相关税税费。商品销销售价格均不不含增值税额额;商品销售售成本按发生生的经济业务务逐笔结转。销销售商品及提提供劳务均为为主营业务;所提供的劳劳务均属于工工业性劳务。商商品、原材料料及劳务销售售均为正常的的商业交易，采采用公允的交交易价格结算算。除特别指指明外，所售售资产均未计计提减值准备备。甲公司20003年122月发生的经经济业务及相相关资料如下下：(1)122月1日，与与A公司签订订合同，向AA公司销售商商品一批，以以托收承付方方式结算。该该批商品的销销售价格为11 000万万元，实

25、际成成本为8000万元。122月5日，商商品已发出并并向银行办理理了托收承付付手续。(2)122月1日，与B公司司签订合同，向向B公司销售售商品一批。该该批商品的销销售价格为4400万元，实实际成本为3340万元。商商品已发出，款款项已收到。该该合同规定，甲甲公司应在22004年66月1日将该该批商品回购购，回购价为为418万元元(不含增值值税额)。(3)122月3日，与与C公司签订订合同，采用用分期预收款款方式销售商商品一批。该该合同规定，所所售商品销售售价格为6000万元，含含增值税额的的商品价款分分两次等额收收取，收到第第二笔款项时时交货;第一一笔款项于112月10日日收取，剩下下的款项

26、于22004年11月10日收收取。甲公司司已于20003年12月月10日收到到第一笔款项项，并存入银银行。(4)122月10日，收收到A公司来来函。来函提提出，12月月5日所购商商品外观存在在质量问题，要要求在销售价价格上给予88%的折让。甲甲公司同意了了A公司提出出的折让要求求。12月112日，收到到A公司支付付的含增值税税的价款1 076.44万元(A公公司已扣除总总价款的8%)，并收到到A公司交来来的税务机关关开具的索取取折让证明单单。甲公司开开具了红字增增值税专用发发票。(5)122月12日，与与E公司签订订合同，向EE公司销售本本公司生产的的一条生产线线，销售价格格为8 0000万元

27、，实实际成本为77 200万万元。该合同同规定：该生生产线的安装装调试由甲公公司负责，如如安装调试未未达到合同要要求，E公司司可以退货。至至12月311日，货已发发出但安装调调试工作尚未未完成。(6)122月15日，与与F公司签订订了一项设备备维修合同，合合同总价款为为117万元元(含增值税税额)。该合合同规定，合合同签订日收收取预付款223.4万元元，维修劳务务完成并经FF公司验收合合格后收取剩剩余款项。当当日，甲公司司收到F公司司的预付款223.4万元元。12月331日，该维维修劳务完成成并经F公司司验收合格，但但因F公司发发生严重财务务困难，预计计剩余的价款款很可能无法法收回。甲公公司为

28、完成该该维修劳务发发生劳务成本本70万元(假定均为维维修人员工资资)。(7)122月16日，与GG公司签订合合同销售原材材料一批。该该批原材料的的销售价格为为500万元元，增值税额额为85万元元;实际成本本为460万万元。货已发发出，款项已已收存银行。(8)122月20日，向向H公司出售售一项专利权权，价款为7765万元，款款项已收到并并存入银行。该该专利权的账账面价值为6602万元。出出售该专利权权应交纳营业业税38万元元。(9)122月25日，对对外出售一项项长期债券投投资，收到价价款80万元元。该债券投投资的账面余余额为1055万元，已计计提减值准备备为45万元元，已确认但但尚未收到的的

29、分期付息利利息为5万元元。(10)112月31日日，确认并收收到国家按产产品销量及规规定的补助定定额计算的定定额补贴600万元。(11)112月31日日，计提坏账账准备4万元元，计提存货货跌价准备110万元，计计提短期投资资跌价准备66万元，计提提在建工程减减值准备200万元，转回回固定资产减减值准备100万元。(12)除除上述经济业业务外，本月月还发生营业业费用8万元元，管理费用用4万元，财财务费用9万万元和主营业业务税金及附附加56万元元。(13)112月31日日，计算并结结转本月应交交所得税(假假定不考虑纳纳税调整事项项)。【要求】(1)编制制2003年年12月甲公公司上述(11)至(1

30、11)和(133)项经济业业务相关的会会计分录。(2)编制制甲公司20003年122月份的利润润表(利润表表格式见答题题纸第11页页)。(“应交税税费”科目要要求写出明细细科目及专栏栏名称;答案案中的金额单单位用万元表表示。)【答案】(1) 编编制20033年12月甲甲公司上述(1)至(111)和(113)项经济济业务相关的的会计分录借：应收收账款1 1170贷：主营业业务收入1 000应交税费应交增值值税(销项税税额) 1770借：主营业业务成本800贷：库存商商品800借：银行行存款4688贷：库存商商品340应交税费应交增值值税(销项税税额) 688待转库存商商品差价(4400-3440

31、)60借：财务费费用 (4418-4000)/6 3贷：待转库库存商品差价价 3借：银行行存款3511贷：预收账账款(7022*50%)3511借：银行行存款1 0076.4主营业务收收入(11170)/11.17*88%880应交税费应交增值值税(销项税税额)13.6贷：应收账账款1 1770借：发出出商品7 2200贷：库存商商品7 2000借：银行行存款23.4贷：预收账账款23.44借：预收账账款23.44贷：主营业业务收入(223.4/11.17)200应交税费应交增值值税(销项税税额)3.44借：劳务成成本(生产成成本)70贷：应付工工资70借：主营业业务成本700贷：劳务成成本

32、70借：银行行存款5855贷：其他业业务收入5000应交税费应交增值值税(销项税税额)85借：其他业业务支出4660贷：原材料料 460借：银行存款款765贷：无形资资产专利利权602应交税费应交营业业税38营业外收入入125借：银行行存款80长期投资减减值准备455贷：长期债债权投资债券投资1105应收利息55投资收益115借：应收收补贴款600贷：补贴收收入60借：银行存存款60贷：应收补补贴款60(11)借借：管理费用用14投资收益66营业外支出出20贷：坏账准准备4存货跌价准准备10短期投资跌跌价准备6在建工程减减值准备200借：固定资资产减值准备备10贷：营业外外支出10(13)借借

33、：所得税666贷：应交税税费应交交所得税(2200*333%)666(2)利润表(简简表)会企02表表编制单位：甲公公司22003年112月单单位：万元溢价购入债券作作为持有至到到期投资甲公司20007年1月月3日购入某某公司于20007年1月月1日发行的的三年期债券券，作为持有有至到期投资资。该债券票票面金额为1100万元，票票面利率为110%，甲公公司实际支付付106万元元。该债券每每年付息一次次，最后一年年还本金并付付最后一次利利息，假设甲甲公司按年计计算利息。已已知实际利率率r=7.66889%。要求：对债债券投资进行行账务处理。【答案】(1)20007年1月月初购入时借：持有至至到期

34、投资成本1000 (即面面值)利息调调整6 (即即溢价)贷：银行存存款 1066(2)20007年122月31日计计算应收利息息和确认利息息收入应收利息息=票面金额额100万元元票面利率率10%=110(万元)。利息收入入=持有至到到期投资摊余余成本实际际利率各年利息收入计计算表借：应收利利息 10贷：投资收收益 8.115(利息收收入)持有至到期期投资利利息调整1.85 (即即溢价摊销，还还本额)借：银行存存款 10贷：应收利利息 10(3)20088年12月331日计算应应收利息和确确认利息收入入借：应收利利息 10贷：投资收收益 8.001(利息收收入)持有至到期期投资利利息调整1.99

35、(即溢溢价摊销，还还本额)借：银行存存款 10贷：应收利利息 10(4)20009年122月31日计计算应收利息息和确认利息息收入，还本本借：应收利利息 10贷：投资收收益 7.884(利息收收入)持有至到期期投资利利息调整2.16(即溢溢价摊销，还还本额)借：银行存存款 1100贷：持有至至到期投资成本1000 (即面面值)应收利息 10债务重组+非货货币性资产交交换【例】原材材料核算+非非同一控制下下企业合并形形成投资+非非货币性交易易+债务重组组建明股份有有限公司(下下称建明公司司)系上市公公司，为增值值税一般纳税税人，增值税税税率为177%，所得税税税率为333%，所得税税采用资产负负

36、债表债务法法核算，原材材料采用加权权平均法核算算，20077年有关A材材料发生了以以下经济业务务：(1)1月月5日，建明明公司从国内内采购A材料料4893.95公斤，价价款968万万元，增值税税税额1644.56万元元，款项尚未未支付。将货货物运回企业业，建明公司司支付专业运运输公司运输输费3万元(增值税抵扣扣率为7%)，途中保险险费8万元。(2)2月月份，生产AA产品领用AA材料5000公斤，公司在王府府井开设的专专营店领用880公斤，职职工福利部门门领用20公公斤。(3)4月月8日，由于于管库人员粗粗心大意，AA材料被盗3300公斤。公公司研究决定定，管库人员员赔偿2万元元;由于已投投保财

37、产险，收收到保险公司司理赔款344万元，其余余损失由企业业承担。(4)5月月15日接受受C公司投资资，按照协议议规定，C公公司以A材料料每公斤含税税市价0. 22万元作作价, 投入入4000公公斤，另以银银行存款投入入120万元元，合计投入入资本10000万元，发发生运费2.5万元，由由投资企业CC公司承担。AA材料已验收收入库，同时时收到C公司司开具的增值值税专用发票票。(5)6月月30日，盘盘点A材料结结存81000公斤，按照照公司确定的的会计政策，每每半年末计提提资产减值损损失。在检查查存货计提跌跌价准备中发发现，A材料料的市价为每每公斤0.118万元(不不含税)。由由于A材料价价格下降

38、，AA产品的售价价也发生了变变化，估计下下降幅度达115%，公司司估计A产品品的售价总额额由28000万元下降到到2380万万元，但生产产成本仍在22214万元元。按照以往往经验和生产产计划，将AA材料加工成成A产品尚需需投入6633.07万元元，估计销售售费用及相关关税金为2440万元。(6)7月月1日，建明明公司以A材材料投入到乙乙公司中，按按协议规定，投投出A材料44050公斤斤，每公斤按按含税价0.24万元作作价，各方确确认的投资额额为972万万元(含税公公允价值)。建建明公司投资资后，占乙公公司有表决权权资本的600%，投资时时乙公司可辨辨认净资产公公允价值为11500万元元。假设建

39、明明公司与乙公公司不存在关关联关系，该该合并为非同同一控制下的的企业合并。(7)8月月8日，建明明公司因急需需一台设备，经经协商与丁公公司达成以AA材料交换设设备的协议。协协议规定：建建明公司以22025公斤斤A材料换取取设备，已知知设备的原值值为500万万元，已提折折旧50万元元，公允价值值480万元元;A材料每每公斤售价(不含税)00.21万元元，计税价格格和公允价值值为425.25万元，增增值税税额772.29万万元，丁公司司补付建明公公司17.554万元。假假设不考虑增增值税以外的的其他税费。(8)9月月9日，建明公司销销售A材料8810公斤给给乙公司，每每公斤售价(不含税)00.3万

40、元，售售价总额为2243万元。货货款已收存银银行。(9)100月10日，建建明公司接到到法院判决，判判决书中称，建建明公司从某某公司中购入入的存货，因因经济纠纷不不愿归还货款款300万元元，法院认为为销售方的权权利主张证据据确凿，理由由充分，应予予以支持，建建明公司应立立即归还所欠欠货款3000万元。此外外，建明公司司应承担本诉诉讼的诉讼费费3万元。建建明公司在此此之前因无法法判断败诉的的可能性，未未对此诉讼做做出账务处理理。法院判决决后，建明公公司表示愿意意归还货款，但但由于资金紧紧张，遂与原原告协商，以以A材料8110公斤归还还此笔债务，原原告同意后，材材料已运抵原原告方，并办办理了相关债

41、债务解除手续续。此笔材料料的公允价值值和计税价格格为220万万元。(10)112月31日日，按规定计计提存货跌价价准备。在检检查A材料情情况时发现，12月25日，建明公司已与戊公司签订了购销A材料的合同，将剩余的A材料405公斤以每公斤0.25万元的价格出售，同时接到购货方的通知，由于元旦繁忙，待元旦后派车拉货，并同时带上银行汇票结算。建明公司估计此笔销售的销售费用及相关税金1.72万元。假设上述业业务不考虑除除增值税以外外的相关税费费。要求：对建建明公司上述述业务进行账账务处理。【答案】(1)1月月5日购入AA材料借：原材料料A材料料 978.79应交税费应交增值值税(进项税税额)(1664

42、.56+0.21) 164.77贷：应付账账款 (9668+1644.56) 1132.56银行存款 (3+8) 11(注：运费费按7%抵扣扣，进项税额额为37%=0.211万元)(2) 22月份领用AA材料A材料平均均单价=9778.79/4893.95=0.2万元/公斤借：生产成成本A产产品 (50000.22) 1000销售费用 (8000.2) 116应付职工薪薪酬 (2000.21.17) 4.688贷：原材料料A材料料 (60000.2) 120应交税费应交增值值税(进项税税额转出) 0.68(注：企业业专设的销售售机构领用，应应计入销售费费用;职工福福利部门领用用，应计算进进项税

43、额转出出)(3)4月月8日被盗AA材料借：待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢 70.22贷：原材料料A材料料 (30000.2) 60应交税费应交增值值税(进项税税额转出) (60117%)100.2借：其他应应收款 2银行存款 34营业外支出出 34.22贷：待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢 70.22(4)5月155日接受投资资借：原材料料A材料料 (8800/1.177) 7522.14应交税费应交增值值税(进项税税额) (8880/1.17177%) 1227.86银行存款 120贷：实收资资本 10000(5)6月月30日计提提存货跌价准准备6月末AA材料的账面面成本=97

44、78.79-120-660+7522.14=11550.993(万元)A材料平均均单价=15550.933/81000=0.199(万元/公公斤)A产品的的可变现净值值=A产品估估计售价-估估计销售费用用及税金=22380-2240=21140(万元元)由于A产品品的可变现净净值21400万元低于AA产品的生产产成本22114万元，根根据规定，AA材料期末应应按A材料的的可变现净值值计量。A材料的的可变现净值值=A产品售售价总额-将将A材料加工工成A产品尚尚需投入的成成本-估计销销售费用及税税金 =23380-6663.07-240=11476.993(万元)A材料的可可变现净值11476.9

45、93万元，低低于A材料的的成本15550.93万万元，应计提提存货跌价准准备74万元元：借：资产减减值损失 774贷：存货跌跌价准备 774(6)7月月1日投资乙乙公司借：长期股股权投资乙公司(投投资成本) 972贷：其他业业务收入 (972/11.17) 830.777应交税费应交增值值税(销项税税额) (9972/1.17177%) 1441.23借：其他业业务成本 7769.500贷：原材料料A材料料 (405500.119) 7669.50借：存货跌跌价准备 (74/2) 37贷：其他业业务成本 337(此处投出出A材料的一一半，存货跌跌价准备也转转出一半)长期股权投投资初始投资资成本

46、为9772万元，大大于取得的可可辨认净资产产公允价值份份额为9000万元(15500600%)，长期期股权投资不不调整。(7)8月88日以A材料料换入设备补价占交易易总额的比例例=17.554/(4880+17.54)=33.53%,此项交易应应按非货币性性资产交换处处理。借：银行存存款 17.54固定资产设备 4480贷：其他业业务收入 4425.255应交税费应交增值值税(销项税税额)(4225.2517%) 72.299借：其他业业务成本 3384.755贷：原材料料 A材材料 (200250.19) 3384.755借：存货跌跌价准备 118.50贷：其他业业务成本 118.50(注：

47、按比比例结转存货货跌价准备，33750%=18.55万元)(8)9月月9日销售AA材料A材料的账账面价值=账账面成本-存存货跌价准备备=8100.19-18.540%=1153.900-7.4=146.550(万元)(注：销售售材料所占比比重=8100/20255=40%)借：银行存存款 2844.31贷：其他业业务收入 2243应交税费应交增值值税(销项税税额) (2243177%) 411.31借：其他业业务成本 1153.900贷：原材料料 A材材料(81000.199) 1533.90借：存货跌跌价准备 (18.540%) 7.4贷：其他业业务成本 77.4(注：企业业计提了存货货跌价

48、准备，如如果其中有部部分存货已经经销售，则企企业在结转销销售成本的同同时，应结转转对其已计提提的存货跌价价准备，结转转的存货跌价价准备冲减当当期的其他业业务成本)9)10月100日以A材料料抵偿债务借：应付账账款 3000贷：其他业业务收入 2220应交税费应交增值值税(销项税税额) (2220177%) 377.40营业外收入入(300-220-337.40)42.6借：其他业业务成本 1153.900贷：原材料料A材料料 (81000.199) 1533.90借：存货跌跌价准备 (18.540%) 7.4贷：其他业业务成本 77.4借：管理费费用 3贷：银行存存款 3(10)112月31日

49、日计提存货跌跌价准备对于出售的的材料，应将将材料成本与与材料成本的的估计售价确确定的可变现现净值相比计计提。A材料可变变现净值=AA材料售价-A材料销售售费用及税金金=4050.25-1.72源源：中华考试试网=101.25-1.72=999.53(万万元)A材料的账账面成本=11550.993-7699.50-3384.755-153.90-1553.90=88.888(万元)材料的可变变现净值高于于材料的成本本，不应保留留存货跌价准准备：借：存货跌跌价准备 (18.520%) 3.7贷：资产减减值损失 33.7(存货跌价价准备余额=74-377-18.55-7.4-7.4=33.7(万元元

50、)合并报表【例】考核核长期股权投投资+合并会会计报表长江股份有有限公司(以以下称为“长长江公司”)为非上市公公司，系增值值税一般纳税税企业，适用用的增值税税税率为17%，其合并会会计报表报出出日为次年的的2月25日日。乙股份有有限公司(以以下称为“乙乙公司”，非非上市公司)为增值税一一般纳税企业业，适用的增增值税税率为为17%。2007年年至20099年有关交易易和事项如下下:(1)20007年度20077年1月1日日，长江公司司以202995万元的价价格协议取得得乙公司82250万股，股股权转让过户户手续于当日日完成。取得得乙公司股份份后,长江公公司持有乙公公司55%的的股份，作为为长期投资

51、，采采用成本法核核算，假定不不考虑企业合合并发生的相相关税费。长长江公司与乙乙公司同属一一个企业集团团，本次合并并属于同一控控制下的企业业合并。2007年年1月1日乙乙公司的股东东权益总额为为369000万元,其中中股本为155000万元元,资本公积积为68000万元,盈余余公积为71100万元,未分配利润润为80000万元。20077年3月100日，长江公公司收到乙公公司派发的现现金股利8225万元、股股票股利16650万股。乙乙公司20006年度利润润分配方案为为每10股派派发现金股利利1元、每110股发放22股股票股利利。20077年度乙公司司实现净利润润4800万万元。(2)20008

52、年度20088年3月1日日,长江公司司收到乙公司司派发的现金金股利19880万元。乙乙公司20007年度利润润分配方案为为每10股派派发现金股利利2元。20088年9月300日,长江公公司以4000万元的价格格将某项管理理用固定资产产出售给乙公公司。出售日日,长江公司司该固定资产产的账面原价价为400万万元,累计折折旧为80万万元。长江公公司对该固定定资产采用年年限平均法计计提折旧,折折旧年限为110年,预计计净残值为零零。乙公司购入入该项固定资资产后,仍作作为管理用固固定资产,采采用年限平均均法计提折旧旧,预计尚可可使用年限为为8年,预计计净残值为零零。20088年10月88日,长江公公司将

53、其拥有有的某专利权权以54000万元的价格格转让给乙公公司,转让手手续于当日完完成。乙公司司于当日支付付全部价款。长长江公司该专专利权系20007年100月10日取取得,取得成成本为40000万元。长长江公司对该该专利权按110年平均摊摊销。该专利利权转让时,账面价值为为3600万万元,未计提提减值准备。乙公司购入入该专利权后后即投入使用用,预计尚可可使用年限为为9年;期末末对该无形资资产按预计可可收回金额与与账面价值孰孰低计价。2008年年12月311日该专利权权的预计可收收回金额为55300万元元。20088年10月111日,长江江公司向乙公公司销售A产产品10000件,销售价价格为每件0

54、0.5万元,售价总额为为500万元元。长江公司司A产品的成成本为每件00.3万元。至至12月311日,乙公司司购入的该批批A产品尚有有800件未未对外出售,A产品的市市场价格为每每件0.3775万元。乙乙公司对期末末存货采用成成本与可变现现净值孰低计计价。20088年12月331日,长江江公司应收账账款中包含应应收乙公司账账款200万万元。20088年度乙公司司实现净利润润7200万万元。(3)20099年度20099年3月200日,长江公公司收到乙公公司派发的股股票股利54445万股。乙乙公司20008年利润分分配方案为每每10股派发发股票股利11股。20099年4月288日,长江公公司向乙

55、公司司赊销B产品品200台,销售价格为为每台4万元元,售价总额额为800万万元,长江公公司B产品的的成本为每台台3.5万元元。20099年12月331日,乙公公司存货中包包含从长江公公司购入的AA产品4000件。该存货货系20088年购入,购购入价格为每每件0.5万万元,长江公公司A产品的的成本为每件件0.3万元元。20099年12月331日A产品品的市场价格格为每件0.175万元元。20099年12月331日,乙公公司20088年从长江公公司购入的专专利权的预计计可收回金额额降至31000万元。20099年12月331日,乙公公司20088年从长江公公司购入的固固定资产仍处处在正常使用用状态

56、,其产产生的经济利利益流入方式式未发生改变变,预计可收收回金额为4420万元。20099年12月331日,长江江公司应收账账款中包含应应收乙公司账账款10000万元。20099年度乙公司司实现净利润润6300万万元。其他有关资资料如下:(1)长江江公司的产品品销售价格为为不含增值税税价格。(2)长江江公司和乙公公司对坏账损损失均采用备备抵法核算,按应收账款款余额的100%计提坏账账准备。(3)除上上述交易之外外,长江公司司与乙公司之之间未发生其其他交易。(4)乙公公司除实现净净利润及上述述资料中涉及及股东权益变变动的交易和和事项外,未未发生影响股股东权益变动动的其他交易易和事项。(5)长江江公

57、司和乙公公司均按净利利润的10%提取法定盈盈余公积，计计提法定盈余余公积作为资资产负债表日日后调整事项项;分配股票票股利和现金金股利作为非非调整事项。(6)假定定上述交易和和事项均具有有重要性。【要求】(1)编制制长江公司22007年至至2009年年对乙公司股股权投资相关关的会计分录录。(2)编制制2009年年将长期股权权投资由成本本法调整为权权益法的调整整分录。(3)编制制长江公司22009年度度合并会计报报表相关的抵抵销分录。【答案】(1)编制制长江公司22007年至至2009年年对乙公司股股权投资相关关的会计分录录20077年1月1日日长江公司通通过同一控制制下的企业合合并取得乙公公司股权时借：长期股股权投资乙公司 (36900055%)202955贷：银行存存款 202295因支付的资资产与取得的的被投资单位位所有者权益益份额一致，不不调整资本公公积。20077年3月派发发股利时借：应收股股利 8255贷：长期股股权投资乙公司 8825借：银行存存款 8255贷：应收股股利 825520088年3月发放放股利时借：应收股股利 19880长期股权投投资乙公公司 6600贷：投资收收益 26440应冲减投资资成本的金额额=(15500+3660