财务会计课程 第三章应计项目与财务报表

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1、第3章 应计项项目与财务报报表学习目标学习完本章后，应应该能够做到到：1. 根据权责发生制制的原理看待待现金流量2. 运用配比原则3. 调整账户，以更更新财务报表表4. 编制财务报表5. 理解什么是结账账6. 运用流动比率和和负债比率来来评价一个企企业7.Its Juust Luunch, Inc.收益表（节选）截至1998年年12月311日净收入201759220费用工资费用76963555广告与市场费用用55863488办公费28112699专业费用445326折旧费用424526交通费353211利息费用272502保险费235991杂项费用331876费用总计181574004净收益2

2、0185166由于不满于现有有的婚姻服务务和相应的个个人广告，AAndreaa McGiinty 开开了自己的婚婚介所，并发发现这是一个个很有前途的的职业。1991年，MMcGintty 的未婚婚夫在他们的的婚礼之前的的第五周离她她而去，这样样，McGiinty又回回到了一个人人的生活。一一次不合适的的相亲安排使使她再度失望望。她觉得应应该有更好的的方式来使男男女双方见面面。如果有一一个婚姻服务务公司能够事事先安排像她她这样业务繁繁忙的双方共共进午餐岂不不是很好？“午餐用不了了一个小时就就可以吃完，不不会拖很长时时间。” McGiinty这样样想。McGintyy按照自己的的想法去做了了，她成

3、立了了自己的公司司，名字是IIts Jusst Lunnch，现在在已经拥有上上千客户。MMcGintty 的收费是112次会面11000美元元，午餐也很很特别，AAA制。McGGinty的的理由是：“这些人都是是生活节奏很很快的人士，他他们的社交生生活需要有人人帮助。”公司现在变成了了一棵摇钱树树，19988年的净利润润超过了2000万美元，净净收入是20000万美元元。当我们说Its Jusst Lunnch公司每每年盈利2000万美元时时，是什么意意思呢？根据据它们的收益益表的报告，企企业每年赚得得了超过2000万美元的的净收益，或或利润。企业业的收入是什什么呢？安排排12场午餐餐会，每

4、位顾顾客服务费收收入10000美元。企业业的费用有哪哪些呢？广告告、计算机数数据查询、与与客户的通信信费用和办公公费用（例如如雇员工资、租租金、物资耗耗费以及办公公家具、计算算机和其他办办公设备的折折旧）。Itts Jusst Lunnch公司与与海空旅行社社（Air & Seaa Travvel）的经经营方式大体体相同，该旅旅行社我们已已经在第1和和第2章中进进行了研究。无论是Itss Justt Luncch公司，海海空旅行社，还还是Gap公公司，盈利的的动机驱动着着业主创立企企业并持续经经营下去。在在学习本章的的过程中，请请考虑净收益益对一家企业业的重要性，以以及对利润的的追求如何影影响

5、人们的行行为。一家公司如何知知道他盈利与与否呢？可以以通过编制公公司的财务报报表。本章将将完整讲述会会计循环，这这一过程从记记录交易开始始（这已在第第2章学习），结结束于财务报报表，这些报报表将帮助计计量利润和损损失。业务循环企业从现金开始始，经过努力力工作之后收收回更多的现现金。他们支支付现金购买买货物和服务务，然后再出出售货物和服服务，收回现现金完成业务务循环。图表表3-1图示示了业务循环环。从圈1开开始，向右进进行。服务业公司如IIts Jusst Lunnch公司和和海空旅行社社的业务循环环与此相似，只只不过他们不不持有存货。会会计循环随着着业务循环进进行，报告会会计主体的以以下方面内

6、容容：l 经营成果（收益益表）l 财务状况（资产产负债表）l 现金流量（现金金流量表）权责发生制会计计和现金制会会计会计工作有两种种基本方法：权责发生制制和现金收付付制。在权责责发生制会计计下，会计师师在经济业务务发生时确认认其影响。当当企业提供服服务，进行销销售或发生费费用时，会计计师就会记录录这项业务，而而不管是否发发生现金收付付。在现金收收付制会计下下，会计师只只有在收到或或支付现金时时才记录一项项业务。收到到现金作为收收入处理，现现金支付则处处理为费用。GAAP要求企企业使用权责责发生制。这这意味着要求求企业记录已已赚得的收入入和已发生的费用用而不必是是在手中的现现金发生变化化时。权责

7、发生制会计计和现金流量量权责发生制会计计比现金制会会计更为复杂杂，也更为全全面。权责发发生制会计既既记录现金交交易，包括l 从客户处的收款款l 收到的现金利息息l 支付工资、租金金、所得税和和其他费用l 借款l 偿付贷款l 发行股票还记录下列非现现金交易l 赊购存货l 赊销l 尚未支付的应计计利息和已发发生的其他费费用l 折旧费用l 对预付保险、易易耗物资和其其他预付费用用的使用本章的目的是说说明权责发生生制会计如何何完成会计循循环，最终得得出财务报表表的过程。在在开始期末的的会计程序之之前，我们先先来说明权责责发生制会计计和现金流量量如何共同对对一家公司的的经营成果，财财务状况和现现金流量进

8、行行完整地描述述。Its Jusst Lunnch公司给给我们提供了了一个有趣的的例示。假设在20000年8月1日日，Its Jusst Lunnch公司预预收了客户的的1000美美元，许诺为为其提供122期的成套服服务。假设到到2000年年12月311日，Its Jusst Lunnch公司已已提供了9次次（四分之三三）午餐会。在在收付实现制制会计下，IIts Jusst Lunnch公司在在2000年年赚得了10000美元中中的四分之三三，也就是7750美元。在在2000年年12月311日，Its Jusst Lunnch公司对对顾客负有2250美元的的负债，因为为公司还必须须向顾客提供供

9、三次午餐会会服务。在22001年，IIts Jusst Lunnch公司将将安排剩下的的三次午餐会会，赚取那2250美元的的收入。图表3-2说明明了权责发生生制会计如何何全面的报告告Its Jusst Lunnch公司的的前述业务活活动。现金制制会计则与此此不同。如果果Its Jusst Lunnch公司使使用现金制对对该情形进行行核算，公司司将只报告一一件事：20000年收入入1000美美元，和现金金流量表上报报告的一样。现现金制会计在在收益表上报报告时并不说说明公司的收收入是在何时时赚取的。在在资产负债表表上，该方法法也会无视IIts Jusst Lunnch公司在在2000年年12月31

10、1日的2500美元负债。你你可以看到，权权责发生制能能够提供更多多的信息。检查点33-1 检查点33-2权责发生制会计计是以一个概概念框架结构构为基础的，该该结构包括许许多假设和原原则。现在我我们来看会计计分期假设，收收入实现原则则和配比原则则。图表3-2 IIts Jusst Lunnch公司的的权责发生制制会计和现金金流量年度经营成果20002001收益表报告：服务收入（赚得得时）$750$250财务状况资产负债表报告告：负债：未实现的服务收收入（公司仍仍欠的）$250$0现金流量现金流量表报告告：经营活动产生的的现金流量：从客户处的收款款（收到现金金时）$1000$0会计分期假设一家企业

11、要确切切的知道它的的经营活动成成果如何，唯唯一的办法就就是关上大门门，出售所有有资产，偿付付负债，然后后将剩余的现现金返还给所所有人。这个个过程，称为为清算，意味着着要结束经营营。对持续经经营的企业来来说，这种测测算收益的方方法根本不可可行。相反，企企业需要定期期报告其经营营发展情况。会会计师将时间间分段，然后后给每一时间间段编制财务务报表。会计计分期假设可可以确保定期期报告会计信信息。最基本的会计期期间是一年，事事实上所有企企业都在编制制年度财务报报表。最近的的一份调查显显示，大约660%的大公公司的会计年年度与日历年年度一致，从从1月1日到到12月311日。Its Jusst Lunnch

12、公司也也使用日历年年度作为它每每年的报告期期间。零售商商是值得注意意的例外情况况。例如，JJC Pennny公司和和大多数其他他零售商使用用的会计年度度止于1月331日，因为为在经过圣诞诞节的热销之之后，它们的的经营活动在在1月份大到到最低点。JJC Pennny公司的的全年销售额额有超过300%是在111月和12月月完成的，而而1月份只占占5%。然而，管理人员员和投资者不不能等到年底底才对公司的的经营进行评评价。因此，公公司要编制不不到一年的中中期财务报表表。公众持股股的公司还必必须公布季度度财务报表。因因为管理人员员需要的财务务信息更为频频繁，月度报报表也很平常常。一系列月月度报表可以以合

13、并成季度度报表和中期期报表。尽管管本文的大部部分论述是以以年度会计期期间为基础的的，但会计程程序和报表同同样适用于不不足一年的期期间。收入实现原则收入实现原则告告诉会计师两两件事：1. 什么时候做日记记账分录，记记录收入；和和2. 记录的收入金额额。指导何时记录收收入的一般原原则通常说，在在收入赚取时时记录而不是在在此之前。在在大多数情况况下，在企业业已向顾客交交付完整的商商品和服务之之后，收入才才算已赚得。企企业要做到协协议的所有要要求，并且将将货物或者服服务交付给顾顾客。图表33-3描述的的两种情形会会对我们确定定何时记录收收入提供一些些指导。情形形1说明何时时不需要记录收收入：当时，交交

14、易还没有发发生，所以海海空旅行社没没有做日记账账分录。情形2说明何时时应该记录收收入：在经济济业务发生之之后。如果顾顾客立即向海海空旅行社的的服务进行支支付，企业将将记录现金。如如果服务是基基于商业信用用提供的，海海空旅行社将将记录应收账账款。在两种种情况下，旅旅行社都应该该记录服务收收入账户。确认收入金额的的公认原则认认为记录的收收入金额应该等于于移交到客户户手中的货物物或服务的现现金金额。假假设为了得到到一位新客户户，海空旅行行社为其提供供的旅行服务务要价5000美元。通常常，公司将向向这项服务收收取600美美元。公司应应该记录的收收入金额是多多少呢？答案案是500美美元这项交易易的现金金

15、额额。海空旅行行社不会收到到通常的价款款600美元元，因为这项项交易要价5500美元。公公司将只会收收到500美美元现金，这这才是公司赚赚得的收入的的准确金额。配比原则配比原则是记录录费用的基础础。像租金、公公共事业费用用和广告之类类的费用是企企业经营的成成本。费用是在赚取取收入的过程程中耗用的资资产的成本。配配比原则指导导会计师进行行下列三项活活动：1. 确认会计期间当当中所有应计计的费用，2. 对费用进行计量量，和3. 将费用和当期赚赚取的收入进进行配比。将费用和收入配配比就是将费费用从收入中中扣除，从而而计算当期的的净收益或净净损失。图表表3-4图解解了配比原则则。收入和一些费用用之间没

16、有必必然的联系。例例如，一家向向其销售人员员支付销售佣佣金的企业，如如果雇员实现现了销售，就就会有一项佣佣金费用。如如果雇员没有有实现销售，企企业就没有佣佣金费用。已已售商品成本本是另一个例例子。如果没没有销售女装装，Liz Claibborne公公司就没有已已售商品成本本。检查点33-3还有一些费用很很难和特定的的销售联系起起来。会计师师应该首先按按照配比原则则确认一段期期间的收入和和与这些收入入相联系的费费用。例如，无无论取得收入入与否，租金金费用每月都都会发生。配配比原则将指指导会计师将将这类费用和和特定期间联联系起来，例例如一个月或或者一年。如如果海空旅行行社聘请一位位秘书，月薪薪19

17、00美美元，公司会会在每个月月月底记录19900美元的的薪金费用。止步思考1. 一位客户在3月月15日向海海空旅行社支支付了9000美元，公司司将在4月11日到6月330日向其提提供服务。海海空旅行社在在3月15日日是否已赚得得这项收入？2. 海空旅行社在77月31日支支付了下三个个月的办公室室租金45000美元。公公司在7月331日是否有有一项应计费费用？答案：1. 没有。海空旅行行社已收到了了现金，但还还一直没有提提供服务。海海空旅行社在在提供这项服服务时才能赚赚得这项收入入。2. 没有。海空旅行行社已经支付付了现金，但但这笔租金三三个月后才期期满。由于海海空旅行社有有将来使用这这间办公室

18、的的权利，所以以这笔预付租租金是一项资资产。为编制财务报表表更新账户：调账程序在期末，企业要要报告其财务务报表。这项项会计程序从从试算平衡表表开始，试算算平衡表在第第二章中已见见过。回忆一一下，试算平平衡表列出了了各个账户，以以及各账户在在记录了当期期的交易之后后的余额。图图表3-5是是海空旅行社社在20X11年4月311日的试算平平衡表。图表3-5未调调整的试算平平衡表海空旅行社未调整试算平衡衡表20X1年4月月31日现金$24800应收账款2250易耗物资700预付租金3000家具16500应付账款$13100未实现服务收入入450普通股20000留存收益11250股利3200服务收入70

19、00薪金费用950公共事业费用400总计$51800$51800这张未调整试算算平衡表包括括一些新账户户，这些新账账户我们会在在这里进行说说明。这张表表列出了该旅旅行社在4月月份的大部分分收入和费用用，但不是全全部。由于这这张试算平衡衡表省略了会会影响多个会会计期间的收收入和费用交交易，所以试试算表账户余余额是不完整整的。这也是是这张表称为为未调整试算平平衡表的原因因。然而，在在大多数情况况下，我们将将其简单称为为试算平衡表表，并不在前前加上“未调整”三个字。权责发生制要求求在期末进行行调整，以产产生编制财务务报表时使用用的正确账户户余额。为了了看明白其中中的原因，我我们来看图表表3-5中的的

20、易耗物资账账户。海空旅旅行社每月在在向客户提供供旅行服务时时都要使用这这些物资。使使用过程中，手手头的物资不不断减少，因因而构成一项项费用，就像像薪金费用和和租金费用一一样。Garry和Monnica LLyon不必必为每天记录录这项费用而而心烦，他们们只要每月记记录一次这项项费用就够了了。每小时，每每天，甚至每每周记录这项项物资使用费费用都是一件件非常耗时的的工作。那么么企业对这项项费用是如何何进行账务处处理的呢？在月底时，易耗耗物资账户的的余额并不是是当时的实际际数额。试算算表上的金额额代表该月可可供使用的易易耗物资减去去本月已出售售的易耗物资资后的剩余物物资的成本。这这项余额无法法确定当

21、期使使用的易耗物物资（易耗物物资费用）。必必须计算出期期末实际持有有的物资金额额，这将确定定账户的期末末余额。这才才是在资产负负债表上报告告的正确易耗耗物资金额。调调整账户将更更新账户金额额，得出正确确的财务报表表。图表3-6说明了易易耗物资账户户和易耗物资资费用账户的的调整过程。为了在会计记录录中计入这些些调整，会计计师在会计期期末要作调整整分录。调整整分录可以实实现两个目的的：l 他们可以将本期期赚得的收入入和本期应计计的费用计入入当期。l 他们可以更新资资产和负债账账户。因此，做调整分分录是因为两两个原因：1. 为了正确的计量量期间的收益益，和2. 将资产负债表上上相关的资产产和负债账户

22、户调整为正确确余额。例如，将当期使使用的一号物物资从资产账账户易耗物资资转移到费用用账户易耗物物资费用就需需要一项调整整分录。这项项调整分录既既更新了易耗耗物资账户，又又更新了易耗耗物资费用账账户。这项调调整可以实现现对资产和费费用的正确计计量。调整分分录是正确的的权责发生制制会计的关键键，这项工作作要在财务报报表编制之前前完成。图表3-6会计计期间结束时时对易耗物资资（和易耗物物资费用）的的调整4月份4月30日可供4月份使用用的易耗物资资4月30日持有有的易耗物资资=4月份的易耗物物资费用总成本资产=费用$700$400=$300图表3-7 会会计循环总结结1月1日12月31日当期的所有交易

23、易均已记录，如如第2章所示示。调整分录在会计计期间结束之之前，编制财财务报表时立立即记录。期末更新账户的的程序称为调调整账户，做调整分录录，或者调账。图表33-7说明了了调账程序在在会计循环中中的位置。调整分录可以分分为三大基本本类型：递延延项目，折旧，和应计项目目。递延项目。递延延项目是对企企业预先支付付或收到的现现金而形成的的资产或负债债项目的调整整。首先，我我们来看易耗耗物资的递延延类调整。IIts Jusst Lunnch公司采采购经营中使使用的易耗物物资。在本期期，一些易耗耗物资已经用用完，已变成成费用。在期期末，需要进进行调整，将将已用完的易易耗物资的成成本从易耗物物资账户中出出去

24、，这一部部分构成易耗耗物资费用。预预付租金，预预付保险费和和其他预付费费用都需要递递延类调整。负债也需要递延延类调整。一一些公司在赚赚取收入之前前预先收取现现金。Its Jusst Lunnch公司就就是一个很好好的例子，公公司预先收取取现金，然后后才为客户安安排午餐会。当当Its Jusst Lunnch公司预预先收取现金金时，公司负负有为客户提提供服务的负负债。这项负负债称为未实实现的服务收收入。然后，在在合同期限内内，Its Jusst Lunnch公司通通过提供午餐餐会赚取服务务收入。这个个赚取过程需需要在会计期期末进行调整整。调整分录录将本期已赚赚得的收入从从负债账户中中扣除。像时时

25、代公司（TTimes, Inc.）这样的出出版商，还有有你们当地的的报社在接受受对杂志和报报纸的预订时时，也是预先先收取现金。他他们的账务处处理和Its Jusst Lunnch公司相相似。折旧。折旧是将将固定资产成成本在其使用用寿命期限内内计入费用时时采用的一种种系统的分配配方法。因此此，折旧是最最常见的长期期递延项目。企企业购买长期期固定资产，例例如建筑物、设设备和器具。随随着公司对这这些资产的使使用，公司要要记录由于磨磨损、消耗和和过时而形成成的折旧。在在资产预计的的使用期内，会会计期末的调调整记录折旧旧费用，同时时减少资产的的账面价值。调调整过程和递递延类调整相相同；唯一的的不同是涉及

26、及的资产的类类型。应计项目。应计计项目和递延延项目刚好相相反。应计项项目就是企业业在支付或收收到现金之前前记录费用或或收入。薪金金费用就是一一项费用的应应计类调整。由由于雇员为IIts Jusst Lunnch公司工工作，因而随随着时间的流流逝，公司应应记录薪金费费用。假设在在年底，Itts Jusst Lunnch公司欠欠雇员的工资资1000美美元，公司将将在下一年11月2日支付付。在12月月31日，IIts Jusst Lunnch公司必必须记录薪金金费用和应付付薪金10000美元。其其他费用应计计项目的例子子有利息费用用、所得税费费用、和企业业实际上已经经发生但还没没有支付的所所有费用。

27、还有收入的应计计类调整。假假设Its Jusst Lunnch公司已已赚取了利息息收入，但现现金到下一年年才能收到。在在12月311日，Its Jusst Lunnch公司必必须记录利息息收入。应收收利息账户和和利息收入账账户将进行调调整。让我们来看一看看调整程序实实际是如何进进行的。我们们从预付费用用开始，这是是一项资产，而而不是费用。预付费用预付费用是提前前支付的费用用，它们将在在不远的将来来使用完。因因此，它们是是资产，而不不是费用，因因为它们能为为所有者带来来将来的收益益。我们从预预付租金开始始。预付租金。土地地所有者通常常要求承租人人预先支付租租金。这笔预预先支付将形形成对出租人人的

28、一项资产产，因为承租租人已经购得得了将来使用用该被租赁项项目的权利。假假设海空旅行行社在20XX1年4月11日预先支付付了三个月的的租金。如果果租约规定每每月的租金为为$10000，记录该项项三个月支付付的分录将借借记预付租金金，如下所示示：4月1日预付租金（$110003）3000现金3000预先支付三个月月的租金费用用。会计恒等式显示示，由于一项项资产增加，另另一项资产减减少，资产总总额没有发生生变化。资产=负债所有者权益3000=003000过账之后，预付付租金账户如如下所示：预付费用4月31日 3000在整个4月份，预预付租金账户户一直是期初初余额保持不不变，如图表表3-5中所所示。在

29、4月30日，预预付费用账户户要进行调整整，从资产账账户中扣除费费用。租金费费用的金额是是预付金额中中一个月所占占的金额（$3000=$10000）。调整整分录将资产产余额的三分分之一从预付付租金账户转转移到租金费费用账户，如如下所示：* 见图表3-12，调整项目a-g的汇总。4月30日租金费用（$33000）1000调整分录a预付租金1000记录租金费用。会计恒等式显示示，由于这项项费用，资产产和股东权益益都减少了。资产=负债所有者权益费用1000=01000过账之后，预付付租金账户和和租金费用账账户如下所示示：预付租金租金费用4月1日30004月30日10004月30日1000余额2000余

30、额1000记录这项费用阐阐释了配比原原则。同样的的分析可以用用于预先支付付的三个月的的保险费。区区别只是账户户的名称不同同，在这里将将分别是预付付保险费和保保险费费用，而而不是预付租租金和租金费费用。易耗物资。易耗耗物资是另一一种预付费用用的例子。在在4月2日，海海空旅行社为为办公物资支支付了7000美元：4月2日易耗物资700现金700支付购买易耗物物资的现金。资产=负债所有者权益700=00700假设在4月份公公司没有购买买其他的易耗耗物资。那么么4月30日日的试算平衡衡表将列示易易耗物资7000美元的借借方余额（图图表3-5）。在4月份，海空空旅行社在为为客户提供服服务的过程中中使用了易

31、耗耗物资。所使使用的易耗物物资的成本就就是当月易耗耗物资费用的的金额。为了了计量企业44月份的易耗耗物资费用的的金额，所有有人应在月底底盘点持有的的易耗物资。这这是还能供企企业使用的资资产的金额。假假设盘点显示示易耗物资还还剩400美美元。将4月月底企业持有有的易耗物资资400美元元从可供企业业在4月份使使用的易耗物物资的成本（7700美元）中中减去，就可可以计算出当当月的易耗物物资费用（3300美元）：当期可供使用的的资产成本期末持有的资产产成本=当期使用的资产产成本（费用用）$700$400=$3004月30日更新新易耗物资账账户、记录当当月易耗物资资费用的调整整分录将借记记费用、贷记记资

32、产，如下下所示：4月30日易耗物资费用（$700$400）300调整分录b易耗物资300支付购买易耗物物资的现金。资产=负债所有者权益费用300=0300过账之后，易耗耗物资和易耗耗物资费用账账户如下所示示：易耗物资易耗物资费用4月2日7004月30日3004月30日300余额400余额300易耗物资账户转转入5月份的的余额为4000美元，以以后调整程序序将月复一月月地进行。检查点3-4止步思考月初，易耗物资资有$50000。当月又又购买了$77800的易易耗物资。月月底，手头上上还剩$36600的易耗耗物资。调整整分录如何进进行，易耗物物资的期末余余额是多少？答案：易耗物资费用（$5000$

33、78000$36000）9200易耗物资9200易耗物资的期末末余额=$33600（依依旧持有的易易耗物资）固定资产折旧企业对固定资产产的核算可能能最能体现权权责发生制会会计的逻辑思思路。固定资资产是长期有有形资产，例例如土地、建建筑物、家具具以及企业经经营过程中使使用的机器和和设备。正如如一位会计师师所说的，“除了土地，所所有的资产都都会逐渐变成成垃圾”。这是说，除除了土地，所所有的资产随随着时间流逝逝其使用价值值都会下降。这这种价值的下下降对企业来来说就是一种种费用。会计师师会系统地将将每项固定资资产，除了土土地，的成本本分摊到其使使用寿命期中中的各个年度度。这种分摊摊成本计入费费用的过程

34、称称为折旧。考虑海空旅行社社的经营情况况。假设4月月3日公司赊赊购了价值$165000的家具：4月3日家具16500应付账款16500赊购办公家具。资产=负债所有者权益16500=165000过账之后，家具具账户如下所所示：家具4月3日 116500购置家具时，海海空旅行社记记录一项资产产。然后，在在资产使用的的每个期间，这这项资产的一一部分成本将将从资产账户户转移到费用用账户。这种种方法将资产产的耗费和期期间的收入配配比一个应用用配比原则的的实例。在许许多计算机系系统中，折旧旧的调整分录录经过编程可可以在资产寿寿命期内的每每月自动进行行。Gary和Moonica Lyon认认为他们的办办公家

35、具可以以使用五年，但但到时候会一一文不值。一一种计算每年年折旧额的方方法是用资产产的成本（在在例中是$116500）除除以资产的预预期使用年限限（五年）。这这种方法称为直线法法得出的每每年折旧额为为$33000。$16500/5年=$33300每年年4月份的折旧额额为$2755。$3300/112月=$2275每月第7章将详细讲讲述固定资产产和折旧。累计折旧账户。4月份的折旧记录如下：4月30日折旧费用家家具275调整分录c累计折旧家家具275记录家具的折旧旧。注意，资产将随随着费用而减减少：资产=负债所有者权益费用275=0275贷记累计折旧账账户，而不是是家具账户，因因为只要企业业还使用该

36、项项资产，那么么原来的资产产账户仍旧记记录家具的原原始成本。会会计师如果需需要了解资产产的成本是多多少，它们可可以查看该账账户。折旧金额是一个个估计数字。会会计师使用累累计折旧账户户表示从获得得这项资产的的日期开始，所所有折旧费用用的累积数字字。因此，累累计折旧账户户会在资产寿寿命期内不断断增长。累计折旧是一个个资产备抵账户户通常有贷贷方余额的资资产账户。备备抵账户有两两个与众不同同的特征：1. 它总有一个对应应账户。2. 它的正常余额方方向与对应账账户相反。在这个例子中，累累计折旧账户户是资产账户户家具的备抵抵（对应）账账户，它在资资产负债表上上紧跟在家具具账户之后。企业给每一项可可折旧资产

37、都都设有一个累累计折旧账户户。举例来说说，如果企业业拥有建筑物物和机器，企企业还会分别别设立账户，累累计折旧建筑物和累累计折旧机器。过账之后，海空空旅行社的固固定资产账户户如下所示：家具累计折旧家家具折旧费用家家具4月3日165004月30日2754月30日275余额16500余额275余额275账面价值。固定定资产的净值值称为该资产产的账面价值值，账面净值或账面金额，海海空旅行社的的家具账户如如下所示：固定资产：家具$16500减累计折旧(275)账面价值$16225累计折旧账户要要在资产负债债表上和家具具账户一同报报告以确定资资产的账面价价值。图表33-8报告了了海空旅行社社4月30日日的

38、固定资产产。检查点33-5图表3-8海空空旅行社资产产负债表（44月30日）上上的固定资产产固定资产家具$16500减累计折旧(275)$16225建筑物$48000减累计折旧(200)47800固定资产的账面面价值$64025止步思考海空旅行社5月月底家具账户户的账面余额额是多少？账面价值是否就就是家具可出出售的价格？答案：$16500$275$275=$159550。不一定。账面价价值代表资产产成本中尚未未折旧的部分分。账面价值值和资产可出出售的价格之之间没有必然然的联系。图表3-9列示示了强生公司司（Johnnson & Johnnson）Bandd-Aidss、Tyleenol和其其他

39、保健产品品的制造商如何在年年报中报告地地产、厂房和和设备项目。强强生公司在世世界各地都持持有地产；这这些在图表33-9的第11行报告。第第2行包括公公司经营中使使用的建筑物物的成本。机机器和设备在在第3行给出出，第4行报报告在建工程程资产。第55行给出了强强生公司所有有固定资产的的累计折旧总总额。第6行行列示资产的的账面净值$41.155亿美元。图表3-9 强强生公司报告告的地产、厂厂房和设备（单单位：百万美美元）1土地和土地改良良$ 2622建筑物和建筑设设备22263机器和设备31434在建工程67263035减累计折旧(2188)6$ 4115应计费用。企业业经常在支付付现金之前发发生费

40、用。考考虑雇员的薪薪金。因为雇雇员的薪金费费用和应付薪薪金随着雇员员工作的进行行不断增加，所所以这项负债债是应计的。另另一个例子是是应付票据的的利息费用。利利息随着时间间的流逝而自自然增加。应应计费用是指指由费用引起起的负债，这这项费用企业业已经发生但但还没有支付付。每小时、每天、甚甚至每周做这这些费用的日日记账分录都都是一件费时时的工作。因因此，会计师师经常等到会会计期末才做做。这样，一一笔调整分录录可以在编制制财务报表之之前更新各费费用账户（和和相关负债账账户）。薪金费用。大多多数企业在固固定的时间向向其雇员支付付薪金。假设设海空旅行社社每月向其雇雇员支付薪金金$19000，一半在115号

41、支付，一一半在月底支支付。下面的的4月份日历历圈出了支付付薪金的日期期：4月星期日星期一星期二星期三星期四星期五星期六123456789101112131415161718192021222324252627282930假设如果薪金支支付日正好是是周末，海空空旅行社将在在下个星期一一向雇员支付付薪金。在44月份，旅行行社支付了雇雇员前半个月月的工资$9950，做了了以下分录：4月15日薪金费用950现金950支付薪金。资产=负债所有者权益费用950=0950过账之后，薪金金费用账户如如下所示：薪金费用4月15日 9504月30日的试试算平衡表（图图表3-5）包包括薪金费用用，贷方余额额为$95

42、00。因为4月月30日，本本月的第二个个薪金支付日日，正好是星星期六，所以以下半月的薪薪金$9500将在星期一一支付，即55月2日。因因此在4月330日，海空空旅行社的会会计师将另外外调整薪金费费用和应付薪薪金账户，每每个账户增记记$950美美元，如下所所示：4月30日薪金费用950调整分录d应付薪金950应计薪金费用。会计恒等式显示示，由于这项项费用，负债债增加，股东东权益减少：资产=负债所有者权益费用0=950950过账之后，应付付薪金和薪金金费用账户如如下所示：应付薪金薪金费用4月30日9504月15日950余额9504月30日950余额1900现在，4月300日的这些账账户包括了本本月

43、完整的薪薪金信息。费费用账户包括括本月的薪金金，负债账户户列示了4月月30日公司司仍旧积欠的的部分薪金。所所有应计费用用都通过类似似的分录记录录借记费用用账户，同时时贷记相关的的负债账户。检查点3-6 检查点3-7许多计算机化的的系统包括一一个薪资模块块，或者功能能单元。应计计薪金的调整整分录会在每每个会计期末末自动记录和和过账。止步思考在下列情形下，44月30日的的调整分录是是怎样的？每每周五天工作作制的周薪为为$35000，周五支付付；4月300日是星期二二。答案：$350002/5=$1400。调调整分录为：薪金费用1400应付薪金1400应计薪金费用。应计收入企业经常在收到到现金之前已

44、已赚得收入，因因为收款较后后才进行。已已赚得但还没没有收到现金金的收入称为为应计收入。假设Guerrrero TTours在在4月15日日请海空旅行行社为其按月月提供服务。假假设Guerrrero Tourss每月向旅行行社支付$5500，首期期款在5月115日支付。在在4月份，海海空旅行社将将赚取半月的的费用，即$250，因因为公司已从从4月15日日到4月300日提供了服服务。在4月月30日，海海空旅行社将将进行以下调调整分录：4月30日应收账款250调整分录e服务收入250应计服务收入。由于收入的增长长，总资产和和股东权益都都会增加：资产=负债所有者权益收入250=0250可以回忆一下，应

45、应收账款的未未调整余额为为$22500，服务收入入的未调整余余额为$70000（图表表3-5）。这这笔调整分录录过账之后将将对这两个账账户产生以下下影响：应收账款服务收入225070004月30日2504月30日250余额2500余额7250所有应计收入的的会计处理都都与此类似借计应收收款项，贷记记收入。检查点3-8止步思考假设海空旅行社社持有对一位位客户的应收收票据。4月月底，已赚得得利息收入$125。编编制4月底的的调整分录。答案：应收利息125利息收入125应计利息收入。未实现收入一些企业会在赚赚得收入之前前先向客户收收取现金。这这样做会产生生一项称为未未实现收入的的负债，这是是由于企业

46、在在提供产品和和服务之前收收取现金所产产生的一项义义务。企业只只有在完成任任务之后才能能赚得收入。假假设Balddwin 投投资银行（BBaldwiin Invvestmeent Baankerss）预订了海海空旅行社的的服务，约定定每月向旅行行社支付$4450，立即即执行。如果果海空旅行社社在4月200日收到了第第一笔款项，海海空旅行社将将记录资产和和负债的增加加，如下所示示：4月20日现金450未实现服务收入入450提前收到的现金金服务收入。资产=负债所有者权益450=4500过账之后，负债债账户如下所所示：未实现服务收入入 4月20日 450未实现服务收入入是一项负债债，因为它代代表海空

47、旅行行社向客户提提供服务的义义务。4月330日未调整整的试算平衡衡表（图表33-5）列示示该账户在过过入调整分录录之前有$4450的贷方方余额。在本本月的最后110天4月211日到4月330日旅行社将将赚取$4550中的三分分之一（100天除以4月月份的全部天天数30天），即即$150。因因此会计师将将做以下调整整分录，减少少负债账户未未实现服务收收入，同时增增加服务收入入：4月30日未实现服务收入入（$4500）150调整分录f服务收入150记录未实现服务务收入中已赚赚取的部分。资产=负债所有者权益收入0=150150该调整分录将$150从负负债账户转移移到收入账户户。过账之后后，未实现服服

48、务收入账户户的余额减少少为$3000，服务收入入账户的余额额增加$1550：未实现服务收入入服务收入4月30日1504月20日4507000余额3004月30日2504月30日150余额7400所有预收款项的的收入项目都都要进行类似似的会计处理理。检查点33-9未实现收入是一一项负债，不不是一项收入入。一家公司司的未实现收收入对进行该该项支付的公公司来说就是是一项预付费费用。例如，BBaldwiin投资银行行对海空旅行行社的支付就就是Balddwin投资资银行的预付付费用。图表3-10图图示了预付类类和应计类调调整的不同时时间安排。先先从头到尾研研究一下预付付费用，然后后再研究未实实现收入和其

49、其他内容。图表3-10 预付类和应应计类调整预付项目现现金收付先发发生。首先随后预付费用支付现金，记录录一项资产：记录费用，减少少资产:预付费用XXX费用XXX现金XXX预付费用XXX未实现收入收到现金，记录录未实现收入入:记录收入，减少少未实现收入入:现金XXX未实现收入XXX未实现收入XXX收入XXX应计项目现现金收付后发发生。首先随后应计费用记录费用和相关关应付项目：支付现金，减少少应付项目:费用XXX应付项目XXX应付项目XXX现金XXX应计收入记录收入和相关关应收项目：收到现金，减收收应收项目：应收项目XXX现金XXX收入XXX应收项目XXX作者感谢Darrrel DDavis和和A

50、lfonnso Odddo对该图图表的建议。调整程序总结因为调整程序的的一个目的就就是计量企业业的收益，每每笔调整分录录至少会影响响一个收益表表账户一笔收入入或者一笔费费用。调整分分录的另一个个目的是更新新资产负债表表账户。因此此，调整分录录的另一方借方或者者贷方会影响一一项资产或者者一项负债。没没有调整分录录会借记或贷贷记现金账户户，因为现金金收付在其他他时间记录。期期末的调整程程序是对非现现金交易进行行的，这是权权责发生制所所要求的。图图表3-111对调整分录录进行了总结结。图表3-11调调整分录总结结账户类型调整分录类型借记贷记预付费用费用资产折旧费用资产备抵应计费用费用负债应计收入资产

51、收入未实现收入负债收入由Beverlly Terrry提供的的资料修改而而成。图表3-12总总结了海空旅旅行社4月330日的调整整项目调整分录录之前我们已已经学习过。表表A重复了调调整项目的数数据，表B给给出了调整分分录，表C列列示了调整分分录过账后的的各个账户。调调整分录用字字母作了标记记。图表3-12还还包括我们没没有讨论的其其他调整分录录：应计所得得税费用。和和个人纳税人人一样，公司司也要缴纳所所得税。他们们通常在期末末增记所得税税费用和相关关的应付所得得税，将其作作为本期的最最后一笔调整整分录。海空空旅行社的调调整分录记录录的所得税费费用如下所示示：4月30日所得税费用540调整分录g

52、应付所得税540应计所得税费用用。检查点3-10已调整的试算平平衡表本章开始于记录录调整分录之之前的试算平平衡表未调整的的试算平衡表表（图表3-5）。调整整分录记录和和过账之后，各各账户如图表表3-12，表表C所示。编编制财务报表表时一个很有有用的步骤就就是，在已调调整的试算平平衡表上列出出个账户及其其调整后的余余额。这份资资料的好处就就是在一个地地方列出了所所有账户及其其最终余额。图图表3-133列示了海空空旅行社的已已调整试算平平衡表。留意这张表格是是如何清晰的的列示数据的的。账户名称称栏和试算表表栏下的信息息直接来自试试算平衡表。两两个调整项目目栏直接在相相应的账户下下借记和贷记记调整金额。调调整金额用带带括号的字母母标记，可以以参照调整分分录。例如，工工作底稿中借借方标号为(e)的项目目是指图表33-12，表表B中借记应应收账款$2250的调整整分录。贷方方调整与此类类似：对应的的贷方记录标号为(e)是指贷记记服务收入$250。已调整的试