管理会计 (7)

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1、管理会计1第七章第七章 作业管理作业管理o 第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生o 第二节第二节 作业管理概述作业管理概述o 第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计2第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 o 作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景o 作业成本计算的形成作业成本计算的形成o 作业管理的产生作业管理的产生管理会计3一、作业管理产生的时代背景一、作业管理产生的时代背景 2020世纪世纪7070年代以后，以计算机技术为代年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转化，一方面产品成本中的制造

2、费用条件的转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况下，在这种情况下，一方面一方面传统产品成本计算中传统产品成本计算中的制造费用分配方法面临挑战，的制造费用分配方法面临挑战，另一方另一方面变面变动成本法面临挑战动成本法面临挑战。第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 管理会计4传统制造费用分配方法面临挑战传统制造费用分配方法面临挑战生产生产条件条件变动变动制造费用比重上升制造费用比重上升直接人工比重下降直接人工比重下降为直接人工的为直接人工的400400500500占产品成本比重占产品成本比重约为约为1020第

3、一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 管理会计5传统制造费用分配方法面临挑战传统制造费用分配方法面临挑战 传统的制造费用分配方法分配制造费用，无论传统的制造费用分配方法分配制造费用，无论从从费用分配率费用分配率来看，还是从来看，还是从费用分配过程费用分配过程来看，都来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行正确的价格决策业进行正确的价格决策。例：例：NO.1477-1NO.1477-1第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 管理会计6变动成

4、本法面临挑战变动成本法面临挑战 在变动成本法下，产品成本中在变动成本法下，产品成本中只包括只包括变动生产变动生产成本，而将成本，而将固定成本全部计入期间成本固定成本全部计入期间成本。在新的经。在新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，仍将仍将固定成本再列入期间成本是不合理固定成本再列入期间成本是不合理的，变动成的，变动成本法由此失去了存在的基础本法由此失去了存在的基础。第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 管理会计7二、作业成本计算的形成二、作业成

5、本计算的形成 作业成本计算作业成本计算是指以作业为计算产品成本的中是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。用的一种成本计算方法。理论依据理论依据：作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 管理会计8三、作业管理的产生三、作业管理的产生 伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随之出现。之出现。虽然作业成本计算起源于产品成本计算的精虽然作

6、业成本计算起源于产品成本计算的精确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超出确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超出了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统成本了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统成本管理观念变革的结果。管理观念变革的结果。第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 管理会计9作业成作业成本法本法作业成本计算作业成本计算作业管理作业管理第一节第一节 作业管理的产生作业管理的产生 管理会计10第二节第二节 作业管理概述作业管理概述o 作业管理的涵义作业管理的涵义 o 作业管理的相关概念作业管理的相关概念 o 作业管理与传统成本控制的区别作业管理与传统成本控制的区别 管理会计11一

7、、作业管理的涵义一、作业管理的涵义 作业管理，是指以作业管理，是指以客户需要客户需要为出发点，为出发点，以以作业分析作业分析为核心，以不断为核心，以不断降低成本、提高降低成本、提高企业价值企业价值为目的，通过对为目的，通过对作业链作业链的不断改进的不断改进和不断优化，从而使企业获得竞争优势的一和不断优化，从而使企业获得竞争优势的一种先进的种先进的成本管理方式成本管理方式。第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计12二、作业管理的相关概念二、作业管理的相关概念作业、作业链和价值链的概念作业、作业链和价值链的概念 成本、成本性态和成本性态分析的新解释成本、成本性态和成本性态分析的新解释 成本

8、动因和作业中心的涵义成本动因和作业中心的涵义 第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计13（一）作业、作业链和价值链（一）作业、作业链和价值链作业作业是指企业生产经营过程中各项独立并相互是指企业生产经营过程中各项独立并相互联系的联系的活动活动。作业链作业链是指企业为了满足顾客需要而设立的一是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体。系列前后有序的作业的集合体。价值链价值链是指企业作业链的是指企业作业链的价值表现价值表现。第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计14（二）成本、成本性态和成本性态分析（二）成本、成本性态和成本性态分析成本成本是指资源的耗用。是指资源的

9、耗用。成本性态成本性态是指成本动因与成本之间的依存关系是指成本动因与成本之间的依存关系成本性态分析成本性态分析是指依据成本动因，将全部成是指依据成本动因，将全部成本划分为短期变动成本和长期变动成本两大本划分为短期变动成本和长期变动成本两大类的类的分析过程分析过程。业业 务务 量量第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计15o 短期变动成本：短期变动成本：是指随是指随业务量业务量变动而成正变动而成正比例变动的成本比例变动的成本。直接材料是典型直接材料是典型的短期变动成本的短期变动成本第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计16短期变动成本的显著特征：短期变动成本的显著特征：成本的变动

10、在时间上与业务量的变动同步，成本的变动在时间上与业务量的变动同步，其成本动因是业务量。分配费用时，以其成本动因是业务量。分配费用时，以业务量业务量（即（即数量数量）为标准，可选择的分配标准有直接）为标准，可选择的分配标准有直接人工、直接材料用量、机器小时等。人工、直接材料用量、机器小时等。第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计17o长期变动成本：长期变动成本：是指在较长时期内，与是指在较长时期内，与业务量业务量（也称（也称作业消耗量作业消耗量）成正比例变动）成正比例变动的成本。的成本。如：生产批次、如：生产批次、订货次数、检验订货次数、检验时数等时数等第二节第二节 作业管理概述作业管理

11、概述管理会计18长期变动成本的显著特征：长期变动成本的显著特征：作业消耗量的变动与成本的变动在时间上作业消耗量的变动与成本的变动在时间上不同步。对于此类成本，其成本动因与业务量不同步。对于此类成本，其成本动因与业务量无关，因此分配成本时，应采用无关，因此分配成本时，应采用非业务量的成非业务量的成本动因本动因，即，即非数量非数量的成本动因。的成本动因。第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计19传统意义传统意义上的变动上的变动成本成本短期变动成本短期变动成本长期变动成本长期变动成本传统意义传统意义上的固定上的固定成本成本长期变动成本长期变动成本成成本本第二节第二节 作业管理概述作业管理概述

12、管理会计20（三）成本动因和作业中心（三）成本动因和作业中心成本动因成本动因亦称亦称成本驱动因素成本驱动因素，是指导致成本发生的事项或，是指导致成本发生的事项或活动。活动。(决定成本金额与构成的根本因素、支配成本行决定成本金额与构成的根本因素、支配成本行为、分配成本的标准为、分配成本的标准)作业中心作业中心亦称亦称成本库成本库，是指按同一作业动因，将各种资源，是指按同一作业动因，将各种资源耗费项目归集在一起的成本类别。耗费项目归集在一起的成本类别。有有资源动因资源动因和和作业动因作业动因两类两类第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计21资源动因资源动因反映反映作业量作业量与与资源耗费资

13、源耗费之间的因果关系。之间的因果关系。这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业中这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业中心分配的过程中，心分配的过程中，它是将资源成本分配到作业中它是将资源成本分配到作业中心的分配标准心的分配标准，资源动因与最终产品的产量没有，资源动因与最终产品的产量没有直接的关系。直接的关系。第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计22作业动因作业动因反映反映产品产量产品产量与与作业成本作业成本之间的因果关之间的因果关系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的作系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的作业成本向各产品分配的过程中，业成本向各产品分配的过程中，为作业成本的

14、分为作业成本的分配标准。配标准。第二节第二节 作业管理概述作业管理概述作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业管理会计23三、作业成本计算三、作业成本计算计算方法介绍计算方法介绍 案例案例 计算方法评价计算方法评价 第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计24（一）计算方法介绍（一）计算方法介绍成本计算步骤：成本计算步骤：1 1、确认主要作业，建立作业中心；、确认主要作业，建立作业中心；2 2、分析成本动因，归集成本（建立成本库）；、分析成本动因，归集成本（建立成本库）；3 3、计算个成本对象的成本；、计算个成本对象的成本；4 4、业绩评价（、业绩评价（成本计算的外延成本计算

15、的外延）第二节第二节 作业管理概述作业管理概述关键环节关键环节管理会计25（二）案例（二）案例NO.150-7-2NO.150-7-2NO.155-NO.155-实例实例第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计26（三）计算方法评价（了解）（三）计算方法评价（了解）第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会计27四、作业管理与传统成本控制的区别四、作业管理与传统成本控制的区别成本控制的对象不同成本控制的对象不同 成本控制的性质不同成本控制的性质不同 研究范畴不同研究范畴不同 分析内容不同分析内容不同 成本改进的侧重点不同成本改进的侧重点不同 第二节第二节 作业管理概述作业管理概述管理会

16、计28区别区别作业管理作业管理传统成本控制传统成本控制成本控制对象成本控制对象以作业为对象以作业为对象以产品为对象以产品为对象成本控制性质成本控制性质以客户的需求为以客户的需求为出发点出发点局限于企业内部局限于企业内部研究范畴研究范畴分析视角延伸至分析视角延伸至供应商和客户供应商和客户局限于企业内部局限于企业内部的供产销的供产销分析内容分析内容从作业链角度分从作业链角度分析析从成本项目角度从成本项目角度分析分析成本改进的侧重成本改进的侧重点点缩短产品的生产缩短产品的生产时间时间成本本身的降低成本本身的降低管理会计29第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 o 作业管理的实施步骤作业管理的实

17、施步骤o 作业价值分析作业价值分析o 作业预算的编制作业预算的编制o 作业水平的分析评价作业水平的分析评价o 改善经营的具体措施改善经营的具体措施管理会计30一、作业管理的实施步骤一、作业管理的实施步骤分析客户的需求分析客户的需求 分析作业链的构成分析作业链的构成 区分增值作业与非增值作业区分增值作业与非增值作业 分析作业预算执行的结果分析作业预算执行的结果 采取措施，改善企业的生产经营采取措施，改善企业的生产经营 第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计31二、作业价值分析二、作业价值分析 是指以是指以客户的需求为出发点客户的需求为出发点，对作业形成的，对作业形成的原因、确认与计

18、量以及产品成本形成的原因、确认与计量以及产品成本形成的作业动因作业动因展开的全面分析展开的全面分析，即在进行市场调查，明确客户，即在进行市场调查，明确客户意愿及需求的基础上，对产品成本形成过程及分意愿及需求的基础上，对产品成本形成过程及分配过程所展开的分析，配过程所展开的分析，旨在消除非增值作业，提旨在消除非增值作业，提高作业的有效性。高作业的有效性。第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计32(一一)作业价值分析的内容作业价值分析的内容资源动因价值分析资源动因价值分析作业动因价值分析作业动因价值分析作业链的连结价值分析作业链的连结价值分析增值作业的确认增值作业的确认 第三节第三节

19、 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计33u资源动因价值分析资源动因价值分析 要求要求 进行资源动因价值分析，要求以客户的需求为出发进行资源动因价值分析，要求以客户的需求为出发点，通过对有关作业进行判别分析，形成有关点，通过对有关作业进行判别分析，形成有关资源动因资源动因是否合理是否合理和和作业耗费资源成本高低作业耗费资源成本高低等项评价结论。等项评价结论。内容内容 首先首先分析作业中心划分是否合理；分析作业中心划分是否合理；其次其次合理选择资合理选择资源动因的分配标准；源动因的分配标准；再者再者要提高作业的利用效率要提高作业的利用效率第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计34

20、u作业动因价值分析作业动因价值分析 分析要要求分析要要求 作业动因价值分析是以作业动因价值分析是以客户的需求为出发点客户的需求为出发点，对对产品成本驱动因素产品成本驱动因素的合理性进行的分析。的合理性进行的分析。分析内容分析内容 单位作业；批别作业；产品（顾客）作业；设单位作业；批别作业；产品（顾客）作业；设施为此作业施为此作业注意：注意：不同种类的作业，具有不同种类的作业，具有的特点，所采取的成本控制措的特点，所采取的成本控制措施也不同。施也不同。第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计35u作业作业链的连结价值分析链的连结价值分析作业1作业2作业3作业n-1作业n 理想作业链中

21、各项作业连结状况示意图理想作业链中各项作业连结状况示意图作业1作业2作业3作业n-1作业n 现实作业链中各项作业连结状况示意图现实作业链中各项作业连结状况示意图 现实中，尽量消除作业链的重复与断开现实中，尽量消除作业链的重复与断开之处，使其转化为理想的作业链。之处，使其转化为理想的作业链。第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计36u增值作业的确认增值作业的确认 增值作业与非增值作业的增值作业与非增值作业的判断标准判断标准是：如果是：如果去掉某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样去掉某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样的效果，则该项作业为非增值作业，否则为增值的效果，则该项作业为

22、非增值作业，否则为增值作业。作业。第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计37l 增值作业增值作业 在理想状态下，只有在理想状态下，只有产品设计、产品加工、产品设计、产品加工、产品交付产品交付。l 非增值作业非增值作业 常见的常见的存货中的存储、整理和搬运；生产存货中的存储、整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复检测出现的返修、重复检测等。等。第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计38 如果要彻底消除这些非增值作业，企业必须进行如果要彻底消除这些非增值作业，企业必须进行生产系统的变革，实行生产系

23、统的变革，实行适时生产系统适时生产系统。适时生产系统适时生产系统的核心是按制造单元组织生产，从的核心是按制造单元组织生产，从而实现零存货、零缺陷的目标而实现零存货、零缺陷的目标 。第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计39三、作业预算的编制三、作业预算的编制 编制作业预算与实际作业成本的计算十分编制作业预算与实际作业成本的计算十分相似相似，所所不同的是不同的是作业分配过程中涉及的数量与价格与成作业分配过程中涉及的数量与价格与成本动因相关，而且这些数额本动因相关，而且这些数额是预计值而不是实际值是预计值而不是实际值。在实际工作中，编制作业预算应当以作业中心为核在实际工作中，编制作业

24、预算应当以作业中心为核心。心。第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 管理会计40四、作业水平的分析评价四、作业水平的分析评价 利用作业预算进行分析评价利用作业预算进行分析评价 利用约定能力预算进行分析评价利用约定能力预算进行分析评价 综合评价综合评价 第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 作业分析报告作业分析报告 单位：元单位：元 项目项目 作业作业提供的提供的作业量作业量预计预计价格价格标准标准约定约定能力能力预算预算预算预算成本成本实际成本实际成本 成本成本差异差异未耗未耗用能用能力成力成本本资资源源利利用用率率单位层作业单位层作业 批量层作业批量层作业 产品层作业产品层作业 公司层作业公司层作业 合计合计管理会计42五、改善经营的具体措施五、改善经营的具体措施优化作业链优化作业链 合理配置企业资源合理配置企业资源 推行适时生产系统推行适时生产系统 坚持全面质量管理坚持全面质量管理 调动全体职工降低成本的积极性调动全体职工降低成本的积极性 消除非增值作业消除非增值作业 分析供应商和客户分析供应商和客户 改变产品工艺设计改变产品工艺设计 不断进行技术创新不断进行技术创新 产品设计与经济相产品设计与经济相 结合结合 第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施