全国会计基础第16讲

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1、会计基础(全国国)精讲班第第16讲讲义义利润形成的核算算第五节 利润润形成与分配配的核算一、利润形成的的核算（一）净利润的的组成利润是是企业在一定定会计期间的的经营成果，根根据我国企企业会计准则则规定，企企业的利润一一般分为营业业利润、利润润总额和净利利润。1.营业利润营业利润营业业收入营业业成本营业业税金及附加加销售费用用、管理费用用和财务费用用资产减值值损失+投资资收益（减投投资损失）其中：营业收入入包括主营业业务收入和其其他业务收入入 营营业成本包括括主营业务成成本和其他业业务成本 资资产减值损失失是指企业计计提各项资产产减值准备所所形成的损失失。 投投资收益（或或投资损失）是是指企业以

2、各各种方式对外外投资所取得得的收益（或或损失）2.利润总额利润总额=营业业利润营业业外收入营营业外支出其中，（1）营业外收收入是指企业业发生的与其其生产经营活活动无直接关关系的各项收收入。包括固固定资产盘盈盈、处置固定定资产净收益益、处理无形形资产净收益益、罚款净收收入、捐赠利利得，确实无法支支付而按规定定程序经批准准后转作营业业外收入的应应付款项等。（2）营业外支支出是指企业业发生的预期期生产经营活活动无直接关关系的各项支支出。包括固固定资产盘亏亏、处置固定定资产净损失失、处置无形形资产净损失失、罚款支出出、公益性捐捐赠支出、非非常损失。【多选】营业外外收入包括（ ）A、固定资产盘盘盈收益B

3、、销售材料收收入C、无法支付的的应付账款D、没收逾期未未退回的包装装物押金E、出租包装物物收入答案：AC解析：销售材料料收入、没收收逾期未退回回的包装物押押金、出租包包装物收入均均应计入“其他业务收收入”。【单选】不属于于其他业务收收入的是（ ）。A、罚款利得 B、专专利技术使用用转让收入 C、包包装物出租收收入 D、材材料销售收入入答案：A解析：罚款利得得应计入“营业外收入入”。3.净利润净利利润利润总总额所得税税费用其中，所得税费费用是指按照照税法规定，就就其生产经营营所得和其他他所得计算并并缴纳的一种种税金。（二）账户设置置1.本年利利润：所有者者权益类账户户，用来核算算企业实现的的净利

4、润或发发生的净亏损损。（1）贷方登记记期末各收益益类账户的转转入数额，分分录如下：借：主营业务收收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）借方登记记期末各费用用或支出类账账户的转入数数额。分录如如下：借：本年利润贷：主营业务成成本 营业税税金及附加 其他业业务成本 销售费费用 管理费费用 财务费费用 资产减减值损失 营业外外支出 所得税税费用（3）本账户若若为贷方余额额，表示利润润；如为借方方余额，表示示亏损。年度度终了，企业业应将“本年利润“账户的累计计余额转入“利润分配-未分配利润润”账户，结转转后“本年利润”账户应无余余额。净利润结转：借：本年利润贷：利润分配-未未分配利润净亏

5、损结转：借：利润分配-未未分配利润 贷：本年年利润2.投资收益：损益类账户户，用来核算算对外投资取取得的收益或或发生的损失失。3.营业外收入入：损益类账账户，用来核核算企业发生生的各项营业业外收入。4.营业外支出出：损益类账账户，用来核核算企业发生生的与生产经经营无直接关关系的各项支支出。5.所得税费用用：损益类账账户，用来核核算企业按规规定从本期损损益中减去的的所得税。借方登记企业按按税法规定的的应纳税所得得计算的应纳纳所得税额；贷方登记企业会会计期末转入入“本年利润”账户的所得得税额。结转后账户应无无余额。【多选】下列可可以成为“本年利润”账户对应账账户的有（）。A、营业税金及及附加 BB

6、、生产成本本C、利润分配 D、所所得税费用答案：ACD利润形成的核算算（三）利润形成成的核算【例5-28】企企业从其他单单位分得投资资利润100000元，存存入银行。借：银行存款 110000贷：投资收益 110000【例5-29】企企业在财产清清查中发现账账外设备一台台，其市场价价格150000元，经批批准转作营业业外收入。借：待处理财产产损溢-待处处理固定资产产损溢 115000 贷：营业外收入入 150000【例5-30】在在财产清查中中发现，企业业因火灾原因因造成盘亏AA材料，实际际成本21000元，经批批准计入营业业外支出。借：营业外支出出 21000贷：待处理财产产损溢-待处处理流

7、动资产产损溢 21000【例5-31】假假设企业全年年应纳税所得得额为1800000元，按按税法规定225%的税率率计算应纳所所得税额。应纳所得税额=应纳税所得得额*所得税税税率=1880000*25%=445000元元借：所得税费用用 455000贷：应交税费-应交所所得税 445000【例5-32】假假设企业期末末有关资料如如下：主营业业务收入贷方方余额2755000元、其其他业务收入入贷方余额220000元元、营业外收收入贷方余额额150000元、投资收收益账户贷方方余额100000元，将将上述转入“本年利润”。会计分录录是：借：主营业务收收入 2750000其他业务收入 220000投

8、资收益 100000营业外收入 150000贷：本年利润 3220000【例5-33】假假设企业期末末资料如下：主营业务成成本借方余额额1160000元；销售售费用借方余余额300000元；营业业税金及附加加借方余额33150元；管理费用借借方余额50000元；财财务费用借方方余额18000元；其他他业务成本借借方余额122000元；营业外支出出借方余额22100元，所所得税费用借借方余额455000元，转转入“本年利润”账户。会计计分录为：借：本年利润 2150050贷：主营业务成成本 1116000 营业税税金及附加 3150 销售费费用 300000 管理费费用 50000 财务费费用

9、18800 其他业业务成本 120000 营业外外支出 21000 所得税税费用 450000二、利润分配的的核算（一）利利润分配的原原则企业本年年的净利润加加上年初未分分配利润（减减年初未弥补补亏损）和其其他转入后的的余额，为可可供分配利润润。企业实现的净利利润，首先弥弥补以前年度度尚未弥补的的亏损，然后后应按下列顺顺序进行分配配：1.提取法定盈盈余公积2.提取法定公公益金可供分配的利润润减去提取的的法定盈余公公积、法定公公益金等后为为可供投资者者分配的利润润，可供分配的的利润，按下下列顺序分配配：1. 应付优先股股股利2. 提取任意盈盈余公积3. 应付普通股股股利4. 转作资本（或或股本）

10、的普普通股股利，是是指企业按照照利润分配方方案以分派股股票股利的形形式转作的资资本（或股本本），及以利利润转增的资资本。【多选】企业实实现的净利润润要按规定进进行分配，即即（）。A、以所得税形形式上交国家家B、以盈余公积积形式留在企企业C、以增值税形形式上交国家家D、以公积金转转增资本E、以利润形式式分配给投资资者答案：BE账户设置（二）账户设置置1.利润分分配：所有者者权益类账户户，用来核算算企业利润的的分配（或亏亏损的弥补）和和历年分配（或或弥补）后的的积存余额。（1）借方登记记按规定实际际分配的利润润数，或年终终从“本年利润”账户的贷方方转来的全年年亏损总额。实际分配利润润：借：利润分配

11、-提提取法定盈余余公积 -提取法定公公益金 -提取任意盈盈余公积 -应付现金金股利 贷：盈余公积-法定盈余公公积 -法定公益益金 -任意盈余余公积 应付股股利年终从“本年年利润”账户转入借：利润分配-未未分配利润 贷：本本年利润 （2）贷方登记记年终时从“本年利润”账户借方转转来的全年实实现的净利润润总额。分录是：借：本年利润 贷：利润润分配-未分配利润润（3）年终贷方方余额表示历历年积存的未未分配利润，如如为借方余额额，表示历年年积存的未弥弥补亏损。利润分配应当分分别“提取法定盈盈余公积”、“提取任意盈盈余公积”、“应付现金股股利或利润”“盈余公积积补亏”和“未分配利润润”。【单选】年末结结

12、转后，“利润分配”账户的借方方余额表示企企业（）。A、累计进行利利润分配的总总额 B、累累计实现的利利润总额C、未弥补的亏亏损 D、未未分配的利润润答案：C2.盈余公积：所有者权益益类账户，用用来核算企业业从净利润中中提取的盈余余公积。（1）贷方登记记提取的盈余余公积数，分分录是借：利润分配-提提取法定盈余余公积 -提取法定公公益金 -提取任意盈盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公公积 -法定公益益金 -任意盈余余公积（2）借方登记记盈余公积金金的支出数，包包括弥补亏损损、转增资本本、分配红利利等。弥补亏损借：盈余公积 贷：利利润分配转增资本借：盈余公积 贷：实实收资本分配红利借：盈余公积 贷：

13、应应付股利（3）期末贷方方余额，反映映企业提取的的盈余公积余余额。3.应付股利：负债类账户户，用来核算算应分配给投投资者的现金金股利或利润润。贷方登记企业确确定应付给投投资者的利润润；借方登记实际支支付的利润；期末贷方余额表表示企业尚未未支付的利润润。（三）利润分配配业务的账务务处理【例5-34】企企业根据规定定按净利润的的10%提取取法定盈余公公积金，假定定企业净利润润为655550元。借：利润分配-提提取法定盈余余公积 6555 贷：盈余公积-法定盈余公公积 65555【例5-35】企企业按照批准准的利润分配配方案，向投投资者分配现现金股利80000元。借：利润分配-应应付现金股利利800

14、0贷：应付股利 88000【例5-36】年年终决算时，根根据“本年利润”账户借贷方方的差额655550元，转转入“利润分配”账户所属的的“未分配利润润”明细分类账账户的贷方。借：本年利润 655550贷：利润分配-未未分配利润 655550【例537】年年终决算时，将将“利润分配”账户所属的的各明细分类类账户的借方方分配数合计计145555元，结转到到“利润分配-未分配配利润”明细分类账账户的借方。借：利润分配未分配利润润 145555贷：利润分配-提取法法定盈余公积积 65555 -应付付现金股利或或利润 80000本章总结：1、筹集资金的的核算：投资资者投入资金金和企业借入入资金的核算算2、供应过程的的核算：采购购业务3、生产过程的的核算：料、工工、费的核算算4、销售过程的的核算：收入入的确认、结结转已售商品品成本、销售售费用的核算算5、利润形成和和分配的核算算：利润的组组成；利润形形成的核算；利润分配的的核算。