第七章 购货与付款循环审计

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1、 第七章章 购货与付付款循环审计计 第一节 购货与付款款的控制测试试 一、符合合性测试与实实质性测试 二、购货货与付款循环环关键控制点点： 第二节 应付账款的的审计一、应付账款的的一般审计程程序获取或编制应付付账款明细表表 审查应付账款明明细账 函证应付账款查找未入账的应应付账款 审查长期挂账的的应付账款二、案例 永锋股份份有限公司应应付账款审计计案例 （一）案案例背景1审计人 华方会计师事事务所。事务务所派出了以以郑明为项目组组长及以李和和芳、张迪、刘刘华雨为组员员的项目组。 2被审计人人 永锋股份有限限公司。该公公司主营业务务为金属材料料、功能材料料生产加工、销销售，高科技技产业投资，高高

2、科技产品的的研制、生产产、经销及相相关技术服务务。 3审计时间间和内容审计组于20001年2月115至3月66日对该公司司2000年年度的会计报报表进行了审审计，本案例例涉及应付账账款有关内容容的审计。 4审计方法法与过程 （1）通过了解、调调查、描述、测测试和评价对对该公司进行行了控制测试试。 （2）通过获获取应付账款款明细表、审审查应付账款款明细账、函函证应付账款款、查找未入账的的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。 （二）案案例内容与过过程 1对对应付账款进进行控制测试试 2对对应付账款进进行实质性测测试 （1）获取取应付账款明明细表。审计计人员从客户户处取得了应应付

3、账款明细细表，表72是其最后后一页的内容容。 应付付账款明细表表 表722 被审计单位位：永锋股份份有限公司 编制人：李明 日日期：20001年1月88 编号：永锋20000/12 截止日期：2000年年12月311日 复复核人：郑明明 日期：2001年年1月9日 页 次：200/20账户名称 期期 初 余 额 本 期期 发 生 额 期 末 余 额 备 注 借 方 贷 方 借 方 贷 方借 方 贷 方阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦 2000000 825500 170000050000 2600000 3700000 38000

4、00 2600000 2000000 680000 764400 2490000 2500000 6000000 5250000 1260000 25000000 20000000 21880000 6000000 4000000 9000000 4000000 2119880 3000000 5500000 5000000 1200000260000002020000023000000 8700000 1000000 8540000 3580000 4210000100000 2500000 325000 1450000 440000 3600000 3900000 4920000 5300

5、000 220000 344000 4580200本页合计 23659900 107009980109930000100000 27579220全部合计 42124000020010988002458060000500000873202000 审计人员刘华雨雨对表722中所列的应应付账款各明明细账的期初初余额、本期期发生额和期期末余额及其其合计数进行行了复核，准准确无误；将将其与应付账账款明细账进进行了核对，证证明相符；将将各明细账期期初余额、本本期发生额和和期末余额的的各合计数与与应付账款总总账进行核对对，发现总账账中本期借方方发生额为11998755800元、期期末贷方余额额为875554

6、200元元，分别与明明细表中相对对应的借方发发生额20001098000元、贷方方余额8733202000元少2344000元与与多2340000元。审审计人员经过过审阅应付账账款总账记录录，发现20000年7月月22日2332记账凭凭证反映的会会计分录是： 借：应应付账款 2334000 贷：银行行存款 22340000而记账人员在登登记总账时将将应记入“应付账款”总账中内容容错误地串记记到“应收账款”总账中，而而明细账没有有串记，造成成“应付账款”总账借方少少记，同时“应收账款”总账借方多多记。故出现现上述应付账账款明细表与与应付账款总总账不相符的的情况。由于于被审计单位位缺乏总账与与明细

7、账定期期核对制度，所所以，在未能能发现及调整整问题的情况况下编制了会会计报表。由于被审计单位位会计报表中中“应付账款”和“应收账款”是根据相关关总账填制的的，总账发生生了串记，报报表中的相应应数字则应进进行调整。审审计人员对于于此问题，作作了如下审计计调整： 借：应付付账款 2344000 贷：应收收账款 2340000（2）审查查应付账款明明细账。审计计人员刘华雨雨在分析、审审阅应付账款款明细账时，发发现其中“明扬公司”明细账122月份贷方发发生额高达880万，相当当于前11个个月合计数1180万元的的44.4，审计人员员认为该月的的应付账款记记录不正常，随随将12月账账内每笔记录录与有关凭

8、证证进行了核对对，其中122月28日账账内一笔记录录金额为500万元，记账账凭证中的会会计分录是： 借：银银行存款 55000000 贷：应付付账款明扬公司司 5000000所附原始凭证为为银行存款进进账单回单和和销售给明扬扬公司货物的的销售发票。经经询问被审计计单位会计和和出纳人员，证证明该笔记录录是一项销售售业务，被审审计单位为了了转移或隐藏藏本年度的销销售收入，采采取了上述非非法的账务处处理。一般情情况下，被审审计单位会在在第二年（22001年）将将上述所隐藏藏的销售收入入予以冲回，即即借记“应付账款明扬公司”账户，贷记记“主营业务收收入”账户。审计计人员通过审审阅被审计单单位20011

9、年已有的有有关账户内容容，尚未发现现冲回记录。证实：被审计单单位少计20000年销售售。 对此，审审计人员应调调整被审计单单位20000年度会计报报表中有关项项目。 （3）函函证应付账款款。审计人员员刘华雨对被被审计单位年年度内有大额额购货交易的的应付账款，以以及未寄对账账单的供应商商、异常交易易账户、母子子公司和资产产担保负债的的债权人、期期末账面余额额为零的共计计30家重要要供应商进行行了函证，以以确定其是否否存在未入账账的应付账款款。发函后，在预定定的时间范围围内收到了其其中25家的的回函，对超超过预定时间间未回函的55家单位审计计人员进行了了第二次发函函，其后收到到了2家单位位的回函，

10、至至终有围时公公司、德生公公司和友谊公公司等3家单单位未有回函函。刘华雨对未有回回函的上述33家公司应付付账款执行了了替代程序，即即详细审阅了了此应付账款款明细账和银银行存款明细细账，并较大大范围地抽查查了有关的会会计凭证，对对所购入的物物资进行了检检查，询问了了被审计单位位有关会计人人员，最后证证实围时公司司和德生公司司没发现异常常情况，而友友谊公司已破破产。在回函的27家家单位中，其其中26家的的回函与被审审计单位应付付账款明细账账上的余额完完全相等，而而中太机电则则不相等。被被审计单位应应付账款“中太机电”明细账中报报表日余额为为4920000元，而中中太机电回函函结果是5992000元

11、元，相差1000000元元。对中太机机电的询证函函及其回函内内容。 永永锋股份有限限公司询证函函中太机电： 我们聘聘请的审计人人员正在审核核本公司的财财务报表。为为此，谨请您您将本公司于于2000年年12月31日结欠贵公司司的金额填入入下列表式的的空白处。 另外外，请一并附附上说明未付付款项金额的的明细表，直直接邮寄北京京市路号华方会会计师事务所所刘华雨先生生。 回函请请用本函所附附贴邮票并写写明邮寄地址址的信封。 谢谢合作永锋公司 (本函函不作还款催催讨依据，请请勿 要求本会会计师代催欠欠款) 2001年22月20日 华方会计师事务务所刘华雨先生: 本公司司记录表明永永锋股份有限限公司公司2

12、2000年112月31日止结欠本公公司5920000元，明明细数字详见见附表。 中太机电电 总会计师师(签字) 2001年2月28日 永锋公司欠欠款未付明细细表日期 发发票号 金额(元) 20000.12.99 2229938 1000000 2000.10.166 2356678 99OOOO 20000.11.222 2467720 3120000 20000.12.116 22783411 881000 合 计计 5920000 经审阅阅应付账款“中太机电”明细账记录录，证明永锋锋公司于122月28日以以委托银行付付款的结算方方式支付中太太机电9月112日发生的的应付账款11000000

13、元，而中太太机电至122月31日尚尚未收到银行行收款通知单单，故造成上上述二者不相相等的情况，实实属正常情况况。 三、练习思思考题 1本本案例中表772是审计计人员取得的的永锋公司应应付账款明细细表中的部分分内容，假设设刘华雨决定定选择其中的的两家公司（供供货人）进行行函证。请问问他应该选择择哪两家？假假设表中的客客户为购货人人（债务人），所所反映的业务务内容是应收收账款期初余余额、本期发发生额和期末末余额，刘华华雨又应该选选择哪两家客客户进行函证证？这两种选选择在问题考考虑上有什么么不同吗？ 答：审审计人员应选选择本案例图图表72中明扬公公司和中太机机电两家供货货单位进行应应付账款的函函证，

14、如果表表中的客户为为购货人（债债务人），所所反映的业务务内容是应收收账款期初余余额、本期发发生额和期末末余额，刘华华雨则应该选选择硕英物资资和中太机电电两家客户进进行函证。这这两种选择在在问题考虑是是有所不同的的。函证应付付账款，应选选择那些年度度内有大量交交易金额的账账户，而不是是在结账日具具有较大余额额的账户，因因为此时函证证的目的不是是验证具有较较大比重的账账户余额的真真实性，而是是寻找未入账账的负债。与与此相反，函函证应收账款款的目的是验验证年末账户户余额的真实实性，防止资资产的高估，所所以，函证时时要选择年末末具有较大余余额的账户，以以取得是否高高估资产的最最有力的证据据。2审计人员

15、审审查营环公司司应付账款明明细账，发现现2002年年方润工厂明明细账有贷项项余额550000元，经经查证有关凭凭证，是19999年营环环公司向方润润工厂购买原原材料的货款款。要求：分析可能能存在的问题题？是否要作作进一步的审审查？如何审审查并提出审审计意见？ 第三三节 固定资资产的审计一、固定资产实实质性测试的的一般程序 1获取或编编制固定资产产明细表 2审查固定定资产明细账账并抽查有关关会计凭证 3实施固定定资产的观察察程序并核对对账实 4、验证固定定资产的所有有权 5审查固定定资产增减、折折旧、修理、减减值准备等业业务。 二、案例或实实例分析 1江江帆注册会计计师在审计天天都有限责任任公司

16、20002年度财务务报表的固定定资产项目时时发现，该公公司于被审年年度1月122 日将1月月份新购入的的一辆丰田轿轿车作为实物物投资让给了了其一子公司司使用，并已已登记“长期投资”账户；该公公司于该年112月20日日又将该丰田田车予以收回回，并冲减“长期投资”账户，同时时该公司因子子公司在使用用期间未计提提折旧而于收收回后自己补补计提折旧，并并计入了“管理费用”。具体资料料如下： 丰田田轿车一辆，原原始价值2444000元元，预计残值值4000元元，折旧年限限为5年，采采用加速折旧旧法。 天都都有限责任公公司1月122 日账务处处理如下； 借：长长期投资 2444000 贷：固定资资产 244

17、4000 该公公司12月220日账务处处理如下： 借：固固定资产 2444000 贷：长期投投资 2440000 该公司司12月311补提丰田车车被审年度2212月共计计11个月的的折旧费，账账务处理如下下： 借：管管理费用 440000 贷贷：累计折旧旧 444000 请问： (1)以上账务处处理是否恰当当，为什么? (2)江帆注册会会计师该提出出怎样的审计计建议，为什什么? 2审计人员在在进行丰田公公司20022年固定资产产审计时，发发现以下问题题： (1)本年新增固固定资产中有有一台设备，其其入账价值为为2060000元，其中中买价2000000元，运运费60000元。经查明明，这笔运费

18、费中包含了同同时采购的另另外一批材料料的运费20000元。 (2)本年7月11日该企业接接受投资者捐捐赠的全新设设备两台，评评估价为500000元。由由于资产的增增加未发生任任何成本，所所以没有在账账簿上反映该该项业务。 (3)本年8月ll日，该企业业接受其他单单位投资转入入固定资产，投投出单位账面面原值为500000元，已已提折旧 220000元元，经评估后后的价值为335000元元，其账面记记录为： 借：固固定资产 500000 贷贷：实收资本本 330000 资本本公积 50000 累计计折旧 150000 要求：(1)分析析该企业固定定资产的会计计处理中存在在的问题； (22)提出相应

19、应的审计意见见。 3注注册会计师李李新对新成立立的A公司进进行年度会计计报表审计，发发现其固定资资产账簿有如如下会计记录录： 借：固固定资产甲仓库 19880万元 贷：应付票票据抵押票据据 11000 万万元 长长期投资其他投资 9880 万元元 经审查查，李新发现现A公司以转转让其所持BB公司的部分分股份9800万元给C公公司(假定BB公司为非上上市公司，转转让价为账面面价)，并承承担C公司为为建筑甲仓库库的抵押借款款1000万万元为条件，获获得甲仓库(假定甲仓库库由某一建筑筑单位承建)。 请问：李新如需确确定该项固定定资产金额准准确性及所有有权归属性，应应实施哪些重重要的审计程程序？ 答：

20、（1） 取得甲仓库建筑筑工程记录，核核对相关成本本费用；（2） 获得建筑行业平平均利润率等等资料，评估估甲仓库建筑筑单位所获利利润的真实性性；（3） 审核抵押贷款合合同及附件；（4） 获取甲仓库重置置完全价值的的数据；（5） 验证甲仓库建筑筑成本与建筑筑单位所获利利润之和是否否高于重置完完全价值；（6） 审查甲仓库转让让合同的约定定事项是否已已全部履行完完备。 4 （一）资资料 A公司司是以超市业业务为主的股股份制公司，该该公司20002年总资产产1336330万元，净净利润59000万元。审审计小组于22003年33月进入现场场对A公司22002年财财务情况进行行审计后，未未发现任何对对其可

21、持续经经营性造成威威胁的迹象。但但在对该企业业固定资产进进行审计时，发发现以下问题题： （1）在在审计新增固固定资产的过过程中，发现现有已投入使使用但未办理理竣工验收手手续先行估价价的固定资产产价值为15500万元，低低于原概算价价值的25。审计人员员现场观察和和了解施工的的结算情况，预预计实际支出出为21500万元。 （2）审审计人员发现现A公司20001年100月购入一台台设备，价款款为580万万元，运杂费费及设备安装装费支出为772万元，后后者均计入营营业费用。该该固定资产于于当月安装完完毕并投入使使用。（该固固定资产的使使用期为5年年，按直线法法计提折旧，残残值率为5） （3）审审计人

22、员在按按盘点表抽盘盘的同时，还还采用了现场场观察“以物查账”的方法，发发现A公司接接受某公司捐捐赠的客车两两辆，未进行行账务处理。 （4）审审计人员在对对折旧的总体体合理性进行行分析时发现现，办公设备备的折旧计提提59月份份明显高于其其他月份，结结果查出公司司所有的夏季季使用的空调调设备，只按按实际使用月月份（599月）提取。 （二）要要求 根据以以上提供的情情况，分别回回答以下问题题： （1）请请问企业按11500万元元对上述未办办理竣工结算算手续先行估估价入账的固固定资产进行行估价是否正正确？如应调调整，应按什什么价值入账账？（2分） （2）AA公司将外购购设备运杂费费及安装费计计入营业费

23、用用的会计处理理是否合理？如果不合理理，应如何进进行会计调整整？（3分） （3）审审计人员对于于未入账的捐捐赠车辆应如如何处理？（22分） （4）该该公司空调设设备只在夏季季计提折旧是是否正确？（11分） （5）对对于上述问题题，审计人员员分别采取什什么方法取得得了什么类型型的审计证据据？（2分）参考答案（1）答：不正正确。应按较较为实际的估估价值21550万元调整整入账。（2）答：该会会计处理不合合理。应将772万元计入入固定资产，并并补提该部分分折旧，调整整分录为借：固定资产产 77200000 贷贷：以前年度度损益调整 7220000 借：以前年度度损益调整 228000 借：营业费费用

24、 1368000 贷贷：累计折旧旧 11596000 计算过程为：2000年年应计提的折折旧 7200000（15）（512）27200000956602228800 20011年计提的折折旧 7200000（15）（512）12722000095660121336800 （3）答答：如捐赠方方提供了有关关凭据，可根根据捐赠者提提供的有关凭凭据记账；如如捐赠方没有有提供有关凭凭据，而同类类或类似资产产存在活跃市市场交易的，按按市场价格估估计入账；如如果也无法参参照同类资产产市场价值的的，按该接受受捐赠资产预预计未来现金金流量现值入入账。 （4）答：不正确。因因为该类设备备属于“季节性停用用的固定资产产”，按财务制制度规定，该该种固定资产产其他停用月月份，应照常常计提折旧。 （5）计算算、分析性复复核，观察；文件证据、实实物证据、状状况证据。 15