第二章 租赁会计

《第二章 租赁会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章 租赁会计（21页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、高级财务会计 第二讲第二章 租赁会计第一节 租租赁会计概述述一、租赁的的定定义和特点在约定的期限内内，出租人将将资产的使用用权让予承租租人而获取租租金的协议。特点：使用权的的让渡二、有关概念的的解释（一）几个日期期:租赁开始始日、租赁期期、租赁期开开始日租赁开始日与租租赁期开始日日的区别 租赁开始日日：租赁开始日是是指租赁协议议日与租赁各各方就主要条条款作出承诺诺日中的较早早者。在该日日应当： （11）将租赁认认定为融资租租赁或经营租租赁 （22）在融资租租赁下，确定定租赁期开始始日应当确认认的金额 租赁期开开始日： 租赁期开开始日是指承承租人有权行行使其使用租租赁资产权利利的日期。在该日，承

2、租租人应当对租租入资产、最最低租赁付款款额和未确认认融资费用进进行初始确认认。出租人应当对对应收融资租租赁款、未担担保余值和未未实现融资收收益进行初始始确认。（二）几个金额额最低租赁付（收收）款额、优优惠续租（购购买）选择权权、（未）担担保余值、资资产余值、或或有租金、履履约成本1 优惠购买和和续租选择权权的使用2006年9月月1日，A、B公司签订租租赁合同：（1）起租日：2007-01-001（2）租期：22007-01-001-2009-12-331（3）每年末支支付10万元（4）情况一、期期满后，承租租人可每年支支付2万元，续租租两年。估计计期满时该资资产正常租金金为8万元；情况况二、承

3、租人人在2010年6月30日，可以以300元购买买该资产，估估计购买权选选择日该资产产公允价值为为6万元。确定定租赁期。2 或有租金的的处理或有租金具有不不确定性，可可以在发生时时直接处理：借：营业费用（或或财务费用） 贷：银银行存款（其其他应付款）例 公司与与租赁资产相相关的收入为为120万，出出租公司分享享其中的2%。借：营业费用 2.4 贷：其其他应付款 2.4三、租赁的分类类（一）按风险与与报酬是否转转移分类（二）按租赁资资产的资金来来源分类（三）按租赁对对象分类四、融资租赁与与经营租赁的的划分 （一）融资资租赁 1、融融资租赁的定定义及特征融资租赁，是是指实质上转转移了与资产产所有权

4、有关关的全部风险险和报酬的租租赁。 风险和和报酬的转移移与所有权的的转移并不一一定同步。其其所有权最终终可能转移，也也可能不转移移。 所有权转转移是认定为为融资租赁的的充分条件，但但不是必要条条件。2、融资租赁的的认定标准（1）租赁期届届满时，租赁赁资产所有权权转移给承租租人（2）承租人有有购买租赁资资产的选择权权，所订立的的购买价款预预计将远低于于行使选择权权时租赁资产产的公允价值值，因而在租租赁开始日就就可以合理确确定承租人将将会行使这种种选择权。（3）即使资产产所有权不转转移，但租赁赁期占租赁资资产使用寿命命的大部分。75%（4）承租人在在租赁开始日日的最低租赁赁付款额现值值，几乎相当当

5、于租赁开始始日租赁资产产公允价值；出租人在租租赁开始日的的最低租赁收收款额现值，几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产公允允价值。900%（5）租赁资产产性质特殊，如如果不做较大大改造，只有有承租人才能能使用。（二）经营租赁赁经营租赁是指指除融资租赁赁以外的其他他租赁。 特征： 通常情情况下，在经经营租赁中，租租赁资产的所所有权不转移移，租赁期届届满后，承租租人有退租或或续租的选择择权，而不存存在优惠购买买选择权。第二节 经营租赁赁会计一、经营租赁的的一般处理程程序：（一）承租人：押金记“其他应收款款” 租金记成本本、费用科目目（二）出租人： 押金记“其他应付款款” 租金记“主营业务收收入”二、特

6、殊情况出租人可能会给给承租人优惠惠措施，如免免租期、承担担承租人某些些费用等。 （一）在免租期期时，比如，租租期为两年，只只支付20个月的租租金，每月支支付1万元，则：一个月的租租金费用为：20/244=0.833万元，即在在提供有免租租期时，应将将租金总额在在整个租赁期期内平均摊销销。 （二）出租人承承担承租人的的有些费用时时，应将该费费用从租金总总额中扣除出出去，并将租租金余额在租租赁期内进行行分摊。比如，租赁期为为两年，租金金20万元，在在租赁期内发发生了1万元的修理理费用，本应应由承租人负负担，而现在在被出租人负负担了，则承租人每月应负负担的租金 =（201）/24=00.79万元元

7、第三节 融资租赁赁会计一、新旧准则的的比较租赁资产：账面面价值公允价价值初始直接费用：计入当期费费用计入资产产价值收入费用的计算算方法：三个个一个准则用语：确认认为当期收入入或者费用计计入当期损益益涉及的会计科目目：承租人-固定资产融融资租入固定定资产长期应付款未确认融资费用用出租人-应收融资租赁款款未担保余值未实现融资收益益融资租赁资产租赁收入二、承租人的账账务处理融资租赁下借：固定资产融资租入入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低） 未确认认融资费用 （差额额） 贷：长期期应付款（最最低租赁付款款额）1入账价值的确确认和计量入账价值的确认认和计量1 长期应付款款的入账价值值

8、-最低租赁赁付款额租赁合同规定的的内容不同，则则最低租赁付付款额的构成成也不同：如果租赁合同中中没有规定优优惠购买选择择权，则承租租人应支付或或可能被要求求支付的款项项可能包括三三个组成部分分： （1）每每期要支付的的租金； （2）租租赁期满时，由由承租人或与与其有关的第第三方担保的的资产余值； 如果租赁合同中中规定了优惠惠购买选择权权，则则承租租人应支付或或可能被要求求支付的款项项包括： （1）每期期要支付的租租金； （2）承租租人行使优惠惠购买选择权权要支付的款款项。例：（ CPAA考题）甲企业采用融资资租赁方式租租入设备台。租赁合合同主要内容容:(1）该设设备租赁期为为5年,每年支付租租

9、金5万元；(2）或有租租金4万元；(3）履约成本本3万元；(4）承租人人有关的第三三方担保的资资产余值2万元。甲企企业该设备的的最低租赁付付款额为( ）。A.25万元 B.277万元C. 32万元元 D.34万万元【答案】B【解解析】甲企业业该设备的最最低租赁付款款额=55+2=227（万元）。2 融资租入固固定资产的入入账价值租赁资产公允价价值与租赁最最低付款额的的现值中较低低者 各个租赁期：支付租金未确认融资费用用的分摊折旧的计提 未确认融融资费用的分分摊1 分摊率的确确定 根据租入资产产入账价值的的不同而定： 现值入入账，以使用用的折现率为为分摊率； 公允价价值入账，计计算得出。 未未确

10、认融资费费用分摊率的的确定(1)以出租人人的租赁内含含利率为折现现率将最低租租赁付款额折折现，且以该该现值作为租租入资产入账账价值的，应应当将租赁内内含利率作为为未确认融资资费用的分摊摊率；(2)以合同规规定利率为折折现率将最低低租赁付款额额折现，且以以该现值作为为租入资产入入账价值的，应应当将合同规规定利率作为为未确认融资资费用的分摊摊率；(3)以银行同同期贷款利率率为折现率将将最低租赁付付款额折现，且且以该现值作作为租赁资产产入账价值的的，应当将银银行同期贷款款利率作为未未确认融资费费用的分摊率率；(4)以租赁资资产公允价值值为入账价值值的，应当重重新计算分摊摊率。该分摊摊率是使最低低租赁

11、付款额额的现值等于于租赁资产公公允价值的折折现率。 2 分摊未确认认融资费用的的会计处理 借借：财务费用用 贷贷：未确认融融资费用例2-1 未确认融融资费用的分分摊方法2007年122月1日，A公司与B公司签订了了一份租赁合合同，A公司以融资资租赁方式向向B公司租入一一台设备，合合同主要条款款如下： 1.租赁期开开始日：20008年1月1日。 2.租赁期：2008年1月1日2011年12月31日，共4年。 3.租金支付付：自租赁开开始期日每年年年末支付租租金1500000元。 4.该设备在在2007年12月1日的公允价值值为5000000元。 5.租赁合同同规定的利率率为7%(年利率率)。 6

12、.承租人与与出租人的初初始直接费用用均为10000元。 7.租赁期届届满时,A公司享有有优惠购买该该设备的选择择权,购买价为1000元,估计该日租租赁资产的公公允价值为880000元元。 1、计算租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值，确确定租赁资产产入账价值 最低租赁赁付款额 15000004+10006001000(元) 现值计算算过程如下： 每期租金金1500000元的年金金现值=1550000 PA （4期，7%） 优惠购买买选择权行使使价100元的复复利现值=1100PV（4 期，7%） 查表得知知： PA（4期，7%）=3.38872 PV（4期，7%）=0.76629 现值合计=1

13、5000003.38772+10000.76229=5088156.229 现值大于公公允价值(55000000) 因此,租赁赁资产的入账账价值为5000000+1000(初始费用）元元2、计算未确认认融资费用 未确认融资资费用 最低租赁付付款额-租赁资产公公允价值 6001000- 5000000 1000100(元元) 会计分录如下： 22006年1月1日 借：固固定资产 融资租入入固定资产 5010000 未确确认融资费用用 1001100 贷：长期期应付款 应付融资资租赁款 6000100 银银行存款 1000根据下列公式：租赁开始日日最低租赁付付款额的现值值租赁资产产公允价值当r7时

14、115000003.387721000.76229=5088156.2295000000元当r8时115000003.312211000.73550=4966888.555000000由上面计算可知知7r8。插值法法计算如下： 现值 利率 5081156.2997 7 5000000 r 500000100100600100合 计0100100(5)2012.1.1100139235.8310764.17150000(4)2011.12.31139335.83129264.0920735.91150000(3)2010.12.31268599.92120000.0829999.92150000

15、(2)2009.12.3138860011140038600150000(1)2008.12.31500000期末-期初7.72%应付本金余额应付本金减少额确认的融资费用租金日期单位：元 2008年1月1日 未确认融资费用分摊表(实际利率法) 4968888.58 8% 55081566.29- 5000000 7-r 55081566.29-4968888.5 7-8 r 7.72% 3、确定融资费费用分摊率分摊未确认融资资费用的会计计处理 -以第一年年为例支付租金： 借：长期应应付款 -应应付融资租赁赁款 11500000 贷：银行存款 11500000分摊融资费用： 借：财财务费用 38

16、8600 贷：未未确认融资费费用 386000 四、租赁固定资资产计提折旧旧 租赁赁固定资产计计提折旧和自自有固定资产产计提折旧政政策是一致的的，但要注意意计提折旧的的基数和折旧旧期间。 （1）关关于折旧基数数 如果果有担保，则则应计提的折折旧额=融资租赁固固定资产的入入账价值担担保余值+清理费用 如果果没有担保，则则应计提的折折旧额=融资租赁固固定资产的入入账价值净净残值。 （2）关于折旧旧期间 如如果租赁合同同中规定租赁赁期满时承租租人可以取得得这项资产的的所有权，则则折旧期间为为该项资产的的尚可使用年年限； 如果不能能确定租赁期期满时是否可可以取得这项项资产的所有有权，则按照照租赁期和固

17、固定资产的尚尚可使用年限限两者孰短为为折旧期限。 例 承租人采采用融资租赁赁方式租入一一台设备，该该设备尚可使使用年限为110年，租赁赁期为8年，承租人人租赁期满时时以1万元的购价价优惠购买该该设备，该设设备在租赁期期满时的公允允价值为300万元。则该该设备计提折折旧的期限为为（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 某项融资租赁，起起租日为20010年12月31日，最低低租赁付款额额现值为7000万元，承承租人另发生生安装费200万元，设备备于2011年6月20日达到预预定可使用状状态并交付使使用，承租人人担保余值为为60万元，未未担保余值为为30万元，租租赁期为6年，设备尚尚可

18、使用年限限为8年。承租人人对租入的设设备采用年限限平均法计提提折旧。该设设备在2011年应计提提的折旧额为为（ ）万元。A60 BB44 C65.455 D48 【答案】A 【解析】该设备备在2011年应计提提的折旧额（7002060）66660万元CPA考题甲公司采用融资资租赁方式租租入一台大型型设备,该设备的入入账价值为11200万元元,租赁期为100年,与承租人相相关的第三方方提供的租赁赁资产担保余余值为2000万元,预计清理费费用为50万元。该该设备的预计计使用年限为为10年,预计净残值值为120万元。甲甲公司采用年年限平均法对对该租入设备备计提折旧。甲甲公司每年对对该租入设备备计提的

19、折旧旧额为（ ）。A.105万元元 BB.108万万元 C.1113万元 D.1200方元 【答案案】A【解析】应提的的折旧总额=融资租入固固定资产的入入账价值担保余值+预计清理费费用 =11200-2200+500=10500（万元）；甲公司每年对该该租入设备计计提的折旧额额=10500/10=1105（万元元）。二、出租人的账账务处理租赁期开始日借：长期应收款款 未担保余值值 贷：融资租租赁资产 未未实现融资收收益 出租人发生的初初始直接费用用应当计入应应收融资租赁赁款的入账价价值。入账价值的确认认和计量1 长期应收款款： 最低租租赁收款额+初始直接费费用2 未担保余值值： 租赁资资产余值

20、减出出租人而言的的担保余值3 融资租赁资资产： 资产的的公允价值4 未实现融资资收益的初始始确认和计量量 最低租赁收款额额、初始直接接费用及未担担保余值之和和与其现值之之和的差额确确认为未实现现融资收益。 各个租赁期：收取租金未实现融资收益益的分摊未担保余值的处处理 未实现融融资收益的分分配1 未实现融资资收益分配率率的确定 租赁赁内含利率为为分配率 租赁内内含利率，是是指在租赁开开始日，使最最低租赁收款款额与未担保保余值的现值值之和等于租租赁资产公允允价值与出租租人的初始直直接费用之和和的折现率2 分配未实现现融资收益的的会计处理 借：未未实现融资收收益 贷贷：租赁收入入 例2-2 未实实现

21、融资收益益分配沿用例2-1：1. 分配率的的确定最低租赁收款额额=租金期数+优惠购买价价格=15000004+1000=6001100（元）因此有150000PA（4，R）+100PV（4，R）=5010000（租入入资产公允价价值与初始直直接费用） 根据这一等等式，可以多多次测试的基基础上，用插插值法计算租租赁内含利率率。当R=7%时11500000 3.3877+1000.7633 =5088050+776.3=55081266.65001000当R=8%时115000003.3122+1000.7355=4968800+733.5=4996873.55011000因此,7%RR8%.用插

22、值法计算如如下: 现值 利利率 5088126.33 7% 5011000 R 4968873.5 8% 55081266.3-5001000 7%-RR _ = _ 5008126.3-4966873.66 7%-8%R=7.63%,即租赁内内含利率为77.63%2.计算未实现现融资收益最低租赁收款额额=15000004+1000=6001100应收融资租赁款款入账价值=最低租赁收收款额+初始直接费费用=6000100+11000=66011000未实现融资收益益=（最低租赁赁收款额+初始直接费费用+未担保余值值）-（最低租赁赁收款额现值值+初始直接费费用现值+未担保余值值现值） =6011

23、100-5001000=1001000 会计处理租赁期开始日 借：应收融融资租赁款 6000100 贷贷：融资租赁赁资产 5000000 未未实现融资收收益 1001000 借：应收融融资租赁款 10000 银银行存款 10000 借：未实实现融资收益益 10000 贷：应收收融资租赁款款 100003.在租赁期内内采用实际利利率法分配未未实现融资收收益2008年1月月1日 单位：元 日期租金确认的融资收入入租赁投资净额减少额租赁投资净额余余额期初7.63%-期末-501000(1)20088.12.33115000038226.33111773.7389226.3(2)20099.12.33

24、115000029698120302268924.3(3)20100.12.33115000020518.99129481.1139443.2(4)20111.12.33115000010656.88139343.2100(5)20122.1.11001000合 计60010099100501000分配未实现融资资收益的会计计处理 -以第第一年为例收到租金： 借：银行存存款1500000 贷：应收融资租租赁款 1550000分摊融资收益： 借：未未实现融资收收益 388226.33 贷：租赁收收入 382266.3未担保余值变动动的处理未担保余值属于于出租人的一一项资产。未担保余值的金金额会影

25、响租租赁内含利率率的大小，进进而会影响未未实现融资收收益的分配。因因此，出租人人应当至少每每年末对其进进行检查。如如果有证据证证明确实减少少，应减少其其账面价值。同同时，重新计计算租赁内含含利率，确认认租赁投资净净额损失，用用于当期和以以后各期确认认租赁收入。账务处理1 发生减值借：未实现融资资收益 贷：未担保保余值2 租赁投资净净额的变化借：营业外支出出 贷：未未实现融资收收益3 如果发生价价值转回，做做相反分录租赁期满时的账账务处理（一）承租人： 1 返还还租赁资产 （1）有有担保余值借：长期应付款款 累计折折旧 贷：固固定资产 （2）无无担保余值借：累计折旧 贷：固固定资产 2 优惠续租

26、租权时续租，视同租赁赁一直存在进进行账务处理理；不续租，则则需支付违约约金借：营业外支出出 贷：银行行存款 3 优惠购买买权下借：长期应付款款 贷：银行行存款同时结转固定资资产（二）出租人1 返还租赁资资产 （1）有有担保余值，无无未担保余值值借：融资租赁资资产 贷：应应收融资租赁赁款 有价值补补偿时（收回回资产价值担保余值） 借借：其他应收收款 贷：营营业外收入 （2）有有担保余值和和未担保余值值无担保余值值借：融资租赁资资产 贷：应应收融资租赁赁款 未担保保余值 收回资资产价值-未担保余值值担保余值 借：其他应收款款 贷：营营业外收入（3）有未担保保余值，无担担保余值借：融资租赁资资产 贷

27、：未未担保余值（4）无未担保保余值和担保保余值 不需需作分录，只只做备查2 优惠续租权权时续租，视同租赁赁一直存在进进行账务处理理；不续租，则则收取违约金金 借：其他他应收款 贷：营营业外收入 3 优惠购买买权下借：银行存款 贷：应收收融资租赁款款有未担保余值时时借：营业外支出出 贷：未未担保余值、融资租赁下相相关资产与负负债在资产负负债表中的列列示承租人应当将融融资租入资产产在资产负债债表内列示为为一项资产，同同时，将与其其相关的长期期应付款减去去未确认融资资费用的差额额，分别长期期负债和一年年内到期的长长期负债进行行列示。出租人应当在资资产负债表中中，将应收融融资租赁款减减去未实现融融资收

28、益的差差额，作为长长期债权列示示。第四节 售售后租回一、概念及性质质售后租回：指资资产的所有者者将资产出售售后，再将该该资产从买者者手中租回。准则规定：承租租人和出租人人应当按照租租赁的分类标标准，将售后后租回交易认认定为融资租租赁或经营租租赁。如果形成的是融融资租赁，售售价与资产账账面价值之间间的差额予以以递延，并按按该租赁资产产的折旧进度度进行分摊，作作为折旧费用用的调整；如果形成经营租租赁，售价与与资产账面价价值之间的差差额予以递延延，并按租赁赁期内与确认认租金费用一一致的方法进进行分摊。但但是有确凿证证据表明售后后租回交易是是按照公允价价值达成的，差差额直接计入入当期损益。二、会计科目

29、：未实现售后后租回损益例：2010年年12月311日，甲公司司将一栋管理理用办公楼以以176万元元的价格出售售给乙公司，款款项已收存银银行。该办公公楼账面原价价为300万万元，已计提提折旧1600万元，未计计提减值准备备；预计尚可可使用寿命为为5年，预计计净残值为零零。20111年1月1日日，甲公司与与乙公司签订订了一份经营营租赁合同，将将该办公楼租租回；租赁开开始日为20011年1月月1日，租期期为3年；租租金总额为448万元，每每月末支付。假假定不考虑税税费及其他相相关因素，上上述业务对甲甲公司20111年度利润润总额的影响响为（）万元。 A-44 BB-16 C-4D20 【答案】C【解析】此项交交易属于售后后租回交易形形成经营租赁赁，每年支付付的租金相同同，所以上述述业务使甲公公司2011年度利润润总额减少=483-1776-（300-1160） 3=4万元。21