注会审计年度考试真题及答案

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1、n更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料一、单项选择题题(本题型共共6大题，220小题，每每小题l分，本本题型共200分。

2、每小题题只 有一个个正确答案，请请从每小题的的备选答案中中选出一个你你认为正确的的答案，在答答题卡 相应应位置上用228铅笔填涂涂相应的答案案代码。答案案写在试题卷卷上无效。)(一)A注注册会计师负负责审计甲公公司2088年度财务报报表。在运用用重要性水平平时，A注册册会计师遇到到下列事项，请请代为做出正正确的专业判判断。1在在理解重要性性概念时，下下列表述中错错误的是( )。A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的

3、影响D较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案】C【解析】教材p165-1662在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。A持续经营产生的利润 B非经常性收益C资产总额 D.营业收入【答案】B【解析】教材p1703使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。A确定风险评估程序的性质、时间和范围B识别和评估重大错报风险C确定进一步审计程序的性质、时间和范围D确定重大不确定事项发生的可能性【答案】D【解析】教材P165,P170。 (二)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代

4、为做出正确的专业判断。4在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D【解析】教材P181，教材P183，教材P172。 5在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D针对同一

5、项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B【解析】教材P1811846在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。A以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C【解析】教材p182 (三)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是 ( )。 A交

6、易授权、交易执行、交易付款分离 B交易授权、交易记录、资产保管分离C资产保管、交易执行、交易报告分离 D交易授权、交易付款、交易记录分离【答案】B【解析】教材p311第二段。8持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。A审计委员会定期了解财务数据B相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C注册会计师对年度财务报表进行审计D内部审计人员对控制实施风险评估【答案】B【解析】教材p312第二段。9在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。A控制风险 B控制活动 C对控制的监督 D控制环境【答案】A【解析】教材p296。10在确定控制活动是否能够防

7、止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( )。A询问员工执行控制活动的情况 B使用高度汇总的数据实施分析程序C观察员工执行的控制活动 D检查文件和记录【答案】B【解析】教材p299第一段。 (四)A注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为偾出正确的专业判断。11在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。A审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险C出具审计报告的时间要求D预期获取的其他审计证据的数量和质量【答案】C【解析

8、】教材P567的（二）。12在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。A专家的专业胜任能力 B专家的客观性C专家在特定领域的声望和经验 D专家的会计审计知识【答案】D【解析】教材P566567。13在将专家工作结果作为审计证据时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。A专家的工作范围是否适当B专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C是否在审计报告中披露专家工作结果D专家使用的数据、假设和方法的合理性【答案】C【解析】教材P566的第三段。 (五)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事

9、项。请代为做出正确的专业判断。14在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是( )。 A管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月 B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息【答案】D【解析】教材P611倒数第七行。15在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。A难以获得开发必要新产品所需资金 B投资活动产生的现金流量为

10、负数C以股票股利替代现金股利 D存在重大关联方交易【答案】A【解析】教材P608。16在下列审计程序中，最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。A检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在【答案】B【解析】教材P609倒数第四段“12”17在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是( )。A建设新产品生产线，提高生产能力B以低于

11、市场的价格购买已租入的设备c计划出售部分固定资产D将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产【答案】C【解析】教材P612倒数第一段 (六)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。 A调查期后发生的长期负债的变化 B重新计算在期后处置的固定资产的折旧费 C确定期后人工费用率的变化是否已被授权 D询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债【答案】D【解析】教材P622倒数第四段“（6）”19在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不

12、相关的是( )。A是否发生新的担保B是否发生重要人事变动C是否签订或计划签订合并或清算协议D是否计划发行新的债券【答案】B【解析】教材P62220关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。A有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施【答案】D【解析】教材P624第六段 来源:考试大- 二、多项选择题题(本题型共共6大题，220

13、小题，每每小题l分，本本题型共200分。每小题题均有多个正正确答案，请请从每小题的的备选答案中中选出你认为为正确的答案案，在答题卡卡相应位置上上用28铅笔笔填涂相应的的答案代码。每每小题所有答答案选择正确确的得分；不不答、错答、漏漏答均不得分分。答案写在在试题卷上无无效。)(一)A注册会会计师接受委委托，对甲公公司提供鉴证证业务。A注注册会计师遇遇到下列事项项，请代为做做出正确的专专业判断。11在确定鉴鉴证标准是否否适当时，AA注册会计师师应当考虑的的因素有( )。A中立性 B完整性 C相关性 D客观性【答案】ABC【解析】教材P54,轻二P38单选第10题的变形。2A注册会计计师无法将鉴鉴证

14、业务风险险降至零，其其主要限制因因素有( )。A内部部控制的固有有局限性B在获取取和评价证据据以及由此得得出结论时涉涉及大量判断断C选选择性测试方方法的运用D鉴证证对象的特殊殊性【答案】AABCD【解解析】教材PP58-599,轻一P444简答题第第3题。3下列各项中中，影响A注注册会计师可可获取证据的的数量和质量量的因素有( )A鉴鉴证对象和鉴鉴证对象信息息的特征B与鉴证证业务相关的的资料的可获获得性CC客观环境境或甲公司管管理层是否施施加限制DA注册册会计师的专专业胜任能力力【答案】AABC【解析析】教材P559。(二)A注册会计计师负责审计计甲公司2008年度财财务报表。在在编制和归整整

15、审计工作底底稿时，A注注册会计师遇遇到下列事项项，请代为做做出正确的专专业判断。44编制的审审计工作底稿稿应当使未曾曾接触该项审审计工作的有有经验的专业业人士清楚了了解审计程序序、审计证据据和重大审计计结论。下列列条件中，有有经验的专业业人士应当具具备的有 ( )。A了解相关法法律法规和审审计准则的规规定B在会计师事事务所长期从从事审计工作作C了了解与甲公司司所处行业相相关的会计和和审计问题D了解解注册会计师师的审计过程程【答案】AACD【解析析】教材P2265。5在确定审计计工作底稿的的格式、内容容和范围时，AA注册会计师师应当考虑的的主要因素有有 ( )。 A编编制审计工作作底稿使用的的文

16、字 B审审计工作底稿稿的归档期限限 C实施审计程程序的性质 DD已获取审审计证据的重重要程度【答答案】CD【解解析】教材PP267,轻轻一P1611简答第4题题。6在编制重大大事项概要时时，下列内容容中属于重大大事项的有( )。A重大关联方方交易BB异常或超超出正常经营营过程的重大大交易CC导致A注注册会计师难难以实施必要要审计程序的的情形DD导致A注注册会计师出出具非标准审审计报告的事事项【答案】AABCD【解解析】教材PP269,与与轻二P1443多选第55题考核的知知识点相同77在归整或或保存审计工工作底稿时，下下列表述中正正确的有( )。A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为

17、审计业务中止日后的60天内B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年【答案】：AD【解析】：教材P274。 (三)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。8在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有( )。A控制是否存在B控制在所审计期间不同时

18、点是如何运行的C控制是否得到一贯执行D控制由谁执行【答案】：BCD【解析】：教材P341,轻一P197多选题第8题。9在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有( )。A当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制【答案】：ABCD【解析】：教材P343-34410在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有( )。 A在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范

19、围 B如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 D如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围【答案】：ABD【解析】：教材P348-349,轻一P197多选第3题考核知识点相同。 (四)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。11甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。 A不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 B由于疏忽和误解有

20、关事实而做出不恰当的会计估计 c故意推迟确认报告期内发生的交易或事项 D滥用或随意变更会计政策【答案】ACD【解析】教材P512 12在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。A竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C从事重大、异常或高度复杂的交易D盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件【答案】ABD【解析】教材P504表21-113在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。A对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员B管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷C管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈

21、利水平D高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更【答案】ABC【解析】教材P506表21-1 (五)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有 ( )。 A如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通 B如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能 包括集团治理层 C在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通 D在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通【答案】AB【解析】教材P52815

22、在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。 AA注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通 BA注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任 CA注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项 D。A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序【答案】ACD【解析】教材P529530.16在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。A具体审计计划B财务报表层次的重要性水平C对与审计相关的内部控制采取的方案D如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险【答案】CD【解析】教材P53117在确定与治理层沟通的时间时，A注册

23、会计师下列做法中正确的有( )。A对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行B对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通C对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通【答案】ABD【解析】教材P542(六)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。A将分析程序用作风险评估程序B将分析程序用作实质性程序C将分析程序用作控制测试程序D将分析程序用作对财务报表进行总

24、体复核的程序 【答案】ABD【解析】教材P194.19在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有( )。 A在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B评估的重大错报风险 C针对同一认定的细节测试 D数据之间是否存在稳定的可预期关系【答案】BC【解析】教材P196.20在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。 A各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平 B通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性 C在期中测试后是否还要针对剩余期间测试 D财务信息和非财务信息的可分解程度【答案】ABC【解析】教材P198. 来

25、源:考试大- 三、简答题(本本题型共5小小题。其中第第1小题可以以选用中文或或英文解答，如如使用中文解解答，最高得得分为6分；如使用英文文解答，该小小题须全部使使用英文，最最高得分为111分。第22小题至第55小题每小题题6分。本题题型最高得分分为35分。在在答题卷上解解答，答在试试题卷上无效效。)1AABC会计师师事务所正在在制订业务质质量控制制度度，经过领导导层集体研究究，确立了下下列重大质量量控制制度：(1)合伙伙人的晋升与与考核以业务务量为主要考考核指标，同同时考虑遵循循质量控制制制度和职业道道德规范的情情况；(2)对员工介绍绍的客户，由由员工所在部部门经理根据据收费的高低低自行决定是

26、是否承接；(3)所有审审计工作底稿稿应当在业务务完成后900日内整理归归档；(4)由于尚未取取得上市公司司审计资格，不不予执行项目目质量控制复复核制度；(5)无论审审计项目组内内部的分歧是是否得到解决决，审计项目目组必须保证证按时出具审审计报告；(6)以每33年为一个周周期，选取已已完成业务进进行检查，检检查对象为当当年度考核等等级位列后33名的项目负负责人。要求求：针对上述述(1)至(6)项，分分别指出ABBC会计师事事务所可能违违反质量控制制准则的情形形，并简要说说明理由。【答答案】（1）违违反，表现在在“合伙人的的晋升与考核核以业务量为为主要考核指指标”。理由由：会计师事事务所在业绩绩评

27、价过程中中要贯彻以质质量为导向，使使员工充分了了解提高业务务质量和遵守守职业道德规规范是晋升的的主要途径，而而不是以业务务量为主要考考核指标。（教教材P70的的第7段）（22）违反，表表现在“由员员工所在部门门经理根据收收费的高低自自行决定是否否承接”。理理由：会计师师事务所在决决定承接业务务时应当确保保满足以下条条件，即：已考虑客户户的诚信，没没有信息表明明客户缺乏诚诚信；具有执行业业务必要的素素质、专业胜胜任能力、时时间和资源；能够遵守职职业道德规范范。而不是根根据收费的高高低自行决定定。（教材PP66）（33）违反，表表现在“对所所有的审计工工作底稿应当当在业务完成成后90日内内整理归档

28、”。理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（教材P76的第2段）（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（教材P75的第7段）（6

29、）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。（教材P80（四）的第1段内容）2ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友

30、，1将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。【答案】（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人

31、员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（教材P118）（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（教材P116第17行）（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于205年10月加入审计客户担任

32、办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（教材P121第5段）（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。3A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

33、(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在208年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为1

34、0，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“39”。要求：(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。(2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。【答案】：（1）：总体规模为甲公司本年度银行存款余额，总体规模对样本规模的影响包括，可接受的信赖过渡风险，可容忍偏差率，预计总体偏差率。（2）：不正确，因为标准差对确定样本规模没有影响，不

35、需要计算标准差。不正确，随机抽样应当遵循随机原则选取样本，不能更换样本。不正确，出纳员岗位与编制银行存款余额调节表的岗位属于不相容岗位，应当职责分离控制，所以属于内部控制的设计缺陷。正确的（3）：总体偏差率上限=风险系数/样本量=3.9/45=8.7%。4A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解208年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过

36、修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师

37、拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。【答案】：（1）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实；（2）恰当；（3）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险；（4）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；（5）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；（6）不恰当，除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收

38、账款实施函证；（7）不恰当，管理层声明书中对会计事项的确认、计量和列报必须以书面文件的形式存在。5A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在对甲公司208年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 序号存货名称财务明细账数量量仓库明细账数量量实物监盘数量1a产品35套30套30套2b产品27套25套27套3c材料1 600公斤斤1 600公斤斤1 700公斤斤4d材料1 200公斤斤1 200公斤斤1 000公厅厅要求：(1)根根据监盘结果果，假定不考考虑舞弊以及及财务明细账账串户登记、仓仓库明细账串串户登记的情情

39、况，逐项分分析存货数量量差异可能存存在的主要原原因。(2)针对存货的的财务明细账账数量与实物物监盘数量不不一致情况，简简要说明应当当实施哪些必必要的审计程程序。【答案案】针对要求求（1）：对于a产品品，产生的差差异可能是财财务部门少记记已经发出的的存货；对于b产品品，产生的差差异可能是入入库时仓库少少记，出库时时仓库多记；对于c材料料，产生的差差异可能是外外单位委托代代销存货或已已经销售存货货未发出；对于d材料料，产生的差差异可能是存存货部分损耗耗或存货已经经委托外单位位销售。针对对要求（2）：注册会计师师应当查明原原因，实施包包括函证、检检查出库单和和入库单等程程序，并建议议被审计单位位调整

40、报表，做做到账实相符符。 来源:考试大- 四、综合题(本本题型共2小小题，每小题题15分，本本题型共300分。在答题题卷上解答，答答在试题卷上上无效。答案案中的金额用用人民币万元元表示，有小小数点的保留留两位小数，小小数点两位后后四舍五入。)1A和BB注册会计师师首次接受委委托，负责审审计上市公司司甲公司2008年度财财务报表。相相关资料如下下：资料一：甲公司持有有联营企业440的股权权，2088年度按权益益法核算确认认的投资收益益占当年未审审利润总额的的30。联联营企业2008年度财财务报表由其其他注册会计计师审计。资资料二：A注注册会计师从从固定资产明明细账的期初初余额中选取取样本，检查查

41、采购合同和和发票等原始始单证，以获获取与固定资资产原值的期期初余额相关关的各项认定定的审计证据据。资料三：8注册会计计师对主营业业务收入的发发生认定进行行审计，编制制了审计工作作底稿，部分分内容摘录如如下(金额单单位：万元)：记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期208年1月月5日转字1012208年1月月8日208年1月月8日208年2月月20日转字30120208年2月月20日不适用208年2月月28日转字457208年2月月27日208年2月月27日208年3月月20日转字408208年3月月19日208年3月月19日(略)208年111月3日转字410208年111月2

42、日208年111月2日208年111月15日转字28200208年111月14日208年111月14日208年122月10日转字50250208年122月10日208年122月10日审计说明：(11)根据销售售合同约定，在在客户收到货货物、验收合合格并签发收收货通知后，甲甲公司取得收收取货款的权权利。审计中中已检查销售售合同。(22)已检查记记账凭证日期期、发票日期期和出库单日日期，未发现现异常。发票票和出库单中中的其他信息息与记账凭证证一致。(33)11月转转字28号和和12月转字字50号记账账凭证反映的的销售额较高高，财务经理理解释系调整整售价所致。(4)2月转字30号记账凭证反映，甲公司

43、在207年度销售并确认收入的一笔交易，于208年2月发生销退回。甲公司未按规定调整207年度财务报表，前任注册会计师于208年3月对甲公司207年度财务报表出具了标准审计报告。 资料四：因主导导产品不符合合国家环保要要求，政府部部门于208年12月月要求甲公司司在2099年9月300日前停止生生产和销售该该类产品。AA和B注册会会计师复核了了管理层对持持续经营能力力作出的评估估和拟采取的的应对措施，认认为在编制财财务报表时运运用持续经营营假设是适当当的，但可能能导致对持续续经营能力产产生重大疑虑虑的事项或情情况存在重大大不确定性。甲甲公司已在财财务报表附注注中作出充分分披露。要求求：(1)针针

44、对资料一，如如果A和B注注册会计师拟拟参与其他注注册会计师对对联营企业的的风险评估工工作，指出通通常应当实施施哪些审计程程序。(2)针对资料二二，假定不考考虑其他条件件，就答题卷卷第9页给出出的与固定资资产原值的期期初余额相关关的认定，逐逐项指出A注注册会计师实实施的审计程程序是否可以以获取充分、适适当的审计证证据；如果不不能获取充分分、适当的审审计证据，指指出针对这些些认定应当实实施的一项主主要实质性程程序和审计路路径起点。将将答案直接填填入答题卷第第9页相应的的表格内。(3)针对资资料三中的审审计说明第(1)至(33)项，逐项项指出8注册册会计师实施施的审计程序序中存在的不不当之处，并并简

45、要说明理理由。(4)针对资料三三中的审计说说明第(4)项，假定不不考虑其他条条件，如果拟拟对2088年度财务报报表出具标准准审计报告，按按照中国注注册会计师审审计准则第11511号比较数据据的要求，指指出管理层和和注册会计师师分别应当采采取哪些措施施。(5)假假定只存在资资料四所述情情况，代为续续编以下审计计报告。将答答案直接填入入答题卷第111页。审计报告甲公司全体股东东：(引言段段略)一、管管理层对财务务报表的责任任(略)二、注注册会计师的的责任(略)三、审计意意见会计师事务务所中国注册册会计师：AA(盖章)(签名名并盖章)中国注册会计师师：B(签名并盖章)中国市二九年月月日【答案】（1）

46、注注册会计师通通常可以实施施下列程序参参与其他注册册会计师对联联营企业的风风险评估的工工作：（参考考教材P5556）与其他注册册会计师或联联营企业的管管理层讨论对对甲公司有重重要影响的联联营企业的业业务活动；与其他注册册会计师讨论论错误或舞弊弊导致的联营营企业的财务务信息出现重重大错报的风风险；复核其他注注册会计师对对已识别的重重大错报风险险所作的工作作记录。（22）相关认定是否可以获取充充分、适当的的审计证据（是是/否）主要实质性程序序审计路径起点存在否实地检查期初已已存在的固定定资产从期初固定资产产明细账选取取项目追查到到实物完整性否检查上期注册会会计师审计工工作底稿上期固定资产工工作底稿

47、实地地盘点记录权利和义务是计价和分摊是（3）审计程序序设计恰当性性分析：第（1）事事项，注册会会计师的审计计程序存在不不当之处，因因为已经说明明“在客户收收到货物、验验收合格并签签发收货通知知后，甲公司司才取得收取取货款的权利利”，所以此此时注册会计计师在审计中中仅仅检查了了销售合同是是不够的，还还应该检查客客户签发的收收货通知单。第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证的一致，是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单的日期。第（3）

48、事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具207年度的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否

49、已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。（5）续写审计报告三、审计意见我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，甲公司由于主导产品不符

50、合国家环保要求，被政府部门于208年12月要求在209年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。来源:考试大- 2甲公公司主要从事事小型电子消消费品的生产产和销售。AA注册会计师师负责审计甲甲公司208年度财务务报表。资料一：A注册册会计师在审审计工作底稿稿中记录了所所了解的甲公公司情况及其其环境，部分分内容摘录如如下：(1)甲公司于于208年年初完成了部部分主要产品品的更新换代代。由于利用用现有主要产产品(T产品品)生产线生生产的换代产产品(S产品品)的市场销销售情况良好好

51、，甲公司自自208年年2月起大幅幅减少了T产产品的产量，并并于2088年3月终止止了T产品的的生产和销售售。S产品和和T产品的生生产所需原材材料基本相同同，原材料平平均价格相比比上年上涨了了约2%。由由于S产品的的功能更加齐齐全且设计新新颖，其平均均售价比T产产品高约100%。(2)为加快新新产品研发进进度以应对激激烈的市场竞竞争，甲公司司于2088年6月支付付500万元元购入一项非非专利技术的的永久使用权权，并将其确确认为使用寿寿命不确定的的无形资产。最最新行业分析析报告显示，甲甲公司竞争对对手乙公司已已于2088年初推出类类似新产品，市市场销售良好好。同时，乙乙公司宣布将将于2099年12

52、月推推出更新一代代的换代产品品。(3)经经董事会批准准，甲公司于于208年年12月1日日与丙公司股股东达成协议议，以1 8800万元受受让丙公司220%股权，并并付讫股权受受让款。2009年1月月25日，甲甲公司向丙公公司派出1名名董事(丙公公司共有5名名董事)参与与其生产经营营决策。(44)甲公司生生产过程中产产生的噪音和和排放的气体体对环境造成成一定影响。尽尽管周围居民民要求给予补补偿，但甲公公司考虑到现现行法律并没没有相关规定定，以前并未未对此作出回回应。为改善善与周围居民民的关系，甲甲公司董事会会于2088年12月226日决定对对居民给予总总额为1000万元的一次次性补偿，并并制定了具

53、体体的补偿方案案。2099年1月155日，甲公司司向居民公布布了上述补偿偿决定和具体体补偿方案。资料二:A注册册会计师在审审计工作底稿稿中记录了所所获取的甲公公司财务数据据，部分内容容摘录如下(金额单位：万元)：年份产品项目未审数已审数208年207年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入32 3403 00020 440O28 50018 000营业成本27 5002 92019 80002720015 300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额2 3401804 44002 0304 130减：存货跌价准准备0OO0O0账面价值2 3401804 440O2 03

54、04 130长期股权投资一一联营公司一一丙公司年初余额00加：增加投资1 8000加：按权益法调调整数200年末余额1 820O无形资产非专利技术5000预计负债居民环境污染补补偿100O资料三：A注册册会计师在审审计工作底稿稿中记录了已已实施的相关关实质性程序序，部分内容容摘录如下：(1)抽取取一定数量的的208年年度发运凭证证，检查日期期、品名、数数量、单价、金金额等是否与与销售发票和和记账凭证一一致。(2)计算期末存存货的可变现现净值，与存存货账面价值值比较，检查查存货跌价准准备的计提是是否充分。(3)对于外外购无形资产产，通过核对对购买合同等等资料，检查查其入账价值值是否正确。(4)根

55、据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。Page要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合

56、资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。【答案】（1）事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由财务报表项目名名称财务报表项目的的认定（1）是207年TT产品的销售售毛利率4.56，2208年SS产品的销售售毛利率144.97，两两者比较，SS产品销售毛毛利率高于TT产品的销售售毛利率100.41。但但了解甲公司司情况及其环环境时，发现现S产品与TT产品的原材材料基本相同同，材料价格格上涨2，同同时S产品销销售价格比TT产品提高了了10，所所以S产品

57、的的毛利率高于于T产品的毛毛利率不应超超过10，可可能存在高估估收入或低估估成本的重大大错报风险。T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。营业收入、营业业成本、存货货发生、完整性、准准确性、计价价和分摊（2）是甲公司新购入的的无形资产由由于竞争对手手新产品的上上市以及更新新一代产品的的即将推出，已已经发生了资资产减值，但但甲公司尚未未针对该无形形资产计提减减值准备，可可能存在无形形资产计价方方面的重大错错报风险。无形资产计价和分摊（3）否（4）是甲公司已经确定定了赔偿的具具体方案、金金额，也已经经

58、公布了补偿偿方案，应该该属于是一样样确定的负债债，但甲公司司在预计负债债项目下核算算，并不恰当当。预计负债存在（2）实质性程序序号号是否与根据资料料一（结合资资料二）识别别的重大错报报风险直接相相关（是/否否）与根据资料一（结结合资料二）识识别的哪一项项（或者哪几几项）重大错错报风险直接接相关（资料料一序号）理由（1）是第（1）项审计程序的执行行中对销售价价格进行检查查，能够实现现对营业收入入准确性的目目标（2）是第（1）项审计程序的执行行对T产品是是否需要计提提跌价准备收收集审计证据据，能够实现现对存货的计计价和分摊的的检查（3）否（4）否（5）否【解析】针对答答案（2）中中的第5个实实质性程序进进行分析：资资料中所给的的该程序是针