税务代理审核要点推荐

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1、审核要点索 引 顺 序 号项 目 名名 称页码顺 序 号项 目 名名 称页 码1主营业务收入审审核要点1315坏帐损失、坏帐帐准备金审核核要点2其他业务收入审审核要点 1316资产盘亏、毁损损和报废审核核要点3补贴收入审核要要点4投资收益审核要要点 1317研究开发费用审审核要点5营业外收入审核核要点 1318资投转让净损失失审核要点6主营业务成本审审核要点 1319资产减值准备审审核要点7其他业务支出审审核要点 1320其他扣除费用项项目审核要点点8营业外支出审核核要点 1321其他纳税调整项项目审核要点点9营业费用审核要要点14货币资金审核要要点10管理费用审核要要点15存货审核要点11财

2、务费用审核要要点16短期投资审核要要点12以前年度损益审审核要点17长期投资审核要要点13企业所得税纳税税调整项目审审核要点18应收账款/预付付账款审核要要点 131工资薪金审核要要点19应收票据审核要要点 132职工福利费等三三项经费审核核要点20其他应收款审核核要点 133利息支出审核要要点21待摊费用审核要要点 134业务招待费审核核要点22应付账款/预收收货款审核要要点 135公益救济性捐赠赠支出审核要要点23应付票据审核要要点 136固定资产及折旧旧审核要点24应付债券审核要要点 137无形资产（递延延资产）及摊摊销审核要点点25预提费用审核要要点 138广告费支出审核核要点26短期

3、借款/长期期借款/长期期应付款审核核要点 139业务宣传费审核核要点27其他流动负债审审核要点 1310上缴总机构管理理费审核要点点28实收资本审核要要点 1311业务佣金审核要要点29资本公积审核要要点 1312社会保险缴款审审核要点30国产设备投资抵抵扣税款审核核要点 1313 罚款、罚金或滞滞纳审核要点点 1314租金支出审核要要点 1 主营营业务收入的的审核要点1、评价收入的的内控制度是是否存在和有有效、并一贯贯遵守。2、将本年度各各类收入与总总账和明细账账及有关的申申报表核对。3、核实纳税人人收入是否存存在漏记、隐隐瞒或虚记的的行为。4、初步评价增增值税、消费费税、营业税税、资源税税

4、税目税率适用用的准确性。5、验证应税收收入在不同税税目之间、应应税与减免税税项目之间是是否准确划分分，是否存在在高税率的收收入记入低税税率的收入情情况。6、审查“物物物交换”交易、增值值税视同销售售货物行为是是否按销售进进行处理。7、审查收入的的确认是否正正确。收入的的确认依产品品销售或提供供服务方式和和货款结算方方式，按以下下几种情况分分类确认：（1）采用直接接收款销售方方式时：结合合货币资金、应应收账款、存存货项目的检检查，审查是是否在货款收收到、或将发发票账单和提提货单交付买买方当天作收收入处理。应应注意有无将将当年收入转转入下年入账账，或者虚记记收入的现象象；（2）采用预收收账款销售方

5、方式时：结合合预收账款、存存货项目的检检查，审查货货物发出当天天是否作收入入处理。应注注意是否存在在未及时结转转收入或虚增增收入等现象象；（3）采用托收收承付结算方方式时：结合合货币资金、应应收账款、存存货项目的检检查，审查是是否在发货并并办妥托收手手续当天作收收入处理；（4）采用委托托其他单位代代销商品、产产品等方式时时：结合存货货、应收账款款、银行存款款项目的检查查，审查是否否在收到代销销单位代销清清单当天作收收入处理；（5）采用赊销销和分期收款款结算方式时时：审查是否否按合同约定定的收款日期期作收入处理理；（6）长期工程程合同跨期时时：审查是否否按完工进度度或者完成工工作量作收入入处理；

6、（7）委托外贸贸代理出口时时：审查是否否以收到外贸贸企业代办的的运单和银行行交款凭证时时作收入处理理；（8）审查企业业从购货方取取得的价外补补贴收入是否否按规定入账账。（9）确认销售售退回、折扣扣与折让的正正确性。（10）审查销销售退回的原原因是否合理理，销售退回回的产品是否否已验收入库库，并登记入入账，是否有有税务机关开开具的退货证证明，有无借借销售退回虚虚减收入的情情况；8、重点审查给给予关联企业业的销售折扣扣与折让是否否合理，有无无利用折让和和折扣而转利利于关联单位位等情况。9、截止性测试试：检查决算算日前后若干干日的出库单单（或销售发发票），观察察截至决算日日止销售收入入记录有否跨跨年

7、度的现象象。10、企业取得得的会员制会会籍收入如何何确认收入问问题企业一次性取得得的会员制会会籍入会费，在在确认收入时时可视如下两两种情况处理理：（1）如如果一次性取取得的入会费费，仅是入会会者为了获取取会员资格而而支付的，会会员在接受企企业其他商品品或服务时，需需另行交纳相相关费用的，则则在一次性收收取入会费的的当期计入收收入总额；（2）如果一次次性取得的入入会费，不仅仅是为了获取取会员资格，还还包括为将来来接受企业的的商品或服务务而预先支付付的订购费用用，或包括接接受公司以低低于非会员价价格提供的商商品或服务，则则按企业与入入会者协议的的受益期间分分摊确认收入入，为了便于于计算，若受受益期

8、间超过过30年的（含含受益期为终终身制的），按按30年分摊摊确认收入。2 其他业务务收入的审核核要点1、评价其他业业务收入内部部控制制度是是否存在，有有效且一贯遵遵守。2、索取其他业业务收入明细细表，并核对对明细帐、总总帐。3、了解其他业业务项目的合合理性、经常常性；4、抽查大额收收入的真实性性；5、对经常性的的业务收入，从从经营部门的的记录中检查查其完整性；6、审查其他业业务收入的计计价合理性，查查明有无明显显转利于关联联公司或截留留收入；7、审查其他业业务收入涉及及增值税、营营业税、资源源税等税种是是否及时申报报足额纳税。3 补贴收入入的审核要点点1、评价补贴收收入内部控制制制度是否存存在

9、，有效且且一贯遵守。2、索取补贴收收入明细表，并并核对明细帐帐、总帐。3、审核实际收收到的补贴收收入是否经过过有关部门批批准；4、审查按销量量或工作量及及国家规定的的补助定额取取得的补贴收收入、销量或或工作量计算算是否准确、定定额是否符合合规定、计算算结果是否正正确。4 投资收益益审核要点1、评价投资收收益内部控制制制度是否存存在，有效且且一贯遵守。2、索取投资收收益明细表，并并核对明细帐帐、总帐。3、根据“长期期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与与有关凭证及及签订的投资资合同与协议议，核查纳税税人对外投资资的方式和金金额，了解接接受投资单位位情

10、况，如企企业对投资单单位是否拥有有控制权，核核算投资收益益的方法是否否正确；有无无应按“权益法”，而按“成本法”核算的问题题。4、根据“长期期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及及有关凭证，审审查向对外投投资时资产的的计价是否正正确，评估确确认价值与账账面净值的差差额是否计入入收益。5、根据“长期期投资”明细账核查查企业溢价或或折价购入债债券，发生的的债券溢价或或折价是否在在存续期间分分期摊销，摊摊销方法及摊摊销额的计算算是否正确有有无不按规定定摊销调整当当期收益的问问题。6、根据“长期期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及及其他有关资资料，核查纳纳税人已实现现的

11、收益是否否计入投资收收益账户，有有无利润分配配分回实物直直接计入存货货等账户，未未按同类商品品市价或其销销售收入计入入投资收益的的问题。7、审查联营企企业适用税率率，有无投资资方税率高于于联营企业，而而没有按规定定补税的问题题。8、审查投资到到期收回或中中途转让所取取得价款高于于账面价值的的差额，是否否计入投资收收益，有无挪挪作他用的问问题。5 营业外收收入的审核要要点1、评价投资收收益内部控制制制度是否存存在，有效且且一贯遵守。2、获取营业外外收入明细表表，并与明细细账、总账核核对。3、结合固定资资产项目的审审计，审查固固定资产盘盈盈、清理的收收益是否准确确计算入账。4、结合存货、其其他应付

12、款、盈盈余公积、资资本公积等项项目的审计、审审查是否存在在营业外收入入不入账或不不及时入账的的情况。5、审查营业外外收入是否涉涉及需申报增增值税或营业业税的情况。6 主营业务务成本的审核核要点（以工业企业生生产成本为例例）1、评价有关生生产成本的内内部控制制度度是否存在、有有效且一贯地地遵守。2、将明细账与与总账、报表表（在产品项项目）相核对对，检查其是是否相符。3、获取生产成成本分析表，分分别列示各项项主要费用及及各产品的单单位成本，采采用分析性复复核方法，将将其与预算数数、上期数或或上年同期数数、同行业平平均数比较，分分析增减变动动情况，若有有异常变动，查查明原因。4、材料费用审审计。（1

13、）审查直接接材料耗用数数量是否真实实；审查“生产成成本”账借方的有有关内容、数数据，与对应应的“材料”类账户贷方方内容、数据据核对，并追追查至领料单单、退料单和和材料费用分分配表等凭证证资料实施截止性测测试抽查决算算日前后若干干天的领料单单、生产记录录、成本计算算单，结合材材料单耗和投投入产出比率率等资料，检检查领用的材材料品名、规规格、型号、数数量是否与耗耗用的相一致致，是否将不不属于本期负负担的材料费费用计入本期期的生产成本本，特别应注注意期末大宗宗领用材料。（2）确认材料料计价是否正正确；实际成本计价价条件下：了了解计价方法法，抽查材料料费用分配表表、领料单等等凭证验算发发出成本的计计算

14、是否正确确，计算方法法是否遵循了了一贯性原则则计划成本计价价条件下：抽抽查材料成本本差异计算表表及有关的领领料单等凭证证，验证材料料成本差异率率及差异额的的计算是否正正确（3）确认材料料费用分配是是否合理：重重点核实材料料费用的分配配对象是否真真实，分配方方法是否恰当当。5、辅助生产费费用的审计。（1）抽查有关关的凭证，审审查辅助生产产费用的归集集是否正确；（2）审查该费费用是否在各各部门之间正正确分配，是是否将为工程程部门、福利利部门、管理理部门提供的的产品和劳务务计入生产成成本，用于工工程、福利等等部门的产品品或劳务是否否按规定计算算销项税额或或作相应的进进项税额转出出，自产的消消费品是否

15、计计提了消费税税。6、制造费用的的审计。获取取制造费用汇汇总表，作如如下审查：（1）审查制造造费用中的重重大数额项目目、例外项目目是否合理；（2）审查当年年度12月份份的制造费用用明细账，是是否存在异常常会计事项；（3）必要时，应应对制造费用用实施截止测测试，即审查查下半年度若若干天的制造造费用明细账账（4）对制造费费用的分配进进行检查，若若发现制造费费用分配标准准不合理，则则重新测算制制造费用分配配率，并对年年末在产品与与产成品成本本进行调整；（5）将全年制制造费用总额额与生产成本本账户核对。7、审查“生产产成本”、“制造费用”明细账借方方发生额并与与领料单相核核对，以确认认外购和委托托加工

16、收回的的应税消费品品是否用于连连续生产应税税消费品，当当期用于连续续生产的外购购消费品的价价款数及委托托加工收回材材料的相应税税款数是否正正确。8、审查“生产产成本”、“制造费用”的借方红字字或非转入产产成品的支出出项目，并追追查至有关的的凭证，确认认是否将加工工修理修配收收入、销售残残次品、副产产品、边角料料收入直接冲冲减成本费用用而未计收入入提税金。9、在产品成本本的审计。（1）采用存货货步骤，审查查在产品数量量上是否真实实正确；（2）审查在产产品计价方法法是否适应生生产工艺特点点，是否坚持持一贯性原则则；约当产量法下下，审查完工工率和投料率率及约当产量量的计量是否否正确；定额法下，审审查

17、在产品负负担的料工费费定额成本计计算是否正确确，并将定额额成本与实际际相比较，差差异较大时应应予调整；材料成本法下下，审查原材材料费用是否否在成本中占占较大比重；固定成本法下下，审查各月月在产品数量量是否均衡，年年终是否对产产品实地盘点点并重新计算算调整；定额比例法下下，审计检查查各项定额是是否合理，定定额管理基础础工作是否健健全10、完工产品品成本的审计计。（1）审查成本本计算对象的的选择和成本本计算方法是是否恰当且体体现一贯性原原则；（2）审查成本本项目的设置置是否合理，各各项费用的归归集与分配是是否体现受益益性原则；（3）确认完工工产品数量是是否真实、正正确；（4）确认完工工产品计价是是

18、否正确。分分析主要产品品单位成本及及构成项目有有无异常变动动，结合在产产品的计价方方法，审查完完工产品计价价是否正确。审查其他行业主主营业务成本本时，可参照照相应会计制制度进行。7 其他业务务支出的审核核要点1、评价其他业业务支出内部部控制制度是是否存在，有有效且一贯遵遵守。2、索取其他业业务明细表，并并核对明细帐帐、总帐。3、对大额业务务抽查其收支支的配比性，检检查有无少计计或多计业务务支出。4、对固定资产产出租业务，审审核其是否涉涉及城市房地地产税。5、审查其他业业务支出会计计处理和分类类的正确性、恰恰当性。8 营业外支支出的审核要要点1、获取营业外外支出明细表表，并与明细细账、总账核核对

19、。2、审查营业外外支出是否涉涉及下列不可可在税前列支支项目。（1）违法经营营的罚款和被被没收财物的的损失；（2）各种税收收的滞纳金、罚罚金和罚款；（3）自然灾害害或者意外事事故损失的有有赔偿部分；（4）用于中国国境内公益、救救济性质以外外的捐赠；（5）各项赞助助支出；（6）与取得生生产经营无关关的其他各项项支出；（7）为被担保保人承担归还还贷款担保本本息；（8）计提的固固定资产减值值准备，无形形资产减值准准备、在建工工程减值准备备。3、审查大额营营业外支出原原始凭证是否否齐全，会计计处理是否正正确。4、审查营业外外支出是否按按税法规定予予以扣除。（1）审查固定定资产、流动动资产盘亏、毁毁损、报

20、废的的净损失是否否是减除责任任人赔偿，保保险赔偿后的的余额是否已已经主管税务务机关审核；（2）审查捐赠赠是否通过民民政部门批准准成立的非营营利性公益组组织、社会团团体、国家机机关进行，捐捐赠数额是否否超过税法规规定限额，直直接捐赠及超超过限额部分分不允许税前前扣除。（3）审查企业业遭受自然灾灾害或意外事事故损失有赔赔偿部分，是是否从损失中中扣除后作为为税前扣除依依据。5、抽查重大的的营业外支出出项目，审查查其真实性，审审查有无与营营业外支出、资资本支出混淆淆的情况中，审审查是否可以以在税前列支支。6、审查营业外外支出是否涉涉及将自产、委委托加工、购购买的货物赠赠送他人需计计提增值税、消消费税情

21、况。7、审核中涉及及到进行纳税税调整事项的的费用项目时时，可按相关关的纳税调整整事项审核要要点进行审核核，审核出的的问题反映在在相关的纳税税调整事项审审核表中。9 营业费用用的审核要点点1、评价营业费费用的内部控控制制度是否否存在、有效效且一贯遵守守。2、获取营业费费用明细表，并并与有关的明明细账核对。3、分析各月营营业费用与销销售收入比例例及趋势是否否合理，如有有不正常的波波动，应追踪踪查明原因，作作出正确处理理。4、审查明细表表项目的设置置是否符合营营业费用的范范围，是否符符合税法规定定。5、审查企业发发生的佣金是是否符合下列列条件，若符符合可计入营营业费用：（1）有合法真真实凭证：（2）

22、支付的对对象必须是独独立的有权从从事中介服务务的纳税人或或个人（支付付对象不含本本企业雇员）；（3）支付给个个人的佣金，除除另有规定者者外，不得超超过服务金额额的5。6、从事商品流流通业务的纳纳税人购入存存货抵达仓库库前发生的包包装费、运杂杂费、运输存存储过程中的的保险费、装装卸费、运输输途中的合理理损耗和入库库前的挑选整整理费用等购购货费用可直直接计入营业业费用。如果果纳税人根据据会计核算的的需要已将上上述购货费用用计入存货成成本的，不得得再以销售费费用的名义重重复申报扣除除。7、从事房地产产开发业务的的企业的营业业费用还包括括开发产品销销售之前的改改装复修费、看看护费、采暖暖费等。8、从事

23、邮电等等其他业务的的企业发生的的营业费用已已计入营运成成本不得再计计入营业费用用重复扣除。9、根据“营业业费用”明细账借方方发生额，审审查有无将应应计入材料采采购成本的外外地运杂费、向向购货方收回回的代垫费用用等计入。10、审核中涉涉及到进行纳纳税调整事项项的费用项目目时，可按相相关的纳税调调整事项审核核要点进行审审核，审核出出的问题反映映在相关的纳纳税调整事项项审核表中。10 管理费费用的审核要要点1、评价管理费费用的内部控控制是否存在在、有效且一一贯遵守。2、审查是否把把资本性支出出项目作为收收益性支出项项目计入管理理费。3、企业实际发发生的合理的的劳动保护支支出可以扣除除。劳动保护护支出

24、是指确确因工作需要要为雇员配备备或提供工作作服、手套、安安全保护用品品、防暑降温温用品等所发发生的支出。4、除经国家税税务总局或其其授权的税务务机关批准外外，企业不得得列支向其关关联企业支付付的管理费。5、总部经费，又又称公司经费费，包括总部部行政管理人人员的工资薪薪金、福利费费、差旅费、办办公费、折旧旧费、修理费费、物料消耗耗、低值易耗耗品摊销等。6、企业发生的的与其经营活活动有关的合合理的差旅费费、会议费、董董事会费，主主管税务机关关要求提供证证明其真实性性的合法凭证证，否则，不不得在税前扣扣除。差旅费费的证明材料料包括：出差差人员姓名、地地点、时间、任任务、支付凭凭证等。会议议费证明材料

25、料包括：会议议时间、地点点、出席人员员、内容、目目的、费用标标准、支付凭凭证等。7、审核中涉及及到进行纳税税调整事项的的费用项目时时，可按相关关的纳税调整整事项审核要要点进行审核核，审核中发发现的问题反反映在相关的的纳税调整事事项审核表中中。11 财务费费用的审核要要点1、评价财务费费用的内部控控制是否存在在、有效且一一贯遵守。2、获取本年度度财务费用明明细表，并与与有关明细账账核对；审查查其明细项目目计入财务费用的的适当性。3、涉及利息支支出项目，可可按利息支出出审核要点进进行审核；审审核中发现的的问题反映在在利息支出审审核表中。4、审查利息收收入真实性和和准确性。索取利息收入入分析表，初初

26、步评价计息息项目的完整整性；抽查各银行账账户或应收票票据的利息通通知单，审查查其是否将实实现的利息收收入入账。期期前已计提利利息，实际收收到时，是否否冲转应收账账款；复核会计期间间截止日应计计利息计算表表，审查其是是否正确将应应计利息收入入列入本期损损益。5、审查汇兑损损益的真实性性和准确性。审查记账汇率率的使用是否否符合税法规规定；抽样检查日常常外汇业务，审审查折合记账账本位币事项项的会计处理理的准确性；抽查期末（月月、季或年）汇汇兑损益计算算书，结合对对外币现金、外外币银行存款款、对外结算算的外币债权权债务项目的的审计，审查查计算汇兑损损益项目的完完整性、折算算汇率的正确确性、汇兑损损益额

27、计算的的准确性、汇汇兑损益会计计处理的适当当性。6、抽查重大的的手续费或其其他筹资费用用事项。追查查有关的原始始凭证，审查查其真实性以以及是否涉及及代扣代缴营营业税事项。12 以前年年度损益调整整的审核要点点1、审查以前年年度损益调整整的内容是否否真实、合理理、会计处理理是否正确。2、对重大调整整事项，应逐逐项核实其原原因，依据和和有关资料，复复核其金额的的计算是否正正确，并取证证。131 工工资薪金的审审核要点1、确认在企业业所得税中不不可列支的项项目并评价可可列支项目标标准的合理性性。2、获取工薪费费用明细表，并并与相关的明明细账和总账账核对。3、将直接人工工、管理费用用、销售费用用、在建

28、工程程账户中的工工薪费用入账账数或工资分分配表进行核核对，并审查查工薪费用分分配是否准确确合理。4、工资薪金支支出包括基本本工资、奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。地地区补贴、物物价补贴和误误餐补贴均应应作为工资薪薪金支出。5、企业发生的的下列支出，不不作为工资薪薪金支出；（1）雇员向纳纳税人投资而而分配的股息息性所得；（2）根据国家家或省级政府府的规定为雇雇员支付的社社会保障性缴缴款；（3）从已提取取职工福利基基金中支付的的各项福利支支出（包括职职工生活困难难补助、探亲亲路费等）；（4）各项劳动动保护支出；（5）雇员调动动工作的旅费费和安家

29、费；（6）雇员离退退休、退职待待遇的各项支支出；（7）独生子女女补贴；（8）纳税人负负担的住房公公积金；（9）国家税务务总局认定的的其他不属于于工资薪金支支出的项目。6、在本企业任任职或与其有有雇佣关系的的员工包括固固定职工、合合同工、临时时工、但下列列情况除外：（1）应从提取取的职工福利利费中列支的的医务室、职职工浴室、理理发室、幼儿儿园、托儿所所人员；（2）已领取养养老金失业救救济金的离退退休职工、下下岗职工、待待岗职工；（3）已出售的的住房或租金金收入计入住住房周转金的的出租房的管管理服务人员员。7、企业工资薪薪金的支出实实行限额计税税工资扣除办办法的，本市市计税工资扣扣除标准为人人均每

30、年111520元，纳纳税人工资薪薪金支出高于于计税工资扣扣除标准的按按计税工资标标准扣除，低低于扣除标准准的按实际发发生额扣除。8、工效挂钩企企业：凡经批准实行“工效挂钩”办法的企业业，按照工效效挂钩办法核核定工资标准准在税前扣除。9、事业单位工工资：（1）事业单位位凡执行国务务院规定的事事业单位工作作人员工资制制度的，应严严格按照规定定的工资标准准在税前进行行扣除；（2）经国家有有关主管部门门批准，实行行工资总额与与经济效益挂挂钩的事业单单位应按照工工资挂钩办法法核定工资标标准在税前扣扣除；（3）凡不实行行工资总额与与经济效益挂挂钩和国务院院规定的事业业单位工作人人员工资制度度的，按计税税工

31、资标准执执行。10、软件开发发企业工资的的税前扣除问问题。（1）软件开发发企业实际发发放的工资总总额，在计算算应纳税所得得额时准予扣扣除。（2）前款所指指软件开发企企业必须同时时具备下列条条件：省级科学技术术部门审核批批准的文件、证证明；自行研制开发发为满足一定定的用户需要要而制作用于于销售的软件件，软件产品品的形式是记记载有计算机机程序及其有有关文档的存存储介质（包包括软盘、硬硬盘和光盘等等）；以软件产品的的开发生产为为主营业务，符符合企业所得得税纳税人条条件；年销售自产软软件收入占企企业年总收入入的比例达到到35%以上上；年软件技术转转让收入占企企业年总收入入的比例达到到50%以上上（须经

32、技术术市场合同登登记）；年用于软件技技术研究开发发经费占全年年总收入的55%以上。11、关于高新新技术企业工工资扣除问题题（京地税企企20011694号号）高新技术企业在在工资总额增增长幅度低于于经济效益增增长幅度，职职工平均工资资增长幅度低低于劳动生产产率增长幅度度的，实际发发放的工资在在计算企业所所得税应纳税税所得额时允允许据实扣除除。132 职职工福利费等等三项经费的的审核要点1、审查企业本本年度计提职职工福利费、职职工教育费计计提标准是否否符合税法规规定的标准即即：分别按计计税工资总额额的14%、11.5%计提提金额计算是是否准确。2、审查企业实实际发放的工工资高于确定定的计税工资资标

33、准的，是是否按计税工工资总额分别别计算扣除职职工的福利费费、教育经费费。3、审查企业实实际发放的工工资低于确定定的计税工资资标准的，是是否按其实际际发放的工资资总额分别计计算扣除职工工的福利费、教教育经费。4、审查是否按按税法规定的的计税工资总总额计提应付付福利费、职职工教育费，多多计提部分不不得税前列支支。5、审查工会经经费税前扣除除是否取得专专用收据。市地税局京地税税企(20000)4122号转发国国家税务总局局关于工会经经费税前扣除除问题的通知知规定：建建立工会组织织的企业、事事业单位、社社会团体按每每月全部职工工工资总额的的百分之二向向工会拨交的的经费，凭工工会组织开具具的工会经经费拨

34、缴款专专用收据在在税前扣除。凡凡不能出具工工会经费拨缴缴款专用收据据的，其提提取的职工工工会经费不得得在企业所得得税前扣除。审查提取工会经经费的企业是是否成立工会会组织，是否否取得工会会经费拨款专专用收据否否则不得税前前列支。133 利利息支出的审审核要点1、评价利息支支出的内部控控制制度是否否存在、有效效且一贯遵守守。2、索取利息支支出分析表，并并与明细账核核对。3、结合短期借借款、长期借借款、应付债债券、长期应应付款项目的的审计，确认认付息之债务务项目的真实实性。4、对重大的利利息支出项目目，查阅合同同协议，追查查利息计算书书。支付凭证证及会计记录录，确认利息息支出的真实实性、计算的的准确

35、性。5、审查所有的的付息项目，核核实其债务的的性质、产生生的原因、用用途，确认税税务处理的恰恰当性，应特特别关注。（1）列支利息息的债务是否否与本企业正正常的经营活活动有关；（2）是否存在在违反营业常常规，通过财财务策划达到到偷、逃、避避税情况；（3）属于筹建建期间利息支支出是否计入入开办费；（4）属于固定定资产借款，其其利息支出是是否在交付使使用或达到预预定的使用状状态计入固定定原价或在建建工程；（5）购入无形形资产的利息息支出是否计计入无形资产产原价；（6）对外投资资的借款，其其分得利润未未计入本企业业应税所得额额的，其利息息支出是否错错误计入税前前费用列支。（7）企业由于于汇率变动而而发

36、生的汇兑兑损失，在筹筹建期间发生生的，计入开开办费，从企企业生产经营营月份的次月月起，按照直直线法在不短短于五年的期期限内税前扣扣除；在生产产经营期间发发生的，应按按税法规定计计入当期应纳纳税所得额；与购建固定定资产有关的的，在资产尚尚未交付使用用或达到预定定使用状态之之前，计入有有关资产价值值。（8）为购置、建建造和生产固固定资产、无无形资产而发发生的借款，在在有关资产购购建期间发生生的借款费用用，应作为资资本性支出计计入有关资产产的成本；有有关资产交付付使用后发生生的借款费用用，可在发生生当期扣除。纳纳税人借款未未指明用途的的，其借款费费用应按经营营性活动和资资本性支出占占用资金的比比例，

37、合理计计算应计入有有关资产成本本的借款费用用和可直接扣扣除的借款费费用。6、将本企业计计算利息支出出的利率与一一般商业贷款款利率进行比比较分析，确确认利息支出出计价的合理理性。应特别别关注。（1） 涉及关联公司之之间融资所支支付的利率是是否超过没有有关联关系所所能同意的同类业务的的正常利率；（2）非金融机机构贷款利率率是否无合法法理由高于金金融机构同类类业务利率；（3）境内贷款款利率是否超超出中国人民民银行规定的的浮动利率。（4）企业发生生的经营性借借款费用，纳纳税人在生产产经营期间向向银行借款的的利息支出，按按实际发生额额扣除。向非非金融机构借借款利息向职职工个人集资资利息支出，按按不高于中

38、国国人民银行规规定的同类、同同期贷款利率率计算的数额额以内的部分分，准予扣除除。非银行金金融机构借款款，其利息支支出的扣除，必必须限定于中中国人民银行行规定的浮动动利率之内，超超过浮动利率率的部分在计计算应纳税所所得额时不允允许扣除。7、审查所有债债务在会计期期末，是否正正确计提本期期利息支出，并并计入当期损损益。8、结合实收资资本项目的审审计，审查对对外借款所发发生的利息支支出，其相当当于投资者实实缴资本与规规定期限内应应缴资本的差差额应计付的的利息，是否否按规定已作作税务调整。9、从事房地产产开发业务的的企业为开发发房地产而借借入资金所发发生的借款费费用，在房地地产完工之前前发生的，应应计

39、入有关房房地产的开发发成本。10、企业从关关联方取得的的借款金额超超过其注册资资本50%的的，超过部分分的利息支出出，不得在税前扣除除。但下述情情况除外：集团公司统一向向金融机构借借款，所属企企业申请使用用，只是资金金管理方式的的变化，不影影响所属企业业使用的银行行信贷资金的的性质，不属属于关联企业业之间的借款款，因此，对对集团公司所所属企业从集集团公司取得得使用的金融融机构借款支支付的利息，凡凡集团公司能能够出具从金金融机构取得得贷款的证明明文件，其所所属企业使用用集团公司转转贷的金融机机构借款支付付的利息，不不高于金融机机构同期贷款款利率的部分分，允许在税税前扣除。11、企业对外外投资而借

40、入入的资金发生生的借款费用用，应计入有有关投资的成成本，不得作作为纳税人的的经营性费用用在税前扣除除。134 业业务招待费的的审核要点1、评价业务招招待费的内控控制度是否存存在、有效且且一贯遵守。2、抽查业务招招待费明细账账重大的项目目，追查支出出原始凭证及及货币资金账账会计记录，从从支的项目、内内容、用途数数量和金额分分析，审查其其是否与企业业的业务有关关。3、结合其他费费用项目的审审计，审查是是否将业务招招待费性质的的项目，列入入其他费用账账以逃避列支支限额限制。4、结合收入项项目审计，验验证业务招待待费列支限额额计算的准确确性，即：全全年销售（营营业）收入净净额在15000万元及其其以下

41、的，不不超过销售（营营业）收入净净额的5，全年销售售（营业）收收入净额超过过1500万万元的，不超超过该部分的的3，应关注在在计算销货收收入或业务收收入时是否已已将销售退回回及折让、增增值税扣除。5、审查企业申申报扣除业务务招待费，必必须能够提供供证明真实性性的有效凭证证或资料，不不能提供的，不不得在税前扣扣除。135 公公益救济性捐捐赠支出的审审核要点1、获取捐赠支支出明细表，与与明细账、总总账核对是否否一致。2、审查各捐赠赠项目的捐赠赠书或捐赠协协议，并与款款项结算情况况核对，确认认支出已经发发生。3、审查接受捐捐赠对象是否否为境内下列列机构，而不不是直接受益益人。（1）非盈利的的社会团体

42、：中国青少年年发展基金会会、希望工程程基金会、宋宋庆龄基金会会、减灾委员员会、中国红红十字会、中中国残疾人联联合会、全国国老年基金会会、老区促进进会、中国文文学基金会、中中国人口福利利基金会、光光华科技基金金会、中国之之友研究基金金会、中国绿绿化基金会、中中国青年志愿愿者协会、联联合国儿童基基金会、中华华社会文化发发展基金会；（2）民政部门门批准成立的的公益性组织织；（3）国家机关关。3、审查捐赠支支出是否用于于如下方面：教育、民政政、遭受自然然灾害地区、贫贫困地区的救救济。4、必要情况下下，可向捐赠赠对象函证或或调查。5、审查企业公公益性捐赠在在年度应纳税税所得额3%以内部分准准予扣除，超超

43、过部分要进进行税前调整整。6、企业向北京京市文化发展展基金会的捐捐赠在年度应应纳税所得额额10%以内内部分准予扣扣除，超过部部分要进行税税前调整。7、企业等社会会力量通过中中华社会文化化发展基金会会对下列宣传传文化事业的的捐赠，企业业所得税纳税税人捐赠额在在年度应纳税税所得额100%以内的部部分，可在计计算应纳税所所得额时予以以扣除。 （1）对国家重重点交响乐团团、芭蕾舞团团、歌剧团、京京剧团和其他他民族艺术表表演团体的捐捐赠。（2）对公益性性的图书馆、博博物馆、美术术馆、革命历历史纪念馆的的捐赠。（3）对重点文文物保护单位位的捐赠。（4）对文化行行政管理部门门所属的非生生产经营性文文化教育馆

44、或或群众艺术馆馆接受的社会会公益性活动动、项目和文文化设施等方方面的捐赠。8、企业向下列列非营利机构构的捐赠可全全额扣除：中国红十字会、公公益性青少年年活动场所、老老年服务机构构、农村义务务教育。136 固固定资产及折折旧的审核要要点1、评价固定资资产管理的内内部控制制度度是否存在、有有效且一贯遵遵守。2、核对期初余余额并验算计计提折旧的计计算是否正确确。3、审核房产使使用税和车船船使用税应税税项目是否申申报。4、纳税人的固固定资产计价价按以下规定定执行：（1）建设单位位交来完工的的固定资产，根根据建设单位位交付使用的的财产清册中中所确定的价价值计价：（2）自制、自自建的固定资资产，在竣工工使

45、用时按实实际发生的成成本计价；（3）购入的固固定资产，按按购入价加上上发生的包装装费、运杂费费、安装费以以及缴纳的税税金后的价值值计价，从国国外引进的设设备，按设备备买价加上进进口环节的税税金、国内运运杂费、安装装费等价值计计价；（4）以融资租租赁方式租人人的固定资产产，按照租赁赁协议或者合合同确定的价价款加上运输输费、途中保保险费、安装装调试费以及及投入使用前前发生的利息息支出和汇兑兑损益等的价价值计价；（5）接受赠予予的固定资产产，按发票所所列金额加上上由企业负担担的运输费、保保险费、安装装调试费等确确定，无所附附发票的，按按同类设备的的市价确定：（6）盘盈的固固定资产，按按同类固定资资产

46、的重置完完全价值计价价：（7）接受投资资的固定资产产，应当按该该资产折旧程程度，以合同同、协议确定定的合理价格格或者评估确确认的价格确确定：（8）在原有固固定资产基础础上进行改扩扩建的，按照照固定资产的的原价，加上上改扩建发生生的支出，减减去改扩建过过程中发生的的固定资产变变价收入后的的余额确定：（9）固定资产产价值确定后后，除下列特特殊情况外，一一般不得调整整：国家统一一规定的清产产核资；将固固定资产的一一部分拆除；固定资产发发生永久性损损害，经主管管税务机关审审核，可调整整至该固定资资产可收回金金额，并确认认损大；根据据实际价值调调整原暂估价价值或发现原原计价有错误误。5、企业固定资资产计

47、提折旧旧的范用按以以下规定执行行。（1）下列固定定资产应当提提取折旧：房房屋、建筑物物；在用的机机器设各、运运输车辆、器器具、工具；季节性停用用和人修理停停用的机器设设备；以经营营租赁方式租租出的固定资资产；以融资资租赁方式租租入的固定资资产；财政部部规定的其他他应当计提折折旧的固定资资产：（2）下列固定定资产不得提提取折旧：土土地、房屋、建建筑物以外未未使用不需用用以及封存的的固定资产；以经营租赁赁方式租人的的固定资产；已提足折旧旧继续使用的的固定资产；按照规定提提取维简费的的固定资产：已在成本中中一次性列支支而形成的固固定资产；破破产、关停企企业的固定资资产；提前报报废的固定资资产；财政部

48、部、国家税务务总局规定的的其他不得计计提折旧的固固定资产，包包括己出售给给职工个人的的住房和出租租给职工个人人且租金收入入不计入收入入总额而纳入入住房周转金金的住房；接接受捐赠的同同定资产。6、固定资产提提取折旧的依依据和方法：（1）企业的固固定资产，应应当从投入使使用月份的次次月起计提折折旧；停止使使用的固定资资产，应当从从停止使用月月份的次月起起，停止计提提折旧；（2）固定资产产在计提折旧旧前，应当估估计伐值，从从固定资产原原价中减除，残残值比例在原原价的5以以内，由企业业自行确定；由于情况特特殊，需调整整残值比例的的，应报主管管税务机关备备案。（3）固定资产产的折旧年限限，除国家已已有规

49、定者外外，最低年限限如下：房屋屋、建筑物为为20年；火火车、轮船、机机器、机械和和其他生产设设备为10年年；电子设备备和火车、轮轮船以外的运运输工具以及及与生产经营营有关的器具具、工具、家家具等为5年年。7、企业可扣除除的固定资产产折旧的计算算，采取直线线法。8、企业以融资资租赁方式从从出租方取得得固定资产，其其租金支出不不得扣除，但但可按规定提提取折旧。9、对促进科技技进步、环境境保护和国家家鼓励投资的的关键设备，以以及常年处于于振动、超强强度使用或受受酸、碱等强强烈腐蚀状态态的机器设备备，确需缩短短折旧年限或或采取加速折折旧方法的，由由纳税人提出出申请，经当当地主管税务务机关审核后后，逐级

50、报国国家税务总局局批准。137 无无形资产（递递延资产）及及摊销的审核核要点l、获取无形资资产明细表，并并与有关账户户、报表相核核对，且审查查年初余额与与上年度十计计后年末余额额是否相符。2、审查各项资资产的应计摊摊销额是否符符合合同、协协议和税法有有关规定的年年限，计算是是否上确，是是否与上年一一致，改变摊摊销政策是否否有依据或经经税务机关批批准。3、审核无形资资产的转让是是转让所有权权还是使用权权；无形资产产是否存在因因有效期、受受益期提前结结束而需转销销的情况。4、审查企业对对无形资产成成本计价是否否正确。（1）投资者作作为资本金或或者合作条件件投入的无形形资产，按照照评估确认或或者合同

51、、协协议约定的金金额计价；（2）企业外购购的无形资产产，包括买价价和购买过程程中实际发生生的相关费用用汇总计价；（3）企业自行行研制开发无无形资产，应应对研究开发发费用进行准准确归集，按按照开发过程程中实际支出出计价；（4）接受捐赠赠的无形资产产，按照发票票帐单所列金金额或者同类类无形资产的的市价计价。5、审查无形资资产摊销完毕毕后是否继续续摊销。6、除另有规定定者外，接受受捐赠的无形形资产不得摊摊销费用。7、企业外购无无形资产的价价值，包括买买价的购买过过程中发生的的相关费用。企企业自行研制制开发无形资资产，应对研研究开发费用用进行准确归归集，凡在发发生时已作为为研究开发费费直接扣除的的，该

52、项无形形资产使用时时，不得再分分期摊销。8、企业为取得得土地使用权权支付给国家家或其他纳税税人的土地出出让价款应作作为无形资产产管理，并在在不短于合同同规定的使用用期间内平均均摊销。9、企业购买计计算机硬件所所附带的软件件，未单独计计价的，应并并入计算机硬硬件作为固定定资产管理；单独计价的的软件，应作作为无形资产产管理。138 广广告费支出的的审核要点1、审查企业每每一纳税年度度内发生的广广告费支出可可在销售（营营业）收入22%的比例内内据实扣除，超超过比例部分分广告支出可可无限期向以以后纳税年度度结转。2、审查企业属属于制药、食食品（包括保保健品、饮料料）日化、家家电、通信、软软件开发、集集

53、成电路、房房地产开发、体体育文化（的的范围是指：经营文化、体体育活动的业业务，而不包包括经营体育育文化商品）和和家具建材商商城等行业企企业，每一纳纳税年度内发发生的广告费费支出可以销销售（营业）收收入8%的比比例内据实扣扣除，超过比比例部分广告告支出可无限限期向以后年年度结转。3、审查企业从从事软件开发发、集成电路路制造及其他他业务的高新新技术企业，互互联网站，从从事高新技术术企业，互联联网站，从事事高新技术创创业投资的风风险投资企业业，自登记成成立之日起55个纳税年度度内，是否经经主管税务机机关审核后，据据实列支广告告费支出。4、审查从事软软件开发、集集成电路制造造及其他高新新技术企业。互互

54、联网站，从从事高新技术术创业投资的的风险投资企企业以及需要要提升地位的的新生成长型型企业，在拓拓展市场特殊殊时期的广告告支出据实扣扣除或适当提提高扣除比例例是否报国家家税务总局批批准。5、审查根据国国家有关法律律、法规或行行业管理规定定不得进行广广告宣传的企企业或产品，企企业以公益宣宣传或公益广广告的形式发发生的费用是是否也列作广广告费支出，应应视为业务宣宣传费，在不不超过销售（营营业）收入55范围内据实实扣除。6、审查粮食白白酒广告费支支出是否在税税前扣除，若若扣除需作纳纳税调整。7、审查企业列列支的广告费费支出是否同同时满足下列列条件：（1）广告是通通过工商部门门批准的专门门机构制作的的；

55、（2）已实际支支付费用，并并已取得相应应发票；（3）通过一定定的媒体传播播。不同时具备上述述三个条件的的不可作为广广告费用在税税前扣除。139 业业务宣传费的的审核要点审查企业每一纳纳税年度发生生的业务宣传传费（包括未未通过媒体的的广告性支出出）是否超过过销售营业收收入的5，范围内可可据实扣除，超超过部分要进进行纳税调整整。1310 上缴总机构构管理费的审审核要点1、审查企业支支付给总机构构的管理费，是是否能够提供供税务机关批批复包括管理理费汇集范围围、定额、分分配依据和方方法等的证明明文件，总机机构管理费提提取（分摊）明明细表、付款款凭证，在批批准的比例或或额度内税前前予以扣除。2、审查企业

56、支支付给主管部部门的管理费费除在批准比比例或额度内内还不得超过过其经营收入入2%以内予予以税前扣除除，超过部分分要进行纳税税调整。3、审查企业是是否存在提取取总机构管理理费后不上交交的情况。1311 业务佣金的的审核要点审查企业发生的的佣金是否符符合下列条件件：1、有合法真实实凭证；2、支付对象必必须是独立的的有权从事中中介服务的纳纳税人或个人人（支付对象象不含本企业业雇员）；3、支付给个人人的佣金，除除另有规定者者外，不得超超过服务金额额的5%；符合上述条件的的佣金可作为为销售费用税税前扣除，否否则需要进行行税前调整。1312 社会保险缴缴款的审核要要点1、索取投保财财产及保险费费分析表，并

57、并与有关固定定资产及保险险费明细账核核对。2、查阅保险合合同清单，审审查是否存在在境内资产向向境外保险公公司投保情况况，如存在，相相应的保险费费不能在税前前列支。3、审查投保项项目的原始凭凭证合法性，并并追查至银行行存款账，确确认保险费支支出的真实性性。4、审查所投保保财产的使用用情况，确认认保险支出在在资本性支出出和收益性支支出划分的恰恰当性。5、审查支付给给保险中介人人的手续费或或代理费是否否合理，是否否涉及代扣代代缴营业税义义务。6、审查是否将将实现的保险险收入抵扣保保险费用处理理。7、审查企业为为雇员支付给给商业保险机机构的保险费费是否计入个个人所得征税税。8、审查企业为为全体雇员投投

58、保是否符合合税法规定的的投保范围和和标准，超过过税法规定的的范围和标准准的不允许税税前扣除。（1）职工基金金养老保险费费，企业按上上一年全部被被保险人月平平均工资总额额的19%缴缴纳基金养老老保险费允许许税前扣除。纳纳税人全部被被保险人月平平均工资高于于上一年本市市职工月平均均300%以以上的部分，不不作为缴纳基基金养老保险险费的基数，超超过部分缴纳纳的基金养老老费不在税前前扣除。（2）失业保险险基金：企业业按本单位上上一年度全部部职工工资级级别总额的11.5%提取取的失业保险险基金准予税税前扣除。（3）职工大病病医疗费统筹筹基金：企业业（不含外商商投资企业）以以上年度全市市职工平均工工资级别

59、的66%（其中22.5%在福福利费项下列列支，3.55%在管理劳动保险费费项下列支）按按企业在职工工人数按月缴缴纳大病医疗疗统筹费，允允许税前扣除除。企业职工工月平均工资资低于全市职职工月平均工工资10%以以上时，全市市职工月平均均工资的900%为基数。按按上述规定交交纳大病医疗疗统筹费可在在税前扣除。（4）残疾人就就业保障基金金：企业按照照北京市按按比例安排残残疾人就业办办法的通知知（京外综字字1995501399号）中规定定比例和数额额缴纳残疾人人就业保障基基金，在计算算应纳税所得得额时允许扣扣除。（5）住房公积积金：企业按按规定比例交交存的住房公公积金列入成成本中部分允允许在税前扣除。9

60、、审查企业是是否存在为其其投资者或雇雇员个人向商商业保险机构构投保的人寿寿保险或财产产保险，以及及基本保障以以外为雇员投投保的补充保保险，不得在在税前扣除。10、全市范围围内，纳税人人为职工建立立的补充医疗疗保险，提取取额在工资总总额4%以内内的部分，允允许税前扣除除；中关村园区内，纳纳税人为职工工建立的补充充养老保险，提提取额在工资资总额4%以以内的部分，允允许税前扣除除；1313 罚款、罚金金或滞纳金的的审核要点1、审查企业是是否存在生产产、经营违反反国家法律、法法规和规章，被被有关部门处处以罚款以及及被没收财物物的损失，不不允许税前扣扣除。2、审查企业是是否存在违反反税法规定处处以滞纳金

61、、罚罚金、以及除除违法经营罚罚款以外的罚罚款，不允许许税前扣除。1314 租金支出的的审核要点1、评价租金支支出的内部控控制制度是否否存在、有效效且一贯遵守守。2、索取租金支支出分析表，并并与有关明细细账核对。3、核实租赁资资产的存在、所所有权和用途途。4、核查租赁合合同清册，审审查是否错误误将属于融资资租赁项目列列入租金支出出范围。5、抽查重大租租赁项目，追追查合同及其其他原始凭证证，计提或付付款记录，确确认租金支出出的真实性，计计价的准确性性，以及在资资本性支出、成成本支出、期期间费用分配配的恰当性。6、核查关联公公司项目，审审查其租价是是否符合正常常交易原则。1315 坏账损失、坏坏账准

62、备金的的审核要点1、评价有关坏坏账准备及坏坏账损失内部部控制制度是是否存在、有有效且一贯遵遵守。2、采用提取坏坏账准备列支支方式的，实实施如下审计计程序：（1）审查提取取率是否符合合税法规定（55）；（2）复核坏账账准备金计算算书，验证补补提基数是否否与应收账款款期末余额相相一致，提取取率适用是否否正确，当期期坏账准备计计算是否准确确；（3）结合应收收账款和货币币资金项目的的审计，审查查实际发生坏坏账损失时是是否冲减坏账账准备。对于于超过上一年年计提的坏账账准备部分，是是否作为当期期损失列支，少少于上一年度度计提的坏账账准备，是否否计入本年度度应纳税所得得额；（4）结合应收收账款和货币币资金项目的的审计，审查查收回的坏账账损失是否冲冲转有关成本本费用，并相相应增加应纳纳税所得额。是是否存在记入入其他账户而而私立“小金库”减少应税所所