第一章成本的涵义、分类和作用

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1、1 东北财经大学会计系列教材 成本会计 欧阳清 万寿义 主编 东北财经大学出版社2 成本会计n 万寿义 教授n 制作n 东北财经大学会计学院3教学计划 n n 课程简介课程简介 n n 教学目标教学目标 n n 预修课程预修课程 n n 课程结构课程结构 n n 教材及参考资教材及参考资料料 n n 学时分配学时分配 n n 成绩与考试成绩与考试 n n 基本要求基本要求456成本的涵义、分类和作用成本的涵义、分类和作用 成本的涵义成本的涵义 成本的分类成本的分类 成本的作用及其降低途径成本的作用及其降低途径产品成本的涵义产品成本的涵义 期间成本的涵义期间成本的涵义 成本的一般涵义成本的一般涵

2、义 按计算产品成本和确按计算产品成本和确定损益为目的的分类定损益为目的的分类 以规划成本和控制以规划成本和控制成本为目的的分类成本为目的的分类 成本的作用成本的作用 降低成本的意义降低成本的意义 降低成本的途径降低成本的途径 7 1.1产品成本的涵义产品成本的涵义 1.2期间成本的涵义期间成本的涵义 1.3成本的一般涵义成本的一般涵义 81.11.1产品成本的涵义产品成本的涵义 u产品成本的经济内涵产品成本的经济内涵 u产品成本的现实内容产品成本的现实内容 9n 马克思有关成本的论述n 理论成本 10n 产品成本包括产品制造过程中所发生的成本。所以，也称为制造成本或生产成本。产品生产是物质生产

3、企业的基本经济活动。产品生产过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”接下页接下页11接上页接上页12我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相联系成本，在社会主义市场经济中，仍然是作为一个

4、经济范畴而存在。马克思的成本价格理论，其基本原理同样适用于社会主义市场经济。只是“c”和“m”的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。社会主义社会的商品价值由以下三部分组成：一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c），即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳动者为自己劳动所创造的价值（v），即活劳动消耗中的必要劳动部分；三是劳动者为社会劳动创造的价值（m），其中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动的价值所创造价值的货币表现，这就是社会主义制度下的成本经济内涵，也称为“理论成本”。13 成本开支范围 成本开支范围包括项 不得列入产品成本的项目14 在实际工作中，为了使企业成本计算的

5、口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。15为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产

6、单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。16购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。在公积金、公益金中开支的支出。

7、17 1.2期间成本的涵义期间成本的涵义u营业费用营业费用u管理费用管理费用 u财务费用18 期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。期间成本包括营业费用、管理费用和财务费用三项。19 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括为了取得购买单位定单而发生的广告、促销费、展览费和交运产品给购买单位而发生的包装、运输、装卸费等费用，以及专设销售机构（包括销售网点、售后服务网点等）的人员工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。20 管理费用是指企业为组织和管理整个企业生产经营，使其正常

8、运作所发生的费用，以及技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和职工教育经费等费用。21 财务费用是指企业在筹资、调剂外汇和调整外汇牌价等财务活动中所发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。22 1.3 成本的一般涵义成本的一般涵义会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：如下几层含义：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计

9、）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设；主体假设；（2）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费；是一种浪费；（3）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。的货币计量假设。232.1 按计算产品成本和确定损益为目按计算产品成本和确定损益为目的的分类的的分类2

10、.2 以规划成本和控制成本为目的的分以规划成本和控制成本为目的的分类类 24 2.1 按计算产品成本和确定损益为目的按计算产品成本和确定损益为目的的分类的分类u按成本的经济用途或职能分类按成本的经济用途或职能分类 u按成本同特定产品的关系或分派方式分类 25 按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内容 按成本的经济用途或职能分类的意义26 成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两大类。制造成本 制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。非制造成本非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括营业费用、管理费用和财务费

11、用三类 27 直接材料直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。制造费用制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。28 成

12、本按经济用途划分，是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本计算和确定损益具有重要意义。29 按成本同特定产品的关系或分派方式分类的内容 区分直接成本和间接成本应考虑的因素 按成本同特定产品的关系或分派方式分类的意义 30 按成本与特定产品关系或分派方式可分为直接成本与间接成本。（1）直接成本直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。（2）间接成本间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种

13、产品的成本。例如几种产品所消耗的直接材料和计时直接人工成本以及制造费用，通常是分配计入各有关产品的成本。31 区分直接成本与间接成本，并非单纯按成本项目或费用的性质来决定，还应考虑以下几点：（1）该项成本占产品成本比重的大小。假若占产品成本比重很微小，即使同特定产品具有直接联系，也不值得花费很大精力将其追溯到各产品；（2）计算技术水平。例如某些费用在手工操作状态下，很难直接计入特定产品，但是采用电算化技术后可以简便地作为直接成本处理；（3）生产设备布局。如果一组生产设备专门用于生产某一特定产品，那么该组生产设备的相关费用均可作为直接成本；接下页接下页32（4）生产工人工资制度和原材料利用方式。

14、生产工资可以采用计件工资和计时工资制度，假若是前者则属于直接成本，如果是后者就属于间接成本。原材料有一料一用和一料多用两种利用方式。用于生产某一特定产品的原材料，可以直接追溯计入该产品成本；几种产品共同耗用的原材料则需采用分配方式计入各产品成本；（5）企业生产特点。在生产单一产品的企业，产品制造过程中所发生的各项成本都是直接成本；假若企业生产联产品，则制造过程中全部成本均属间接成本。接上页接上页33 将成本划分为直接成本和间接成本，对于正确计算产品成本是十分重要的。凡是直接成本必须根据原始凭证直接计入该种产品的成本；对于间接成本则要选择合理的分配标准分配给相关产品。分配标准是否恰当，将直接影响

15、成本的正确性，客观存在是成本计算中的一个重要问题。34 2.2 以规划成本和控制成本为目的的分类以规划成本和控制成本为目的的分类u按成本习性或可变性分类按成本习性或可变性分类 u按成本与决策相关性分类 u按成本可控性的分类 35 按成本习性或可变性分类的内容 成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本 按成本习性或可变性分类的意义36 变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例增减变化的成本。但若就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。例如直接材料、直接人工中的计件工资等。

16、可用图12表示。必须指出，变动成本同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。37 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中的固定成本则随着业务量增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备的折旧费等。固定成本通常又可分为裁决性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也称为酌量性固定成本）和既定性固定成本（Committed Fixed Costs，也称为约束性固定成本）。裁决性固定成本是指通过管理人员的决策行动可改变其数

17、额的固定成本，如广告费、人员培训费等；既定性固定成本是指受事前管理决策的影响，管理人员无法在事后改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费、保险费等。38 混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。也就是说，混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质，视其具体情况不同，可进一步分为：半变动成本（semivariable cost）半固定成本（semifixed cost）延期变动成本（Delayed Variable Cost）曲线变动成本（Curve Variable Cost）39 是指这种成本通常有一个基数，相当于固定成本，在这个基数之上，业务量增加

18、了，成本也会相应增加，又类似变动成本。如电话费、电费等，这种费用一般都包括一个基数，不管是否适用都必须支付一定费用，这部分属于固定成本性质。除此之外，根据用量多少，按比例交纳费用，这部分属于变动成本性质。40 当业务量在一定范围内增长时，其发生额固定不变；但在业务量增长超过一定限度时，其成本就会跳跃上升，然后在新业务量的一定范围内又保持不变，直到出现新一次的跳跃。所以，它是逐渐增加的成本，如同阶梯式递增形态。例如化验员、检验员的工资，当产量增加超过一定限度，就要增加人员，从而使这些人员工资跳跃增加。41 是指在正常工作时间范围内其发生额是固定不变的，但当工作时间超过正常时间时，则其发生额将随着

19、业务量的变动而变动。例如企业对一般职工支付的工资，在正常工作时间内是固定不变，但在加班时，则需根据加班时间长短按比例支付加班工资。42 这种成本有一个初始量，相当于固定成本，然后在这个初始量基础上，随业务量增长而逐渐增加，但其增长幅度是呈抛物线上升，类似变动成本。例如热处理的设备，每班需要预热，因预热而耗电成本属于固定成本；预热后进行热处理的耗电成本，随着业务量增加而呈抛物线上升，这部分类似变动成本。43 将成本分为变动成本和固定成本两类，对于成本的预测、决策和分析，特别是对于控制和寻求降低成本途径具有重要作用。由于变动成本一般是受消耗定额执行情况的影响，因而控制和降低单位产品的变动成本，主要

20、应从控制和降低单位产品消耗量入手。单位产品的固定成本往往同时受产量和费用发生额增减的影响，所以要控制和降低固定成本，则应从控制并降低其支出绝对额和提高业务量来实现。44 按成本与决策相关性分类的内容 按成本是否与决策相关可分为相关成本与无关成本。与决策制定相关或无关的各种成本概念 45 是指与决策有关联的未来成本，即在决策分析过程中必须认真加以考虑的各种形式的成本，如专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。这些成本一般不必记录在凭证和帐簿上，因为它们是尚未发生的未来成本。但是，企业进行决策时，必须结合实际情况对它们逐一进行认真研究，从而达到有效地对各个备选方案进行比较和选择。否则，往往会造成

21、决策的失误。46 是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。常见的无关成本如沉没成本；另外，在决策过程中，凡是项目一致、金额相同，为各个备选取方案所共同拥有的未来成本，也属于无关成本。47（1）专属成本（2）差别成本（3）机会成本（4）重置成本（5）沉没成本 48 是指可以明确属于某种、某批产品或某个部门的固定成本，又称特定成本。例如，专门生产某种零件或某批产品而专用的机床的折旧费、保险费等。49 可亦译差异成本或差量成本，通常有狭义和广义之分。狭义的差别成本是由于生产能力利用程度不同（增减产量）而形成的成本差别。也可将此类成本称为“增量成本”。广义的差别成本是指两个不同备选方案

22、的预计成本之差。例如产品的零件由自制改为外购发生的成本增减额。50 又称择一成本，是指在决策时从两个备选方案中选取某个方案而放弃其他的方案所失去的潜在利益。在决策分析中必须把已放弃方案可获得的潜在收益看做是被选用方案的机会成本，并要求被选取方案的收益必须大于机会成本，以便正确评价所选中方案的经济效益是否最优。51 亦称现时成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。在定价决策中，往往把重置成本作为重点考虑的因素。譬如某公司库存商品的单位历史成本为150元，重置成本为200元。现在制定商品售价，如按历史成本考虑，每件售价180元即可获得利润30元。但该产品售出后，再按重置成本补进时，

23、就不仅不能获利，反而每件商品亏损20元。由此可见，重置成本在定价决策中是不可忽视的重要因素。52 亦称旁置成本或沉入成本。是指那些由于过去的决策所引起支付的款顶，无法由现在或将来的任何决策所能变更的成本。例如，某企业有报废零件20000元，可售得1000元；如再进行加工需支出2000元，但加工后可售得6000元。由于报废零件，不管是否修复，总归是已发生的一项损失，它属于沉没成本，决策时无须加以考虑。本例废品修复后出售可获得收入4000元（60002000），显然后一方案较优。53 按成本可控性分类的内容 按成本可控性分类的意义 54 成本按其是否可控可分为可控成本与不可控成本。（1）可控成本（

24、controllable cost）：是指能由一个责任单位（包括部门、生产车间、工段、班组等）或个人的行为所控制，受其工作好坏影响的成本。（2）不可控成本（uncontrollable cost）：是指不能由一个责任单位或个人的行为所控制，不受其工作好坏影响的成本。55 成本分为可控成本与不可控成本，对评价责任单位的工作是非常重要的，对于一个成本责任单位来说，可控成本属于责任成本，只有根据可控成本进行考核才有意义。这样，可以促使各成本责任单位增强成本意识，积极采取有效措施，不断降低可控成本。56 3.1 成本的作用成本的作用 3.2 降低成本的意义降低成本的意义 3.3 降低成本的途径降低成本

25、的途径 57 3.1 成本的作用成本的作用在社会主义市场经济条件下，成本在经济管在社会主义市场经济条件下，成本在经济管理中具有极其重要的作用。理中具有极其重要的作用。1 1成本是生产耗费的补偿尺度成本是生产耗费的补偿尺度2 2成本是反映企业工作质量的一个综合指标成本是反映企业工作质量的一个综合指标3 3成本是制定价格的重要经济依据成本是制定价格的重要经济依据4 4成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据 58 为保证企业再生产的正常进行，企业生产中的耗费必须从自己的商品销售收入中得到补偿。整个补偿数额的多少，是以成本作为衡量尺度的。只有按成本数额得到足额

26、补偿，才能保证再生产的正常进行，否则，企业正常生产就会受到威胁。另外，企业除了用收入补偿耗费外，还必须有盈余，这样才能满足企业扩大再生产的需要，以及满足社会的需要。企业盈余的多少，主要取决于成本的高低。因此，成本作为补偿尺度对确定企业经营损益，正确处理企业和国家之间的分配关系，也具有重要的意义。59 由于成本是生产耗费的综合（货币）反映，所以，产品设计的好坏，生产工艺是否合理，企业劳动生产率的高低，固定资产利用的好坏，原材料费用的利用程度、费用开支的节约和浪费，质量的好坏，管理工作和生产组织的水平，以及供产销环节是否衔接协调等等，最终都会在成本中反映出来。因此，成本是衡量企业生产经营活动质量的

27、综合指标。60 产品的价格是产品价值的货币表现。产品价格的制定，固然要考虑价格政策和市场供求关系，以制定具有竞争力的价格；但也必须考虑企业实际承受能力，即，产品实际成本水平。因为成本是产品价格制定的最低经济界限。如果商品的价格低于它的成本出售，企业生产经营费用，就不能全部由商品销售收入中补偿。因此，成本就成为制定产品价格的一个重要依据。61 在市场经济条件下，市场竞争异常激烈。企业要在激烈的市场竞争中取胜，就要面向市场，对生产计划的安排、工艺方案的选择、新产品开发等，都采用现代化管理科学的手段进行经营预测，从而作出正确的决策。同时，为了更好地对企业的生产经营活动进行管理和控制，还必须定期与不定

28、期地对企业的生产经营情况进行分析，从而采取有效措施，促使企业完成各项计划任务。只有及时提供准确的成本资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础之上。所以，成本指标就成为进行经营预测、决策和分析的重要数据资料。62 3.2 降低成本的意义降低成本的意义企业不断降低成本，具有重要的作用，主企业不断降低成本，具有重要的作用，主要表现在以下几个方面：要表现在以下几个方面：1 1降低成本可以节约劳动耗费，增加生产降低成本可以节约劳动耗费，增加生产2 2降低成本可以提高企业经济效益，增加盈利降低成本可以提高企业经济效益，增加盈利3 3降低成本是降低产品价格的重要条件降低成本是降低产品价格的重要条件

29、63 成本的降低，意味着物化劳动和活劳动耗费的节约，具体表现为人力、物力、财力的节约，也就是说，可以用较少的人力、物力和财力生产出更多的符合社会需要的产品。特别是对于一些较为贵重或稀缺的材料，其节约使用不仅是降低成本的问题，而且是对资源的节约，从而有利于防止由于材料的短缺而影响生产的情况发生。64 经济效益通常用投入与产出之比或所得与所费之比来表达，成本作为所得与所费之比的一个方面，它的水平制约企业的经济效益的大小。在现实生活中，成本是抵减盈利的一个重要因素。当销量和价格一定时，成本与盈利存在着互相消长的关系，即成本提高，盈利相应减少；反之，成本降低，盈利就相应增加。企业盈利增加，就可以为国家

30、提供更多的积累，加快社会主义市场经济建设；同时，也可以给企业、投资者带来较好的收益，使企业有更多的财力去发展生产和改善职工福利，其规模也可以随之扩大，从而保证自身在竞争中立于不败之地。65 成本是制定产品价格的重要经济依据。要想不断降低产品价格，使产品销售量增加，提高市场竞争能力，就应不断降低成本。只有成本降低了，降低产品价格才有条件。这样，就可以为工农业提供较廉价的生产资料，为市场提供便宜的消费品，从而使人们购买力相应提高，也就有利于提高人民的物质生活水平。66 3.3 降低成本的途径降低成本的途径企业能否降低成本取决于宏观和微观两个企业能否降低成本取决于宏观和微观两个方面。方面。（一）宏观

31、方面降低成本的途径（一）宏观方面降低成本的途径（二）微观方面降低成本的途径（二）微观方面降低成本的途径67在宏观方面，政府应为企业降低成本创造一个良好环境。1应建立和完善科学的宏观调控体系，加强国民经济与社会发展计划的综合平衡工作，防止盲目建设、重复建设、乱铺摊子、乱上项目，使国家有限的资源得到最优的合理配置、最大限度地充分利用；2有效进行产业结构调整、合理安排生产力布局和完善经济杠杆运用；3国家应从企业利益出发，根据成本效益原则，通过市场组建集团公司，使企业逐步符合规模经济地要求；4要在各种经济政策上，鼓励扩大生产投入少、效益高、市场需要的产品和高科技产业的发展，严禁生产投入多、效益低、需要

32、淘汰的产品。68 在微观方面怎样挖掘降低成本的潜力，寻找降低成本的途径，是成本会计的重要研究内容。微观方面降低成本的途径很多，归纳起来主要有以下几个方面：1提高劳动生产率劳动生产率的提高，不仅会使生产过程中的活劳动消耗得到节约，促使单位成本中的工资降低；同时，劳动生产率的提高，也会使产量增加，从而促使单位产品中的固定费用下降。要提高劳动生产率，就必须采用新技术、新设备，提高生产的科学技术水平；必须合理安排生产，改善劳动组织，建立岗位责任制，做到均衡生产；必须加强企业精神文明建设，对生产职工进行必要的培训，提高企业职工的素质。接下页接下页69 2控制工资费用努力降低产品成本中工资费用，应采取以下

33、措施：u（1）制定先进合理的劳动定额和编制定员，以此为根据控制劳动效率，合理配备各类人员数量；u（2）制定出勤率指标，控制非生产工时损失；u（3）实行合理的工资制度和奖励制度，双重控制工资总额与平均工资，监督工资支出的合理性和合法性，使工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资的增长速度低于劳动生产增长速度。接下页接下页接上页接上页70 3节约材料的消耗 不断降低材料的消耗，是降低成本的重要途径。因为在成本中，通常是材料成本占有很大的比重，特别是在一些加工行业更是如此。由于材料的消耗量较大，因此，降低材料消耗的潜力很大。在技术上应通过不断改进产品设计，采用新工艺和代用材料或廉价材料

34、，大搞材料综合利用，减轻产品质量和缩小产品体积，从而使材料消耗减少；此外，在管理上应采取有效的措施，诸如制定各种消耗定额、实行限额发料制度、材料数量差异分批核算法等，使材料成本不断降低。接下页接下页接上页接上页71 4努力降低材料采购成本加强材料采购成本的控制，是节约材料费用的一重要途径。降低材料采购成本要考虑以下因素：u（1）材料买价的控制。在材料来源有保证，规格、质量符合要求的前提下，尽量采购材料单价和采购费用低廉单位的材料；要求供应部门严格按照预测价格采购材料；采购部门必须对材料市场进行充分调查，掌握供应行情；u（2）材料采购费用控制。供应部门应就近购买材料，优选运输方式和运输路线及交货

35、地点，以降低运费和节约运输时间；制定运输损耗率，对不应有损耗和超额损耗以及数量短缺，要查明原因，明确责任，杜绝损失；编制整理挑选费用预算，控制整理挑选费用。u（3）确定最优定购批量。既要考虑保证生产不间断，又要考虑尽可能节约储存费用和定购费用的支出。接下页接下页接上页接上页72 5加强现有设备技术改造，提高生产设备的利用程度生产设备利用程度同产品产量直接相关，它们之间存在一种正比例关系。生产设备利用程度提高，可以增加产量；反之，则使产量减少。所以，生产设备利用好坏，通过产量的变动影响单位成本中的折旧费、修理费和其他固定费用。提高生产设备利用程度的主要措施有：提高在用设备占全部固定资产的比重，积

36、极促使未使用的固定资产尽快投入生产；合理组织生产，消除不合理的停工时间，增加设备的实际利用时间；强化设备的维护、保养和维修工作；正确制定和推行设备利用定额；加强现有设备的技术改造和必要的更新，提高旧设备的性能，向高自动化、高速度、高质量、高效益发展。接下页接下页接上页接上页73 6控制废品损失的发生在产品生产过程中，必然要发生一些废品损失。对于大部分废品损失，都是列入成本的。因而，不断地提高产品质量，减少废品损失，也是降低成本的一个重要途径。为此，应采取以下措施：u（1）必须采用先进的技术和先进的工艺，不断提高工人的技术水平和熟练程度；u（2）必须加强全面质量管理，向事先的预防管理、全过程管理

37、、全员管理方向发展；u（3）将全面质量管理同成本会计有机结合起来，构成质量成本管理，通过事先的质量成本决策、日常质量成本控制以及事后的质量成本核算和分析，借以降低质量成本。接下页接下页接上页接上页74 7控制制造费用和各项期间费用制造费用从其构成内容来看，可以概括成两个部分：u（1）生产单位为组织和管理生产所发生的费用。应通过提高生产单位经营管理水平和工作效率，尽可能减少非生产人员，并制定相应的费用定额和开支标准，压缩不必要的费用开支，节约这些费用支出。u（2）生产单位固定资产的折旧费和修理费等。随着生产自动化的发展，这些费用在成本中的比重将逐渐提高，这是生产发展的必然趋势。这部分制造费用的增加，应通过节约能源、降低物耗、提高效率、改进产品质量、增加新产品等方面，扩大费用支出所取得的经济效果，以达到降低成本的目的。接下页接下页接上页接上页75各项期间费用的共同特点是明细项目比较多，涉及面很广，为了控制和节约这些费用开支，通常采用以下方法。u（1）实行费用指标归口分级管理，明确责任单位；u（2）制定费用开支标准，按月确定费用指标；u（3）及时反映和经常检查，控制各项费用日常开支，以便采取有效措施，促进各项期间费用不断降低。接上页接上页7677