第八章内部会计控制

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1、教材作者：王红云教材作者：王红云 赵永宁赵永宁第一节 内部环境的会计控制第二节 控制活动第三节 控制手段 2010 2010年年4 4月月2626日，财政部会同证监会、审计署、日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了布会，隆重发布了企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引，该，该配套指引连同配套指引连同20082008年年5 5月发布的月发布的企业内部控制基本企业内部控制基本规范规范，共同构建了中国企业内部控制规范体系，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自自20112011年年1 1月月1 1日起首

2、先在境内外同时上市的公司施日起首先在境内外同时上市的公司施行，自行，自20122012年年1 1月月1 1日起扩大到在上海证券交易所、日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前施行。非上市大中型企业提前施行。1 1组织架构的概念组织架构的概念 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1 1号号组织架构组织架构指出，指出，组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决组织架构是指企业按照国家有关法律法规

3、、股东（大）会决议、企业章程，结合本企业实际，明确董事会、监事会、经议、企业章程，结合本企业实际，明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理作程序和相关要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理结构、管理体制和运行机制问题。结构、管理体制和运行机制问题。2 2组织架构指引的现实和长远意义组织架构指引的现实和长远意义1 1发展战略的概念发展战略的概念 发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础

4、上，制定并实施的长远发展目标与战略析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。企业作为市场经济的主体，要想求得长期生存和持续规划。企业作为市场经济的主体，要想求得长期生存和持续发展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实发展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实际情况的发展战略。际情况的发展战略。2 2发展战略的现实意义发展战略的现实意义（1 1）发展战略可以为企业找准市场定位。）发展战略可以为企业找准市场定位。（2 2）发展战略是企业执行层行动的指南。）发展战略是企业执行层行动的指南。（3 3）发展战略为内部控制设定了最高目标。）发展战略为内部控制设定了最高目

5、标。1 1人力资源的概念人力资源的概念人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。现代企业员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。现代企业竞争的关键在于人力资源的竞争。人力资源对实现企业发展竞争的关键在于人力资源的竞争。人力资源对实现企业发展战略起到重要的智力支持作用，实现人力资源的合理配置，战略起到重要的智力支持作用，实现人力资源的合理配置，可以全面提升企业核心竞争力。可以全面提升企业核心竞争力。2 2人力资源对企业发展的重要作用人力资源对企业发展的重要作用（1 1）良好的人力资源管理

6、制度和机制是增强企业活力的源）良好的人力资源管理制度和机制是增强企业活力的源泉。泉。（2 2）良好的人力资源管理制度和机制是提升企业核心竞争）良好的人力资源管理制度和机制是提升企业核心竞争力的重要基础。力的重要基础。（3 3）良好的人力资源管理制度和机制是实现发展战略的根）良好的人力资源管理制度和机制是实现发展战略的根本动力。本动力。1 1社会责任的概念社会责任的概念 社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务，下同）、责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务，下同）、环境保护、资源节约、促进

7、就业、员工权益保护等。企业认环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。企业认真履行社会责任，对于实现其与社会、环境的全面协调可持真履行社会责任，对于实现其与社会、环境的全面协调可持续发展具有重要促进作用。续发展具有重要促进作用。2 2企业履行社会责任的意义企业履行社会责任的意义（1 1）企业创造利润或财富与履行社会责任是统一的有机整）企业创造利润或财富与履行社会责任是统一的有机整体。体。（2 2）企业履行社会责任是提升发展质量的重要标志，也是）企业履行社会责任是提升发展质量的重要标志，也是实现可持续长远发展的根本所在。实现可持续长远发展的根本所在。1 1企业文化是指企业在生产经营实践中逐步

8、形成的、企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化是企业的以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化是企业的灵魂，渗透于企业的一切经营管理活动之中，是推动企业持灵魂，渗透于企业的一切经营管理活动之中，是推动企业持续发展的不竭动力。续发展的不竭动力。2 2企业文化在促进企业发展战略实现中的重要作用企业文化在促进企业发展战略实现中的重要作用（1 1）企业文化建设可以为企业提供精神支柱。有了现代企）企业文化建设可以为企业提供精神支柱。有了现代企业精神

9、，才能让企业在遭遇国际金融危机等重大困难情况下业精神，才能让企业在遭遇国际金融危机等重大困难情况下不致被击倒；才能让企业抓住发展机遇，实现跨越式发展。不致被击倒；才能让企业抓住发展机遇，实现跨越式发展。（2 2）企业文化建设可以提升企业的核心竞争力。企业核心）企业文化建设可以提升企业的核心竞争力。企业核心竞争力是企业所具有的不可交易和不可模仿的独特的优势因竞争力是企业所具有的不可交易和不可模仿的独特的优势因素，是企业竞争中最具有长远和决定性影响的内在因素。素，是企业竞争中最具有长远和决定性影响的内在因素。（3 3）企业文化建设可以为内部控制有效性提供有力保证。）企业文化建设可以为内部控制有效性

10、提供有力保证。企业文化是企业建立和完善内部控制的重要基础。内部控制企业文化是企业建立和完善内部控制的重要基础。内部控制作为企业管理的重要抓手，表现形式往往是系列规章制度及作为企业管理的重要抓手，表现形式往往是系列规章制度及其落实。这些规章制度连同其他管理规范，甚至包括企业的其落实。这些规章制度连同其他管理规范，甚至包括企业的发展目标和战略规划，要真正落实到位，都必须努力建设优发展目标和战略规划，要真正落实到位，都必须努力建设优秀的企业文化。秀的企业文化。控制活动包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业控制活动包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、

11、财务报务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等告等9 9个内容。个内容。1 1资金活动的概念资金活动的概念 资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础，资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础，决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。决定着企业的竞争能力和可持续发展能力。2 2加强资金活动管控的意义加强资金活动管控的意义（1 1）资金活动的风险管控事关企业生死存亡。）资金活动的风险管控事关企业生死存亡。资金活动影响企业生产经营的全过程。资金管理一直被视资金活动

12、影响企业生产经营的全过程。资金管理一直被视为企业财务管理的核心内容，构成了企业经营管理的重要部为企业财务管理的核心内容，构成了企业经营管理的重要部分。分。资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。资金活动及其内部管控情况，对企业的生产经营影响巨大；资金活动及其内部管控情况，对企业的生产经营影响巨大；加强和改进资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需加强和改进资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。要。（2 2）资金活动指引的实施有利于企业可持续发展。）资金活动指引的实施有利于企业可持续发展。有利有利于企业防范资金活动风险，维护资

13、金安全。加强资金活动内于企业防范资金活动风险，维护资金安全。加强资金活动内部控制，有利于企业及时发现问题，防范并化解有关风险。部控制，有利于企业及时发现问题，防范并化解有关风险。可以促进企业资金合理使用，提高资金效率。根据资金活可以促进企业资金合理使用，提高资金效率。根据资金活动指引开展资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和动指引开展资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学地进行筹资和投资，并对生产经营中的资金未来前景，科学地进行筹资和投资，并对生产经营中的资金余缺进行合理调剂，有利于资金均衡流动、提高资金的使用余缺进行合理调剂，有利于资金均衡流动、提高资金的使用效率，获得

14、更好的经济效益。效率，获得更好的经济效益。可以规范企业经营活动，推可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。动企业可持续发展。1 1采购的概念采购的概念 采购是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活采购是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。动。2 2采购的现实意义采购的现实意义 采购物资的质量和价格、供应商的选择、采购合同的订采购物资的质量和价格、供应商的选择、采购合同的订立、物资的运输、验收等供应链状况，在很大程度上决定了立、物资的运输、验收等供应链状况，在很大程度上决定了企业的生存与可持续发展。企业的生存与可持续发展。1 1资产管理的概念资产管理的概念 资产管理是指加强各项资

15、产管理，保证资产安全完整，资产管理是指加强各项资产管理，保证资产安全完整，提高资产使用效能，有利于维持企业正常生产经营，有利于提高资产使用效能，有利于维持企业正常生产经营，有利于促进企业发展战略的实现。促进企业发展战略的实现。2 2资产管理的意义资产管理的意义 在现代企业制度下，资产业务内部控制已从如何防范资在现代企业制度下，资产业务内部控制已从如何防范资金挪用、非法占用和实物资产被盗拓展到重点关注资产效能，金挪用、非法占用和实物资产被盗拓展到重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。充分发挥资产资源的物质基础作用。1 1销售业务的概念销售业务的概念 销售是指企业出售商品（或提供劳务）

16、及收取款项等相销售是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。企业应当加强销售、发货、收款等环节的管理，采关活动。企业应当加强销售、发货、收款等环节的管理，采取有效控制措施，规范销售行为，扩大市场份额，确保实现取有效控制措施，规范销售行为，扩大市场份额，确保实现销售目标。销售目标。2 2销售业务的现实意义销售业务的现实意义 企业生存、发展、壮大的过程，在相当程度上就是不断企业生存、发展、壮大的过程，在相当程度上就是不断加大销售力度、拓宽销售渠道、扩大市场占有的过程。生产加大销售力度、拓宽销售渠道、扩大市场占有的过程。生产企业的产品或流通企业的商品如不能实现销售的稳定增长，企业的产品或流

17、通企业的商品如不能实现销售的稳定增长，售出的货款如不能足额收回或不能及时收回，必将导致企业售出的货款如不能足额收回或不能及时收回，必将导致企业持续经营受阻、难以为继。持续经营受阻、难以为继。研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动，是企业进行自主创新的重要手段。所开展的各种研发活动，是企业进行自主创新的重要手段。企业通过研发新产品和新技术，创造新工艺，能够增强核心企业通过研发新产品和新技术，创造新工艺，能够增强核心竞争力，促进其发展战略实现。竞争力，促进其发展战略实现。工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、工

18、程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险。风险。1 1担保业务的概念担保业务的概念 担保是企业按照公平、自愿、互利的原则向被担保人提担保是企业按照公平、自愿、互利的原则向被担保人提供一定方式的担保并依法承担相应法律责任的行为。对外担供一定方式的担保并依法承担相应法律责任的行为。对外担保涉及被担保人和提供担保人（企业）。保涉及被担保人和提供担保人（企业）。2 2担保业务的意义担保业

19、务的意义 在现代市场经济中，担保一方面有利于银行等债权人降在现代市场经济中，担保一方面有利于银行等债权人降低贷款风险，另一方面使债权人与债务人形成了稳定可靠的低贷款风险，另一方面使债权人与债务人形成了稳定可靠的资金供需关系。资金供需关系。业务外包是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中业务外包是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或经济组织的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或经济组织（以下简称承包方）完成的经营行为，通常包括研发、资信（以下简称承包方）完成的经营行为，通常包括研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、调查、可行性研

20、究、委托加工、物业管理、客户服务、ITIT服服务等。务等。财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。对财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。对上市公司而言，财务报告是投资者进行决策的重要依据；对上市公司而言，财务报告是投资者进行决策的重要依据；对国有企业，则可能成为政府进行经济决策时关注的重要信息国有企业，则可能成为政府进行经济决策时关注的重要信息来源。来源。控制手段类指引包括全面预算、合同管理、内部信息传控制手段类指引包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。递和信息系统等指引。全面预算是企业对一定期间经营活动、投资活动、财务全面预算是企业对一定期间经营活动、投资活动

21、、财务活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，通过将企业的资金流全员参与编制与实施的预算管理模式，通过将企业的资金流与实物流、信息流相整合，优化了企业的资源配置，提高了与实物流、信息流相整合，优化了企业的资源配置，提高了资金的使用效率。引导和规范企业加强全面预算管理各环节资金的使用效率。引导和规范企业加强全面预算管理各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。程中发挥积极作用。合同是企业与自然人、法人及其他组织

22、等平等主体之间合同是企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同包括书面设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同包括书面合同和口头合同。在市场经济环境下，合同已成为企业最常合同和口头合同。在市场经济环境下，合同已成为企业最常见的契约形式，甚至可以说，市场经济就是合同经济。旨在见的契约形式，甚至可以说，市场经济就是合同经济。旨在帮助企业规范当事人双方经营行为，维护自身合法权益、防帮助企业规范当事人双方经营行为，维护自身合法权益、防控法律风险，促进实现内部控制目标。本文就此进行解读。控法律风险，促进实现内部控制目标。本文就此进行解读。内部信息传递是企业内部各管理层级之间通过内部报告内部信息传递是企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。形式传递生产经营管理信息的过程。信息系统是信息内部传递和信息对外报告的技术手段，信息系统是信息内部传递和信息对外报告的技术手段，是企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化是企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。通过信息系统强化内部控和提升所形成的信息化管理平台。通过信息系统强化内部控制，有利于减少人为因素，提高控制的效率和效果。制，有利于减少人为因素，提高控制的效率和效果。