关于部分行业增值税纳税评估指标参数

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1、附件：部分行业业增值税纳税税评估指标参参数 卷卷烟行业 一、行业业征管难点 （一）集集团公司统一一在总部核算算地申报缴纳纳增值税，下下属卷烟生产产企业和卷烟烟经销企业的的主管税务机机关无法掌握握充分的资料料，难以有效效开展增值税税纳税评估，而而集团公司所所在地主管税税务机关则缺缺乏实物监控控的手段。 （二）卷卷烟生产企业业联合重组后后，受财政体体制制约，存存在增值税核核算与申报缴缴纳相分离的的实际情况，增增大了增值税税纳税评估的的难度。 （三）主主管税务机关关对跨省、市市重组的卷烟烟工业企业总厂、分分厂之间原辅辅材料与卷烟烟的内部调拨拨价格难以控控管。 逃避国家专专卖管理、非非法生产经营营或者

2、隐瞒销销售、人为调调控关联交易易价格等是该该行业存在的的主要问题。 二、评评估指标参数数 （一一）滤嘴棒标标准消耗量的的参考指标消耗定额种类参考标准参考浮动比例滤嘴棒以重量为为单位定额7公斤/万支5%6%滤嘴棒以支数为为单位定额1650支/万万支5%3%（二）主要要原料标准消消耗量的参考考指标 评估指标标准消耗（参数数）浮动区间烟叶8kg/万支5%6%卷烟纸750米/万支支自定盒皮520张/万支支自定（三）增值值税弹性增值税弹性参考数最低值参考数最高值0.8490.998（四）本行行业平均增值值税税负率 20006年：100.54% 20007年1月至至11月：111.51% 三、评评估方法

3、根据卷烟烟行业生产经经营和增值税税管理的特点点，以按照规规定独立核算算并缴纳增值值税的集团性性公司或企业业作为评估单单位，采用以以下评估方法法进行评估分分析。 （一）投入入产出法 1滤嘴嘴棒购进数据据比对 全国滤嘴嘴棒（滤棒醋醋纤丝束或烟烟用丙纤）生生产企业包括括南通醋酸纤纤维有限公司司、珠海醋酸酸纤维有限公公司、昆明醋醋酸纤维有限限公司和西安安惠安化工厂厂等4家，卷卷烟生 产企企业主管税务务机关可通过过上述企业的的主管税务机机关采集本地地卷烟生产企企业购进滤嘴嘴棒的数量、金金额，进行购购进对比以及及产量测算。 2产产量测算 评估期产产品产量（分分产品类型）=评估期原料料及辅料的总总投入量（分

4、分产品类型）/单位产品的的标准消耗量量 评估估期原料及辅辅料的总投入入量（分产品品类型）=原原料及辅料期期初库存数量量本期入库库数量期末末库存数量 3销销售收入测算算 评估估期应税销售售收入（分产产品类型）=评估期产品品销量单箱平平均售价 销售收入入差异额=评评估期应税销销售收入-企企业同期实际际申报应税销销售收入 除上述方方法外，还可可用购入烟叶叶、卷烟纸及及盒皮等来印印证和修正测测算的销售收收入。具体方方法与上述一一致，原材料料的购入数可可以直接要求求企业填报，并并与国家计划划数印证。 （二）计计划分析法 按照现现行体制，卷卷烟生产企业业隶属于各级级烟草公司，年年度卷烟总产产量计划由国国务

5、院计划部部门下达，卷卷烟的销售价价格由国家烟烟草专卖局核核定，各卷烟烟生产企业只只能以国家烟烟草专卖局核核定的价格与与各卷烟商业业公司在卷烟烟销售交易网网上进行网上上交易。对生生产企业可采采用本办法评评估。 评评估期应税销销售收入（ 分产品类型型 ）=评估估期计划产品品销量单箱箱平均计划售售价 销销售收入差异异额=评估期期应税销售收收入-企业同同期实际申报报应税销售收收入 （三三）弹性分析析法 增增值税弹性是是增值税进销销项增长速度度的比值，反反映进销项变变动的同步性性和相关性，样样本量越大，精精度越高。 企业销销项税额增长长速度=（当当年一定时期期销项税额-上年同期销销项税额）/上年同期销销

6、项税额 企业进项项税额增长速速度=（当年年一定时期进进项税额-上上年同期进项项税额）/上上年同期进项项税额 增值税弹性性=企业销项项税额增长速速度/企业进进项税额增长长速度 增值税弹性性接近1，说说明企业产销销正常。当弹弹性小于最低低值时，需要要评估存货期期末余额增量量，如果增量量小于等于00，则可能存存在偷税问题题。 存存货期末余额额增量=存货货评估期期末末余额-存货货评估期期初初余额 （四）相关关性分析法 利用增增值税与企业业增值率相关关性进行分析析。 增增值税相关率率=（评估期期增值税/评评估期销售收收入）/（评评估期增加值值/评估期销销售收入）100% 评估期期增加值=利利润总额+累累

7、计折旧贷方方余额+利息息支出+主营营业务税金及及附加 烟叶采购季季节性比较强强，在采用购购进扣税法情情况下，该办法适于于对企业按年年评估，企业业增值率越高高，税收产出出率也应该越越高。 汽车行业 一、行行业征管难点点 从管管理情况看，大大型的汽车生生产企业由于于财务会计制制度健全，核核算正规，涉涉税违规问题题相对较少；小型的汽车车改装企业和和经销企业经经营灵活，情情况复杂，税税收管理的难难度较大。行行业征管难点点主要表现在在以下几个方方面： （一）企业业与企业之间间差别大。在在汽车生产行行业中，企业业的生产规模模，产品品种种，生产工艺艺等存在较大大差异，不同同的规模、不不同的产品，其其工艺流程

8、与与原材料耗用用等相差悬殊殊，税务机关关难以准确掌掌握其经营规规律和共性指指标，税源控控管的难度大大。 （二二）关联企业业之间调节税税收难以控制制。汽车生产产企业大多存存在多个关联联企业，这些些关联企业内内资、外资并并存，适用不不同税收政策策，企业间容容易采用转让让定价调节税税收。 （三）企企业的生产经经营方式灵活活多样。大部部分经销企业业在销售整车车的同时，又又销售零配件件，并提供维维修服务，不不同经销企业业各项业务所所占比重不同同，毛利率和和税负 率也也不同，增加加了利用参数数比较的难度度；正常的商商品车与试验验车划分缺乏乏统一标准；销售返利复复杂多样。这这给税务机关关的日常管理理带来一定

9、的的难度。 二、评估估指标参数 底盘定定额耗用量1台/辆 发动机机定额耗用量量1台/辆辆 方向向盘定额耗用用量1台/辆 三三、评估方法法 （一一）汽车生产产企业 对汽车生产产企业进行纳纳税评估，应应主要以核实实产销量、税税负差异分析析、零配件耗耗用与产出配配比分析为主主，通过采用用以下评估方方法和指标，并并结合其他辅辅助方法，进进行综合评估估分析。 1申报报数量对比分分析法 将生产企业业申报的销售售数量与车辆辆税收“一条条龙”有关信信息进行比对对，以判断企企业申报数量量是否准确、真真实。 （1）税务务机关通过车车辆税收“一一条龙”清分分比对系统下下载的车辆辆购置税机动动车识别代码码清单信息息，

10、按厂牌型号清清分出每一厂厂牌的车辆识识别代码，排排序后找出该该型号的最大大序列号，视视此号之前的的车辆为已销销售的车辆，以以此推算出该该型号车辆的的最低销售数数量。 （2）将推推算出的最低低销售数量与与纳税人报送送备案的车车辆识别代码码清单中对对应厂牌型号号的销售数量量进行比对，如如推算出的销销售数量大于于申报备案的的销售数量，则则可能存在企企业隐瞒销售售数量的问题题。 销销售数量误差差率=（本本期车辆税收收“一条龙”系系统中的最大大VIN码号号-上期车辆辆税收“一条条龙”系统中中的最大VIIN码号）-企业申报的的本期销售数数量/企业业申报的本期期销售数量100% 如果销售误差率率大于预警值值

11、，说明申报报异常。此指指标主要说明明企业是否及及时申报当期期销售收入。各各地可根据本本地区的实际际情况，确定定销售误差率率预警值。 数据来来源：企业申申报时报送的的当期销售所所有机动车的的车辆识别别代码清单。 如果组组装厂不便采采集车辆识别别代码，可以以用合格证的的数据分析计计算。 2投入产产出评估法 根据主主要配件购进进投入数量，测测算出企业整整车的实际产产量，结合库库存产品数量量，推算出实实际销售数量量，与企业申申报信息进行行对比，从而而判断企业是是否存在隐瞒瞒销售数量、销销售收入等问问题。运用此此方法的前提提是假设企业业进项抵扣凭凭证全部入账。 汽车主主要配件包括括：发动机、方方向盘、油

12、箱箱、轮胎、变变速箱、车桥桥、车身等。 测算的的本期产量=（主要配件件期初库存数数量+主要配配件本期购进进数量主要要配件期末库库存数量主主要配件当期期报废数量）/主要配件单单台车定额耗耗用量 测算的销售售收入（期期初库存产品品数量测算算的本期产量量期末库存存产品数量）本期同类产产品平均销售售价格 投入产出差差异率=（测测算的销售收收入企业实实际申报的销销售收入）/企业实际申申报的销售收收入1000% 如如果投入产出出差异率大于于预警值，说说明申报异常常。该指标主主要用于说明明企业是否及及时申报当期销售售收入。各地地可根据本地地区的实际情情况，确定投投入产出差异异率预警值。 数据来来源：评估期期

13、配件数量来来源于评估期期企业原材料料明细账中的的相关数据。 3税税收负担率、税税负差异率分分析法 （1）税收收负担率=本本期累计应纳纳税额/本期期累计应税销销售额1000% （2）税负负差异率=税收负担率率-行业平均均税负率（或或上年同期税税负率） /行业平均均税负率（或或上年同期税税负率）1100% 如果税负负差异率小于于预警值，说说明申报异常常。该指标主主要用于评估估企业是否及及时申报当期期应纳税额。各各地根据本地地区的实际情情况，确定税税负差异率预警值值。 数数据来源：增增值税纳税申申报表第1栏栏、第24栏栏的数据。 4应应税销售额变变动率与应纳纳税额变动率率的配比关系系分析法 应税销售

14、售额变动率=（本期累计计应税销售额额-上年同期期累计应税销销售额）/上上年同期累计计应税销售额额100% 应纳纳税额变动率率=（本期累累计应纳税额额-上年同期期累计应纳税税额）/上年年同期累计应应纳税额1100% 应税销售售额变动率与与应纳税额变变动率的差异异额=应税销销售额变动率率-应纳税额额变动率 如果企业业应税销售额额变动率与应应纳税额变动动率的差异幅幅度超过各地地设定的正常常峰值，说明明申报异常。通通过审核二者者之间的配比比关系，进一一步核实企业业有无少计收收入、少提销销项、多列进进项等问题。 数据来来源：增值税税纳税申报表表第1栏、第第24栏的数数据。 5销售毛毛利率测算分分析法 本

15、期销售毛毛利率=（本本期累计主营营业务收入-本期累计主主营业务成本本）/本期累累计主营业务务收入1000% 销售毛利率率差异率=（本本期销售毛利利率-上年同同期销售毛利利率（或行业业平均销售毛毛利率）/上上年同期销售售毛利率（或或行业平均销销售毛利率）100% 如果销销售毛利率差差异率低于各各地设定的正正常峰值，说说明申报异常常。进一步审审核销售价格格是否合理，是是否明显偏低又又无正当理由由，是否存在在关联企业关关系，是否存存在不计少计计收入问题。 数据来来源：企业损损益表“主营营业务收入”（11栏）数据， “主营业务务成本”（44栏）数据。 （二）汽汽车经销企业业 1税收负担率率、税负差异异

16、率分析法 税收负负担率=本期期累计应纳税税额/本期累累计应税销售售额1000% 税税负差异率=税收负担担率-行业平平均税负率（或或上年同期税税负率） /行业平均均税负率（或或上年同期税税负率）1100% 数据来源源：本期增增值税纳税申申报表中的的应纳税额本本年累计数、应应税销售额本本年累计数、上上年增值税税纳税申报表中中的上年应纳纳税额累计数数、上年应税税销售额累计计数。 将企业实际际税负率与同同期或同行业业税负率进行行比较，税负负差异率超过过一定幅度（含含正负），可可以初步判断断企业申报异异常。 需要说明的的是，税负率率属综合类分分析指标，影影响该指标的的因素较多，如如季节性因素素、价格因素

17、素、经销汽车车品种结构因因素、企业业业务构成因素素，等等。因因此，该指标标异常时，应应结合其他指指标进行多角角度分析。 2销销售毛利率、销销售毛利率差差异率分析法法 本期期销售毛利率率=（本期累累计主营业务务收入-本期期累计主营业业务成本）/本期累计主主营业务收入入100% 销售毛利利率差异率=（本期销售售毛利率-上上年同期销售售毛利率（或或行业平均销销售毛利率）/上年同期销销售毛利率（或或行业平均销销售毛利率）100% 数据来来源：本期损损益表中主主营业务收入入本年累计数数、主营业务务成本本年累累计数、上年年同期损益益表中主营营业务收入本本年累计数、主主营业务成本本本年累计数数。 本本期销售

18、毛利利率与上年同同期销售毛利利率、行业平平均销售毛利利率比较，差差异应保持在在合理的范围围内，超出的的则为异常。 对异常常指标，应结结合进项税额额、现金、银银行存款、收收入、费用、利利润等指标进进行综合分析析。重点审查查分析企业现现金、银行存存款、进项税额额、主营业务务成本及往来来款的有关科科目，确定企企业是否存在在隐瞒销售收收入或者销售售返利不入账账等问题。 指标参参数由各地每每年测算确定定，销售毛利利率差异幅度度由各地根据据具体情况确确定。 3正常经经营费用测算算法 对于销售多多品牌、规模模较小的企业业，可以按照照“销售额行业毛利率率正常费用用开支0”的的思路确定企企业的最低利利润水平和销

19、销售收入，核核定纳税人的的经营规模、 从业人数、管管理费、财务务费用等正常常费用开支，通通过费用和毛毛利之间的变变动关系，评评估出一个经经营期内的应应纳税额。以以企业经营费费用为条件，测测算核定企业业的最低税 额。 企业最最低销售毛利利=正常经经营费用 企业最低低应纳税额=企业最低销销售毛利适适用税率 应纳税差差异=企业最最低应纳税额额-申报的应应纳税额 说明：应应纳税差异0为异常。 4库库存商品余额额与留抵税额额配比法 库存商品品含税额期期末库存商品品余额177 销销售毛利率（主营业务务收入-主营营业务成本）/主营业务收收入1000 当当销售毛利率率大于0时，库库存商品含税税额留抵税税额；否

20、则申申报异常。 运用上上述各模型时时，应注意以以下几点： （1）查查看购销协议议，了解返利利政策等具体体内容。 （2）与生生产企业所在在地主管税务务机关配合，获获取生产企业业已经返利和和销售（包括括零配件）的的具体情况，核核实经销企业业的返利收入入和销售收入入是否全额入入账，账务处处理是否正确确。 （33）结合企业业的财务资料料，重点分析析企业的往来来账及资金流流向。对往来来款项大、挂挂账时间长的的，应重点核核查，结合盘盘点库存数量量（库存量太太大、品种太太多时，可采采用抽取部分分品种盘点核核查的方式），分分析是否存在在销售已发生生，但未申报报或隐匿返利利等情况。 （4）注注意利用维修修明细单

21、、车车间派工单、仓仓库入库单、出出库单等原始始凭证进行查查验。 （5）对整整车销售、零零配件销售、维维修服务等各各项业务分别别分析其收入入、成本，测测算分析各项项业务的毛利利率和税负率率，从中发现现问题。 摩托车行行业 一一、行业征管管难点 摩托车生产产销售企业主主要采取隐匿匿销售收入、整整车化整为零零、受托加工工生产摩托车车加工收入按按租赁收入入入账、原材料料报废未作进进项转出、自自产自用摩托托车未视同销销售、以产品品或物资抵款款未申报纳税税等手段偷逃逃增值税。 二、评评估指标参数数发动机车架轮圈轮胎油箱电瓶112211三、评估方方法 对对摩托车生产产企业进行纳纳税评估，应应以核实产销销量为

22、主，并并结合实际采采用其他辅助方法法和指标，对对纳税人进行行综合评估分分析。 （一）VIIN码数量对对比分析法 对生产产企业申报的的销售数量与与车辆购置税税有关信息进进行比对，查查找出每种厂厂牌型号的具具体销售数量量，判断申报报是否准确、真真实。 1.各摩托托车生产企业业必须向主管管税务机关报报送本企业摩摩托车VINN码编码规则则备查。 2.各摩摩托车生产企企业按月向主主管税务机关关报送“纳税税申报附列资资料”的产产品销售明细细表，由主主管税务机关关留存备案。 3.主主管税务机关关通过税务总总局车辆购置置税“一条龙龙”软件汇总总下发的车车辆购置税机机动车识别代代码清单信信息，按厂牌牌型号清分出

23、出每一厂牌的的车辆识别代代码，排序后后找出该型号号的最大序列列号，以此作作为该型号车车辆的最大销销售数量。 4.将将查找出的最最大销售数量量与生产企业业申报的销售售数量进行比比对，如测算算出的销售数数量大于申报报的销售数量量，即可能存存在企业隐瞒瞒销售数量的的问题。 5.生产产地主管税务务机关采取上上述评估方法法并经核实，确确认车辆生产产企业存在隐隐瞒销售数量量的问题后，将将被隐瞒的机机动车辆信息息按销售对象象（即经销企企业）列出清清单，转经销销企业所在地地税务机关，作作为对经销企企业纳税评估估的依据之一一。 经销企业主主管税务机关关对经销企业业购进和销售售摩托车的账账务处理、出出入库情况、资

24、资金流向和是是否开具发票票等与企业申申报情况进行行核对，重点点核实企业是是否存在账外外 经营、返返利不入账、隐隐瞒销售数量量等问题。同同时主管税务务机关可对同同行业同类摩摩托车销售价价格进行比较较，若价格异异常，且差异异较大，企业业可能采取按按照车购税最最低计 税价价格开具机机动车销售统统一发票，将将超出部分以以运费等价外外费用开具白白条收据的手手段，少计销销售收入，偷偷逃增值税。 （二）投投入产出评估估法 根根据生产摩托托车所需主要要配件的唯一一配套性，按按照确定的投投入产出比（定定额）测算出出企业评估期期的产品产量量，根据测算算出的产品产产量与实际库库存进行对比，计计算出实际销销售数量，分

25、分析企业是否否存在隐瞒销销售数量、销销售收入等问问题。 1.评估期期内整车产成成品数量=某配件评估估期内外购（自自产）数量+期初库存数数量-期末库库存数量-报报废数量-在在产品数量/ 投入数数量系数 将测算出出的产品生产产数量与企业业账面记载产产品产量相比比对，同时结结合产品库存存数量及销售售单价等信息息进行关联测测算，并与企企业实际申报报的应税销售售收入对比，查查找企业可能能存在的问题题。 22.配件充足足率=原材料料及生产成本本中某配件期期末结存数量量/（当月完完工摩托车耗耗用该配件数数量+当月其其他业务支出出该配件数量量） 此指标考核核各企业存货货数量与生产产数量的逻辑辑关系，说明明其备

26、料与产产量是否协调调，该差异率率预警值设定定为100%。摩托车生生产企业购进进原材料库存存均较小，一一般 实行零零库存制度，以以减少流动资资金占用。如如果配件充足足率超过1000%，则说说明该企业备备料在正常产产量一倍以上上，应该作为为疑点，进一一步核实存货货，以确定是是否真 实。 （三）设设备生产能力力法 按按照摩托车生生产企业生产产设备的单位位生产能力，测测算分析纳税税人的实际产产量，核实其其应税销售收收入，并与申申报信息比对对，分析是否否存在涉税问问题。 评估期产品品产量评估估期生产设备备的日产量（或或时产量）评估期期正常工作日日（或工作时时） 测测算应税销售售收入=（期期初库存产品品数

27、量+评估估期产品产量量-期末库存存产品数量）评估期产品品销售单价 （四）能能耗测算法 摩托车车生产企业主主要耗用的能能源为电力，可可分为生产用用电和其他非非生产用电，其其耗用电量的的数据可从电电力部门取得得。根据纳税税人评估期内内电力的生产产耗用情况，利利用单位产品品能耗定额测测算纳税人实实际生产数量量，并与纳税税人申报信息息进行对比。 （五）增增值税税负分分析法 1.税负率率评估期应应纳税额/评评估期应税销销售收入1100 2.税负负差异率企业税负率率本地区同行业平平均税负率（或或上年同期税税负率）/本地区同行行业平均税负负率（或上年年同期税负率率）1000 石油炼炼化、成品油油销售行业 一

28、、行行业征管难点点 成品品油行业包括括石油炼化企企业、成品油油批发企业、成成品油批零兼兼营企业和成成品油零售企企业4类。目目前税收管理理的主要难点点是： （一）加油油站以现金交交易为主，不不易控管。加加油站的客户户群以消费者者为主，除少少量消费者使使用加油卡外外，大多数消消费者使用现现金加油，且且不索取发票票。增值税“以以票控税”的的管理思路在在成品油销售售末端这一环环节无法发挥挥关键性作用用，加油站极极易出现隐瞒瞒收入、账外外经营等问题题。 （二二）中石油和和中石化两大大集团在各省省、市主要采采取其控股和和租赁的加油油站与其省级级批发企业统统一核算缴纳纳增值税的方方式。在该方方式下，批发发企

29、业将成品品油调拨到 加油站时，不不属于销售行行为，不开具具专用发票。由由此带来两个个问题：一是是通过现有的的成品油增值值税纳税评估估系统无法取取得加油站购购进成品油时时的批发企业业信息，也就就 无法对加加油站进行准准确的评估；二是评估对对象由单一的的加油站转变变为批零一体体的省级公司司，由于批发发和零售的毛毛利率差别较较大，评估的的难度增大。 （三）税税务机关未采采集成品油销销售过程中的的数量和规格格信息。成品品油的评估信信息取自专用发票票，但目前专专用发票的七七要素不包括括货物数量和和品名信息。 （四）中中石油和中石石化两大集团团均推行预付付款加油ICC卡，由于收收款时属于预预收款项，待待加

30、油后方才才确认收入，使使得收款与确确认收入存在在时间差异。同同时，收款和和加油还可能能发生在不同同地域，同一一集团内不同同公司间还涉涉及收入和款款项的调整，这这给评估工作作带来较大难难度。 二、评估指指标参数 1成品品油平均密度度参数:900#汽油（密密度0.7222），933#汽油（密密度0.7225），977#（密度00.727），00#柴油（密密度0.8335）。 2国家家CB110085899标准规定了了正常损耗，如如：柴油储存存损耗0.001%、输转转损耗0.001%、装车车损耗0.001%、卸车车损耗0.005%等。 三、评评估方法 （一）石石油炼化企业业 1最大库容量量法 利利用

31、最大库容容量评估某一一时点库存数数量的合理性性。 评评价公式：最最大库容量（立立方米）成成品油密度（吨吨/立方米）企业账面显显示的时点库库存数量（吨吨） 其其中：最大库库容量成品品油成品库容容+成品油半半成品库容。最最大库容量可可同时参考企企业提供的信信息和技术监监督部门出具具的有关计量量证明。 评价公式式成立为基本本正常，评价价公式不成立立为异常，应应查明原因。 2计计划衡量法 通过计计划产量评价价企业申报产产量的真实性性 评价价公式：计划划产量（11-浮动比例例）实际产产量计划产产量（1+浮动比例） 其中：“计划产量量”可通过企企业制定生产产计划的部门门取得，同时时可参考企业业上级部门下下

32、发的计划；“浮动比例例”可参考企企业以前年度度的资料计算算取得，同时时参考企业提提供的一些本本年资料。 评价公公式成立为基基本正常，评评价公式不成成立为异常，应应查明原因。 3产产量推算销量量法 利利用前两种方方法取得的结结果计算企业业评估期销售售数量，以此此评价企业申申报的销售数数量的真实性性。 计算算公式：评估估期销售数量量期初库存存数量+评估估期产量-期期末库存数量量 评估估期销售数量量与企业申报报的销售数量量如差异较大大，则为异常常，应查明原原因。查明原原因后，如属属于石油炼化化企业隐瞒销销售数量的情情况，应将有有关情况传递递给批发企业业主管税务机机关，用于对对批发企业的的评估。 由于

33、一些些地炼厂购、销销行为有可能能均不入账，只只有货物和资资金的流动，评评估难度较大大。最简便易易行的方式可可采用“成本本费用与利润润倒挤法”，利利用企业日常常产生的成本本费用和经营营利润直接推推算企业合理理的应税销售售收入，以评评价企业申报报的应税销售售收入是否合合理。 4案源逆逆查法 在评估或检检查过程中，如如发现批发企企业存在偷税税问题，应将将批发企业的的有关信息传传递给石油炼炼化企业主管管税务机关，查查找石油炼化化企业是否存存在问题。 5简简易轻油收率率法 对对于地炼厂，可可通过防伪税税控系统提取取购货方纳税税人识别号为为该地炼厂的的原油销售专专用发票信息息，按一般情情况下75的轻油收率

34、率计算该企业业的当期产量量，按照产销销基本平衡的的原理，将其其当期产量视视同为当期销销售数量，与与该企业账面面的销售数量量对比，以判判断该企业申申报数据的真真实性。 （二）成成品油批发企企业 成品油批发发企业主要包包括两大石油油集团的大区区公司。中石石化油品销售售事业部下辖辖华北、华东东、中南和华华南4个大区区公司；中石石油中国石油油炼油与销售售分公司下辖辖西 北、东东北、西南、华华东、华北、华华南、华中77个大区公司司。大区公司司在成品油销销售过程中，仅仅承担票据和和资金结算的的功能，在成成品油的货物物流中，货物物并不向大区区公 司流动动，而是直接接由石油炼化化企业流向大大区公司下属属的企业

35、（一一般为省级销销售分公司）。 1滞滞留票核查法法 通过过防伪税控系系统筛选出石石油炼化企业业开具给成品品油批发企业业的专用发票票存根联滞留留信息。此评评估指标的目目的是查找成成品油批发企企业是否存在在账外经营的的问题。 2以进进控销法 计算公式式：成品油批批发企业销售售数量成品品油批发企业业期初库存数数量+炼油企企业开具给成成品油批发企企业的成品油油数量-成品品油批发企业业期末库存数数量 以以计算出的销销售数量推算算企业申报的的增值税应税税销售额的合合理性。 3案源源逆查法 当评估或或检查过程中中，如发现批批零、零售企企业存在偷税税问题，将批批零、零售企企业的有关信信息传递给批批发企业主管管

36、税务机关，查查找批发企业业是否存在问问题。 4增值税税税收负担率率分析法 通过企业业毛利率计算算企业增值税税负担率理论论值，以此评评价通过企业业申报数据计计算的增值税税负担率的合合理性。 计算公式：企业增值税税负担率理论论值企业综综合毛利率17%1100% 其中：企企业综合毛利利率（某某规格油品单单位进销差价价/该规格油油品单价）该规格油品品的应税销售售收入/总总应税销售收收入 企企业增值税负负担率理论值值与通过企业业申报数据计计算的增值税税负担率基本本一致为合理理，差异较大大为不合理，需需进行核实。 （三）成成品油批零兼兼营企业 成品油油批零兼营企企业主要以两两大集团公司司下属的省级级分公司

37、为主主，其中：中中石油有144家省级石油油分公司，中中石化有199个省级石油油分公司，还还包括实际从从事成品 油油批零业务的的其他企业。 这类企业在在从事成品油油批发业务的的同时，又与与隶属于该企企业的部分加加油站统一核核算增值税，除除同时具有成成品油批发企企业和零售企企业的特征外外，还具有以以下特点：一一是 受资金金承受能力和和地区经济发发展需求等综综合因素影响响，企业成品品油库存具有有一定的常态态性，波动不不大；二是企企业综合毛利利率的计算较较批发企业和和零售企业复复杂，需要 通过批发和和零售的业务务量加权计算算来取得。 1滞滞留票核查法法 通过过防伪税控系系统筛选出成成品油批发企企业开具

38、给成成品油批零兼兼营企业的专专用发票存根根联滞留信息息。此评估指指标的目的是是查找成品油油批零兼营企企业是否存在在账外经营的的问题。 2以进进控销法 计算公式式：成品油批批零兼营企业业销售数量成品油批零零兼营企业期期初库存数量量+成品油批批发企业开具具给成品油批批零兼营企业业的成品油数数量-成品油油批零兼营企企业期末库存存数量 以计算出的的销售数量推推算企业申报报的增值税应应税销售额的的合理性。 3案案源逆查法 当评估估或检查过程程中，如发现现零售企业存存在偷税问题题，将零售企企业的有关信信息传递给批批零企业主管管税务机关，查查找批发企业业是否存在问问题。 4最大库库容量法 基本同石石油炼化企

39、业业，最大库容容量加油站站的最大库容容量+批发业业务的常态库库存，其中批批发业务的常常态库存可按按企业以前年年度的有关资资料确定。 5增增值税税收负负担率分析法法 基本本同成品油批批发企业，其其中：企业综综合毛利率零售环节综综合毛利率（零售应税税销售收入/总应税销售售收入）+批批发环节综合合毛利率（批批发应税销售售收入/总应应税销售收入入） （四四）成品油零零售企业 成品油零零售企业主要要是指加油站站。据不完全全统计，全国国加油站有88万多座，其其中：中石化化拥有加油站站290000余座（其中中特许加盟加加油站20000余座），中中石油所属的的加油站与中中石化基本持持平。这些企企业的主要特特点

40、是： 第一，单单位销售毛利利相对稳定。由由于国家有关关部门对成品品油的零售价价格具有较严严格的限定，两两大集团公司司对其下属的的具有成品油油批发资质企企业的批发价价格同样做了了较严格的限限定，因此成成品油零售企企业在一定时时间内的单位位销售毛利较较稳定，变化化较小。 第二，购购进成品油具具有最大库容容性，且库容容器具基本上上均可计量。成成品油作为一一种特定货物物，其存放需需要特定容器器。从调查的的实际情况看看，使用国家家标准器具的的企 业占绝绝大多数，使使用非标准器器具的企业较较少。但不论论使用何种器器具，按照国国家有关规定定，成品油库库容器具均应应由有关部门门出具计量结结果证明。 1滞滞留票

41、核查法法 通过防伪伪税控系统筛筛选出成品油油批零兼营企企业和批发企企业开具给成成品油零售企企业的专用发发票存根联滞滞留信息。此此评估指标的的目的是查找找成品油零售售企业是否存存在账外经营营的问题。 2以以进控销法 计算公公式：成品油油零售企业销销售数量成成品油零售企企业期初库存存数量+成品品油批零兼营营企业和批发发企业开具给给成品油零售售企业的成品品油数量-成成品油零售企企业期末库存存数量 以计算出的的销售数量推推算企业申报报的增值税应应税销售额的的合理性。 3最最大库容量法法 基本本同石油炼化化企业，但企企业的最大库库容量应更多多地参考技术术监督部门的的信息。 4增值值税税收负担担率分析法

42、同成品品油批发企业业。 上上述两种方法法属于案头分分析阶段设置置的初步筛选选指标，当某某一项指标异异常时，还需需进入进一步步的核实阶段段。在核实阶阶段，可采用用“销售数量量倒挤法”。该该方法的基本本原理是： 评估期期销售数量期初库存数数量+评估期期购进数量-期末库存数数量-合理损损耗数量-自自用油数量 其中：“期初库存存数量”可参参考使用成品品油零售企业业在评估期之之前某段时期期的各时点账账面库存数量量的平均值； “评评估期购进数数量”可根据据纳税人增值值税申报附列列资料所列的的评估期认证证相符增值税税专用发票抵抵扣购进数量量； “期末末库存数量”可可按期末进行行实地测量储储油罐储油高高度或质

43、量技技术监督部门门提供给加油油站的有关容容量表，测算算出成品油实实际库存量； “自自然损耗数量量”可根据国国家CB111085889标准以内内计提正常损损耗； “自用油数数量”可根据据企业实际情情况或每月购购进成品油数数量不超过一一定的比例内内掌握。 白白酒行业 一、行业业征管难点 （一）白白酒生产企业业属于农产品品加工行业，带带有该行业增增值税管理的的共性问题，原原材料购进和和耗用数量难难以核实。同同时，白酒生生产企业在回回收包装物时时还涉及废旧旧物资销售发发票，同样难难以监管。 （二）白白酒生产工艺艺复杂，即使使生产同一种种产品，受设设备状况、工工艺流程、原原材料种类和和耗用量等因因素的影

44、响，出出酒率也存在在较大差异。 （三）白白酒行业关联联交易、现金金交易等现象象比较普遍，且且白酒产品种种类繁多，销销售网点分散散，销售形式式灵活，客观观上便于不法法分子通过账账外经营、迟迟计销售、不不开发票等手手段偷逃税款款。 二二、评估指标标参数 （一）白酒酒生产企业增增值税税负参参数（供参考考） 分分香型测算：香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均浓香型6.31%7.74%7.99%7.37%酱香型11.81%13.13%12.10%12.29%兼香型4.78%8.80%5.90%6.63%米香型9.89%10.42%10.55%10.29%清香型11.60%1

45、1.58%12.28%11.88%老白干9.31%10.74%8.74%9.56%合计8%9.26%9.35%8.9%分企业规模模测算： 企业类型2004年度2005年2006年三年平均名优酒厂8.66%10.48%10.70%10.01%规模以上酒厂5.86%6.57%6.52%6.27%小酒厂6.01%5.41%4.33%4.89%按部分地区区所有调查企企业测算： 省份2004年2005年2006年三年平均四川6.29%8.39%8.58%7.83%安徽3.19%5.31%5.27%4.75%广西9.86%10.37%10.93%10.49%贵州11.71%13.18%12.08%12.2

46、6%河北8.88%9.33%8.40%8.84%宁夏5.25%6.70%8.49%6.69%山西11.64%11.73%12.60%12.06%内蒙7.32%7.11%7.88%7.44%全国平均8.00%9.26%9.35%8.90%（二）白酒酒关联销售公公司增值税税税负参数（供供参考） 分香型测测算： 香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均浓香型7.37%6.61%6.81%6.93%酱香型8.45%8.81%9.54%9.03%兼香型6.04%4.03%6.47%5.57%米香型9.47%9.51%9.66%9.55%清香型4.57%4.67%4.76%4.6

47、9%合计7.38%6.84%7.21%7.15%分企业规模模测算： 企业类型2004年度2005年2006年三年平均名优酒厂的关联联销售公司7.54%7.35%7.63%7.51%其他酒厂的关联联销售公司6.74%4.96%5.44%5.70%（三）设有有销售公司的的酒厂生产与与关联销售环环节整体税负负（供参考） 所属环节2004年2005年2006年三年平均税负生产与关联销售售整体10.41%10.77%10.73%10.66%（四）白酒酒行业投入产产出及能耗指指标和参数（供供参考） 投入产出出相关指标参参数 产品香型出酒率（原酒度度数为65度度）曲药耗用定额参考值变动幅度参考值变动幅度浓香

48、型37%2%0.55-0.650.05酱香型40%2%自定自定清香型42%2%0.430.02兼香型42%5%0.75-0.850.05米香型46%2%0.010.01老白干50%2%0.450.01能耗指标参参数 指标煤耗定额参考值值电耗定额参考值值气耗定额参考值值参考值变动幅度参考值变动幅度参考值变动幅度参数1.5-2.55吨煤/吨酒酒自定150-2500度电/吨酒酒自定7.5-9立方方/吨酒自定（五）655度原酒酒度度折算系数 酒度折折算系数表一一（重量）（原原酒度数为665度） 目标度数折算系数目标度数折算系数目标度数折算系数28度2.494741度1.671654度1.236529度

49、2.405742度1.628955度1.211330度2.322643度1.588256度1.186931度2.244844度1.549257度1.163432度2.171745度1.511958度1.140633度2.10346度1.476259度1.118634度2.038347度1.44260度1.097235度1.977148度1.409161度1.076636度1.919349度1.377562度1.056637度1.864550度1.347163度1.037138度1.812651度1.317964度1.018339度1.763252度1.289840度1.716353度1.262

50、7酒度折算系系数表二（重重量）（目标标酒度数655度） 原酒（酒精）度度数折算系数原酒（酒精）度度数折算系数原酒（酒精）度度数折算系数100度1.749788度1.454176度1.206199度1.721287度1.434275度1.186798度1.693986度1.410674度1.167497度1.667585度1.389273度1.148296度1.641884度1.368172度1.129295度1.616883度1.347271度1.110494度1.592382度1.326570度1.091793度1.568381度1.30669度1.07392度1.544780度1.2857

51、68度1.054691度1.521679度1.265567度1.036290度1.498878度1.245666度1.018189度1.476377度1.2257注明：单位位原酒重量折算系数目标酒重量量。 参数说明：除65度度原酒酒度折折算系数表为为白酒行业标标准以外，其其余数据来源源于部分地区区典型调查的的统计资料。从从统计数据来来看，部分指指标参数的地地区差异较 大，这可能能是受到白酒酒行业工艺技技术差异的影影响，也可能能是生产经营营原因，但也也不排除是个个别企业财务务核算失真，数数据采集和统统计口径差异异等原因造成成。为此，各各地 在评估估时应充分考考虑本地实际际，对以上参参数自行选择择

52、使用。 三、评估估方法 （一）税负负对比分析法法 1企业与行业业税负率评估估模型与方法法 本企企业税收负担担率=本企业业应纳税额/本企业应税税销售额 同行业税税收负担率=同行业应纳纳税额/同行行业应税销售售额 问问题值=本企企业税收负担担率-同行业业税收负担率率0 该指标分析析企业税负与与同行业税负负差异，若企企业税负低于于同行业平均均税负，则企企业可能存在在隐瞒收入、少少缴税款等问问题。 2当期与与历史同期企企业税负率评评估模型与方方法 问问题值=当期期企业税负率率-历史同期期企业税负率率0 该指标分析析当期企业税税负与历史同同期企业税负负的差异，若若低于历史同同期企业税负负，则企业可可能存

53、在隐瞒瞒收入，少缴缴税款等问题题。 利用税负对对比分析法，建建立企业税负负与行业税负负、当期与历历史同期企业业税负之间的的配比关系，只只能初步筛选选出异常企业业。在实际评评估过程中，税税负偏低往往往存在许 多多客观原因，比比如：销售不不景气，原料料购进量过大大，产品结构构以中低档酒酒为主，等等等。此外，有有的企业税负负看似正常，但但依然存在涉涉税问题，对对这种情形就就不能简单 地以税负作作为衡量标准准。 （二二）投入产出出法 11出酒率评评估 评评估期企业出出酒率评估估期原酒生产产量/评估期期酿酒用粮领领用量 评估期酿酒酒用粮领用量量=期初库存存原料粮+本本期购进原料料粮-期末库库存原料粮-本

54、期制曲用用粮 如如果评估期企企业出酒率低低于行业出酒酒率参考值，应应着重分析审审核粮食购进进、酿酒用粮粮及库存变动动情况，是否否存在利用收收购发票虚抵抵进项税额的的情形；如果果粮食购进抵抵扣情况正常常，应当着重重分析审核原原酒产量，是是否存在少计计产量从而少少申报销售量量的情形。 2制制曲率评估 评估期期企业制曲率率评估期曲曲药生产量/评估期制曲曲用粮领用量量 评估估期制曲用粮粮领用量=期期初库存原料料粮+本期购购进原料粮-期末库存原原料粮-本期期酿酒用粮领领用量 此方法与出出酒率模型结结合使用，应应着重分析制制曲用粮、酿酿酒用粮、粮粮食购进量以以及粮食库存存量之间的逻逻辑关系，检检查是否存在

55、在虚抵进项税税额等情况。此此外，还应分分析是否存在在酿酒用粮与与制曲用粮混混淆，隐匿原原酒生产销售售数量的情况况。 33曲药耗用用评估 评估期原酒酒产量=评估估期曲药耗用用量/单位原原酒耗用曲药药定额 问题值=评评估期原酒产产量-账列原原酒产量 此方法与与出酒率模型型结合应用，分分析评估期曲曲药投入产出出与原材料投投入产出是否否吻合，测算算原酒产量与与账列原酒产产量差异，从从而查找企业业可能隐匿的的原酒产量和和虚抵的进项项税额等问题题。 44原酒（或或酒精）勾兑兑成品酒的评评估 评评估期某成品品酒产量评评估期原酒（或或酒精）领用用量折算系系数 评评估期原酒（或或酒精）领用用量=期初初原酒（或酒

56、酒精）库存量量+本期原酒酒（或酒精）产产量（或购进进量）-期末末原酒（或酒酒精）库存量量 （11-原酒（或或酒精）合理理损耗率） 问题值值评估期某某成品酒产量量-账列某成成品酒产量 根据评评估期原酒（或或酒精）产量量和领用量，按按度数进行归归集测算出成成品酒产量，测测算出账列数数与评估数的的差异，分析析企业是否存存在账外经营营或隐匿成品品酒产销量，少少申报收入等等问题。此模模型在实际使使用中，也可可以根据成品品酒数量反推推原酒数量，从从而判断其纳纳税申报是否否真实。 5包装装物与成品酒酒的配比评估估 评估估期酒瓶（或或瓶盖、其他他包装物）耗耗用量=期初初库存量+本本期购进量-期末库存量量 评估

57、估期成品酒产产量（瓶数）=评估期包装装物耗用量（1-合理理损耗率） 问题值值=评估期某某成品酒产量量（瓶数）-账列某成品品酒产量（瓶瓶数） 此方法适用用于评估成品品酒的产销数数量，如果企企业有销售散散装酒的情形形，则比对时时应剔除该因因素的影响。 6酒酒糟产出评估估模型与方法法 评估估期酒糟产量量=当期原材材料耗用量酒糟产出比比率 当当期原材料耗耗用量=期初初库存数量当期购进数数量-期末库库存数量 问题值=评估期酒糟糟产量-账面面酒糟产生数数量 按按照既定的酒酒糟产出比率率，计算当期期应产出的酒酒糟数量，并并与当期纳税税人账面数量量进行核对，以以此确定是否否存在人为提提高产品成本本，多抵进项项

58、税额的问题题。同时，可可以据此确定定销售酒糟（免免税产品）的的进项税额转转出比率，查查找纳税人是是否存在少转转进项税额的的问题。 （三）其其他方法 1能耗耗测算法 评估期白白酒产量=评评估期生产能能耗量/单位位白酒能耗定定额 评评估期白酒销销量=评估期期白酒产量产销率 评估期应应税销售收入入=评估期白白酒销量评评估期白酒销销售加权平均均单价 问题值=评评估期应税销销售收入-企企业同期申报报的应税销售售收入 此方法适适用于规模较较小、产品类类型和生产工工艺单一的企企业。主要根根据纳税人评评估期电、煤煤、气等能源源、动力的生生产耗用情况况，利用单位位白酒能耗定定额测算纳税税人实 际生生产、销售数数量，并与纳纳税人申报信信息比对分析析。其中耗电电、耗气等数数据可以从电电力部门、天天然气公司等等单位进行核核实，相对较较为客观。此此外，由于煤煤