资金筹集业务核算课件

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1、 学习要求学习要求 通过本章学习，理解会计确认的时间基础，工业企业资金筹集、供应过程、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。本章内容本章内容：会计确认的时间基础资金筹集核算供应过程的核算产品生产过程的业务核算产品销售过程的业务核算财务成果的业务核算 第一节 会计确认的时间基础一、会计确认(accounting recognition)的含义、分类（一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。（二）会计确认的时间基础（二）会计确认的时间基础 会计确认的时间基础也称为会计

2、处理基础。它是确认收会计确认的时间基础也称为会计处理基础。它是确认收入与费用归属期间的标准。入与费用归属期间的标准。基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算2.从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器

3、设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算（二）权责发生制与现金收付制 问题提出 对象 收入与费用的确认（收入与费用的确认（收付期与归属期收付期与归属期）1、本期收到的款项就是本期确认的收入，本期支付的款项就是本期应负担的费用。如本月销售商品本月收到；本月支付本月应负担的办公费。如本月销售商品本月收到；本月支付本月应负担的办公费。2、本期收到的款项并不是本期确认的收入，本期支付的款项并不是本期应负担的费用。如本月收取上月的销货款，本年度预付下年度的财产保险费如本月收取上月的销货款，本

4、年度预付下年度的财产保险费。3、本期应获得的收入本期尚未收到款项，本期应负担的费用本期尚未支付款项。如本月销售商品，下月收回货款，本月应负担尚未支付的借款利息费用等如本月销售商品，下月收回货款，本月应负担尚未支付的借款利息费用等。条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据依据 会计期间假设会计期间假设基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算1.权责发生制（accrual basis）又称为应收应付制，它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认收入和费用的一种会计处理基础。（1）收入确认

5、 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否 已经收到（2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否 已经支付基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算2.现金收付制（cash basis）又称为实收实付制，它是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。（1）收入确认 以收到现金的时间为标准（2）费用确认 以支付现金的时间为标准基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算 例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易：（1 1）9 9月月8 8日销售商品一批，日销售商品一批，9 9月月

6、2020日收到货款，存日收到货款，存入银行入银行 （2 2）9 9月月1515日销售商品一批，日销售商品一批，1010月月9 9日收到货款，存日收到货款，存入银行入银行 （3 3）9 9月月2020日收到对方购货单位一笔货款，存入银日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于行，但按合同规定于1111月份付商品月份付商品 （4 4）1212月月2828日预付第二年全年度的报刊订阅费日预付第二年全年度的报刊订阅费 （5 5）1212月月2929日购买办公用品一批，但款项在第二年日购买办公用品一批，但款项在第二年的的2 2月份支付月份支付 （6 6）1212月月3131日用现金支付本月职工

7、报销的差旅费日用现金支付本月职工报销的差旅费 要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益9月份月份9月份月份10月份月份9月份月份第二年第二年2月份月份12月份月份基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算12月份月份12月份月份9月份月份11月份月份12月份月份【例题】目的：掌握权责发生制与收付实现制1.资料绿叶公司绿叶公司20052005年年1010月份发生如下经济

8、业务：月份发生如下经济业务：（1 1）支付本月的水电费）支付本月的水电费300300元。元。（2 2）预付下个月房屋租金）预付下个月房屋租金2 0002 000元。元。（3 3）支付上月工商部门罚款）支付上月工商部门罚款500500元。元。（4 4）销售商品收入）销售商品收入20 00020 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。（5 5）支付上月购货款）支付上月购货款38 00038 000元。元。（6 6）采购员报销差旅费）采购员报销差旅费2 5002 500元，退回多余现金元，退回多余现金500500元（出差前元（出差前预借预借3 0003 000元）。元）。（7 7）收到上月销售货

9、款）收到上月销售货款500 000500 000，存入银行。，存入银行。2.要求 分别根据权责发生制和现金收付制，确认和计算本月收入与费用（将结果填入下表）。基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算基础会计学基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算交易现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)300300(2)20002000(3)500(4)20000(5)38000(6)5002500(7)500000合计50050040800200004800参考答案要点二、会计记录的基本程序1、会计记录的基本程序 基础会计基础会计 6

10、会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录经济交易经济交易分录记录分录记录账户记录账户记录 过账过账会计记录的基本程序2、中国企业的会计记录程序与方法基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录会计记录会计记录基本程序基本程序中国企业中国企业会计记录会计记录具体程序具体程序过账过账原始凭证原始凭证编制记编制记账凭证账凭证登记会登记会计账簿计账簿经济交易经济交易分录记录分录记录 账户记录账户记录 工业企业主要经营过程核算的内容工业企业主要经营过程核算的内容资资金金筹筹集集生生产产准准 备备 产产品品生生产产产产品品销销售售利利润润形形成成和和分分 配配 资资金金调调整整和和退退

11、出出 第二节 资金筹集业务的核算 第二节 资金筹集业务的核算基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录利润及其分配事项利润及其分配事项筹资交易筹资交易对外投资交易对外投资交易生产经营交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项企业的主要经济交易与事项 购货购货 产品生产产品生产 商品销售商品销售第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算 企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款一、投入资本（金）的核算一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念（一）投入资本（金）概念 企业财务通则企业财务通则规定：设立企业必须有规定：设立企业必须有法法定的定的资本金资本金。

12、公司法公司法规定：以生产经营和商品批发为规定：以生产经营和商品批发为主的公司主的公司注册资本注册资本的最低限额的最低限额不得少于人民币不得少于人民币5050万元；万元；实收资本实收资本核算企业投资者按照企核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。为什么投资者设立公司首先必须投入资本？注册资本、实收资本之间是什么关系？一、筹资交易（一）资本筹资 资本金制度 注册资本；增资；减资 主要账户设置 “实收资本实收资本”（或“股本”）：指投资人投入到企：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，业中的各种资产的价值，在一般情况下

13、无需偿还，可以长期周转使用的。可以长期周转使用的。“资本公积资本公积”：“资本溢价资本溢价”和和“其他资本公积其他资本公积”是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。资本公积可以用于转增资本。基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 按投资者投入资本的物质形态不同，分按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资（银行存款）实物投资（固定资产、存货）无形资产投资（无形资产）（二）需要设置的账户（二）需要设置的账户 1、“银行存

14、款”2、“固定资产”3、“无形资产”4、“实收资本”5、“资本公积”等等1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明说明：n属于所有者权益类账户；n实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；n按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。投入资本的减少 收到投资者投 入的资本 余额：投入资本的总额 借方 实收资本 贷方说明：n属于所有者权益类账户；n包括股票的溢价、法定财产重估增值等n其产权归属于企业的全体投资者“资本公积”反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价账户。余额：投入资本的总额

15、 借方 资本公积 贷方转增股本股票溢价、法定财产重估增值说明：n属于资产类账户；“银行存款”反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。借方 银行存款 贷方银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数（三）经济业务举例（三）经济业务举例 例4-1 书书P P6969例例1 1、例、例2 2企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产 1000万 贷：实收资本1000万企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款 2000万 贷：实收资本2000万企业接受投资者一项专利技术投资。借：无形资产 50万 贷：实收资本50万例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每

16、股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。基础会计基础会计 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 4000万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积 3200万万借：银行存款借：银行存款 600万万 固定资产固定资产 280万万 贷：实收资本贷：实收资本 800万万 资本公积资本公积 80万万二、借入资金的核算（二、借入资金的核算（负债筹资）（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 1 1短期借款的概念短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。（含一年

17、）的各种借款。用途：季节性储备材料等。用途：季节性储备材料等。2 2需要设置的主要账户需要设置的主要账户 见见P P71711、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”“短期借款”反映短期借款 本金的取得、归还情况的账 户。说明：n属于负债类账户；n按债权人设明细账；n只核算本金，不核算利息。n 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。取得借款本金归还借款本金余额：尚未归还借款本金借方 短期借款 贷方 企业为企业为筹集筹集生产经营生产经营 所需所需资金资金等而发生的等而发生的 各项费用，包括银行各项费用，包括银行 借款利息支出等借款利息支出等 。“财务费用财务费用

18、”说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按费用项目设明细按费用项目设明细账（设置专栏）。账（设置专栏）。与产品制造没有直接联系借借 财务费用财务费用 贷贷本期发生的各本期发生的各项财务费用项财务费用期 末，转 入期 末，转 入“本年利润本年利润”账户的本期财账户的本期财务费用务费用“应付利息应付利息”用以核算企业已经预提由用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款各项费用，如预提的短期借款利息利息 。说明：说明：属于属于负债类负债类账户；账户；借借 应付利息应付利息 贷贷实际支付的款实际支付的款项（减少）项（减少）预提待以后支付预

19、提待以后支付的款项（增加）的款项（增加）期末余额：已提取但期末余额：已提取但尚未支付的款项尚未支付的款项 （二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 1 1长期借款的概念长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。上（不含一年）的各种借款。用途：用途：购置设备、基建工程等。购置设备、基建工程等。2、设置的账户、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”3、“财务费用”“长期借款”反映长期借款 本金的取得、归还和情况的 账户。说明：n属于负债类账户；n按债权人设明细账；n只核算本金，余额：期末尚未归还借款本息 借方

20、长期借款 贷方长期借款取得计算长期借款本金的归还 3 3经济业务举例（短期借款）经济业务举例（短期借款）例4-5 书书P72P72企业向银行借入3个月的借款。借：银行存款 100万 贷：短期借款 100万计提由本月负担的短期借款利息借：财务费用 4000 贷：应付利息 4000支付第一季度利息，其中前两个月已提取8000元，本月4000元尚未提取借：应付利息 8000借：财务费用 4000 贷：银行存款 12000归还上述借款借：短期借款 100万 贷：银行存款 100万 3 3经济业务举例（长期借款）经济业务举例（长期借款）例4-6 书书P73P73企业向银行借入2年的借款。借：银行存款 500万 贷：长期借款 500万每年年末计提长期借款利息300000元借：财务费用 30万 贷：应付利息 30万归还上述借款及其2年的利息600000元借：应付利息 30万 财务费用 30万 长期借款 500万 贷：银行存款 560万