内部审计实务指南第2号――物资采购审计47648326

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1、内部审计实务指指南第2号物资采购购审计第一章 总则则第一条 为了了规范物资采采购审计的内内容、程序与与方法，根据据内部审计计基本准则及及内部审计具具体准则制定定本指南。第二条 本指指南所称物资资采购审计是是指组织内部部审计机构及及人员依据有有关法律、法法规、政策及及相关标准，按按照一定的程程序和方法，对对物资采购各各部门和环节节的经营活动动和内部控制制等所进行的的独立监督和和评价活动。本本指南所称“物物资”是指组组织在产品生生产、基本建建设和专项工工程中所使用用的主要原材材料、辅助材材料、燃料、动动力、工具、配配件和设备等等。第三条 本指指南适用于各各类组织的内内部审计机构构、内部审计计人员及

2、其从从事的内部审审计活动。第四条 物资资采购审计的的目的是改善善物资采购质质量，降低采采购费用，维维护组织的合合法权益，促促进组织价值值的增加及目目标的实现。第五条 物资资采购审计是是对物资采购购全过程实施施的监督和评评价，是财务务审计与管理理审计的融合合。物资采购购审计的主要要内容包括审审计物资采购购内部控制、采采购计划、采采购合同、采采购招标、供供货商选择、采采购数量、采采购价格、采采购质量、物物资保管、结结算付款以及及物资采购期期后事项等。第六条 根据据组织的管理理模式和要求求、物资采购购业务量的大大小、内部审审计机构资源源等的不同，物物资采购审计计可以采取项项目管理式审审计和过程参参与

3、式审计两两种模式。（一）项目管理理式审计是有有重点、有目目的地将某物物资采购部门门、环节或物物资品种纳入入年度审计计计划，形成为为特定审计项项目，并实施施相应审计程程序的审计模模式。大、中中型规模的组组织适合采用用该模式。（二）过程参与与式审计是由由专职内部审审计人员参与与监督物资采采购的全过程程或者部分重重要过程，实实现物资采购购审计的日常常化。小规模模组织可以采采用该模式。第七条 内部部审计人员有有责任警示被被审计单位关关注物资采购购的现有和潜潜在风险。第八条 内部部审计人员应应具有物资采采购管理的相相关专业知识识，熟悉相关关法律、法规规、政策和组组织内部有关关规定，掌握握物资采购内内部控

4、制原理理，了解组织织物资采购现现状和外部环环境的变化。开开展专业技术术性较强的物物资采购审计计，内部审计计机构可聘请请外部专家参参与。第二章 物资资采购前期审审计第九条 物资资采购前期审审计是从制定定年度审计计计划开始到具具体实施物资资采购审计程程序之前对各各项审计工作作作出的安排排。其基本过过程包括：（一）编制年度度审计计划，确确定审计对象象。内部审计计人员应综合合考虑以下各各种因素：1重要性。选选择采购数量量较大、采购购次数频繁、采采购价格较高高、采购价格格变化频繁、质质量问题突出出、长期积压压或短缺、在在ABC分类类管理法下的的A类和B类类物资、群众众反映普遍、领领导关注、内内部控制薄弱

5、弱和出现错弊弊概率较高的的部门、环节节或物资类别别等。2物资采购方方案、内部控控制的重大变变化。内部审审计应根据外外部环境和内内部条件的变变化，适时审审查新的物资资采购方案和和内部控制的的适当性、合合法性和有效效性，将其列列入审计计划划。3改进空间。根根据成本效益益原则，内部部审计人员应应将工作改进进空间较大、在在增值性方面面有潜力的物物资采购部门门、环节或物物资类别确定定为审计项目目。4审计资源。5风险因素。风风险因素可能能来自组织内内部或外部。组组织规模、经经济业务性质质、账户余额额大小、出现现错弊概率、物物价变动幅度度、技术变化化速度、管理理人员素质和和能力、业务务量大小等都都是潜在的风

6、风险因素。一一般而言，风风险大的项目目应优先作出出审计安排。（二）获取与研研究相关资料料，制定项目目审计计划和和审计方案。相相关资料包括括：1、物资采购目目标和计划；2、前期物资采采购审计工作作底稿；3、组织资料，例例如组织结构构图和工作说说明、政策和和程序手册以以及重大的组组织系统变化化等；4、财务会计资资料；5、相关制度规规定，例如采采购政策、采采购程序制度度、授权审批批制度、供货货商管理制度度、财产接触触制度、合同同或协议签定定制度、凭证证管理制度和和定价策略等等；6、外部信息资资料，例如同同行业相关资资料、物价水水平和变化幅幅度、技术变变化程度和供供货商资料等等；7、法律性文件件。内部

7、审计人员应应通过审阅资资料、咨询技技术专家、进进行分析性复复核、现场观观察物资采购购流程、询问问等方法，研研究相关背景景资料，初步步评价重要性性和审计风险险，进而制定定适合本组织织实际情况的的物资采购项项目审计计划划及审计方案案。经适当管管理层批准后后，向被审计计单位发出物物资采购审计计通知书。 （三）审查、评评价内部控制制。物资采购购内部控制包包括控制环境境、风险管理理、控制活动动、信息与沟沟通以及监督督五个要素。1、采购控制环环境。采购控控制环境包括括以下内容：董事会成员员的知识和经经验丰富程度度、独立性地地位、独立董董事所占比例例、审计委员员会的设置情情况；管理者者对待物资采采购内部控制

8、制的重视程度度、采取的经经营理念和管管理模式；企企业文化所塑塑造的员工基基本信念、价价值观念、思思维和行为方方式；组织结结构的适当性性、权责划分分的明确性、奖奖惩的分明性性、岗位设置置的合理性、人人员素质的适适当性；组织织人力资源政政策的适当性性等。2、采购风险管管理。采购风风险管理包括括物资采购风风险识别、风风险评估和风风险应对策略略。风险识别别包括检查外外部因素（如如竞争、技术术和经济变化化等）和内部部因素（如员员工素质、组组织活动性质质、信息系统统处理特点等等）；风险评评估包括估计计风险的严重重程度、评价价风险发生的的可能性；风风险应对策略略包括根据风风险评估结果果作出的回避避、接受、降

9、降低或分担等等风险应对措措施等。3、采购控制活活动。物资采采购控制活动动包括以下内内容：业务授授权、职责分分离、质量验验收控制、物物资采购招标标控制、凭证证和记录控制制、资产接触触和记录使用用控制、独立立检查、物价价信息控制。4、采购信息与与沟通。物资资采购相关信信息除了涉及及财务信息外外，还涉及非非财务信息，如如物价变动信信息、市场需需求信息、经经济政策信息息、技术信息息、供应渠道道变化信息、业业务流程再造造信息等。信信息沟通方式式包括政策手手册、财务报报告手册、备备查簿、口头头交流、例外外情况报告和和管理事例等等。5、采购监督。采采取的方式包包括物资采购购内部控制自自我评估、内内部审计报告

10、告、内部控制制例外情况报报告、操作人人员反馈以及及顾客投诉等等。物资采购内部控控制审计可通通过设置采购购内部控制调调查表等方式式进行深入调调查、了解和和测试，并形形成审计工作作底稿。物资资采购内部控控制调查表格格式如表2-1所示。表2-1 物资采购内内部控制调查查表被审计单位名称称XX部门日 期索引号审计项目名称物资采购内部控控制调查编制人XX会计期间或截止止日200x年度复核人XX页 次问题是否不适用备注强弱一般（一）物资采购购控制环境问问题调查1管理部门是是否认为健全全的内部控制制能促成物资资采购目标的的实现？2组织结构的的设置是否有有利于物资采采购各部门职职责的明确划划分和协调运运行？3

11、有无物资采采购程序、手手册和详细的的岗位说明书书？4物资采购涉涉及到的所有有员工是否清清楚自己所要要履行的岗位位职责和必须须遵循的政策策与程序？5物资采购政政策及其变化化是否及时向向相关员工进进行了传达？6管理部门是是否定期向员员工说明道德德行为的重要要性？7是否制定了了书面的道德德政策并使员员工了解了这这些政策？8有无制定不不合理的采购购目标与高业业绩挂钩的奖奖励诱使员工工舞弊？9员工的素质质与其从事的的物资采购业业务是否相称称？10有无对员员工进行定期期专业培训？（二）物资采购购风险管理问问题调查1是否有适当当层次的管理理部门参与了了对物资采购购风险的评估估？2有无识别物物资采购风险险的适

12、当办法法？3物资采购风风险的识别是是否全面？4是否对物资资采购风险进进行了评估？5是否有物资资采购风险的的防范和化解解措施？6是否有识别别人事、控制制程序变化并并作出相应反反应的机制？7有无防止物物资积压或短短缺的有效办办法？8物资安全库库存量的确定定是否合理？有无进一步步降低的可能能？表2-1 物资采采购内部控制制调查表（续续）被审计单位名称称XX部门日 期索引号审计项目名称物资采购内部控控制调查编制人XX会计期间或截止止日200x年度复核人XX页 次问题是否不适用备注强弱一般（三）物资采购购控制活动问问题调查1所有物资采采购是否以合合法经营需求求或目的为依依据？2物资采购是是否经过适当当的

13、授权批准准？3是否以最具具成本效益的的方式取得物物资？4是否对物资资采购实施合合同控制？5是否对物资资采购不相容容职务执行了了分离？6是否对承担担采购职责的的员工进行定定期轮岗？7大宗物资采采购是否实行行招标控制？8供货商选择择是否做了充充分的调查并并持续监督供供货商业绩？9采购物资的的价格确定是是否合理？10有无健全全的物资价格格信息控制措措施，包括物物价信息收集集、分类、加加工、比较的的程序控制，信信息的质量要要求，信息资资料的归档保保管等？11是否对到到货物资由独独立部门组织织认真验收？12对验收不不合格的采购购物资是否及及时查明原因因落实责任？13是否对物物资采购进行行了永续盘存存记录

14、？14在缺乏永永续盘存记录录时，是否存存在补偿控制制措施？15物资采购购是否实施了了ABC分类类管理法？16是否对物物资进行定期期盘点？17是否在有有关物资采购购票证审核一一致、无误的的基础上确认认应付账款负负债？18是否定期期发送供货商商对账单？19有无物资资接触和记录录使用控制措措施？20对物资采采购是否采取取了健全的凭凭证和记录控控制？21是否有针针对计算机环环境下物资采采购信息处理理的安全控制制标准和措施施？表2-1 物资采采购内部控制制调查表（续续）被审计单位名称称XX部门日 期索引号审计项目名称物资采购内部控控制调查编制人XX会计期间或截止止日200x年度复核人XX页 次问题是否不

15、适用备注强弱一般（四）物资采购购信息与沟通通问题调查1管理部门是是否鼓励涉及及物资采购的的所有各方交交流信息？组组织内部信息息渠道是否通通畅？2信息沟通是是否能使员工工有效履行职职责？3与组织外部部是否有信息息沟通？4是否存在根根据截止期信信息对物资采采购明细账和和总账进行控控制和调节？5是否对重大大物资采购差差异进行了及及时调查和处处理，是否将将调查结果向向管理层提交交？6管理部门是是否投入充分分的资源来支支持对信息系系统的开发和和修改？7是否保持最最新的物资采采购会计文件件？8收集的外部部信息是否全全面，包括物物价变动信息息、市场需求求信息、经济济政策信息、技技术信息、供供应渠道变化化信息

16、、业务务流程再造信信息等？9有无通畅的的例外情况报报告渠道？10员工的反反馈以及供货货商的投诉渠渠道是否畅通通？11是否采取取措施保证网网络环境下信信息处理和传传递的安全完完整和对计算算机病毒的防防范？（五）物质采购购监督问题调调查1是否建立适适当管理程序序来保证物资资采购控制的的运行并对运运行的效果进进行评估？2是否存在适适当的程序对对物资采购活活动进行持续续的日常监督督？3监督活动中中发现的控制制薄弱环节是是否向适当管管理层汇报？是否根据需需要对政策和和程序进行修修改？4是否设立独独立稽核员对对物资采购实实施独立监督督？5审计活动范范围是否能够够足以证明物物资采购内部部控制的有效效性？审计

17、结论：第三章 物资资采购过程审审计第十条 物资资采购过程审审计是根据采采购内部控制制评审结果，确确定采购计划划、价格、合合同、执行等等方面的测试试范围、重点点和方法，以以收集审计证证据。第十一条 采采购计划审计计。采购计划划审计是对采采购计划中所所列物资价格格、数量、质质量、采购方方式和供货商商选择等的真真实性、合理理性和有效性性等进行的审审计。（一）应获取的的相关资料。包包括采购政策策、采购计划划、物资储备备定额补库计计划、销售计计划、产品产产量计划、技技术措施计划划、生产作业业计划、在制制品期初存量量和期末预计计存量、新产产品试制计划划、物资工艺艺消耗定额、生生产设备大中中小修理计划划、技

18、术改造造计划和物资资价格供应状状况等。（二）应关注的的风险领域。包包括采购计划划程序失控、采采购计划依据据不当、采购购计划分解不不到位、采购购计划执行不不彻底、采购购计划与其他他计划不协调调等。（三）审计内容容1采购计划编编制依据的可可靠性。内部部审计人员应应审查采购计计划的编制是是否依据经过过批准的物资资采购申请单单，在MRPP环境下，采采购计划的编编制是否依据据主生产计划划、主产品结结构文件、库库存文件和各各种零部件的的生产时间或或订货时间精精确计算；采采购计划是否否与生产计划划、销售计划划、物资库存存控制计划和和资金供应计计划等相协调调；是否符合合组织的存货货政策、采购购政策和资金金管理

19、政策。2采购计划审审批程序的合合规性。审查查各物资使用用部门是否根根据本期生产产计划和物资资消耗定额确确定物资实际际需要量，据据以填具物资资采购申请单单；物资管理理部门是否每每月根据物资资实际库存和和储备需要填填具物资储备备定额补库计计划表，提交交补库申请单单；各部门负负责人是否按按职责分工和和授权范围对对提交的采购购申请单进行行分类初审、对对口把关；计计划部门有无无会同物资管管理部门核实实物资库存；最终下达的的月份物资资采购计划有有无报经组织织分管领导审审批；对不符符合规定的采采购申请，有有无要求请购购部门或人员员调整采购内内容或拒绝批批准；重要的的和技术性较较强的物资采采购，是否执执行特别

20、授权权审批程序，是是否组织专家家进行论证，实实行集体决策策和审批；对对生产急需和和突发性的紧紧急物资采购购，是否以适适当形式事先先通知价格信信息部门，并并于规定时日日内补齐办妥妥有关手续。在在过程参与式式物资采购审审计模式下，采采购计划在报报经组织分管管领导审批前前，可首先提提交内部审计计人员审核。3采购计划所所列价格的合合理性。对于于重复购置的的物资，如价价格未发生变变化，则以上上次成交价格格为依据，将将高出确定标标准的计划价价作为重点审审计对象；如如价格已发生生变化，应掌掌握最新市场场公允价作为为审计标准。审审计物资采购购计划价格时时，应将新购购物资作为审审计的重点。当当产品降价时时，基于

21、价值值链管理的思思想，应考虑虑供货商有无无对供应物资资协同降价的的可能。在过过程参与式物物资采购审计计模式下，经经内部审计人人员审核后的的物资采购计计划价格的处处理有两种方方式，一种是是只作为编制制采购计划和和内部经济核核算的价格依依据，而不作作为实际采购购时的价格控控制标准，实实际采购之前前采购部门需需重新报送价价格申报单；另一种是在在编制采购计计划之前，采采购部门需事事先提报价价格申报单，经经审查后作为为编制采购计计划的依据，并并同时作为实实际采购时的的价格控制标标准。4采购计划所所列物资数量量的合理性。审审查计划部门门对申请单是是否做了最有有效的归类；物资采购数数量是否考虑虑了经济批量量

22、；是否与生生产计划和物物资库存相适适应。 5采购方式选选择的合理性性。物资的取取得方式有定定点进货和非非定点进货，具具体包括市场场选购、电子子商务采购、招招标采购、委委托加工、互互惠购买、融融资租赁和企企业自制等方方式。内部审审计人员应审审查采购方式式的确定是否否综合考虑了了下列因素：现有资源的的充分利用、物物资的重要性性程度、资金金的贴现幅度度、供货商的的信誉和各种种价格构成要要素等。采用用招标方式，应应具体审查如如下内容：（1）监督招标标过程和招标标标准是否符符合“公开选选购、公平竞竞争、公正交交易”的原则则，确定在招招标、开标、评评标和定标过过程中有无违违反规定程序序、私自与供供货商串通

23、、泄泄露招标信息息等情况。（2）审查有关关招标文书的的内容是否完完整、严密，有有关条款规定定是否得到切切实遵守。（3）监督招标标方式的选择择是否合理。采采用公开招标标方式的，审审查对外发布布的招标信息息是否全面、准准确，发布范范围是否具有有广泛性，参参与招标的投投标人是否合合格；采用邀邀请招标的，审审查接受邀请请的投标单位位是否具有良良好信誉、资资质和财务状状况，是否邀邀请至少三个个以上投标人人参加；采用用议标采购方方式的，审查查所采购的物物资是否确实实没有供方投投标、没有合合格投标者、因因技术复杂或或性质特殊不不能详细确定定规格或具体体要求、采用用招标所需时时间不能满足足各组织紧急急需要、不

24、能能预先计算出出价格等，参参加议标的单单位是否在两两家以上。（4）审查招标标采购的价格格是否合理。复复验标底价格格，对编制标标底的工作底底稿所载明的的物资数量、价价格、人工耗耗费、各项其其他费用及税税金等进行复复核、验算；审查最高采采购限价的合合理性和公允允性；对于不不能编制标底底的招标物资资或采用议标标方式招标的的，可根据市市场行情对标标的进行合理理的价位判断断。6供货商选择择的合理性根据供货商与组组织的业务稳稳定性，供货货商区分为定定点供货商和和非定点供货货商。内部审审计人员应重重点审查组织织对定点供货货商选择的合合理性，包括括供货商选择择评价程序是是否规范；有有无明确的供供货商选择目目标

25、和评价标标准；有无建建立供货商评评价小组，小小组人员组成成是否合理；有无完整、真真实的供货商商资料；供货货商资料筛选选、排序和审审批是否流于于形式；是否否经集体决策策进行供货商商优选并形成成供货商名单单；是否根据据供货商和本本组织的实际际情况采用实实地考察、书书面调查、样样品检验或试试用的方式确确定供货商；有无过度依依赖特定供货货商，是否设设立了备选供供货商团队；有无对供货货商档案进行行规范管理，建建立合格供供货方目录，定定期组织对供供货商调查和和复审；修改改供货商档案案是否经过特特定授权并进进行有效信息息沟通等。 （四）审审计方法。采采购计划审计计主要采用分分析法、复算算法、复核法法、检查法

26、、源源头审计法、全全面审计法、简简单审计法和和重点审计法法等方法。源头审计法是始始终把握问题题的根源而不不被表象所左左右。如一般般物资采购的的公允价格信信息源是市场场，在招标采采购审计中，内内部审计人员员不仅要审查查是否履行了了规范的招标标程序，还应应关注招标与与市场价的差差异，关注结结算价与中标标价之间的差差异，关注中中标人的实质质性运作。全面审计法是对对物资采购涉涉及到的每一一个环节、每每一项资料和和资料的每一一个方面进行行全面审计的的一种方法。优优点是细致、审审核质量高，缺缺点是效率低低、成本高。简单审计法是在在审计力量不不足或者有特特殊要求时，仅仅针对物资采采购价格或者者物资采购的的其

27、他某一方方面实施审计计的方法。重点审计法是针针对重点物资资（如采购数数量大、单价价高）、敏感感性物资、问问题较多物资资的采购进行行重点审查。第十二条 采采购申报价格格审计。采购购申报价格审审计是对采购购价格申报内内容的完整性性、价格标准准确定的合理理性和申报程程序的规范性性等方面所进进行的审计。（一）应获取的的相关资料。包包括组织的物物资价格制定定政策、物资资采购价格申申报单、价格格标准、物价价变动信息、市市场需求信息息、经济政策策信息、技术术信息、供应应渠道变化信信息和业务流流程再造信息息等。（二）应关注的的风险领域。包包括价格标准准失控、价格格信息系统无无效和低效、采采购效率降低低、价格审

28、查查形式化、价价格组成内容容单一化和串串通作弊风险险等。（三）审计内容容1价格申报报单填列的的完整性。采采购部门应在在比质比价的的基础上，初初步确定物资资采购意向，填填制价格申申报单，经经采购部门负负责人签章后后，送交价格格信息部门进进行价格核定定。内部审计计人员应审查查价格申报报单是否包包括物资品名名、规格、型型号、数量、单单价、金额、使使用部门、技技术要求、供供货单位、货货比三家情况况等栏目。 2价格标准确确定的合理性性。主要内容容包括：（1）审查价格格信息收集渠渠道的广泛性性和使用的有有效性。可供供采用的价格格收集渠道有有网络、报刊刊、杂志、电电视、广播、行行业公报、供供货商提供和和竞争

29、对手披披露等。内部部审计人员应应审查采购部部门和价格信信息部门是否否充分利用了了各种价格来来源渠道，建建立起容量丰丰富的价格信信息资料库；对于获取的的各种信息源源，是否按照照本组织的物物资种类进行行了适当分类类以提高检索索能力，发挥挥信息使用效效率；是否在在各部门之间间进行了信息息共享。（2）审查价格格信息资料收收集的准确性性和及时性。审审查价格来源源渠道是否正正规，是否根根据环境的变变化适时地更更换价格信息息，能否综合合各种信息源源较准确地预预测未来的价价格变化趋势势，为组织实实施战略物资资管理提供价价格导向。（3）审查价格格标准确定方方法的适当性性和计算结果果的正确性。物物资采购价格格标准

30、的确定定方法有：分分别询价法、交交叉询价法、调调查法、信息息资料查询法法、历史资料料评价法、测测算法、专家家评估辅助法法、集中询价价法、公开招招标法、提供供佐证法、限限价法。（4）审查价格格标准构成内内容的全面性性。物资采购购价格包括采采购物资的买买价、运杂费费、保险费、途途中损耗、入入库前的整理理挑选费用、大大宗材料的市市内运输费、采采购资金利息息和其他相关关费用。其中中买价和运费费是物资采购购价格的主要要影响因素。3采购申报价价的合理性。主主要内容包括括：（1）审查是否否根据不同的的物资采购方方式确定申报报价；（2）审查申报报单中所列物物资品种是否否在采购计划划范围内，是是否列入采购购预算

31、；（3）审查采购购申报价有无无高估虚报问问题；（4）审查采购购申报价的构构成是否齐全全，是否进行行了综合比价价；（5）审查采购购部门有无随随意压价而忽忽视物资质量量的现象；（6）对于重复复购置的物资资，审查申报报价是否超过过最高限价，最最高限价有无无根据市场价价格变动及时时进行相应调调整；（7）审查采购购部门是否进进行比质比价价。4申报价格核核定程序的规规范性。审查查价格信息部部门是否根据据确定的价格格标准，在测测算评估、对对比分析的基基础上，确定定采购部门报报价和相关费费用的合理性性和公允性，并并提出核定意意见。对违反反规定或报价价不合理的，价价格信息部门门具有否决权权，提出重新新询价的建议

32、议或者核定一一个最高控制制价格。采购购部门应参照照核定意见，在在核定的价格格控制标准范范围内进行采采购。（四）审计方法法。采购申报报价格审计主主要采用价格格比较法、复复算法、复核核法、检查法法、源头审计计法、重点审审计法和简单单审计法等方方法。第十三条 采采购合同审计计。采购合同同审计是对采采购合同的合合法性、完整整性和有效性性等所进行的的审计。（一）应获取的的相关资料。包包括合同法、组组织内部有关关合同制度、合合同正文和副副本以及供货货商资料等。（二）应关注的的风险领域。包包括盲目签定定采购合同风风险、合同无无效风险、合合同条款不利利风险、合同同违约风险和和合同档案管管理混乱风险险等。（三）

33、审计内容容1采购合同签签订的合规合合法性。主要要内容包括：（1）审查供货货商是否具有有签约资格。（2）审查合同同的签定程序序是否合规。合合同的签定需需经市场调查查、业务洽谈谈、合同起草草、合同评审审、合同执行行以及合同变变更、解除或或终止等过程程。内部审计计人员应审查查在市场调查查阶段是否按按“货比三家家”的原则进进行市场调查查，是否取得得了供货商完完整的档案资资料以确认供供货商的信誉誉和履约能力力，必要时是是否对供货商商进行现场考考察；参与业业务洽谈的代代表的业务能能力和技术水水平是否具备备，是否由两两人以上参与与谈判；合同同起草是否使使用了正规的的合同版本；草签的合同同是否经过组组织法律部

34、门门、财会部门门评审；是否否根据组织授授权要求报经经有关领导审审批，有无履履行分级授权权审批手续；是否办理了了必要的公证证手续；合同同变更、解除除或终止的理理由是否充分分，是否签署署了书面变更更协议并履行行了审批手续续，对于发现现的将严重损损害组织利益益的已签署合合同，是否及及时采取了纠纠正措施。2采购合同条条款的完备性性和合同内容容的合法性。采采购合同应包包含如下基本本内容：合同同标的；数量量和质量；价价格和结算方方式；运输方方式；履约期期限、地点和和方式；违约约责任等。内内部审计人员员首先应审查查合同中是否否包含上述内内容，有关规规定是否明确确、具体。其其次，应审查查签约双方的的权利和义务

35、务是否明确并并具有对等性性。再次，应应审查确定有有无利用合同同从事非法行行为的可能性性。最后，应应审查合同条条款规定是否否为组织争取取到最大的财财务利益，如如充分考虑付付款条件和资资金优势，选选择合理的货货款支付方式式等。3采购合同的的执行结果。审审查合同内容容是否得到全全面、严格地地履行；审查查有无合同违违约、违约的的原因及违约约处理结果，如如对方违约，是是否及时组织织索赔。如本本方违约，责责任人是否向向分管领导提提交书面报告告，经审批后后办理赔偿手手续，并追究究相关责任；协商不成的的合同纠纷是是否及时上报报上级领导和和法律部门，通通过申请仲裁裁或向人民法法院起诉解决决合同纠纷。4审查合同的

36、的管理是否规规范。主要内内容包括：（1）审查组织织有无设置专专门的合同管管理机构，合合同管理人员员是否具备相相应资格，合合同管理制度度是否完善，有有无重大合同同变更的应对对防范措施。（2）审查合同同的归档和保保管是否完整整。审查合同同是否按序编编号；台帐登登记是否清晰晰完整；支持持性文件是否否齐全，是否否包括采购合合同正本、合合同补充协议议、技术协议议、采购订单单、合同评审审表及其它合合同附件。（四）审计方法法。采购合同同审计主要采采用检查法、函函证法、询问问法和重点审审计法等方法法。第十四条 物物资采购计划划执行情况审审计。物资采采购计划执行行情况审计是是指在采购物物资运达组织织后，对物资资

37、验收、入库库、计量、价价格和货款支支付等业务执执行的适当性性、合法性和和有效性等所所进行的审查查和评价。（一）应获取的的相关资料。包包括物资采购购申请单、采采购计划、采采购合同、价价格申报单、采采购发票、运运费单、检验验报告单、入入库单、退货货单、付款凭凭单、转账凭凭证、应付账账款明细账、材材料采购明细细账和对账单单等。（二）应关注的的风险领域。包包括采购方式式和供货商改改变、价格失失控、质量检检验失控、计计量不实、保保管低效、票票据失真、付付款提前或滞滞后、付款不不实和违规结结算风险等。（三）审计内容容1采购方式执执行情况审计计。审查采购购部门是否按按照采购计划划、采购申报报单确定的采采购方

38、式和供供货商进行采采购。如物资资采购执行的的是定点供货货制度，内部部审计人员应应取得物资资定点供货目目录作为审审计标准，据据以确定采购购部门是否在在合格供货商商目录中选择择供货商，如如有改变，其其改变的原因因和批准手续续是否合理。对对于发现的供供货商供货问问题，采购人人员是否及时时填写供货货商供货问题题信息反馈单单交价格信信息部门，价价格信息部门门是否及时发发出纠正/预防措施通通知单，限限期整改并追追踪整改结果果；整改无效效者，是否暂暂停其供货或或取消合格供供货商资格。2质量控制执执行情况审计计。主要内容容包括：（1）审查是否否设置独立的的质量检验部部门组织物资资验收，有无无采取适当措措施防止

39、采购购人员、质检检人员与保管管人员串通舞舞弊；（2）审查物资资验收是否根根据货运单、发发票和经过批批准的采购合合同副本、采采购价格申报报单、采购计计划进行；（3）审查物资资验收是否签签署顺序编号号的验收报告告；（4）审查超过过采购合同的的进货数量和和提前到货的的采购是否经经过适当批准准；（5）审查短缺缺物资和不符符合质量要求求的物资是否否查明了原因因，有无根据据不同情况及及时组织索赔赔，是否每月月编制退货报报告，以供采采购和质检部部门进行审查查、分析和考考核供货商表表现等；（6）审查对逾逾期未交货者者，有无按合合同规定给予予罚款或没收收违约金；（7）审查对大大型或数额较较大的物资采采购，有无取

40、取得供货商合合格的检验证证明，合同中中是否规定了了必要的质保保内容；物资资验收是否严严格，有无存存在由于验收收不严造成以以次充好、以以劣充优、不不合格物资入入库等问题。3计量执行情情况审计。主主要内容包括括：（1）审查计量量器具。包括括：计量器具具是否经过国国家法定检验验机构的检验验并出具了书书面证明；内内部计量部门门是否定期检检查和校对计计量器具；计计量器具的操操作是否正确确合规；抽查查计量记录并并核对实物数数量，验证计计量的准确性性。（2）审查采购购物资途中损损耗。包括：是否制订了了合理的路耗耗标准；实际际损耗是否控控制在标准范范围之内；损损耗的处理是是否合理。（3）审查质量量检验对计量量

41、结果的影响响。对于化工工、石油、煤煤炭、矿山等等行业的物资资采购，应注注意审查是否否运用质量检检验结果对采采购物资的数数量进行适当当的调整。4价格执行情情况审计。主主要内容包括括：（1）审查物资资采购是否按按批准价格执执行。审查发发票、货运单单、验收单等等原始资料上上载明的价格格是否与价格格申报单、采采购计划、采采购合同一致致，价格的变变动是否经过过核准。（2）审查运费费的组成和数数额是否合理理。应根据确确定的运费价价格标准审查查物资采购运运费，保证实实际运费控制制在标准范围围之内。包括括：运输方式式的选择、运运输里程的确确定、运输商商的选择、运运价组成等。5仓储保管情情况审计。主主要内容包括

42、括：（1）审查仓库库的位置与内内部空间的布布置。审查仓仓库位置的设设置是否有利利于组织内物物资流动的经经济性、合理理性；仓库内内部空间的布布置是否有利利于利用仓库库的有效面积积和提高仓库库的作业效率率。（2）审查仓库库面积利用率率。通过计算算和比较“仓仓库面积利用用率”指标，确确定仓库利用用效率高低和和利用潜力的的大小。（3）审查仓库库存放保管工工作。物资是是否按分区及及编号有序排排放；物资包包装、标示是是否符合规范范；易燃、易易爆、剧毒等等危险物资是是否隔离存放放；库房防火火、防盗、防防潮等措施是是否到位。（4）审查物资资保管账卡档档案是否建立立健全并定期期与相关资料料、账簿核对对。（5）审

43、查物资资分类保管情情况。审查物物资保管是否否按照物资的的重要程度、消消耗数量、价价值大小等区区别对待，实实施ABC分分类管理法。（6）审查物资资储备定额制制定是否合理理。审查物资资最高储备、经经常储备、保保险储备和季季节性储备等等定额是否经经济合理，是是否做到既满满足生产需要要，又最大限限度地压缩库库存。6采购票据审审计。主要内内容包括：（1）审查物资资采购的票据据是否齐全，是是否按照采购购业务发生的的先后顺序编编号。（2）审查各种种票据载明的的采购数量、单单价、金额、品品种、规格、产产地、型号等等是否真实，数数量、单价、金金额等计算是是否正确，各各种票据相关关内容是否一一致。（3）审查票据据

44、的填写是否否合规，手续续是否齐全，来来源渠道是否否正规，保管管、领用和注注销措施是否否完善，传递递程序是否合合规等。7采购负债确确认及付款执执行情况审计计。主要内容容包括：（1）审查负债债的确认是否否正确。审查查采购部门是是否在物资采采购申请单、验验收单、供货货商发票等核核对无误的基基础上出具付付款申请单，并并及时通知财财会部门；财财会部门是否否在进一步审审核的基础上上，编制记账账凭证，登记记付款凭单登登记簿或应付付账款明细账账，确认负债债。（2）审查应付付账款的登记记是否正确。审审查应付账款款登记和管理理是否由独立立于请购、采采购、验收、付付款以外的职职员执行；是是否根据不同同供货商设置置明

45、细账进行行明细分类核核算；是否根根据审核无误误的原始凭证证和记账凭证证及时登记账账簿记录，有有无遗漏、隐隐瞒负债情况况；是否定期期将应付账款款明细账余额额与供货商寄寄回的对账单单相核对，与与应付账款总总账相核对，与与采购部门台台账相核对，对对存在的差异异是否及时妥妥善处理；对对享有折扣的的交易，是否否以扣除折扣扣后的货款净净额登记应付付账款，以防防止在付款时时贪污折扣。（3）审查付款款处理是否合合规。审查付付款是否符合合资金结算制制度的要求；付款是否在在会计人员审审核的基础上上，经过授权权人审批；是是否按确定的的付款方式付付给指定的收收款人；核实实付款金额和和收款人是否否正确；有无无使用空白支

46、支票；已付货货款是否在发发票上加盖“付付讫”戳记等等。（4）审查预付付账款处理是是否合规。审审查预付账款款是否经过申申请、审批；收到采购物物资后，是否否根据供应商商发票及时冲冲减预付账款款；是否与供供货商定期对对账。（5）审查应付付账款余额的的整体合理性性。审查财会会部门是否定定期编制应付付账款账龄分分析表、物资资已收发票未未到情况汇总总表；是否每每月计算主要要业绩指标据据以监控应付付账款状况；采用分析性性复核方法，通通过比较本期期与上期各应应付账款明细细账户余额、相相关比率和相相关费用账户户金额，确定定应付账款有有无异常变动动。（四）审计方法法。物资采购购计划执行情情况审计可以以采用检查法法

47、、复核法、分分析法、复算算法、盘点法法、鉴证法、抽抽样法、观察察法、函询法法和询问法等等方法。第四章 物资资采购后续审审计第十五条 物物资采购后续续审计是内部部审计人员在在提交了物资资采购审计报报告后，针对对报告中所涉涉及的审计发发现和审计建建议所进行的的跟踪审计，目目的是确定被被审计单位对对于审计报告告中所揭示的的问题和偏差差的纠正和改改进情况以及及产生的实际际效果。第十六条 物资资采购后续审审计应关注的的风险领域。包包括物资超储储积压或储备备不足风险、物物资使用质量量低劣风险、物物资价格失控控风险、资信信低的供货商商定点供货风风险和审计建建议无效风险险等。第十七条 物物资采购后续续审计的基

48、本本过程。（一）应获取的的相关资料。包包括审计报告告、审计回复复、定点供货货目录、价格格申报单、采采购计划和物物资质量标准准等。（二）取得被审审计单位的反反馈意见并进进行合理分析析内部审计人员应应关注如下事事项：被审计计单位不做反反馈和反馈不不充分的事项项；被审计单单位有异议或或误解的事项项；反馈意见见中说明不采采取纠正措施施的事项等。内内部审计人员员应逐项分析析上述事项的的具体原因，并并且特别注意意反馈意见中中对于问题原原因的分析是是否具有针对对性，拟采取取的措施是否否具体。（三）实施适当当的审计程序序。对重大的的审计发现和和建议通过现现场访问、直直接观察、测测试和检查文文件等方式，编编制“

49、后续审审计面谈结果果小结”和“后后续审计跟踪踪记录表”等等工作底稿。（四）评估采纳纳审计建议所所达到的效果果。（五）提交后续续审计报告。第十八条 审计计方法。物资资采购后续审审计主要采用用审计分析方方法、详查法法、抽查法、终终点审计法、重重点审计法、函函证法和查询询法等方法。 终点审计法是通通过某一环节节的重点审计计，反馈前续续环节中存在在的问题。例例如通过物资资采购后续审审计，验证供供货商选择、物物资验收、价价格执行等方方面存在的问问题，反馈物物资采购审计计工作中存在在的不足。第五章 附则则第十九条 本本指南由中国国内部审计协协会发布并负负责解释。第二十条 本本指南自20005年1月月1日起施行行。