会计学课程培训讲义

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1、会计学课程简介介 会计学科科的性质会计学科在在学科分类体体系中的地位位会计学学课程及其其内容 通常把社社会科学中研研究社会生产产总过程中各各种经济关系系和经济活动动规律的科学学统称为经济济学。 按照研究究对象的不同同，经济学又又分为几大类类： A、研究究生产关系的的政治经济学学；（政治治经济学是是其代表课程程） B、主要要研究生产力力的经济学；（技术经经济学是其其代表课程） 它是一门门技术科学与与经济学相结结合的边缘学学科。它研究究生产力中“技术”这个因素的的作用及其产产生的经济效效果。广义的的“技术经济学学”可以说是“生产力经济济学”的异名。 C、既研研究生产关系系，又研究生生产力的双重重性

2、质的学科科，即各类部部门经济学（工工、商、农、交交通运输、旅旅游经济学）及及其与之相联联系的经济管管理学。 会计学是是经济管理学学的一个分支支，与会计学学同属一类的的还有：工商商管理学、信信息管理学等等。 整理线索索如下： 管理学会计学 即：会计计学是经济学学中属于管理理学的一分支支。 依据具体体研究内容的的不同，会计计学又包括如如下分支学科科：1、“会计学基基础”主要论述会会计核算的基基本理论和原原则、基本知知识和方法。它它是其他会计计分支学科的的专业基础课课程。2、“财务会计计”主要论述对对企业的经济济业务进行会会计核算，并并对会计信息息使用者提供供相应的财务务会计信息的的理论、原则则和方

3、法。3、“成本会计计”从会计核算算中分离出来来，重点研究究会计要素中中“成本”这一要素的的有关理论和和确认、计算算成本的方法法。4、“会计分析析”主要论述如如何依据会计计信息资料来来分析会计主主体财务状况况和经济活动动情况的有关关理论和方法法。（ “财务管理”和“经济分析”课程）5、“管理会计计”主要论述如如何运用财务务会计、成本本会计所提供供的过去和现现在的会计信信息来对企业业未来的经济济活动进行规规划、决策和和控制，借以以不断提高企企业单位的管管理水平和经经济效益的有有关理论、知知识。6、“会计检查查”（审计）主主要论述如何何根据会计核核算资料和其其他相关资料料来检查会计计主体经济活活动的

4、真实性性、合理性、合合法性、合规规性、效益性性，从而加强强对各单位经经济监督的有有关理论知识识和方法。 作为非非会计专业开开出的公共课课程会计学学，其内容容涉及到上述述内容当中的的会计学基础础、财务会计计、成本会计计、会计分析析、管理会计计。由于学习目的与与会计专业有有所不同，这这门课程主要要是从会计信信息使用者角角度来认识和和研究会计信信息系统。学习目的要求学习目的： 作为会计计信息使用者者对会计信息息的生成及其其加工利用能能够全面掌握握，“知其然知其其所以然”，从而能更更好地阅读、理理解和使用会会计信息。学习要求： 名词解释 基本知知识 单项选择 多项选择 判断改错、 综合运用 全面掌握

5、判断分析析 案例例分析 “三基” 基基本理论 简述 论述 基本技能能 计算 业务题 这门课课程的教学方方案： 分成三三大部分进行行教学。第一部分：会计计基础 一、会计计的产生和发发展 二、会计计目标和会计计系统结构及及其职能 三、会计计信息的需求求及其提供 四、会计计的基本假设设和一般原则则 五、会计计信息生成的的方法 六、会计计要素和会计计等式 七、会计计科目和会计计账户 八、借贷贷复式记账法法 九、会计计信息的生成成过程会计循环环第二部分：企业业基本经济业业务的会计核核算 一、筹资资业务的核算算 二、购销销业务的核算算 三、生产产业务的核算算 四、利润润及其分配的的核算 五、其他他重点业务

6、的的核算第三部分：会计计报表的编制制和分析 一、财务务报告的编制制 二、财务务报告的分析析 三、财务务报告信息的的利用（阅读读与分析）四、运用案例分分析根据会计课程的的特点，集中中的案例分析析将在基本内内容完成后进进行。第一部分 会计基础础一、会计的产生生和发展 会计发展展史： 头脑记忆 会计已初初步形成原始社会 结绳记事事 清代学学者焦循在 书契 孟子子正义一书书中： “零星算之为为会 日记 总合合算之为计”奴隶社会 月要 岁会封建社会 四柱清册册 （旧旧管+新收-开除=实在在）资本主义社会 复复式记账法 财财务会计（股份公司） 会计 管理会会计现代 会计信息系系统 生成 加工利利用 小结：

7、会计随生产产的产生而产产生，随生产产的发展、社社会的进步而而发展。随着着社会的进步步、经济的发发展，会计本本身经历了由由低级到高级级、由简单到到复杂、由不不完善到完善善的漫长发展展过程，最终终形成了现代代会计。（小小结： (P5）二、会计目标和和会计系统的的结构及其功功能 从会计计的产生和发发展过程我们们可以看出，随随着会计的现现代化，会计计目标也产生生了多元化趋趋势。现代会会计有两个方方面的目标，从从而决定了现现代会计系统统结构的复杂杂化和其功能能的扩展。 提供会会计信息（初初始的、基本本的、首要的的目标）会计目标 （多元化） 加加工利用会计计信息（现代代会计的特点点， 会计目目标的逻辑扩扩

8、展） 会会计信息构成成系统（财务务会计、传统统会计）会计系统结构 （复杂化） 会计信息加加工利用系统统（管理会计计、现代会计计特点） 反映经济济过程（反映映） 核核算会计系统功能 会计法中： （全面化） 参与经经济管理（控控制） 监监督三、会计信息的的需要及其提提供会计信息的用用户及其需求求 会计信信息的用户（使使用者）按其其与企业的关关系可分为两两大类：1、 外部用户（外部部利益集团）：与企业有着利害害（利益）关关系的企业外外部的个人或或组织。1 具体包括： 有着直接利害关关系的外部用用户：投资者者、债权人（现现有的、潜在在的） 有着间接利害关关系的外部用用户：税务机机关、政府经经济管理部门

9、门、证监部门门所需信息：财财务状况、获获利能力、纳纳税情况、偿偿债能力用途：便于进进行投资、信信贷和其他有有关的经济管管理和决策2、 内部用户：主要是指企业管管理当局及相相关人员。1 具体包括：董事事会成员、经经理人员及企企业单位内部部有关职能部部门的管理人人员。所需信息：企企业生产经营营各环节、各各方面以及经经营过程和业业绩的系统的的财务信息用途：便于进进行有关生产产经营及投资资分配的决策策会计信息生成成系统所能提提供的会计信信息1、 会计信息的特性性：货币表述：价价值指标、财财务信息近似计量：存存在误差，难难以精确事后反映：生生成系统是根根据已发生的的经济业务的的有关数据生生成需要代价：需

10、需将信息所能能带来的利益益与其所需成成本进行比较较由于以上特点决决定了会计信信息生成系统统难以提供用用户决策所需需全部信息，而而只能提供基基本财务信息息。2、 基本财务信息的的内容有关企业经济济资财的信息息（资产） 静态态有关企业经济济资财要求权权的信息（负负债、权益）有关企业经济济资财及其要要求权变动情情况的信息 动动态四、会计的基本本假设和一般般原则会计信息生成成的前提条件件会计假设设1、 会计假设及其特特点会计假设：是是对会计系统统赖以活动（即即会计工作）的的客观环境所所做出的基本本假定。特点：虽是“假设”，却带有明明显的规律性性，不以人的的意志为转移移，具有客观观性。2、 四种会计基本

11、假假定会计主体 空间范围会计主体假设设及其基本要要求 ： ；基本要要求 作用a、 划分主体及所有有者（即经营营者）的财务务收支b、严格区分会会计为之服务务的会计主体体与其他主体体的界限持续经营持续经营假设设及其基本要要求 ： ；基本要要求 作用：a、bb、（P8） 时时间范围会计期间（亦亦称会计分期期）会计期间假设设及其基本要要求 ： ；基本要要求 作用：（P99） 货币计量 表表现形式货币计量假设设及其基本要要求 ： ；基本要要求 货币计量假设设之假设：货货币计量假设设附带币值不不变假设。货货币计量假设设的成立是以以币值不变为为前提的，而而现实经济生生活中通货膨膨胀、通货紧紧缩经常发生生。因

12、此必须须假设用作计计量单位的货货币是固定不不变的。作用：（P99） 会计信息生成成的一般原则则会计的基本准则则和具体准则则：截止20003年初我我国会计规定定了13项一一般准则（教教材12条，新新增“实质重于形形式”）和16项项具体准则（关关联方关系及及其交易的披披露；现金流流量表；资产产负债表日后后事项；债务务重组；收入入；投资；建建造合同；会会计政策、会会计估计变更更和会计差错错更正；非货货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁;固定定资产；存货货；中期报告告）。1、 对会计信息质量量要求的原则则（会计信息息应达到的质质量标准）可靠性原则（客客观性）相关性原则（有有用性）可比性原则（

13、横横向可比）一致性原则（一一贯性、纵向向可比）及时性原则明晰性原则2、对会计确认认、计量的要要求配比原则权责发生制原原则历史成本原则则（实际成本本）划分收益性支支出与资本性性支出原则3、通行的修正正性惯例谨慎性原则（稳稳健性）重要性原则实质重于形式式原则（新增增） 实质重重于形式原则则要求“企业应当按按照交易或事事项的经济实实质进行会计计核算，而不不应当仅仅按按照它们的法法律形式作为为会计核算和和依据”。 在会计计核算过程中中，可能会碰碰到一些经济济实质与法律律形式不吻合合的业务或事事项，例如，融融资租入的固固定资产，在在租期未满以以前，从法律律形式上讲，所所有权并没有有转移给承担担人，但是从

14、从经济实质上上讲，与该项项固定资产相相关的收益和和风险已经转转移给承租人人，承租人实实际上也能行行使对该项固固定资产的控控制，因此承承租人应该将将其视同自有有的固定资产产，一并计提提折旧和大修修理费用。 遵循实实质重于形式式原则，体现现了对经济实实质的尊重，能能够保证会计计核算信息与与客观经济事事实相符。五、会计信息生生成的方法 在传统统会计实务中中，一般认为为会计工作的的内容包括三三个方面：会会计核算、会会计分析、会会计检查，并并具体表现为为记账、算账账、报账、用用账、查账五五个工作环节节，与之相联联系。会计核核算的方法体体系也可以分分为：会计核核算方法、会会计分析方法法、会计检查查方法。在

15、现现代会计中，则则可称为会计计信息生成的的方法、会计计信息加工利利用的方法、审审计方法。它它们各有自己己的一套专门门的技术方法法。 填制和审查查凭证 记记账 设置和运用用账户 复式记账 设置和登记记账簿会计信息生成的的方法 算算账 成本计算 财产清查 报账 编制会计报报表 会 一般加工工利用 具体方方法 计 会计信息 （会计报报表分析） 加工利用方方法 用账 方 综合加工利利用 具体方法 （管理会计计） 法 审计方法法 查账账 （各种种审计方法） （教材P220P22）六、会计要素和和会计等式会计要素 在前面面第三“会计信息的的需求及其提提供”一讲中，我我们已经明确确了会计信息息生成系统应应该

16、、也能够够向用户提供供三方面的基基本财务信息息：有关企业经济济资财的信息息（资产） 静态有关企业经济济资财要求权权的信息（负负债、权益）有关企业经济济资财及其要要求权变动情情况的信息 动态态 以企业业的经营活动动为例，就是是运用不同来来源（要求权权）的经济资资财（资产）进进行生产经营营活动，在这这一活动中以以收抵支，实实现盈利。 从会计计角度看，企企业的这些经经济活动表现现为各种各样样的经济事项项。所谓经济济事项，是指指在企业经济济活动中发生生的、需要由由会计反映的的一切经济业业务。 要具体体反映这些经经济事项，对对经济资财及及其要求权的的影响情况及及其结果提供供不是笼统抽抽象的、而是是决策有

17、用的的基本财务信信息，就需要要对经济事项项引起变化的的项目加以科科学合理的分分类，并为每每一类别取一一名称。这种种对大类项目目的基本归类类的名称，我我们称为会计计要素。会计要素的种种类（重点） 同一切切事物一样，静静止是相对的的，而运动是是绝对的。会会计要素在企企业的生产经经营过程中不不断地运动变变化：取得货货币资金，以以货币资金购购入设备材料料，将材料投投入生产加工工，完成加工工的产成品进进行销售，实实现销售后取取得大于成本本费用的收入入，即增量货货币资金（利利润）。 对以上上过程，我们们用不同的方方法来观察，它它处于两种不不同的形态： 1、从从某一时点来来观察，处于于相对静止的的状态，这时

18、时表现出来的的各类会计要要素，我们称称为静态会计计要素。（资资产、负债、权权益） 2、而而从某一时期期来观察，又又处于不断变变化中，用静静态要素很难难对其进行描描述，我们将将这一变化过过程中表现出出来的各会计计要素称为动动态会计要素素。（收入、费费用、利润） 我们分分别研究各个个会计要素及及其具体项目目。A、静态会计要要素 静态态会计要素及及其种类（PP10）资产 资产是是企业拥有或或控制的，能能以货币计量量的，能为企企业带来未来来经济利益的的经济资源。（新新的企业会计计制度中对资资产的定义：资产，是指指过去的交易易、事项形成成并由企业拥拥有或控制的的资源，该资资源预期会给给企业带来经经济利益

19、。）按资产的流动性性分类，可以以分为 流动资产 长期投资固定资产 定义、具体体项目无形资产递延资产（其其他资产）负债 负债是是指会计主体体承担的，能能以货币计量量的、需要以以资产或劳务务偿付的债务务，它是企业业债权人对企企业资产的要要求权，是企企业对债权人人所承担的经经济责任。（新新的企业会计计制度中对负负债的定义：负债，是指指过去的交易易、事项形成成的现时义务务，履行该义义务预期会导导致经济利益益流出企业。这这个定义包括括以下几层含含义：负债是是一项经济责责任，或者说说是一项义务务，它需要企企业进行偿还还；清偿负债债会导致企业业未来经济利利益的流出；负债是企业业过去的交易易、事项的一一种后果

20、。） 负债按按其流动性分分为流动负债债和长期负债债。负债的流流动性是就负负债的偿还期期限的长短而而言的。 流动负债： 流动负负债是指将在在一年（含一一年）或者超超过一年的一一个营业周期期内偿还的债债务，包括短短期借款、应应付票据、应应付账款、预预收账款、应应付工资、应应付福利费、应应付股利、应应交税金、其其他暂收应付付款项、预提提费用和一年年内到期的长长期借款等。 短期借借款是指企业业借入的期限限在一年以下下的各种借款款；应付票据据是由出票人人出票，委托托付款人在指指定日期无条条件支付确定定的金额给收收款人或者持持票人的票据据；应付账款款是指因购买买材料、商品品或接受劳务务等发生的债债务；预收

21、账账款是买卖双双方根据协议议的规定，由由购货方预先先支付一部分分货款给供应应方（会计主主体）而产生生的一种负债债；应付工资资是企业对职职工个人支付付劳动报酬而而产生的一种种负债；应付付福利费是企企业准备用于于职工福利方方面的资金；应付股利是是企业分配给给投资者的现现金股利或者者利润在未支支付之前所形形成的一项负负债；应交税税金是指企业业按照国家税税法的规定应应交而尚未交交纳税金所形形成的一种负负债；预提费费用是指预先先提取计入成成本、费用但但尚未实际支支付的项目所所形成的一种种负债。长期负债： 长期负负债是指偿还还期在一年或或者超过一年年的一个营业业周期以上的的负债，包括括长期借款、应应付债券

22、、长长期应付款等等。 长期借借款是指企业业向银行或者者其他金融机机构借入的、偿偿还期在一年年（不含一年年）以上的借借款；应付债债券是企业为为筹集长期资资金而对外发发行债券所形形成的一种负负债；长期应应付款主要包包括应付补偿偿贸易引进设设备款、应付付融资租赁款款等长期债务务。所有者权益 所有者者权益是企业业投资者对企企业净资产的的要求权。所所谓净资产就就是资产减去去负债后的差差额。（新企企业会计制度度对所有者权权益的定义：是指所有者者在企业资产产中享有的经经济利益，其其金额为资产产减去负债后后的余额。）它它包括实收资资本、资本公公积、盈余公公积和未分配配利润。实收资本（投投资者角度：投入资本）资

23、本公积盈余公积未分配利润 静态三要要素的相互关关系（会计等等式）： 资产=负负债+所有者者权益（强调调总资产） 资产负负债=所有者者权益（强调调净资产）B、动态会计要要素 动态会计计要素及其种种类（P122）收入 基本业业务收入 营业收入（狭狭义收入） 其他业业务收入收入 投资收入入 不作作收入要素，而而直接作利润润要素，因为为（广义） 未发生生与之相配比比的费用成本本。即投资收收 营业外收入入 益与投资资损失之间、营营业外收入与与营业外支出出之间不存在在配比关系。费用 费用是企企业在生产经经营过程中发发生的各种耗耗费。（新企企业会计制度度中费用的定定义：费用是是指企业为了了销售商品、提提供劳

24、务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出。） 产品生生产费用和营营业费用（狭狭义费用） 费用 投资资损失 （广义） 不不作费用要素素，而直接作作利润要素 的抵减因因素。 营业外外支出 产品生生产费用 直接费费用 （生生产成本） 间接费用用 特点：生生产成本的实实质仍然是资资产，是资源源的转化形态态，而非资源源的真正耗费费。 销售成本（为为了实现销售售收入而耗费费） 其他业务支支出（为了实实现其他业务务收入而耗费费） 营业业费用 管理费用用 销售费用 期间费用 财务费用 特点：营营业费用是资资源的真正耗耗费。利润 利润是企企业一定期间间的经营成果果。 营营业利润：营营业收入-营营业成本-期期间费

25、用-流流转环节价内内税利润 投资资净收益：投投资收益-投投资损失 营营业外收支净净额：营业外外收入-营业业外支出 动态三要要素的相互关关系： 收入费费用（不含生生产成本）=利润 动静态要要素的相互关关系： （利利润表和资产产负债表之间间的勾稽关系系） 资产（含含生产成本）= 负债 + 所有者权权益 收入费费用（不含生生产成本）=利润（未分分配前）七、会计科目和和会计账户会计科目 在前面介介绍会计要素素的过程中，为为了了解每一一个会计要素素的具体内容容，我们对每每一要素都按按其经济内容容作了进一步步的具体分类类。如资产分分为流动资产产和固定资产产，流动资产产又分为货币币资金、短期期投资、应收收账

26、款、应收收票据等具体体项目。这些些项目的名称称就是所谓会会计科目。1、会计科目：简称科目，是是对会计要素素按经济内容容进一步分类类的项目。（PP30） 现现金 货货币资金 银行存款 短短期投资 其他货币资资金 应收票据 流动动资产 应收账款款 预预付账款 资产 其他应应收款 待待摊费用 长长期投资 固固定资产 无无形资产 递递延资产 静静态 流动负债债 要要素 负负债 长期借借款 长期期负债 应付债债券 会 长期应付款款 计 要 所有者权权益 素 收收入 动态 费用 要素 利润2、会计科目体体系会计科目目的内容和级级次（P300）会计科目的内内容反映科目目的横向联系系。会计科目的级级次体现科目

27、目的纵向联系系，根据用户户对会计信息息不同详略程程度的需要，会会计科目可作作进一步细分分，一般可分分为： 总分类账账科目子目明细分类账账科目 （一一级科目） （二二级科目） （三级科目目）会计科目的设设置 一级科科目和部分主主要子细目：由财政部统统一制定并颁颁布。 一般子子目和明细科科目：由企业业根据自身经经济业务特点点和用户需要要来设置。如何根据会计计科目来设置置账户 账户：账户是有有一定格式，可可作为记录经经济业务的载载体。以会计科目为为依据设置账账户的原则是是：（P322）一一对应 分分级对应3、会计科目和和会计账户的的联系和区别别（P32）会计账户1、账户的基本本结构（一般般结构、最简

28、简结构） 账户是是有一定格式式，可作为记记录经济业务务的载体。要要记载会计要要素的各个具具体项目的增增减变动，会会计账户最基基本的结构至至少要有两个个方面，分别别反映增加和和减少。P333图示就是是账户基本格格式的一种简简化形式，我我们称之为“丁字账户”或“T型账户”。在具有基基本结构的账账户中对企业业的经济业务务进行记录和和计算，就能能提供会计对对象每一个具具体类别的增增减变动过程程（动态）和和结果（静态态）会计信息息指标。 具体讲讲： 动态指指标是指登记记的增加数额额和减少数额额。在会计术术语中，这个个增加数额和和减少数额称称为“发生额”。就某一项项经济业务的的记录而言，发发生额提供该该项

29、经济业务务所引起的涉涉及到该账户户的变化情况况的动态指标标；而就某段段时期而言，一一定时期内该该账户的增方方发生额合计计数和减方发发生额合计数数，提供了会会计主体该期期间内发生了了所有经济业业务引起的涉涉及到该账户户所表示的会会计要素具体体类别的变化化情况的动态态指标，我们们称之为“本期发生额额”，具体分为为“本期增加发发生额”和“本期减少发发生额”。账户的期期初余额和本本期增加发生生额之和抵减减掉本期减少少发生额之后后的差额叫该该账户的期末末余额。它提提供了本期发发生的各项经经济业务所引引起的涉及到到该账户所表表示的会计要要素具体类别别增减变动结结果的状况指指标（静态指指标）。 会计上上每月

30、都要结结账，所谓结结账就是结算算各个账户的的本期发生额额和期末余额额。但持续经经营中的企业业本身的生产产经营过程并并不受结账的的影响，结账账只是人们为为了了解企业业在一定期间间内的经营情情况和某一时时点的财务状状况而人为的的将生产经营营过程划出段段落。因此，本本期期末和下下期期初实际际上是同一时时点。在会计计结账时，本本期末的余额额要结转到下下期，本期期期末余额结转转到下期，即即为下期的期期初余额，同同理，本期期期初余额即为为上期期末余余额。 结账的一般般公式（通式式，不考虑记记账方法的影影响） 期末余余额=期初余余额+本期增增加发生额本期减少发发生额八、借贷复式记记账法 复式记记账和单式记记

31、账的一般介介绍。什么叫借贷复复式记账法（PP38）借贷复式记账账法的基本原原理1、理论依据： 会计计恒等式：资资产=负债+权益 （费用=收入利润润） 会计等等式作为复式式记账的理论论依据，需要要解决两个问问题：等式本身成立立等式恒等，即即会计主体发发生经济业务务并记录下来来不会破坏这这一等式的平平衡。 会计主主体的经济业业务类型千变变万化，但抽抽象为对会计计六大要素的的影响情况，不不外乎九种类类型，见教材材P39。2、记账符号（PP40） 各种复式式记账法的名名称是因记账账符号而得名名的。3、账户的设置置和运用借贷记账法下下账户的基本本结构 以T型型账为例，在在借贷记账法法下，账户的的左方一律

32、称称为借方，右右方一律称为为贷方，从而而形成了账户户具有借、贷贷两方这种基基本结构。至至于借方或贷贷方的经济含含义（即发生生额是表示增增加还是表示示减少）在借借贷记账法下下却不能一概概而论，而要要结合账户的的性质而定。借贷记账法下下各类账户的的性质（账户户分类） 会计静静态三要素及及其相互关系系：资产=负负债+所有者者权益 会计动动态三要素及及其相互关系系：收入费费用=利润 因此，按按会计要素可可将账户分为为六大类：资资产类账户、负负债类账户、权权益类账户、收收入类账户、费费用类账户和和利润类账户户。 如果进进一步分析： 负债和和权益都是对对资产的要求求权，可视为为同一类型； 资产和和费用可互

33、相相转化，可合合为同一类型型； 收入是是形成利润的的来源，而未未分配利润本本身就是一种种权益。 这样一一来，可将动动、静态三要要素的会计等等式合并为： 资产 = 负债 + 权益 （费用） （收入利润） 即将全全部账户分为为会计等式等等号两边的两两大类： 资产、费费用类账户和和负债、权益益、收入、利利润类账户。借贷记账法下下各类账户的的结构 处于会会计等式等号号两边的账户户，在数量上上存在着同增增同减的关系系。而资产与与其要求权（负负债、权益）是是同一事物的的两个对立的的方面。这种种对立在借贷贷记账法对不不同类型账户户的登记方向向上有体现。在在借贷记账法法下，两大类类账户的记账账方向分别为为：资

34、产（费用）类类账户的借方方记增，贷方方记减，余额额在借方。负债、权益（收收入、利润）类类账户贷方记记增，借方记记减，余额在在贷方。 可见，在在借贷记账法法下不同类型型的账户，相相同的账户基基本结构，却却具有完全相相反、互相对对立的经济含含义。借方 资产产、费用类账账户 贷方 借方 负债、权权益、收入、利利润类账户 贷方 这样，在在借贷记账法法下，前述账账户期末余额额的计算公式式（结账通式式），依账户户的不同类型型而具体化为为两个公式：资产、费用类账账户 = 借方 借方方 贷方 借方期末余额额 期初余额额 本期期发生额 本期期发生额负债、权益、收收入、利润类类 = 贷方方 贷贷方 借方账户贷方期

35、末余余额 期初初余额 本期期发生额 本本期发生额记账规则 记账规则是是只记账时所所应遵守的规规范、准则。 借贷记账法法的记账规则则：有借必有有贷，借贷必必相等。（PP41图示）对对此作了分析析说明。 我们已将六六大类要素的的账户分为了了两大类，因因此可以另用用简图归纳记记账规则： 借方 贷贷方资产、费用类账账户 负债、权权益、收 入、利利润类账户 负债、权益、收收 资产、费用用类账户入入、利润类账账户 规律归纳：有借借有贷、借贷贷相等平账方法平账方法（PP41） 种类： 发生生额法；余额额法（P411P42） 总分类账户本期期发生额对照照表（P844）借贷记账法的的会计分录 我们按按照有借必有

36、有贷、借贷必必相等的记账账规则对各种种类型的经济济业务进行复复式记账的结结果，就是借借贷记账法的的基本概念中中表述的：“对发生的经经济业务在两两个或两个以以上的账户中中，全面地、相相互联系地记记录”。 现介绍绍如何建立这这种对每笔经经济业务进行行的会计记录录（记账依据据）会计分录录。1、会计分录的的概念（P442） 试编经济济业务的会计计分录来理解解。2、 会计分录的格式式（P43） 借上贷下，各写写一行； 借：原材材料 30000.00 借靠边线，贷退退二字 贷贷：银行存款款 20000.000金额相等，彼彼此错开。 应应付账款 10000.00 3000.00 30000.00 (有借有有

37、贷 借贷贷相等） 3、会计分录的的种类：简单单分录；复合合分录（P443）4、会计分录中中的账户对应应关系：账户对应关系系（P44）对应账户练习编制会计分分录（基本技技能训练）编制会计分录的的程序（五个个步骤）第一步：分析经经济业务的内内容，确定应应该使用的账账户；第二步：分析涉涉及到的账户户将引起什么么样的变动，是是增加还是减减少，按账户户性质分别确确定记账方向向；第三步：确定各各个账户应该该登记的金额额；第四步：根据以以上分析，按按规定格式编编制会计分录录；第五步：最后，用用记账规则来来检验会计分分录的正确性性（是否有借借有贷、借贷贷是否相等）。九、会计循环账务处理程序序 在会计计信息生成系系统中，需要要将各类会计计凭证、会计计账簿按一定定要求结合起起来，形成一一定的账务处处理程序。 简化的的会计账务处处理程序图：现金日记帐银行存款日记帐记帐凭证原始凭证 总分类帐会计报表明细分类帐会计循环 会计从从经济业务发发生到运用记记账方法在账账户中登记，并并汇总编制成成会计报表，这这一整个会计计信息的生成成过程要经历历一定的程序序，而在每一一会计期间的的会计工作都都是按照这一一基本程序有有步骤地、连连续不断地、周周而复始地进进行。因此，会会计上就把在在一定会计期期间内依次完完成的会计工工作的程序称称为会计循环环。