2011会计继续教育.ppt

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1、2011年度会计人员继续教育,前 言,2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了财会20087号企业内部控制基本规范，2010年4月26日又联合发布了企业内部控制配套手指引，基本上构建了我国企业内部控制规范体系。 我国内部控制规范体系为基本规范与配套指引两个层次，其中指引又有应用指引、评价指引和审计指引三种类型。 应用指引包括18项，具体为：组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统。 2010年我们组织学习了前9项应用指引，

2、2011年接下来继续学习后9项应用指引。,第一章 企业内部控制应用指引第10号 研究与开发,一、研究与开发概述 随着经济全球化进程的不断加快以及科学技术水平的飞速发展，提升资源配置效益，推动技术创新，加快技术创新速度，缩短产品开发周期已成为现代企业在严峻的国际竞争中获得持续竞争力的关键。 因此，企业应当重视研发工作，强化研发全过程管理，不断提升企业自主创新能力。 本指引所称研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。 研究：为获取并理解心的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查。（包括获取知识，应用研究，评估选择等） 开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果

3、或其他知识应用于某项计划或设计。（包括模型设计、建造测试等） 研究阶段是探索性的，开发阶段是已经完成研究阶段的工作，具备了形成一项新产品、新技术的基本条件，两者所面临的风险各不相同。,第一章 企业内部控制应用指引第10号 研究与开发,二、研究与开发应当关注的风险 1.论证风险 未经科学论证或论证不充分可能导致创新不足或资源浪费。比如：新上项目应充分环保认证以及考虑市场需求。 2.研发技术风险 2.1 技术方案风险。 2.2 不成熟的新技术。 2.3 系统复杂性过高。 2.4 不成熟的工艺。 2.5 试验验证风险。 2.6 设备风险。 2.7 产品的可靠性、可维修性设计。（如售后服务）,第一章

4、企业内部控制应用指引第10号 研究与开发,3.研发管理风险 3.1 决策延误 3.2 项目进度风险 3.3 项目变更 3.4 沟通风险 3.5 项目范围 3.6 人力风险 4.研发系统环境风险 风险来源分为：客户风险、供应商风险、分包商风险等，研发过程要协调好各方关系，以免带来不必要的风险。 除此之外，还应考虑政策法规、政治经济、自然等各方的风险，还要考虑成本费用原则，特别关注技术风险、资金风险、进度风险等重要风险，进行重点控制。,第一章 企业内部控制应用指引第10号 研究与开发,三、研究与开发的风险应对 1、做好新产品开发项目的选择和中止决策 不好的项目该断就断，不要拖延，以免造成更大的风险

5、。 2、加强新产品开发人员之间的信息交流 最大限度收集用户需求、技术、竞争环境等信息， 加强沟通信息共享，降低不确定性，降低风险。 3、加速产品开发 对顾客需求作出快速反应 4、合作产品开发 共同开发销售新产品，分散研究开发的风险 5、选择好新产品投入市场的时机 新产品投放市场时机很重要,案例： 2003年4月初，上海风云互动娱乐悄然停止了运营，曾自诩为“中国版哈里波特”的网络游戏天空之城也如同名动画片中的那座空中城堡般分崩离析。风云互动的公司名称为“上海风之谷数字娱乐科技有限公司”，成立于2002年9月。三位关键人物促成了风云互动的诞生，他们分别是熊贵诚、刘荣和张英。2002年9月，风云互动

6、拿到营业执照，公司正式成立，注册资金为800万。 公司运作初期，投资方的热情很大，且比较务实，给员工以信任感，而员工也希望能够早日拿出自己的作品，双方在这一点上的目标是一致的。然而中间的沟通环节却出了问题，由于投资者并不了解游戏，所以整个项目由张英全权负责，从产品的策划、市场推广、运营到公司的融资，张集大权于一身，隔离了投资方与研发部门之间的直接联系，导致投资方对游戏的开发进度知之甚少，而研发人员对于公司的运作情况也是一头雾水缺乏网络游戏的开发经验也是失败的原因之一。网络游戏的引擎分为客户端和服务器端两部分，最初张等人从重庆带来的只是一个简单的客户端引擎，风云的第一阶段工作实际上主要是围绕这部

7、分展开。,据研发人员介绍，至2002年11月，游戏的客户端完成了约80%，而服务器端则仍旧是一片空白。Alpha版本完成后，研发人员在公司的局域网上对其进行测试，却发现区区数十人在线即可令其崩溃游戏的市场推广从2002年9月底开始启动，由于产品的一再延期，推广方案不得不屡次变更。最初风云互动只是在网媒上发些新闻，在平媒上放些软文，直至2003年1月为配合产品上线，才开始在平面媒体上投放硬广告，其拖欠大众软件和大众游戏等媒体的20多万广告款，至今未能偿清项目不断延期的同时，公司股东之间开始产生分歧。熊贵诚、刘荣、张英、魏新涛、余跃海五人的联系较为紧密，开始积极寻找第二期融资。也许是过于乐观，也许

8、是投机心理作祟，在与一些投资商接触的时候，他们固执地将融资额度锁定在千万以上，但又无法拿出足以打动投资商的成型的产品，导致谈判屡屡失败。,启示： 务实的态度展开工作，杜绝投机心理，这不仅仅是企业成功的基础，也是整个行业健康发展的基础。 对于投资方来说，低估风险、盲目投资、急功近利均为大忌，网络游戏早已成为一个高门槛高风险的行业，在进入之前应做好充分准备。 对于经营方来说，必须保证投资方与研发方之间交流的畅通，保证项目的透明度，任何欺骗隐瞒的行为都是不可取的。 对于研发方来说，必须制定严格的项目管理流程，以确保项目按原定日程和财务预算完成。,第二章 企业内部控制应用指引第11号 工程项目,一、工

9、程项目的概述 工程项目或称投资项目，建设项目，是指建设领域的项目，是一个总体设计或总预算范围内，有一个或几个互有联系的单项工程组成，建成后在经济上可以独一核算经营，在行政上又可以统一管理的工程单位。 工程项目具有唯一性、一次性、整体性、固定性、许多因素带有不确定性、不可逆转性、建设周期长和协作要求高的特点。 （所以重大投资项目决策需谨慎）,第二章 企业内部控制应用指引第11号 工程项目,二、工程项目的主要业务控制 1、 工程项目的主要业务控制有工程项目的投资机会研究 （粗线条，主要是匡算和估算） 2、工程项目投资的可行性研究（核心内容） 三层次：初步可行性研究、辅助研究、详细可行性研究 3、工

10、程项目投资的项目评估 动态与静态分析相结合，顾全局抓重点 4、工程项目咨询设计,第二章 企业内部控制应用指引第11号 工程项目,5、工程项目招标、评标、定标、商签合同 采用公开招标，防止舞弊行为，保证工程质量 6、工程施工与监理 对工程质量特别重要，应加强监督管理工作 7、工程项目的成本控制 做好成本控制工作，是财务部门的一项重要任务 8、 工程项目竣工验收 9、 工程项目竣工决算的内容与审查 10、工程项目评价 从技术、财务、经济三方面进行分析总结,第二章 企业内部控制应用指引第11号 工程项目,三、工程项目评估的内容 1、项目投资的必要性，论证项目对企业发展的必要性 2、建设条件与生产条件

11、 3、工艺、技术、设备 4、建筑工程的方案和标准 5、基础经济数据的测算 6、财务效益 7、国民经济效益 8、社会效益 9、不确定性分析,案例：,万里长江，险在荆江，荆江之险，又在洪湖。建国以来，中央和地方对长江干堤的建设投入了大量的资金，其中，从1997年到2000年，国家通过长江水利委员会界牌河段综合治理护岸工程代表处，共安排了3680万元的国债资金给洪湖。而办理河工这件大事，却被某些人视为“吃石头”的肥差。据审计署武汉特派提供的资料显示，1999年12月26日杨某与洪湖分局所属单位洪湖市长江河道工程有限公司签订了洪湖市界牌河段整治水下抛石施工合同，由工程公司负责抛石施工，工程造价269.

12、99万元，其中购买石料206.4万元，但实际上，审计人员发现，工程公司未参加该工程的施工与管理，此工程纯系虚假工程，签订施工合同是掩人耳目。1999年12月，杨某又与湖北省水利水电工程咨询中心洪湖长江干堤加固工程监理处（以下简称“监理处”）总监魏某签订了监理合同。魏某指示该监理处监理工程师许某负责此项监理工作。但监理处对此未作任何监理记录。,2000年3月，许某不仅勘测检查，直接在洪湖分局工程技术科科长王某提供的工程量清单和水下抛石单元工程质量评定表签字盖章，并由监理处出具了虚假监理报告。事后，魏某接受工程公司监理费2万元，存入个人账户。在出具监理报告5个月后，杨某才想到要准备施工图。2001

13、年8月，杨某等人，要求湖北省水利水电勘测设计院的别某等人按照他们提供的数据绘制图纸，将该图纸设计阶段标明为技术施工阶段，出图日期标为1999年12月。2002年9月，工程公司支付该设计院职工技术协会设计费4万元，别某等人当即提走劳务费及奖金2万元。杨某又以该图纸应付审计组检查。之后又组织相关部门验收，结果是该工程被评为优良工程。参与验收的小组成员每人领取600元的验收评审费。 此事经武汉特派办检查后，认为工程项目内控和监管不利是问题的主要原因，该案例从合同签订，施工监理，工程付款，到工程验收都存在内控问题，象这样做工程，难怪长江年年有水灾。,第三章 企业内部控制应用指引 第12号 担保业务,一

14、、担保业务控制概述 担保是指企业根据中华人民共和国担保法和担保合同或协议，按照公平、自愿、互利的原则向被担保人提供一定方式的担保并依法承担相应法律责任的行为。是企业的一项或有负债，关系企业资金运转和生死存亡。 担保是个重要问题，不出事则已，一旦出事都是大事，因此要加强担保业务的内部控制，规范担保行为 1.被担保对象 2.被担保对象（被担保人）的条件 注意不能担保的情形，（6小点） 3.担保业务控制要求,第三章 企业内部控制应用指引 第12号 担保业务,二、担保业务主要流程及其内部控制 担保业务的受理 调查了解被担保企业的经营和财务状况 担保业务的审批 签订担保合同 担保检查 担保合同的履行 垫

15、付款项及其催收,第三章 企业内部控制应用指引 第12号 担保业务,三、担保业务调查评估 不相容岗位分离 人员素质要求 业务归口办理 权责划分 股东大会审批事项 董事会的职责 董事长、总经理决定权限 财务部门的归口管理,第三章 企业内部控制应用指引 第12号 担保业务,四、担保业务的授权审批 1.授权方式 2.审批权限 3.批准和越权批准处理 4.建立担保业务责任追究制度,第三章 企业内部控制应用指引 第12号 担保业务,五、担保业务评估与审批控制 1.担保申请单位必须提供的资料和文件 2.评估人员组成 3.评估内容要素 4.重新评估 5.审批控制 六、担保业务的执行 （一）担保合同管理 （二）

16、反担保 （三）担保财产管理和记录,第三章 企业内部控制应用指引 第12号 担保业务,七、担保业务监测 对被担保单位，被担保项目进行监测可采取以下方式： 1）参加被担保单位与被担保项目有关会议、会谈和会晤。 2）对被担保工程项目的施工进度和财务进行审核。 3）派员进驻担保单位工作，被担保单位有责任提供方便和支持。 八、担保业务的监督检查 1.监督检查主体 2.监督检查内容 3.监督检查结果处理,案例： 原上海某实业公司的法人代表张某为了向银行申请贷款，找到熟人实力雄厚的某联合公司的法定代表人蔡某，提出请联合公司为他们担保。老实侠义的蔡某爽快地在张某带来的格式合同上签字加盖公章。银行向实业公司发放

17、贷款700万元。张某将这笔钱投进了期货市场，最后全部亏损。无法还款，张某又向蔡某提出继续担保，蔡某又签下了担保书，银行以借新还旧的方法，重新发放了750万元贷款，其中的700万还旧贷。直到贷款期满，张某还是还不了750万的贷款，银行向实业公司和担保方-联合公司告上法院，此时实业公司已关门，张某也不知下落。因联合公司担保了贷款的归还，法院依法判联合公司承担实业公司的750万元借款的清偿责任。 担保要承担还款的连带责任，也相当于企业对外借款筹资，涉及企业未来还款能力，处理不当会给企业带来财务风险。本案例中蔡某以为担保“只是履行一下形式而已”，最终落入“担保陷阱”，联合公司二次给实业公司担保，没有任

18、何控制，风险意识淡薄，才造成不良后果，应当引以为鉴。,第四章 企业内部控制应用指引第13号 业务外包,一、业务外包概述及背景 企业整合利用外部的专业化资源，将企业内部的某项职能或某项任务分包给其他企业或组织来完成，从而达到降低成本、提高效率、最大限度地发挥本企业的核心优势，增加对外界环境应变能力的一种管理模式。,第四章 企业内部控制应用指引第13号 业务外包,二、业务外包的类型 业务外包的主要方式有： （1）研发外包。 （2）生产外包。 （3）物流外包。 （4）除核心业务的完全业务外包。 （5）全球范围业务外包。,第四章 企业内部控制应用指引第13号 业务外包,三、业务外包的风险 （1）业务外

19、包可以减少企业对业务的监控，但它同时可能增加企业责任外移的可能性。 （2）业务外包可能降低员工对企业的信心，导致企业业绩水平和生产率的下降，专业人士和骨干力量的流失。 （3）业务外包与外包服务提供商由于文化、理念的差距太大。导致双方的沟通协作上产生障碍。 （4）业务外包可能导致企业秘密及客户信息的外泄。 （5）业务外包范围的界定不准确，导致企业竞争力下降和业务流失。,第四章 企业内部控制应用指引第13号 业务外包,四、业务外包承包方的选择 1.业务外包承包方的基本参考条件 2.建立业务外包承包资质审核、速选制度和竞争机制 3.建立外包合同协议管理制度,五、业务外包的执行和实施 1.职责分工与授

20、权批准 2.外包策略及承包方选择控制 3.外包业务流程控制,第四章 企业内部控制应用指引第13号 业务外包,各环节的主要风险点及管控措施 （一）制定业务外包实施方案 制定业务外包实施方案，是指企业根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，制定实施方案。该环节的风险主要是：企业缺乏业务外包管理制度，导致制定实施方案时无据可依；业务外包管理制度未明确业务外包范围，可能导致有关部门在制定实施方案时，将不宜外包的核心业务进行外包；实施方案不合理、不符合企业生产经营特点或内容不完整，可能导致业务外包失败。 （二）审核批准 审核批准，是指企业应当按照规定的权限和程序审核批准业务外包实

21、施方案。该环节的主要风险是：审批制度不健全，导致对业务外包的审批不规范；审批不严格或者越权审批，导致业务外包决策出现重大疏漏，可能引发严重后果；未能对业务外包实施方案是否符合成本效益原则进行合理审核以及做出恰当判断，导致业务外包不经济。 （三）选择承包方 选择承包方，是指企业应当按照批准的业务外包实施方案选择承包方。该环节的主要风险是：承包方不是合法设立的法人主体，缺乏应有的专业资质，从业人员也不具备应有的专业技术资格，缺乏从事相关项目的经验，导致企业遭受损失甚至陷入法律纠纷；外包价格不合理，业务外包成本过高导致难以发挥业务外包的优势；存在接受商业贿赂的舞弊行为，导致相关人员涉案。,第四章 企

22、业内部控制应用指引第13号 业务外包,（四）签订业务外包合同 确定承包方后，企业应当及时与选定的承包方签订业务外包合同，约定业务外包的内容和范围，双方权利和义务，服务和质量标准，保密事项，费用结算标准和违约责任等事项。该环节的主要风险是：合同条款未能针对业务外包风险做出明确的约定，对承办方的违约责任界定不够清晰，导致企业陷入合同纠纷和诉讼；合同约定的业务外包价格不合理或成本费用过高，导致企业遭受损失。 （五）组织实施业务外包 组织实施业务外包，是指企业严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织业务外包过程中人、财、物等方面的资源分配，建立与承包方的合作机制，为下一环节的业务外包过程管理做好

23、准备，确保承包方严格履行业务外包合同。企业在组织实施业务外包时，应当根据业务外包合同条款，落实双方应投入的人力资源、资金、硬件及专有资产等，明确承包方提供服务或产品的工作流程、模式、职能架构、项目实施计划等内容。该环节的主要风险是：组织实施业务外包的工作不充分或未落实到位，影响下一环节业务外包过程管理的有效实施，导致难以实现业务外包的目标。,第四章 企业内部控制应用指引第13号 业务外包,（六）业务外包过程管理 根据业务外包合同的约定，承包方会采取在特定时点向企业一次性交付产品或在一定期间内持续提供服务的方式交付业务外包成果。由于承包方交付成果的方式不同，业务外包过程也有所不同，前者的业务外包

24、过程是指承包方对产品的设计制造过程，后者的业务外包过程是指承包方持续提供服务的整个过程。该环节的主要风险是：承包方在合同期内因市场变化等原因不能保持履约能力，无法继续按照合同约定履行义务，导致业务外包失败和本企业生产经营活动中断；承包方出现未按照业务外包合同约定的质量要求持续提供合格的产品或服务等违约行为，导致企业难以发挥业务外包优势，甚至遭受重大损失；管控不力，导致商业秘密泄漏。 （七）验收 在业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收。该环节的主要风险是：验收方式与业务外包成果交付方式不匹配，验收标准不明确，验收程序不规范，使验收工作流于形式，

25、不能及时发现业务外包质量低劣等情况，可能导致企业遭受损失。 （八）会计控制 会计控制是指企业应当根据国家统一的会计准则制度，加强对外包业务的核算与监督，并做好外包费用结算工作。该环节的主要风险是：缺乏有效的业务外包会计系统控制，未能全面真实地记录和反映企业业务外包各环节的资金流和实物流情况，可能导致企业资产流失或贬损；业务外包相关会计处理不当，可能导致财务报告信息失真；结算审核不严格、支付方式不恰当、金额控制不严，可能导致企业资金损失或信用受损。,案例： “我们要像送鲜花一样送啤酒，把最新鲜的啤酒以最快的速度、最低的成本让消费者品尝。”青啤人如是说。 为了这一目标，青岛啤酒股份有限公司与香港招

26、商局共同出资组建了青岛啤酒招商物流有限公司，双方开始了物流领域的全面合作。 有趣的是，尽管是合作，青啤却得以完全从自己并不在行的领域里抽身而出。青啤将自己的运输陪送体系“外包”给招商物流。因为，招商物流与青啤合作，仅输出管理，先后接管青啤的公路运输业务和仓储、配送业务，并无任何硬件设施的投资。 自从合作以来，青岛啤酒运往外地的速度比以往提高30%以上，山东省内300公里以内区域的消费者都能喝到当天的啤酒，300公里以外区域的消费者也能喝到出厂一天的啤酒。而原来喝到青岛啤酒需要3天左右。青岛啤酒在物流效率的提升、成本的降低、服务水平的提高等方面成效显著。据透露，青岛啤酒运送成本每个月下降了100

27、万元。 业内人士指出，这一合作，对青啤而言，实际是将物流业务外包，这是国企中第一个吃螃蟹的人；对招商物流而言，该项目是第三方物流服务的典型案例，在合作形式、合作技术上多具有挑战性。,第五章企业内部控制应用指引第14号 财务报告,一、财务报表内部控制的概述 财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。近年来，国内外发生的安然、世通、银广夏、琼民源等财务丑闻事件都产生了较为严重的不良后果，原因之一是由于企业财务报告内部控制缺失或不健全所致。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，应当强化财务报告内部控

28、制。,第五章企业内部控制应用指引第14号 财务报告,二、财务报表内部控制的目标 1）保护企业资源的安全、完整及对其的有效使用，使企业各项生产和经营活动有秩序、有效地进行，避免可能遭受经济损失。 2）保证会计信息及其他各种管理信心的真实、可靠和及时提供。 3）保证企业管理层制定的各项经营方针、管理制度和措施的贯彻执行。 4）尽量压缩和控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标。 5）预防和控制且尽早、尽快查明各种错误和弊端，以及及时、准确地制定和采取纠正措施，避免因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。,第五章企业内部控制应用指引第14号 财务报告,三、财务报表内部控制的内容

29、岗位分工与职责安排 财务报告编制准备及其控制 财务报告编制及其控制 财务报告的报送与披露及其控制,案例： 1996年至2000年，蓝田股份在财务数据上一直保持着神奇的增长速度。总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了10倍，历年年报的业绩都在每股0.60元以上，最高达到1.15元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的0.81元，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”，被称作是“中国农业第一股”。蓝田股份存在造假嫌疑的消息一经公开，便引起了轩然大波，各个专业银行纷纷停止了对其贷款的支持，蓝田股份由此深陷泥潭。 蓝田股份造假丑闻曝光后，公司对

30、有问题的财务报告进行了调整。调整后的财务报告显示：总资产10.26亿元，总负债11.205亿元，已资不抵债。2003年5月23日三大证券报都在头版刊发上交所关于终止蓝田股份上市交易的公告。 蓝田曾是中国股市的一面红旗，蓝田所谓的高业绩均来自于种种虚幻神话和财务包装，造假的日子是过不长久的，企业要发展的根本出路在于谨慎投资和合法经营。,第六章企业内部控制应用指引第15号 全面预算,一、全面预算概述 全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化

31、配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。正如美国著名管理学家戴维奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。,第六章企业内部控制应用指引第15号 全面预算,其作用主要体现在以下几方面： 全面预算是企业战略目标的具体化过程。全面预算是协调企业各部门的重要手段。 全面预算是控制企业各部门活动的工具。 全面预算是考核企业各部门业绩的标准。 全面预算包括业务预算、财务预算、和专项预算三大类,第六章企业内部控制应用指引第15号 全面预算,二、实行全面预算管理应当关注的风险 应当关注预算目标的设定。 应当关注预算风险

32、控制体系的建立。 应当关注预算的具体执行和考核。,第六章企业内部控制应用指引第15号 全面预算,三、全面预算的编制程序 1.下达目标 一般于每年9月底以前提出下一年度的预算目标 2.编制上报 每年10月底以前上报企业预算管理部门 3.审查平衡 审查、汇总、提出综合平衡建议 4.审议批准 一般应在上年度12月31日之前审批完毕 5.下达执行,第六章企业内部控制应用指引第15号 全面预算,四、全面预算的执行控制 完善管理制度，健全凭证记录，严格执行生产经营与业务活动月度计划和成本费用的定额、定律标准，并加强监控。 建立预算执行情况的内部报告制度，要求各预算执行单位定期报告财务预算的执行情况，及时掌

33、握预算的执行动态及结果。 预算管理部门应当运用财务会计报告和其他会计资料监控预算执行情况。 建立预算执行情况预警机制。 建立预算执行结果质询制度。,第六章企业内部控制应用指引第15号 全面预算,五、全面预算的分析控制 建立定期会议分析制度。 各部门充分收集相关信息资料。 对于预算执行差异，应当客观分析、提出建议、研究决定。 建立预算执行情况审计制度，及时发现和纠正存在的问题，维护预算的严肃性。 六、全面预算的考核控制 预算考核执行机构 预算考核的原则（三公原则） 预算考核的标准和依据 预算考核的程序,案例： 中国联通山西分公司（以下称山西联通）组建于1995年7月，在国内最先建设了GSM移动通

34、信网络，建成了世界上最大、质量最好的CDMA移动通信网络，建成世界最大的基于IP技术的公用电视会议网，“宝视通”业务开创了视讯公网时代，在世界上率先创建了G&C双模移动通信系统，实现了真正意义上的全球畅通。公司从国内走向国际，建立了现代企业机制的国际大公司。 这得利于公司实行全面预算管理软件帮助企业解决了事前、事中控制的问题，达到企业目标管理要求。 实践证明：全面预算为山西联通经营管理发挥越来越重要的决策持作用，为山西联通迈入国际一流现代化企业的行列奠定了坚实的基础。,第七章 企业内部控制应用指引第16号 合同管理,一、合同管理概述 合同是企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、

35、终止民事权利义务关系的协议。加强合同管理,有利于规范、约束市场主体交易行为，优化资源配置，维护市场秩序。制定和实施企业内部控制应用指引第16号合同管理，旨在帮助企业规范当事人双方经营行为，维护自身合法权益、防控法律风险，促进实现内部控制目标。,第七章 企业内部控制应用指引第16号 合同管理,二、企业实行合同管理应关注的风险 企业合同管理中的风险主要集中在合同的订立、执行两方面。,第七章 企业内部控制应用指引第16号 合同管理,三、企业实行合同管理的组织领导 （一）建立分级授权管理制度 企业应当根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排，建立合同分级管理制度。属于上级管理权限的合同，下级单位不

36、得签署。对于重大投资类、融资类、担保类、知识产权类、不动产类合同上级部门应加强管理。下级单位认为确有需要签署涉及上级管理权限的合同，应当提出申请，并经上级合同管理机构批准后办理。上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行情况的监督检查。 （二）实行统一归口管理 企业可以根据实际情况指定法律部门等作为合同归口管理部门，对合同实施统一规范管理，具体负责制定合同管理制度，审核合同条款的权利义务对等性，管理合同标准文本，管理合同专用章，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同的有效履行等。 （三）明确职责分工 公司各业务部门作为合同的承办部门负责在职责范围内承办相关合同，并履行合同

37、调查、谈判、订立、履行和终结责任。公司财会部门侧重于履行对合同的财务监督职责。,第七章 企业内部控制应用指引第16号 合同管理,四、合同管理当中的合同订立 （一）合同的编制与审核控制 1.企业应当建立相应的制度。 2.企业应当根据合同协议内容进行综合分析，合理选择合同协议对方。 3.重大或法律关系复杂的合同协议，应当指定专业人员参加。 4. 企业应当对拟签约对象进行资格审查。 5.企业应当指定专人负责拟定合同协议文本。 6.企业应当建立合同协议会审制度 （二）合同订立的控制,第七章 企业内部控制应用指引第16号 合同管理,五、合同管理当中的合同履行 主要管控措施： (一) 强化对合同履行情况及

38、效果的检查、分析和验收，全面适当执行本企业义务，敦促对方积极执行合同，确保合同全面有效履行。 (二) 对合同对方的合同履行情况实施有效监控，一旦发现有违约可能或违约行为，应当及时提示风险，并立即采取相应措施将合同损失降到最低。 (三) 根据需要及时补充、变更甚至解除合同。 （四） 加强合同纠纷管理，在履行合同过程中发生纠纷的，应当依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方当事人协商并按规定权限和程序及时报告。,第七章 企业内部控制应用指引第16号 合同管理,六、合同管理的考核 企业应建立合同履行情况评估制度，至少每年年末对合同履行总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，及时发现问题，加以改

39、进。 1.明确考核部门 合同实行归口管理，指定归口管理的部门 2.如何考核 不单单进行定性分析，还要能够量化到具体数值上。,案例： 中国一公司与某国某公司订立1000万只纸箱出口合同，交货期限为合同成立后3个月内，条件价款为每只1美元CIF（成本、保险加运费付至指定目的地）香港，违约金条款为：如合同一方在履行期内未履行合同规定义务，则必须向另一方支付合同总价3.5%的违约金。中方公司急于扩大出口，赚取外汇，只看到利润优厚，未实际估计自己是否有履行合同的能力，便与外商订立了合同。实际上中方没有在3个月内加工1000万只纸箱的能力。 合同期满，中方只有将已有的纸箱向外商交付并商讨合同延期，外方以数

40、量不符合合同规定拒收纸箱，并以中方违约要求支付违约金。双方协商未果，中方公司向外方支付35万美元的违约金，损失巨大。 这是一起以合法手段掩盖非法目的，利用合同违约金条款欺诈的典型案例。因此，我们在订立合同时一定要对自己的合同履约能力做到心中有数，加强合同的审核控制，防范合同签订过程中的舞蔽和欺诈等风险的发生。,第八章 企业内部控制应用指引第17号 内部信息传递,一、内部信息传递理解 内部信息传递是企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。 内部信息传递存在一下重要风险： 如果企业内部报告系统的缺失、功能不健全，内容不完整，可能会影响生产经营有序运行。 如果内部信息传递不

41、通畅、不及时，则可能导致企业决策失误、相关政策措施难以落实。 如果内部信息传递中泄漏商业秘密，则会削弱企业核心竞争力。,第八章 企业内部控制应用指引第17号 内部信息传递,二、企业内部信息的主要形式 对于企业内部信息来说，主要有以下几种来源方式： 公司主业务管理运营所产生的信息。 公司主业务监控所产生的信息。 重大评审或不确定评审所产生的信息。 公司重大决策或决定所产生的信息。 重大失误或突发事件所产生的信息。,第八章 企业内部控制应用指引第17号 内部信息传递,三、企业内部信息有效应具备的特点 1.完整性 一个完整的信息最基本的应试包括：人、时间、事件等 2.简单性 要有良好的可读性 3.结

42、构性 企业信息需要结构化，不能眉毛胡子一把抓 4.一致性 信息不仅对企业有效，而且对个体也因有效。,第八章 企业内部控制应用指引第17号 内部信息传递,四、建立信息收集、加工机制 企业应当对收集的各种内部、外部信息进行合理的筛选、核对、整合，提高信息的有用性。 五、信息传递方式 企业内部信息传递方式主要有三种： 1.由上而下 2.由下而上 3.横向传递,第八章 企业内部控制应用指引第17号 内部信息传递,六、完善信息传递机制 为力提高内部控制的有效性，必须做到一下两方面： 1.企业应当将相关信息在企业内部各管理级次、责任 单 位、业务环节之间进行内部传递。 2.企业应当建立良好的外部沟通渠道，

43、加强与外部的沟通和反馈。 七、加强信息技术的运用 随着技术的发展，在信息系统中运用越来越广泛。企业应当促进信息的集成和共享，加强对信息系统的开发和维护，保证信心安全、稳定地运行。 八、建立投诉制度 投诉是信息沟通的重要手段之一，是信息自下而上沟通的重要形式。企业应当建立举报投诉制度。,案例： 1989年8月，史玉柱以先打广告后付款的方式，将其研制的M-6401桌面排版印刷系统软件推向市场，赚进了经商生涯的第一桶金，奠定了巨人集团创业的基石。 1991年4月，珠海巨人新技术公司成立，1993年7月，巨人集团下属全资子公司38个，成为中国第二大民营高科技企业，1994年年初，号称中国第一高楼的巨大

44、厦一期动土，同年史玉柱当选“中国改革风云人物”，但1997年年初，巨人大厦只完成了相当于三层楼高的首层大堂后停工，各方债主纷纷上门，巨人的资金链断裂，负债2.5亿元的史玉柱黯然离开。 传奇掌门人史玉柱从一穷二白的创业青年，到福布斯排名大陆富豪第八位，在遭受毁灭性的失败后，又从负债2.5亿元之巨的全国“首负”。,启示：,信息是企业决策不可或缺的基础，1995年2月，巨人以集中轰炸的方式，一次性推出电脑、保健品、药品三大系列的30个新品，其中主打的保健品一下推出12个品种，几乎涵盖了所有保健概念。但保健品是一种功效诉求为主的消费品，广告只能起诱发购买的作用，要让消费者持续购买，必须依赖产品的效果，

45、由于没弄清消费者的真正需求，没有获得相应的决策信息，虽然广告的知名度和关注度都有，但效果不佳，内部信息及信息传递的严重缺陷是巨人衰落的根本原因。,第九章 企业内部控制应用指引第18号信息系统,一、信息系统概述 是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。信息系统内部控制的目标是促进企业有效实施内部控制，提高企业现代化管理水平，减少人为操纵因素；同时，增强信息系统的安全性、可靠性和合理性以及相关信息的保密性、完整性和可用性，为建立有效的信息与沟通机制提供支持保障。信息系统内部控制的主要对象是信息系统，由计算机硬件、软件、人员、信息流和运行规程等要素组成。,

46、第九章 企业内部控制应用指引第18号信息系统,二、信息系统的开发步骤 可行性分析阶段 信息系统规划阶段 信息系统分析阶段 信息系统设计阶段 信息系统开发实施阶段 信息系统测试阶段 信息系统安装调试阶段 信息系统试运行阶段 信息系统运行维护阶段 信息系统更新阶段,第九章 企业内部控制应用指引第18号信息系统,三、信息系统安全 信息系统安全是指信息系统包含的所有软、硬件和数据受到保护，不因偶然和恶意的原因而遭到破坏、更改、和泄漏，信息系统连续正常运行。 主要控制措施： 第一，要做好善后工作，不管因何种情况导致系统停止运行，都应将废弃系统中有价值或者涉密的信息进行销毁、转移。 第二，严格按照国家有关

47、法规制度和对电子档案的管理规定（比如审计准则对审计证据保管年限的要求），妥善保管相关信息档案。,案例：史上最大的金融悲剧 法国兴业银行，创建于1864年5月，有近150年历史的老牌欧洲银行和世界上最大银行集团之一，拥有雇员55000名、国内网点2600个，世界上多达80个国家的分支机构500家，以及500万私人和企业客户。一度被认为是世界上风险控制最出色的银行之一。然而2008年1月，法兴银行因期货交易员杰罗姆.凯维埃尔在未经授权情况下大量购买欧洲股指期货，造成巨亏，引发欧洲金融震荡，并波及全球股市暴跌。堪称史上最大的金融悲剧。 法国第二大银行法国兴业银行2008年2月21日发布财报。报告显示

48、，受次贷相关损失以及交易员越权交易影响，该行去年第四季度亏损达到创纪录的33.5亿欧元（约49亿美元）。前年同期，该行还实现了11.8亿欧元的盈利去年全年，兴业银行的净利降至9.47亿欧元，远低于前一年的52.2亿欧元。这样的结果也与该行在本月11日发布的初步业绩基本一致。法兴在1月底披露，旗下一位交易员违规大量投资股指期货，给公司带来高达49亿欧元的损失。在21日的报告中，法兴还透露，该行因次贷危机的资产冲减也达到20.5亿欧元。,法兴还表示，如果没有发生交易员的违规交易事件，该行去年第四季度的亏损应只有1.31亿欧元，而去年全年的盈利也可能达到41.7亿欧元。昨天，法兴还披露了交易员欺诈案件的内部调查报告，其中显示，本次事件属于交易员凯维埃尔的个人行为，没有内部或者外部的同谋。报告重申，凯维埃尔在2005年到2006年间就开始建立未经授权的交易头寸，但金额很小，不过从2007年3月份起就开始进行大额交易。在今年1月底法兴发现上述违规交易行为之时，他的累计交易头寸已达了490亿欧元。在当时欧洲股市已在不断下跌的情况下，兴业银行不得不在1月21日至1月23日期间“割肉”解除了这些仓位，形成巨额亏损。 凯维埃尔作案手段，可以概括为侵入数据信息系统、滥用信用、仿造及使用虚假文书等多种欺诈手段联合实施的立体作案。对我们来说要引以为戒。,