《纳税疑难案例精编》

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1、纳税疑难案例精编（高金平）（一）资料X企业2000年1月2日向H企业投出资产如下：机床原价 500000元，已提折旧150000元，公允价值400000元；汽车原 价450000元，已提折旧50000元，公允价值420000元；土地 使用权账面余额150000元，公允价值150000元。X企业的投 资占H企业有表决权资本的70%，其初始投资成本与应享有H 企业所有者权益份额相等。2000年H企业全年实际净利润 550000元；2001年2月份宣告分派现金股利350000元；2001 年H企业全年净亏损2100000元；2002年H企业全年实现净利 润850000元。2003年初，X企业将该项股

2、权对外转让，取得转 让收入450000元。X企业所得税率为33%，H企业所得税税率 为15%，X企业2000至2003年各年的税前会计利润总额均为 1000000 元。（二）要求对X企业的上述业务作出有关会计分录，并运算X企业2000 年至2003年各年度应纳所得税额。（三）解答(1) 投资时按非货币性交易原则作账，会计分录为：借：长期股权投资一一H企业(投资成本)900000累计折旧200000贷：固定资产950000无形资产土地使用权150000通知第三条第一款规定，企业以经营活动的部分非货币 性资产对外投资，应在投资交易发生时将其分解为按公允价值 销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进

3、行所得税处理， 并按规定运算确认资产转让所得或缺失。应调增所得额 =970000-(1100000-200000)=70000(元)。(2) 2000年12月31日作分录如下：借：长期股权投资一一H企业(损益调整)385000(=550000 X 70 %)贷：投资收益一一股权投资收益385000企业当年实现的收益，由于在下年度宣告分配，因此确认所 得的时刻应在下午。本年度按照权益法确认的投资收益应调减 所得额385000元。(3) 2000年末“长期股权投资一一H企业”科目的账面余额=900000+385000=1285000（元）。应纳税所得额=1000000+70000-385000=6

4、85000（元）应纳所得税额=685000 X 33 % =226050（元）（4）2001年宣告分派股利，分录为：借：应收股利H企业245000（350000 X70%）贷：长期股权投资一一H企业（损益调整）245000宣告分派股利后“长期股权投资一一H企业”科目的账面余 额=1285000-245000=1040000（元）；H企业宣告分派时，X公司确认所得：245000 /（1-15%）=288235.29（元）。由于企业所得税实行按年计征，会 计上上午确定的投资收益已作调减所得处理，本年的会计利润 总额中并不包含此项收益，因此应调增所得额288235.29元。（5）2001年12月31

5、日，可减少“长期股权投资H企业” 账面价值的金额为1040000元注：通常情形下，长期股权投资 的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股 权投资的金额为430000元（=2100000 X 70 %-1040000）。分录为：借：投资收益股权投资缺失1040000贷：长期股权投资一一H企业（损益调整）1040000通知规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业 按规定结转补偿；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不 得确认投资缺失。那个地点，应调增所得额1040000元。(6) 2001年12月31日“长期股权投资一一H企业”科目的账 面余额为零。X企业2001年度应纳税所得额

6、=1000000+288235.29+1040000=2328235.29(元)应纳所得税额=(1000000+1040000) X33%+245000：(1-15%)X(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(7) 2002年12月31日，可复原“长期股权投资H企业”科目账面价值=850000 X 70 %-430000=165000(元)借：长期股权投资一一H企业(损益调整)165000贷：投资收益一一股权投资收益165000由于2002年的股利在下年度宣告发放，X企业应在下年度按 照管享有的份额确认所得。本年度不确认所得，已计人投资收 益科目的金额应予

7、以调减。本年度应调减所得额165000元。X企业2002年度应纳税所得额=1000000-165000=835000(元)应纳所得税额=835000 X33% =275550(元)(8) 2003年初，转让股权作分录：借：银行存款450000165000贷：长期股权投资285000投资收益一一股权转让收益 转让所得：转让收人一计税成本=450000-970000=-520000（元）。按照通知第二条第三款规定， 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资缺失， 能够在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资缺失，不得 超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无 限期向以后年度

8、结转扣除。由于本年度未发生股权投资收益和 投资转让所得，因此，在税收上确认的转让缺失520000元本年 度不得扣除，应从以后年度实现的股息性所得和投资转让所得 中分年度扣除，直至扣完为止。本期会计上确认的收益为285000元，而在运算所得税时并不 以此确定所得。2003年度应纳税所得额=账面利润+调增项目金额一调减项 目金额=1000000-285000=715000（元）应纳所得税额=715000 X 33 % =235950（元）解题指导：本文例题中的X企业初始投资成本与应享有H企业所有者权 益份额相等，未涉及股权投资差额摊销咨询题，关于股权投资 差额的摊销额，也不得在税前扣除。案例来源：

9、纳税疑难案例精编，高金平著，中国财政经济出版社2003年9月第一版案例：企业所得税综合案例分析企业所得税综合案例分析税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大钢帘线 股份有限公司2001年企业所得税代理纳税申报，通过审查，获 得如下资料：（一）企业有关情形宏大公司被税务机关认定为增值税一样纳税人，会计核算健 全，生产经营情形良好。2001年12月31日股本总额4000万元， 固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑 物600万元，其他固定资产400元），在职人员610人（其中生产 人员500人），要紧生产不锈钢钢丝帘线。其他有关情形及讲明：1 .本例中涉及的金额单位

10、均为万元，运算结果按四舍五入法 保留小数点后两位数。2 .核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按 现行税法和财务会计制度进行。各月“应交税金一一应交增值税” 科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税金一一未交增值税”，2002年1月20日，“应交税金”各明细科目及“其他应 交款一一应交教育费附加”科目无余额。3. 企业所得税税率为33%。企业2001年账已结，损益表中 全年利润总额为3763万元。因上年度亏损，税务机关同意本年 度不预缴所得税，于年度终了后45日内一次性申报缴纳，然后 由税务机关统一汇算清缴。结账时，企业仍未提取所得税费用。 利润表有关数据如下表所示：4. 都市爱护

11、建设税适用7%税率，教育费附加适用3%征 收率。5 .审核企业有关账册资料，与所得税有关的会计核算差错和 纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无咨询题，视为全部 正确。6 .实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标 准为960元/人/月。7 .执行新企业会计制度与现行税收政策。（二）有关资料1 .审查“短期投资”、“投资收益”等明细账户，年初“短 期投资一一国债投资”借方余额20万元，该国债为2000年8月 份购入，期限1年，年利率为3%，2001年4月份出售国债的40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资一一金融债券”期初余额

12、15 万元，2001年9月份收回本金及利息18万元。企业账务处理如 下：出售国债：借：银行存款贷：短期投资一一国债投资40%)投资收益一一处置国债收益到期收回国债：借：银行存款贷:短期投资一一国债投资X60%)投资收益一一国债利息收回金融债券：借：银行存款贷：短期投资金融债券投资收益金融债券利益10000080000(20 X20000123600120000(2000003600180000150000300002 .“长期股权投资”明细账反映企业对乙、丙两企业有投资 业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的10%，该项投资 系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税率15%，企业采 取成

13、本法核算丙企业投资。2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年利润80万元。4月5日，宏大公司账务处理如下：借：应收股利80000贷：投资收益80000对乙企业投资情形如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢 生产厂房投资于乙企业，占被投资企业实收资本总额的30%。 房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元。 未发生有关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所 有者权益总额1533. 07万元，股权投资差额按10年摊销。2001 年乙企业实现税后净利润600万元，企业所得税税率为24%。 企业账务处理如下：3月1日：借：长期股权投资一一乙企业（投资成本）2600000

14、累计折旧400000贷：固定资产3000000借：长期股权投资一一乙企业（投资成本）1999200贷：长期股权投资股权投资差额1999200（15330700X 30 %-2600000）12月31日：借：长期股权投资一一乙企业（损益调整)1500000(6000000 X 30 %X 10： 12)贷：投资收益借：长期股权投资一一股权投资差1500000额166600(1999200 ： 10： 12x10)贷：投资收益1666003. 审查“应收账款”、“应收票据”、“坏账预备”等账户， “应收账款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额150

15、万元，“坏账预备”期 初余额90万元，本期发生坏账20万元(差不多税务机关审核确 认)，本期收回前期已冲销的坏账10万元，企业按账龄分析法提 取坏账预备，提取的范畴包括应收账款和其他应收款，经运算期 末应保留坏账预备200万元，本期提取100万元。4. 6月30日，公司库存滞销产成品一一X数量500件，账面 单位成本每件0.5万元，估量每件可收回金额0.4万元，提取存 货跌价预备50万元。10月5日，销售产成品X200件，每 件不含税售价0.6万元，增值税税率为17%。账务处理为：6月30日：借：治理费用一一计提的存货跌价预备500000贷：存货跌价预备50000010月5日：借：银行存款14

16、04000贷：产成品1000000应交税金应交增值税（销项税额）204000其他应对款2000005. 6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入 的产成品作为原材料使用，换出产成品账面成本50万元，计税 价60万元，换入的原材料原账面成本40万元，计税价50万元， 计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发 票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司 按非货币性交易准则进行账务处理如下：非货币性交易收益=10-1060X50=1.67（万元）借：银行存款100000原材料433700应交税金应交增值税（进项税额）85000（500000X17%）贷：产成

17、品500000应交税金应交增值税（销项税额）102000（600000X17%）营业外收入一一非货币性交易收益167006月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售 价65万元，价税合计76. 05万元。账务处理为：借：银行存款760500贷：其他业务收入650000110500433700应交税金应交增值税（销项税额）借：其他业务支出贷：原材料4337006. 公司因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款2500 万元，借款期限3个月，年利率按10%运算。6月30日公司一 次性还本付息2562. 57元。利息全部计入财务费用。税务机关 规定，同期同类银行贷款利率按8%确定。7.

18、4月25日销售一批产品给丁公司，应收账款120万元，10 月31日该笔应收款项尚未收回，逐与丁公司达成债务重组协议， 丁公司支付100万元银行存款给宏大公司，其余款项不再支付。 宏大公司账务处理为：借：银行存款1000000营业外支出债务重组缺失200000贷：应收账款12000008. 12月31日，一台设备因遭毁损，不再具有使用价值和转 让价值。该项资产原价30万元，已提折旧4万元，按资产账面 价值全额计提固定资产减值预备26万元。账务处理如下：借：累计折旧40000营业外支出一一计提的固定资产减值预备260000贷：固定资产3000009. “营业外支出”账户列支税收罚款及滞纳金5.5万

19、元。10. “销售费用”账户反映广告费支出350万元，业务宣传 费支出20万元。2001年全年产品销售收入18000万元，其他业 务收入600万元。广告费扣除比例按2%运算。11. “治理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提 费用”账户，发觉企业本年度提取业务招待费40万元，账务处 理为：借：治理费用一一业务招待费400000贷：预提费用一一业务招待费40000012. 12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到， 企业作会计分录如下：借：应收补贴款150000贷：补贴收入15000013. 公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26 日支付服务费3万元，协议规定，

20、该科研人员应纳的个人所得税 由宏大公司负担。账务处理如下：代负个人所得税额=30000 X (1-20 %) X 30 % -2000=5200(元)借：营业外支出5200贷：应交税金应交个人所得税520014. 审查“应对工资”账户，期初贷方余额40万元，本期贷 方发生额760万元，借方发生额750万元，期末贷方余额50万 元。其中企业福利人员10人，提取工资12万元，并全额发放。15. 公司分别按14%、2%、1. 5%提取职工福利费106. 4万元（福利部门人员的福利费计入治理费用）、工会经费15. 2万 元、职工教育经费11。4万元。审查“其他应对款一一应对工会 经费”账户，无借方发生

21、额。16. 两笔应对账款合计金额30万元，因债权人缘故而无法支 付，于期末结转至营业外收入，账务处理为：借：应对账款300000贷：营业外收入30000017. 2001年1月4H，征用土地一块，支付土地出让金120万 元，企业作无形资产治理，按10年摊销，3月份开始在该土地 上建筑办公用房，先后共支付施工单位工程款600万元，9月30 日达到估量使用状态，并交付使用。由于未办理竣工结算，至 2001年12月31日，新建办公房仍未结转“固定资产”科目。 公司对新建房屋，既未提取折旧，也未申报缴纳房产税，假设房 屋折旧年限按20年运算，估量净残值为5%。公司有关账务处 理如下：1月4日：借：无形

22、资产土地使用权1200000贷：银行存款1200000全年摊销无形资产综合分录为：借：治理费用1200001200006000000贷：无形资产一一土地使用权 借：在建工程贷：银行存款600000018.5月份购入一条新的生产线，在试运行时期共生产产品2 吨，发生成本8万元，销售后共得款项11.7万元，账务处理为：借：在建工程80000贷：银行存款80000借：银行存款117000贷：在建工程100000应交税金应交增值税（销项税额）1700019. 3月份被税务机关检查，对2000年应计未计收益，以及 应补各项税费，均通过“往常年度损益调整”科目核算，并将该 科目金额13万元结转“利润分配一

23、一未分配利润”账户。20. 12月1日为全厂生产人员订做工作服两套，共发生金额 120万元，税务机关核定的劳保费税前扣除标准为人均每年1000 元。21. 宏大公司与另一家公司发生经济纠纷，被该公司起诉， 并要求赔偿40万元，12月31日，按照法律诉讼的进展情形和 律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%以上，最有 可能发生的赔偿是35万元。公司作分录如下：借：营业外支出一一诉讼赔偿350000贷：估量负债35000022.宏大公司成立于1998年5月1日，发生开办费用120万 元，公司按5年摊销，截至2000年12月31日，已摊销开办费 64万元，剩余部分于2001年元月份一次摊销。会

24、计处理如下：借：治理费用一一开办费摊销560000贷：长期待摊费用一一开办费56000023. 5月份因自然灾难造成原材料净缺失32万元，企业记人 “待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢”，报经公司董事会批准后，已于8月31日全部转入营业外支出。24. 公司自制设备一台，成本价25万元，无同类售价。账务 处理如下：借：固定资产250000贷：生产成本25000025. 12月10日因开发新产品，购人一台价值8万元的测试仪 器，已获得税务机关批准承诺在运算本年度所得税时一次性扣 除。由因此12月份购入，企业尚未提取折旧。购入时，会计处 理如下：借：固定资产80000贷：银行存款8000026.

25、公司开业以来各年应纳税所得额如下：1998年-52万元;1999年48万元；2000年-100万元。27. “营业外支出”科目列支本年度通过民政部门向农村某 小学捐赠30万元。28. 审查“治理费用一一技术开发费”账户，本期归集的技术开发费60万元，上午发生的技术开发费40万元，该科研项目 已得到税务机关确认。29.公司于2000年4月投资兴建“年产1000吨子午线轮胎 用钢丝帘线技术改造项目”，该项目差不多税务机关审批确认符 合国产设备投资抵免所得税优待政策条件。投资期两年，2000 年购置国产设备1000万元，2001年购置国产设备800万元，均 取得设备发票。（三）要求1 .扼要提出存在

26、的阻碍纳税的咨询题。2 .针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。3.运算2001年应补缴的各税税额（增值税、都市爱护建设税、 教育费附加、房产税、企业所得税），并作出补税的有关会计分 录。（四）解答1 .存在咨询题及调账（1）账务处理正确，无需调账，但国债处置收益和金融债券利 息应征税，到期收回国债取得的利益免征所得税，应调减应纳税 所得额0.36万元。（2）对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资方账务 上实际作利润分配处理时，确认股息所得。这部分所得应当单独 运算补缴税款，第一应调减分回所得8万元，然后运算补缴税款:应补税额=8：(1-15%)X(33%-15%)=1.69

27、(万元)对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益不计入投资所 得，这部分所得应于次年乙企业宣告分派时再确认。对会计上确 认的股权投资差额及其摊销税收上均不予承认。因此，本年度应 调减所得额166.66万元。(3) 税收规定的坏账预备扣除限额=(期末应收账款+期末应收 票据)X5%o-(期初应收账款+期初应收票据)X 5%。-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账=(4500+150)-(3200+200) X 5%-10+20=16.25(万元)本期实际增提的坏账预备100万元，应调增所得额 =100-16.25=83.75(万元)(4) 6月30日计提存货跌价预备账务处理正确。10月5日销

28、售 产成品X账务处理有误。当存货处置时应同时结转存货跌价预 备，借记“存货跌价预备”和“营业成本”科目，贷记“存货” 科目。账务调整如下：借：其他应对款200000存货跌价预备200000贷：往常年度损益调整400000会计上提取的存货跌价预备不得扣除，应调增所得50万元， 当存货处置时应按结转数调减20万元。本例，在填制所得税纳 税申报表时，调增收人120万元，调减营业成本80万元。同时， 对存货跌价预备调增所得额30万元。（5）账务处理正确，宏大公司应按产成品公允价与账面价值的 差额确让资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所 得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50万

29、 元确定。出售原材料应确认所得额=65-50=15（万元），会计上确认 的其他业务利润=65-43.37=21.63（万元），差额部分应调减应纳税 所得。本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7（万元）（6）宏大公司与乙企业存在关联关系，按照企业所得税税前 扣除方法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资 本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。承诺税前扣除的利息=4000 ：2X50%X8%X3：12=20（万 元）应调增所得额=62.5-20=42.5（万元）（7）账务处理正确。发生的债务重组缺失不得扣除。公司应于 该项债权满三年时向税务机关申请确认坏

30、账，然后申报扣除。本 期应调增所得额20万元。（8）固定资产减值预备不得在税前扣除，公司能够于该项资产 残值处置时，将处置净缺失向税务机关申报财产缺失获得扣除。 本例应调增所得额26万元。(9) 税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金 不得扣除，应调增所得额5.5万元。(10) 广告费扣除限额：(18000+600+120) X 2 % =374.4(万元)， 本期广告费支出可全额扣除，不作纳税调整。宣传费扣除限额=(18000+600+120)X5%。=93.6(万元)，本期发 生的业务宣传费支出未超过扣除限额，能够全额扣除，不作纳税 调整。(11) 企业发生的业务招待费应按实列

31、支，不得提取。调账分录 如下：借：预提费用一一业务招待费400000贷：往常年度损益调整400000公司本期实际发生的业务招待费=205-40=165(万元)业务招待费扣除限额=1500 X 560+(18000+600+120-1500) X 3%。=7.5+51. 66=59.16(万元)应调增所得额=165-59. 16=105.84(万元)申报所得税时，应调减治理费用40万元，同时在纳税调整项 目表中的“业务招待费超支”项目调增105.84元。(12) 按照财税2001120号文件规定，对企业2001年出口商品 贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得额15万元。(13) 公司运算个人所得

32、税有误，应将支付的3万元视为不含税 收入进行运算。令应纳个人所得税为X,则有：（30000+X） X （1-20 %） X 30 % -2000=X解之得：X=6842.11（万元）；经检验 2000036842.11 X （1-20%）10 %，承 诺再扣除本期实际发生技术开发费的50%，应调减应纳税所得 额30万元。通过上述账务调整，本年度主营业务收入增加120万元，主 营业务成本增加80万元，治理费用减少31.96万元，营业外收 入减少30万元，营业外支出增加0.16万元，其中，治理费用 =-40-10+10.04+8=-31.96（万元）。综上：本年度税前会计利润总额应为：3763+1

33、20-80+31. 96-30-0. 16=3804. 8（万元）纳税调增项目金额=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+ 70+35+32+2.04=569.67（万元）纳税调减项目金额=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02（万元）本年度企业内部经营（不含股息所得）应纳税所得额=3804.8+569.67-324.02=4050. 45（万元）内部经营应纳企业所得税额=4050.45 X33%=1336.65（万元）合计应纳税所得额=1336. 65+1. 69（股息所得应补税额）=1338.3

34、4（万元）（29）分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行。2000年度由于应纳税所得额小于零，故2000年度购置的国产设 备只能在2001年2004年抵免。2001年先运算2000年购置国产设备的抵免额：新增税额=1338. 34-0（1999年应纳所得税额）=1338. 34（万元），大于400 万元（1000x40%），能够抵免400万元；再运算本年度购置国产设备的抵免额：新增税额 =1338.34-0（2000年应纳所得税额）：1338.34（万元），大于320万 元（800X40%）,能够抵免320万元。抵免后，实际应纳所得税额=1338.34-400-320=618.34（万

35、元）2 .补缴税款分录如下：（1）补提所得税应计入损益的所得税=618.34-0.67=617.67（万元）借：往常年度损益调整6176700贷：应交税金应交所得税6176700（2 ）结转往常年度损益调整往常年度损益调整科目余额=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87(万元)借：利润分配未分配利润5758700贷：往常年度损益调整5758700(3) 结转增值税借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)46800贷：应交税金未交增值税46800(4) 补缴各项税费借：应交税金未交增值税46800应交税金应交房产税15100应交税金一一应交城建税3400应交税金应

36、交所得税6183400其他应交款一一应交教育费附加1400贷：银行存款6250100案例来源：纳税疑难案例精编，高金平著，中国财政经 济出版社2003年9月第一版案例：企业整体资产转让的所得税处理企业整体资产转让的所得税处理（一）资料甲企业向乙企业进行整体资产转让，转让时，甲企业的资产 负债表有关数据如下：资产总计1500万元，其中固定资产800 万元（原值1000万元，累计折旧200万元），公允价850万元， 存货300万元，公允价350万元，其余400万元为应收账款及 货币资金；负债总计1200万元；所有者权益总计300万元。经 评估，甲企业的净资产为400万元（即对甲企业所有资产和负债

37、进行重新评估后的净增值额为100万元），全部作为对乙企业的 投资，按照双方约定，投资后甲企业除享有乙企业40%的股权 外，乙企业再向甲企业支付现金（非股权支付额）100万元。投资 前乙企业所有者权益500万元。不考虑固定资产对外投资应纳 增值税。（二）要求按照上述资料，试作出甲、乙两企业的会计及税务处理。（三）解答1 .甲企业（企业会计准则一一投资）规定，以舍弃非现金资产而取得的 长期股权投资，按照非货币性交易准则确定换入投资的成本。 甲企业会计处理如下：借：长期股权投资259.5万元银行存款100万元负债科目1200万元累计折旧200万元贷：固定资产1000万元存货300万元应交税金应交增值

38、税（销项税额）59.5万元（350X17%）其他资产科目400万元按照国税发2000118号规定，企业整体资产转让原则上应在 交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资 两项经济业务进行所得税处理，并按规定运算确认资产转让所 得或缺失。因此，企业在年终申报企业所得税时，对固定资产 和存货增值部分调增应纳税所得额100万元。以后，可就投资 分回的利润按“企业股权投资所得”进行所得税处理。由于甲 企业差不多确认了资产转让所得或缺失，取得的股权应按公允 价值确定计税成本。本例中，如果甲企业在次年转让该项股权，取得转让收人700 万元，转让时股权投资账面成本为500万元（对采纳权益法核算

39、长期股权投资的企业来讲，其投资成本是随着被投资企业的盈 利水平的变化而变化的）。会计转让收益=700-500=200（万元）按税法规定，确定转让所得额=700-359.5=340.5（万元）2 .乙企业企业会计制度规定，投资者投入的固定资产，以投资各方确 认的价值（公允价值）作为人账价值。那个地点应按评估价入账。 另外，新介入的投资者的出资额大于其按约定比例运算的其在 注册资本中所占分额部分（或股票发行溢价部分）是企业的股东 权益，不征所得税，作资本公积处理。设应计入实收资本的金额为X，则有：x / （500+x）二 40%解之得：x=333.33（万元）乙企业会计分录如下：借：固定资产850

40、万元存货350万元其他资产科目300万元应交税金应交增值税（进项税额）59.5万元贷：负债科目1200万元实收资本（股本）333.33万元资本公积26.17万元依据企业所得税税前扣除方法（国税发200084号）第7 条的规定，纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动， 有关资产隐含的增值或缺失在税收上已确认实现的，可按经评 估确认后的价值确定有关资产的成本。因此，乙企业同意投资 的资产的会计成本等于计税成本，乙企业能够对固定资产按照850万元的原值提取折旧，并可在以后年度运算企业所得税前获 得扣除。对存货和其他资产也可按规定进行账务处理，不作纳 税调整。那个地点应当指出，按照国税发2000

41、118号文件规定，“如 果企业整体资产转让交易的同意企业支付的交换额中，除同意 企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（以下简称非股权 支付额）不高于所支付的股权的票面价值（或股本的账面价 值）20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不运算确认资 产转让所得或缺失。转让企业和同意企业不在同一省（自治区、 直辖市）的，须报国家税务总局审核确认。”上例中，乙企业向 甲企业支付的“非股权支付额” 100万元占所支付的股权的账面 价值 333.33 万元的比例为：100333.33 X100%=30%20%， 因此，甲企业应视同按公允价值销售全部资产和投资两项业务 处理。如果乙企业向甲企业支付的“非

42、股权支付额”不高于所支付 的股权票面价值的20%，则甲企业不确认资产转让所得，但乙 企业同意转让企业的资产的成本须以其在转让企业原账面净值 为基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。对乙企业来 讲，在税收上只能按800万元的固定资产净值计提折旧，领用 或出售的存货只能以甲企业原账面价值作为计税成本。乙企业 在会计上差不多按资产的评估价入账，因此，对乙企业可考虑 采取“综合调整方法”，即对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应 调整每一纳税年度的应纳税所得额，按规定调整期最长不超过 10年。解题指导：企业整体资产转让通常表现为：企业所得税的一个独立纳

43、税 人将其经营活动的全部资产和债务转让给同意企业，而且转让 企业不解散，作为连续存在的独立纳税人的地位没有发生任何 变更。转让企业在转让后只只是是由从事营业活动（工业、商业、 交通运输等）转变为投资活动（投资公司或持有的长期股权投 资）。由于发生整体资产转让的企业并没有解散，因此，不应按 照清算所得的计税方法处理，而只需按照国税发2000118号文 件的规定直截了当调整应纳税所得额即可。案例来源：纳税疑难案例精编，高金平著，中国财政经 济出版社2003年9月第一版案例：运算借款费用资本化应注意的咨询题运算借款费用资本化应注意的咨询题（一）资料注册税务师小姜于2002年元月20日受托代理申报甲公

44、司 2001年度企业所得税，发觉如下咨询题：甲公司于2001年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日支付100 万元，3月10日支付60万元，3月15日支付40万元，该设备 于3月30日安装完成，能够投入使用。为购买该设备甲公司于 3月1日向银行取得借款140万元，年利率12%, 3月10日又 向银行取得借款60万元，年利率15%。本月借款实际发生的利 息之和=140X12%X1 / 12+（60X15%X1 / 12）X20 / 30=1.9（万元），企业作会计分录如下：借：在建工程19000贷：预提费用一一利息19000同时，按在建工程总额220万元（运费、设备价款、安装费、

45、 利息等）结转固定资产，分录为：借：固定资产2200000贷：在建工程2200000该设备由企业治理部门使用，折旧年限为10年，估量净值为 5%，2001 年计提=2200000X（1-5%）：10：12X9=156750（元）， 分录为：借：治理费用156750贷：累计折旧156750假设2001年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33% 的所得税率计提所得税165000元，本年度已预缴所得税120000 元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为33%。（二）要求（1）指出上述业务存在的咨询题，并讲明对企业财务状况的阻碍；（2）运算甲公司2001年应纳企业所得税额，并作出有关调账

46、 处理。（三）解答1. 企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原 价，多计提了折旧，同时对当期会计利润造成一定的阻碍。2 .应予资本化的利息运算如下：（1）运算累计支出加权平均数累计支出加权平均数：工每笔资产支出金额X（每笔资产支 出实际占用的天数：会计期间涵盖的天数）=100X30/30+60X 20 / 30+40X15 / 30=160（万元）（2）运算加权平均利率借款本金加权平均数=工每笔专门借款本金X （每笔借款实 际占用的夭数：会计期间涵盖的天数）=140X30/30+60X20 / 30=180（万元）借款当期实际发生的利息之和=140X 12%X 1 / 12+（60

47、 X15%X1 / 12）X20/30=1.9 （万元）加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和：专门借款本金加权平均数X100%=1.9 / 180x100%=1.0556%（3）运算资本化金额资本化金额：累计支出加权平均数X资本化率=160 X1.0556%=1.6889（万元）虚增固定资产原价=19000-16889=2111（元）多提折旧=2111X（1-5%）； 10： 12X9=150.41（元）（4）运算应纳所得税额及调账2001 年应纳税所得额=500000-2111+150.41=498039.41（元）应纳所得税额=498039.41 X 33%=164353.01（元

48、）应补缴所得税=164353.01-120000=44353.01（元）应冲回多提取所得税=165000-164353.01=646.99（元）调账分录如下： 调整固定资产原价借：往常年度损益调整2111贷：固定资产2111 冲回多提折旧借：累计折旧150.41贷：往常年度损益调整150.41 冲回多提所得税借：应交税金应交所得税646.99贷：往常年度损益调整646.99 结转“往常年度损益调整”科目余额借：利润分配一一未分配利润1313.60贷：往常年度损益调整1313.60 补缴所得税借：应交税金应交所得税44353.01贷：银行存款44353.01解题指导：企业所发生的借款费用，除为购

49、建固定资产的专门借款所发 生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用， 直截了当计人当期财务费用。当同时满足以下三个条件时，企 业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价 或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资 产的成本：（1）资产支出差不多发生；（2）借款费用差不多发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动差不多开 始。借款费用资本化的运算方法应当按照具体会计准则一一 借款费用规定的公式进行。需要讲明的是，按照会计核算的 重要性原则，对本期发觉的与前期有关的非重大会计差错，属 于阻碍损益的，可直截了当计入本期与上期相同的净损益项目， 但由于受

50、企业所得税政策的限制（补偿亏损期限、二档优待税率 及定期减免税），决定着必须准确运算各年度的应纳税所得，为 减少纳税调整的复杂性，本例中未将差错额调整至2002年度财 务费用（利息）和治理费用（折旧），而直截了当通过“往常年度损 益调整”科目一并进行。案例来源：纳税疑难案例精编，高金平著，中国财政经济出版社2003年9月第一版-=J案例：视同销售、补偿亏损、成本结转误差、委培费核算差 错的纳税调整视同销售、补偿亏损、成本结转误差、委培费核算差错的纳税调整（一）资料税务代理人员于2003年2月份受托对A市正大化妆品厂2002 年纳税情形进行审查，获得如下资料：正大化妆品厂被税务机关认定为增值税一

51、样纳税人，会计核算 较为健全，生产情形良好。该企业存货采纳实际成本核算，其 领用或销售的成本按规定以月末一次加权平均法运算结转。各 月末“应交税金一一未交增值税”科目均为贷方余额。消费税 适用税率30%，都市爱护建设税适用税率7%，教育费附加适 用征收率3%，2002年会计利润350000元，已按33%的所得税 率提取并缴纳所得税115500元。审查企业有关账册资料，发觉 如下咨询题：1. 12月份产成品明细账显示：甲产品月初结存1000只，单 价60元，合计金额60000元，本期入库甲产品500只，单价45 元，金额22500元，本期发出甲产品800台，按单价45元结转 销售成本36000元

52、。2. 10月份“治理费用”账户列支3名职工在XX大学的委 培费45000元。3. 企业在1998年9月份将1批成套化妆品作为福利发给本 企业职工，成本价格65000元（同类产品不含税售价12万元）， 企业的会计处理为：借：应对福利费65000贷：产成品一一成套化妆品650004 .企业1996年（第1年）一 2001年实现应纳税所得额分别为 -70万元、-4万元、30万元、40万元、-8万元、9万元。5 .除上述咨询题外，其他视为全部正确。化妆品消费税税率 为30%，都市爱护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。（二）要求1 .扼要指出存在的纳税咨询题并作出有关账务调整；2 .运算应补企

53、业所得税额并作出调账分录。（三）解答1 .存在咨询题及调账：（1）产品销售成本结转有误。加权平均单价：（60000+22500） （1000+500）=55（元）应结转甲产品销售成本=800 X 55=44000（元）企业少结转销售成本=44000-36000=8000（元）应调减应纳税所得额8000元。调账分录为：借：往常年度损益调整8000贷：产成品甲产品8000（2）企业职工的委培费应由职工教育经费负担列入“其他应对 款一一职工教育经费”科目。应调增应纳税所得额45000元。调账分录为：借：其他应对款一一职工教育经费45000贷：往常年度损益调整45000（3）企业将成套化妆品发给职工作

54、福利，应视同销售补缴增值 税、消费税并调增应纳税所得额。应补增值税=120000 X 17 % =20400（元）应补消费税=120000X30 % =36000（元）应补都市爱护建设税=（20400+36000） X7%=3948（元）应补教育费附加=（20400+36000） X3%=1692（元）应调增应纳税所得额=120000-65000-36000-3948-1692=13360（元）调账分录为：62040借：应对福利费贷：应交税金应交增值税（销项税额）20400应交税金应交消费税36000应交税金一一应交城建税3948其他应交款一一应交教育费附加1692注：若为税务机关检查，应补交的增值税计人“应交税金一 一应交增值税（增值税检查调整）”科目。（4）企业所得税暂行条例第十一条规定，纳税人发生年度 亏损的，能够用下一纳税年度的所得补偿；下一纳税年度的所 得不足以补偿的，能够逐年连续补偿。然而连续补偿期最长不 得超过五年。1996年的亏损可由1998年、1999年补偿，2001 年所得额9万元先补偿1997年的亏损4万元，再补偿2000年 的亏损5万元，2000年未补偿的亏损3万元，可在2002年报经 主管税务机关批准后补偿。因此应调减应纳税所得额3万元。2. 2002年度应纳税所得额=350000-8000+45000+13360-30000