宾馆(酒店)及服务业纳税检查

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1、宾馆（酒酒店）及服务业纳税检检查这个行业业涉及面面特别广广，大约约有100多种经经营范围围。如：住宿、餐餐饮、会会议、洗洗浴、按按摩、娱娱乐、出出租车、单单位租赁赁房间、旅旅游等。涉涉及税种种以服务务业、娱娱乐业为为主。由由于该行行业消费费群体的的复杂性性及操作作模式的的多阳性性，对该该行业的的税收控控管，税税务部门门可谓绞绞尽脑汁汁，想尽尽办法。或或以票控控税、或或定税，但但苦于没没有良策策，税收收流失依依然十分分严重。为为此近几几年已成成为税务务部门稽稽查重点点。税务务人员主主要针对对该类企企业业务务流程，容容易产生生偷税的的环节进进行检查查。重点点涉及营营业税、所所得税、房房产税和和个人

2、所所得税。如果要问什麽是检查重主要点，用一句话来概括，偷税、避税重点就是检查重点。一、偷税税主要表表现形式式：第一种:互相抵抵免吃掉掉税款法法。其主要表表现形式式有：主主要是与与发包人人、业务务关联方方，相互互以一方方餐费抵抵顶另一一方应支支付费用用。这里里主要是是指一些些宾馆、酒酒店经营营者与电电台、电电视台、报报刊等签签订广告告合同，与与银行签签订贷款款合同结结算利息息，与装装修队签签订施工工合同，与与商场签签订家电电购置或或烟酒的的购销合合同等等等，都采采取以“吃”抵广告告费，以以“吃”抵银行行利息，以以“吃”抵装修修费，以以“吃”抵商品品款的方方式，甚甚至与一一些执法法部门、管管理部门

3、门也采取取以“吃”抵罚抵抵费等方方式，均均在结算算付款期期双方“结差”算帐，只只就“结差”部分入入帐，从从而偷逃逃税收。如其集团将其一幢闲置宾馆大楼发包租赁给经营者，按大楼折旧价值及利润为发包租赁基数，签订承包或承包合同，按年上缴承包租赁费用。同时合同约定发包租赁方的待客就餐全部在承包承租方，年底餐费与承包承租费结算相抵后，将余额作为双方结算开票依据，使得相当一部分餐饮收入被互免开票抵掉了。仅此一项抵免收入就达十多万元，偷逃营业税、城建税、教育附加费、印花税、个人所得税等近万元。第二种:不开或或串开发票偷税税法其主要表表现形式式有：一一是客人要要发票时时，声称称发票刚刚用完或或刚去税税务局换发

4、票票，主管人人员不在在等多个个理由不不开发票票。更甚甚者利用用其他同同行的发发票，这这主要是是对方定定额征收收管理不不严造成成的。再再就是回回收正版版餐饮票票张冠李李戴充抵抵，从而而偷逃税税收。二二是与关关系单位位财会人人员“合谋沟沟通”套取国国税零售售票以报报销物品品的形式式结算餐餐费，以以此达到到偷逃餐餐饮税款款的目的的。上述两种种偷税方方法在一一些星级级宾馆、酒酒楼已被被当作一一种秘密密武器而而争相传传授使用用，偷税税手段极极其隐蔽蔽，税务务机关很很难查出出。尤其其是第一一种偷税税方法，双双方暗中中抵免，不不仅直接接导致餐餐饮业税税收流失失，而且且相关引引起租赁赁业、广广告业、金金融业、

5、建建筑业等等行业的的“双向”税收流流失。第三种:不按实际际营业额额记帐偷偷税法几年来，由由于税务务机关对对餐饮业业使用假假发票行行为进行行连续不不断的打打击，现现在已很很少发现现餐饮业业主使用用假餐饮饮业发票票，取而而代之。他他们开始始在其他他方面打打起主意意，目前前使用较较多的是是用其他他行业发发票到消消费单位位结账，如如使用广广告业发发票、汽汽车维修修发票、商商业零售售发票等等。这些些都是通通过关系系获取的的正规发发票，被被餐饮业业主违法法利用之之后，其其违法行行为就披披上了“合法”的外衣衣。在检检查中，该该酒店利利用上述述外单位位发票共共计十份份，合计计金额661万万元。餐饮业多多以开出

6、出发票金金额确认认为当期期销售收收入，但但收现金金不开票票或应收收未收款款则不计计收入，很很多企业业不设“应收账账款”科目。对持卡（金金卡、银银卡，卡卡内存储储的金额额可分若若干次消消费）消消费，采采取按照照消费者者先期付付费购卡卡金额开开具发票票，已开开具的发发票不计计入当期期收入，而而是以持持卡者的的实际消消费金额额计入当当期收入入，持卡卡人从卡卡内提取取的现金金或用其其他发票票报销费费用均作作为其他他转账，不不计收入入。一般在大大宾馆酒酒店消费费的客户户索要发发票的较较多，但但如果是是按摩、桑桑那等项项目一般般也不要要发票。这这就给一一些企业业以可乘乘之机。某某洗裕中中心成立立五年营营业

7、额近近一亿元元，仅根根据发票票开具数数计收入入一千二二百万。偷偷逃税款款一千四四百万。第四种：成本核核算混乱乱偷税法法餐饮行业业采购渠渠道多，采采购数量量少，没没有固定定的进货货单位，大大多都是是一些小小型商贸贸公司、集集贸市场场和个体体商贩，且且多数不不愿当时时开具发发票或不不具备开开具发票票能力。企企业根据据需要不不定期索索取或代代开发票票，不能能确保其其核算时时限的准准确性。同一餐饮饮企业在在不同地地域开办办分店、联联营店，不不同属于于同一税税务机关关管辖，实实行独立立核算属属地申报报纳税，且且由于企企业所得得税征收收方式（实实行查账账征收或或核定征征收）的的不同，采采购环节节采取统统一

8、进货货分发，统统一开具具发票记记入总店店的采购购成本，对对各分店店、联营营店领用用部分及及因管理理不善造造成的货货物霉烂烂变质和和内部员员工自用用部分均均未进行行相应的的财务处处理，利利用“倒挤法法”结转成成本，不不能确保保其当期期成本的的真实性性。目前餐饮饮行业取取得的进进货发票票中绝大大部分发发票不属属于合法法、有效效凭证，其其主要表表现形式式有：应应取得而而未取得得发票，以以其他单单据或白白条代替替发票入入账；取取得的发发票是开开票单位位从税务务机关以以外的单单位和个个人购买买的发票票；取得得的发票票填写项项目不齐齐全，如如：客户户名称未未填写或或填写简简称，商商品名称称、规格格、数量量

9、、单价价、金额额未填或或填写不不规范，无无开票日日期等。企业在支支付水电电费、租租金时取取得的发发票非常常混乱，其其主要表表现形式式有：（11）用资资金往来来发票开开据水电电费、租租金；（22）用服服务业发发票开据据水电费费；用商商业发票票开据租租金；（33）用在在商场购购买的银银钱收据据开据水水电费、租租金；（44）用行行政事业业收据开开据水电电费、租租金；（55）用白白条代替替水电费费、租金金发票；（6）使使用假发发票开据据水电费费、租金金。租入固定定资产的的装修费费未按照照规定在在租赁期期限或受受益期限限内平均均摊销，而而是一次次进入当当期的损损益。企业为员员工租用用的宿舍舍，个人人车辆

10、的的保险费费、养路路费和与与其经营营活动无无关的差差旅费、会会议费以以及私人人消费支支出等随随意进入入企业管管理费用用从而增增加企业业费用，形形成虚假假亏损。第五种:内部招招待不进进行纳税税调整偷偷税法由于这一一行业从从事的正正是吃喝喝玩乐业业务，为为此好多多单位将将自己的的对外接接待，安安排在自自己的宾宾馆酒店店及相关关场所进进行。有有的领导导签完字字照常算算各部门门的营业业额，也也有的不不算当天天营业额额，无论论怎样由由于是免免费接待待并没有有现金流流入，都都不计提提纳税收收入.第六种：兼营项项目混淆淆税率偷偷税法这个行业业一般项项目是55%的税税率，健健身房是是3%的的税率，外销门市部是

11、4%的增殖税，娱乐业是20%的税率。既然有高有低，实际运作流程又不容易划分的十分清楚，为此这就有偷税的机会。比如练歌房属于娱乐业，但消费烟酒饮料是其主要收入，在这里是20%的税；而在餐厅也是其主要收入，税率则是5%；而在外卖门市部则又是4%增殖税。有的企业就采取腾挪战术，在帐上故意混淆项目收入，按低的报税。第七种：特殊服服务人员员差额偷偷税法服务人员员流动性性很大，企企业申报报职工人人数（工工资表领领取工资资职工人人数）多多于实际际工人数数，工资资费用税税前扣除除计算不不够准确确。一般般人员由由于所从从事的业业务不同同，提成成奖金及及名称也也不同。如如服务员员的开瓶瓶费、按按摩小姐姐的人头头费

12、。尤尤其是知知名娱乐乐场所三三陪人员员，月收收入成千千上万。但但纳税者者寥寥无无几。一一般操作作手法是是，日清清月结。当当天收入入直接兑兑付，而而企业仅仅就收入入差额记记帐。一一不代扣扣代缴，二二不全额额纳税。第八种：利用承承包合同同偷税法法双方签订订承包、租租赁合同同（协议议），将将企业或或企业部部分资产产出包、租租赁，出出包、出出租者向向承包、承承租方收收取的承承包费、租租赁费按按“服务业业”税目征征收营业业税。出出包方收收取的承承包费凡凡同时符符合以下下三个条条件的，属属于企业业内部分分配行为为不征收收营业税税。一是承包包方以出出包方名名义对外外经营，由由出包方方承担相相关的法法律责任任

13、；二是承包包的经营营收支全全部纳入入出包方方的财务务会计核核算；三是出包包方与承承包方的的利益分分配是以以出包方方的利润润为基础础。总之，手手法多样样，无法法罗列。二、检查查年度 一般检检查20004年年至20005年年两个年年度税款款缴纳情情况，有有涉及税税收违法法行为的的，应追追溯到以以前年度度。 三、服务务业税目目的检查查服务业，是是指利用用设备、工工具、场场所、信信息或技技能为社社会提供供服务的的业务。本本税目的的征税范范围包括括：代理理业、旅旅店业、饮饮食业、旅旅游业、仓仓储业、租租赁业、广广告业、其其他服务务业。 1代代理业，指指代委托托人办理理受托事事项的业业务，包包括代购购代销

14、货货物，代代办进出出口、介介绍服务务，其他他代理服服务。（1）代代购代销销货物，是是指受托托购买货货物或销销售货物物，按实实购价或或实销额额进行结结算并收收取手续续费的业业务。（2）代代办进出出口，是是指受托托办理商商品或劳劳务进出出口的业业务。（3）介介绍服务务，是指指中介人人介绍双双方商谈谈交易或或其他事事项的业业务。（4）其其他代理理业务，是是指受托托代理上上列事项项以外的的其他事事项的业业务。 2旅旅店业，指指提供住住宿服务务的业务务。 3饮饮食业，指指通过同同时提供供饮食和和饮食场场所的方方式为顾顾客提供供饮食消消费的业业务。 4旅旅游业，指指为旅游游者安排排食宿、交交通工具具和提供

15、供导游等等旅游服服务的业业务。 5仓仓储业，指指利用仓仓库、货货场或其其他场所所代客贮贮放、保保管货物物的业务务。 6租租赁业，指指在约定定的时间间内将场场所、房房屋、物物品、设设备或设设施等转转让他人人使用的的业务。 7广广告业，指指利用图图书、报报纸、杂杂志、广广播、电电视、幻幻灯、路路牌、招招贴、橱橱窗、霓霓虹灯、灯灯箱等形形式介绍绍商品、经经营服务务项目、文文体节目目或通告告、声明明等事项项进行宣宣传和提提供相关关服务的的业务。 8其其他服务务业，指指上列业业务以外外的服务务业务，如如淋浴、理理发、洗洗染、照照相、美美术、裱裱画、誊誊写、打打字、镌镌刻、计计算、测测试、实实验、化化验、

16、录录音、录录像、复复印、晒晒图、设设计、制制图、测测绘、勘勘探、打打包、咨咨询等。对服务业业适用税税目的稽稽查，应应注意以以下几种种情况： 1代代理业中中代购货货物行为为，必须须同时具具备下列列三个条条件：第一，受受托方不不垫付资资金；第二，销销售方将将发票开开具给委委托方，并并由受托托方将该该发票转转交给委委托方；第三，受受托方按按代购实实际发生生的销售售额和增增值税额额与委托托方结算算货款，并并另收取取手续费费。同时符合合上述三三个条件件的，按按“服务业业代理理业”税目征征税，不不符合上上述条件件的，按按增值税税的有关关规定办办理。代理业中中代销货货物的行行为，其其受托方方取得的的手续费费

17、不论如如何结算算，也不不论是否否作为销销售货物物的价格格或价外外收费征征收了增增值税，都都应归入入营业税税的征税税范围。 2其其他代理理服务业业凡具备备下述条条件的，按按服务业业征税：（1）以以委托方方的名义义从事经经营活动动，受托托方在从从事所代代理的工工作时不不垫付资资金，其其风险与与法律责责任由委委托方承承担。受受托方可可以使用用委托方方的公章章、介绍绍信等，但但不能使使用委托托方的发发票。（2）受受托方与与委托方方实行全全额结算算、并向向委托方方收取手手续费。 3对对立法机机关、司司法机关关、行政政机关的的收费，凡凡未同时时具备以以下两个个条件的的，应归归入服务务业的征征税范围围征收营

18、营业税。第一、国国务院、省省级人民民政府或或其他所所属财政政、物价价部门以以正式文文件允许许收费，而而且收费费标准符符合文件件规定；第二、所所收费用用由立法法机关、司司法机关关、行政政机关自自己直接接收取。 19997年，财财政部和和国家税税务总局局19997财税字字5号对行行政事业业收费的的营业税税政策作作了调整整，具体体规定如如下：随随同提供供应税劳劳务的价价款收取取的，不不论是价价内收取取还是价价外收取取，都应应并入营营业额中中征税；除此之之外，纳纳入财政政预算或或财政专专户存储储的收费费，通过过具体列列入名单单的方式式确定不不征营业业税。凡凡未列入入名单的的都应征征税。 4对对“过路费

19、费”、“过桥费费”，其收收费条件件是为车车辆提供供了某一一段公路路和某座座桥的通通行服务务，属于于有偿的的服务行行为，应应按服务务业税目目征收营营业税。 5对对汽车出出租公司司、汽车车运输公公司等单单位采取取供车形形式，即即公司将将本单位位的运输输车辆作作价给本本单位的的司机或或社会人人员，分分期向司司机收取取车辆的的价款和和管理费费，收清清车辆价价款后虽虽然车辆辆的所有有权转归归个人所所有，但但是车辆辆牌照、营营运证、线线路牌等等仍属于于公司所所有，并并仍由公公司统一一承担缴缴纳各项项税、费费的义务务和其他他法律责责任，公公司的这这种行为为，不属属于销售售行为，而而属于出出租行为为，应按按“

20、服务业业”税目征征税。 6融融资租赁赁，不属属于“服务业业租赁赁业”税目的的征税范范围。 7其其他服务务业中的的勘探不不包括航航空勘探探、钻井井（打井井）勘探探和爆破破勘探。 8社社会团体体按财政政部门或或民政部部门规定定标准收收取的会会费，是是非应税税收入，不不属于营营业税的的征税范范围，不不征收营营业税。社社会团体体会费，是是指社会会团体在在国家法法规、政政策许可可的范围围内，依依照社团团章程的的规定，收收取的个个人会员员和团体体会员的的款项。以以上所称称的社会会团体是是指在中中华人民民共和国国境内经经国家社社团主管管部门批批准成立立的非营营利性的的协会、学学会、联联合会、研研究会、基基金

21、会、联联谊会、促促进会、商商会等民民间群众众社会组组织。各各党派、共共青团、工工会、妇妇联、中中科协、青青联、台台联、侨侨联收取取的党费费、会费费，比照照上述规规定执行行。 9雇雇员为本本企业提提供非有有形商品品推销、代代理等服服务活动动取得佣佣金、奖奖励和劳劳务费等等名目的的收入，无无论该收收入采取取何种计计取方法法和支付付方式，均均应计入入该雇员员的当期期工资、薪薪金所得得，征收收个人所所得税，可可不征营营业税；非本企企业雇员员为企业业提供上上述服务务活动取取得的佣佣金、奖奖励和劳劳务费等等名目的的收入，无无论采取取何种计计取方法法和支付付方式，均均应计入入个人从从事服务务业应税税劳务的的

22、营业额额，计征征营业税税。 四、检检查内容容 1.营营业税 （11）检查查应税营营业额的的真实性性、完整整性。对对企业应应税营业业额的确确认是否否正确合合理，各各项应税税收入是是否完整整，有无无少报、漏漏报、瞒瞒报现象象。一是是有无两两套账、账账外账。二二是有无无兼营或或混合销销售行为为，有无无混淆申申报增值值税、营营业税的的情况。三三是收取取的各种种价外费费用（如如娱乐场场所为顾顾客进行行娱乐活活动提供供的饮食食服务及及其他各各种服务务）是否否一并申申报纳税税。四是是有无将将成本费费用直接接冲抵收收入的现现象。五五是现金金收入是是否全额额入账。六六是未开开发票的的收入是是否申报报纳税。七七是

23、采取取电子收收款机的的纳税人人，是否否全额申申报纳税税。八是是是否存存在签订订虚假合合同或拆拆分合同同少报收收入。 （2）检检查应税税营业额额的及时时性。一一是预收收账款（包包括一次次性收款款分次消消费）、分分期收款款业务是是否按规规定始见见及时结结转收入入。二是是有无长长期挂往往来而不不确认收收入的情情况。 （33）检查查适用税税率的正正确性。一一是税目目的确定定是否准准确。二二是兼营营其他应应税项目目的，是是否分税税目（税税率）核核算并申申报纳税税，否则则从高适适用税率率。 2.企企业所得得税 （11）检查查应税收收入的真真实性、完完整性。一一是重点点是各种种经营收收入、附附营业务务收入是

24、是否全部部按规定定入账。二二是企业业对外投投资收益益、营业业外净收收入（包包括各种种形式的的财政返返还收入入）等是是否足额额申报纳纳税。 （2）检检查税前前扣除项项目的真真实性、合合法性。一一是要结结合行业业特点，针针对会计计处理与与现行税税法规定定不一致致的项目目在纳税税申报时时是否予予以调整整，重点点检查各各项准备备金、风风险金、管管理费、业业务招待待费、广广告费、租租赁费、工工资及相相关费用用、财产产损失、捐捐赠支出出、改扩扩建及装装修工程程支出等等项目。二二是有无无列支与与其经营营无关的的支出。三三是是否否列支税税款滞纳纳金、行行政性罚罚款等不不允许税税前扣除除的项目目。四是是固定资资

25、产折旧旧、是否否符合相相关规定定，有无无擅自缩缩短固定定资产折折旧年限限、无形形资产（如如接受投投资土地地）使用用年限加加大当期期折旧额额、摊销销额的情情况。五五是有无无将以前前年度亏亏损的期期间费用用以递延延资产的的形式在在纳税年年度内列列支。六六是有无无负担关关联企业业的融资资利息支支出。 （33）发票票的使用用是否符符合规定定。一是是针对部部分行业业（如餐餐饮业）进进货难以以取得合合法列支支凭据的的特点，重重点落实实成本列列支中的的大额发发票是否否属实（包包括业务务真实性性、发票票真实性性、填开开单位的的真实性性）。二二是有无无使用假假发票、或或借用低低税率发发票偷逃逃税款的的情况。 4

26、.个人所所得税 （11）对于于投资者者个人应应重点检检查：一一是有无无通过虚虚增投资资合伙人人来减少少个人应应承担的的合伙企企业个人人所得税税。二是是是否存存在利用用企业资资金支付付个人消消费性支支出或购购买家庭庭财产而而未计个个税的情情况。三三是业主主个人从从其投资资企业借借款，在在该纳税税年度内内既不归归还又未未用于本本企业生生产经营营的，是是否按财财税字2200331558号文文件的规规定处理理。四是是企业以以盈余公公积金、未未分配利利润转增增资本时时，对个个人投资资者是否否按利息息、股息息、红利利所得扣扣缴个税税。 （22）对于于从业人人员应重重点检查查：一是是各项报报酬，尤尤其是业业

27、务提成成收入是是否一并并申报纳纳税。二二是有无无将应属属个人的的劳务报报酬等收收入通过过发票报报销部分分费用的的方式偷偷逃个税税。 （33）对于于扣缴义义务人应应重点检检查：一一是有无无故意隐隐瞒纳税税人收入入进行虚虚假申报报。二是是否及时时足额地地扣缴税税款，是是否及时时将扣缴缴税款缴缴纳入库库。 5.其其他地方方各税五、几种种业务的的常见检检查方法法1、对饮饮食服务务企业的的检查。该行业提供的是一项综合服务。企业收入不再划分主营业务收入或兼营业务收入，都是企业的营业收入。例如宾馆的营业收入包括客房收入、餐饮收入、商品销售收入、洗衣收入、美容收入、娱乐收入等。在检查饮食服务业营业税时，应着重

28、审查以下几个方面的内容：1、将“营业收收入”明细帐帐与有关关的收款款凭证和和原始记记录相核核对，审审查纳税税人有无无分解营营业收入入的现象象。凡实实行凭票票就餐的的，可与与服务员员报送的的“营业日日报表”核对；实行筹筹码进行行周转的的，可与与厨房报报送的“生产日日报表”相核对对；实行行餐后结结帐的，就就要与服服务员收收款开票票的存根根联和交交款凭单单核对。第第一，对对于纳税税人申报报收入明明显偏低低，与其其经营规规模、雇雇工人数数、营业业成本、水水电费用用等明显显不成比比例的，应应查明其其有无不不记收入入、钱货货直接交交易的情情况。必必要时通通过原材材料的耗耗用量来来换算成成品销售售量，测测算

29、营业业收入额额，并与与“营业日日报表”和交款款凭单核核对，查查明有无无漏记、漏漏报或瞒瞒报收入入的情况况。第二二，抽查查销售价价格，看看其是否否按配料料定额成成本和规规定的毛毛利率或或加成率率计算营营业收入入。销售售价格原材料料成本（1毛利率率）原原材料成成本（1加成率率）。2、将“营业成成本”、“营业费费用”、“管理费费用”等明细细帐与有有关的凭凭证进行行核对，注注意成本本、费用用帐户的的贷方放放生额，看看有无将将收入直直接冲减减成本、费费用而来来记“营业收收入”的现象象。3、将“应付帐帐款”、“预收帐帐款”等往来来明细帐帐有关的的记帐凭凭证、原原始凭证证相核对对，看有有无将收收入长期期挂往

30、来来帐、偷偷逃税款款的现象象。特别别要注意意企业将将营业收收入抵顶顶承包费费、租赁赁费、装装修费和和其他各各种债务务的情况况，逐笔笔审核往往来款项项的记录录和承包包、租赁赁、装修修合同。4、审查查饮食业业统一发发票开具具及领、用用、存情情况，并并对照收收入帐户户，看纳纳税人是是否按规规定开具具发票，是是否存在在开具大大头小尾尾发票等等现象。5、对配配有卡拉拉OK等等娱乐设设施的饭饭馆、餐餐厅等饮饮食服务务场所，审审查中应应注意其其为顾客客在就餐餐时提供供的娱乐乐性服务务是否按按娱乐业业计算纳纳税。2、对娱娱乐业计计税依据据的检查查，既要重视视帐内的的检查，更更要重视视帐外的的检查。目目前，从从

31、事娱乐乐业的企企业不少少，但只只有少部部分企业业实行建建帐管理理，针对对这种情情况税务务部门在在征收管管理上也也分别采采取了“查实征征收”和“定额征征收”的管理理办法。因因此，在在检查娱娱乐业营营业额时时，要根根据企业业的规模模和核算算形式，采采用与之之相适应应的检查查方法。（1）对对实行“建帐管管理”的纳税税人营业业额的检检查。对对这类纳纳税人的的检查应应以帐内内审查为为主，实实地核实实为辅。对对帐内的的审查，侧侧重检查查“营业收收入”帐户和和所属明明细帐以以及“营业日日报表”、“买单”、“出纳员员收款记记录”等，看看其有无无直接冲冲减收入入，有无无兼营行行为划错错税目，有有无收入入不入帐帐

32、或少入入帐（如如以实际际额擅自自剔除台台位费、点点歌费及及烟、酒酒、食品品、饮料料等收费费后的余余额计税税）等等等。在查查帐的基基础上，也也可作必必要的实实地核实实，通过过现场核核实，可可弄清营营业规模模、经营营项目、收收费标准准、收费费手续和和结算方方法等情情况。（2）对对适用“定额管管理”的纳税税人营业业额的检检查，应应以“实地核核查”为主，帐帐面检查查辅。实实地核查查，通常常采用以以顾客身身份参与与娱乐活活动，摸摸清纳税税人的基基本情况况，包括括经营规规模、营营业时间间、收费费标准、结结算方式式，结算算手续等等。在检检查中，还还要核查查当日的的门票、买买单、日日报单等等结算凭凭证，由由经

33、办人人签具当当日“营业额额”证明，并并向当事事人了解解有关经经营情况况，做出出询问问笔录。如如有必要要，可抽抽查数次次。除实实地核实实外，还还可查阅阅纳税人人有关资资料，如如银行（现现金）日日记帐、银银行对帐帐单、营营业日报报表等。通通过将实实地核实实或查阅阅资料掌掌握的营营业收入入与核定定的计税税营业额额相比较较，如两两者差距距较大，除除建议征征收机关关重新核核定定额额以外，还还应按税税法的规规定酌情情补缴税税款。3、对旅旅店业的的检查检查的主主要方法法是审查查住宿登登记本（或或登记单单）和旅旅店业专专用发票票，看其其已开具具的发票票与登记记本（或或登记单单）登记记的是否否相吻合合；已开开具

34、的发发票是否否已全额额入帐，收收到的款款项是否否有不入入帐或少少入帐的的情况。目目前旅店店业竞争争激烈，为为争取客客源，旅旅店业主主对出租租车驾驶驶员介绍绍旅客到到其旅店店（包括括宾馆、酒酒店、招招待所、旅旅店等住住宿场所所）住宿宿，待旅旅客办完完登记手手续后就就付给介介绍者一一定数额额的介绍绍费，在在帐务处处理时，有有的纳税税人将支支付的介介绍费直直接冲抵抵住宿收收入，减减少营业业额。对对规模小小、档次次低的旅旅店，有有的旅客客不需要要发票报报销，往往往不向向旅店业业主索取取住宿发发票，店店主则将将收取的的收入不不入帐。对对这类纳纳税人，检检查人员员应特别别认真地地核查住住宿登记记本（或或登

35、记单单），将将登记本本（或登登记单）上上登记的的人次，天天数与住住宿收入入相核对对。对经经营规模模大，档档次高的的旅店，其其功能除除了住宿宿以外，还还从事饮饮食、桑桑拿、歌歌舞厅、理理发美容容、会议议、代理理购票、代代办长途途电话、洗洗车、停停车等项项服务。对对这类纳纳税人的的检查，首首先要调调查清楚楚经营项项目，经经营方式式（如有有些项目目是承包包经营的的）、收收费标准准等；然然后对其其会计资资料进行行稽核，看看其取得得的收入入是否已已全额入入帐，已已入帐的的收入是是否已全全额申报报纳税，已已申报纳纳税的应应税收入入有无错错用税目目、税率率的情况况，如将将属于“娱乐业业”税目征征税范围围的歌

36、舞舞厅经营营收入并并入属于于“服务业业旅店店业”税目征征税范围围的住宿宿收入征征税，达达到从低低适用税税率，少少缴税款款的目的的。2对旅旅店业的的稽查。稽稽查的主主要方法法是审查查住宿登登记本(或登记记单)和旅店店业专用用发票，看看其已开开具的发发票与登登记本(或登记记单)登记的的是否相相吻合；已开具具的发票票是否已已全额入入账，收收到的款款项是否否有不入入账或少少入账的的情况。4、对代代理业的的检查。代理业。审查纳税人应税收入是否及时、足额申报纳税，有无少报、瞒报应税收入；审查纳税人成本费用支出情况，有无将营业收入直接冲减成本费用；审查纳税人往来款项，有无将营业收入款项长期挂帐，不及时申报纳

37、税；扣减项目的金额是否正确，有无多扣减或错扣减；收费价格是否正常，有无明显偏低而无正当理由。5对旅旅游业的的检查。旅游业营营业额的的确定有有以下几几种情况况： (1)旅游企企业组织织旅游团团到中国国境外旅旅游，在在境外由由其他旅旅游企业业接团的的，其营营业额为为全程旅旅游费减减去付给给接团企企业的旅旅游费后后的余额额为营业业额。 (2)旅游企企业组织织旅游团团在中国国境内旅旅游，以以收取的的旅游费费减去替替旅游者者支付给给其他单单位的房房费、餐餐费、交交通、门门票和其其他代付付费后的的余额为为营业额额。对旅旅游企业业在境内内改团接接待的业业务，可可比照境境外规定定予以扣扣除。 但是值值得注意意

38、的是，有有些旅游游企业，本本身具备备了食、宿宿、行的的设施和和功能。在在组织游游客旅游游时，不不需为旅旅客向另另外的宾宾馆、车车队支付付住宿、饮饮食、交交通费用用，而只只需购买买燃料，烹烹制食品品等。利利用自己己的交通通工具、饮饮食服务务设施，为为旅客提提供了旅旅游必需需的吃、住住、行服服务所发发生的费费用，在在确定营营业额时时，不允允许进行行任何扣扣除。即即，此类类旅游企企业的营营业额，为为向旅游游者收取取的全部部费用。6对广广告业的的检查。广告业的营业额包括广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入。广告公司委托其他企业(不包括其他广告企业)加工制作而支付的费用，不得扣除；接受委托加工的企业所

39、取得的收入，按规定税种、税目计缴税款。 目前，广广告业的的经营方方式有两两种，一一是自营营广告业业务，其其营业额额为自营营广告业业务取得得的收入入全额；二是代代理广告告业务，其其营业额额为收入入全额减减除支付付给广告告发布者者的广告告发布费费后的余余额。如如某广告告公司119988年100月取得得自营广广告收入入1000万元，收收取广告告赞助费费20万万元，支支付其他他单位设设计及制制作费660万元元；办理理代理业业务收取取20万万元，其其中支付付广告者者的发布布费188万元。则则该广告告公司的的计税营营业额为为1222万元(1000万元+赞助费费20万万元+代代理收入入20万万元-发发布费1

40、18万元元)。 7对租赁赁业的检检查。租租赁业务务的营业业额为经经营租赁赁业务所所取得的的全额租租金收入入，不得得作任何何费用扣扣除。在在租赁业业中，出出租人出出租闲房房，由承承租者投投资装修修，双方方约定在在一定期期间内供供承租人人经营，到到期归还还使用权权，不结结算租金金。该行行为实质质为有偿偿的房屋屋出租，应应视同租租赁行为为征收营营业税。8对仓仓储业的的检查。仓储业的营业额为经营仓储业务向对方收取的全部费用。对仓储业的稽查。稽查的主要方法是通过审核现金、银行存款等账户及企业已开具使用过的收款凭证等，稽查其价外收取的种类款项，如汽车进仓佩带防火罩费、熏蒸虫费、吊机费、延期提货(付款)费、

41、过地磅费、铁路专用线费、搬运费等，是否已按规定记入营业额中并申报纳税。如某物资仓储公司自己有一条专用公路，凡是货主在本公司仓储货物，都要在价外收取过路费，在计征营业税时，应将该项过路费并入主业，全额征收营业税。 9对其他他服务业业的检查查。营业额额为发生生其他服服务业劳劳务时，向向对方收收取的全全部费用用，包括括价外收收费。应应注意，立立法、司司法、行行政机关关的收费费，如果果不符合合免征条条件，如如收费标标准超过过规定，则则该项收收费就应应该征收收营业税税，且营营业额为为收费的的全额，不不得从中中减除规规定标准准价格的的部分。具体而言言，对于于服务业业营业税税的检查查方法是是：（1）核核对销

42、售售凭证与与营业收收入，特特别留心心销售凭凭证中有有无附各各种费用用的凭证证，查找找坐支销销货款购购物支付付费用不不记营业业收入的的依据；（2）审审核往来来帐款及及支付承承租费用用等，防防止企业业收入抵抵顶；（3）清清点门票票单据和和存根及及领用存存情况，有有预售票票者应及及时转帐帐，注意意有无长长期挂帐帐行为。一是稽查查部门在在对餐饮饮业稽查查过程中中着重检检查餐饮饮经营者者与产权权单位承承包承租租合同结结算情况况，与主主管部门门上交管管理费履履行情况况以及业业务关联联有无互互抵价款款的情况况等等，从从而堵住住餐饮业业税收及及相关税税收流失失的“黑洞”。二是征管管部门应应督促一一定规模模的餐

43、饮饮业建立立收入台台帐，按按月报送送备案，以以便与日日常抽查查掌握到到的情况况核对，以以堵住餐餐饮业主主承接婚婚宴、寿寿宴等个个人消费费业务不不开票的的“漏洞”。三是对经经营业务务与申报报纳税明明显不符符，有偷偷税嫌疑疑的餐饮饮业主采采取倒算算的办法法，如通通过计算算该业主主年交租租金、承承包费、广广告费、员员工工资资、银行行利息、工工商税费费、营业业利润等等项目计计算，从从而来倒倒算出该该纳税人人的应纳纳税收入入额，真真正使企企图偷逃逃餐饮业业税收的的业主无无计可施施，从而而保证餐餐饮业税税收的完完整真实实。 服服务业营营业税适适用税目目的稽查查 娱乐业纳纳税筹划划典型案案例北京某娱娱乐服务

44、务公司主主要经营营量贩式式KTVV，20003年按按北京京市服务务业、娱娱乐业、文文化体育育业专用用发票开开据的年年销售收收入为440000万元，根根据财财政部国国家税务务总局关关于调整整部分娱娱乐业营营业税税税率的通通知财税税2000173号号文件规规定，从从20001年5月1日起，夜总总会、歌歌厅、舞舞厅、射射击、狩狩猎、跑跑马、游游戏、高高尔夫球球、保龄龄球、台台球等娱娱乐行业业的营业业税统一一按200%的税税率执行行。该公公司营业业税的应应税项目目应为8800万万元（220000+10000+10000）200%。但某娱娱乐公司司自己记记账KTTV包房房费收入入20000万元元，烟酒酒

45、销售收收入10000万万元，餐餐费收入入10000万元元。某娱娱乐公司司将烟酒酒销售收收入10000万万元，餐餐费收入入10000万元元按餐饮饮业缴纳纳营业税税，某娱娱乐公司司实际缴缴纳税款款为5000万元元（2000020% ）+（2000055%），少少缴纳3300万万元税款款。这是是根据财财政部国国家税务务总局关关于调整整部分娱娱乐业营营业税税税率的通通知财税税2000173号号文件规规定，纳纳税人兼兼营税率率不同的的应税业业务，应应分别核核算营业业收入，根根据各自自适用税税率，分分别计算算应纳税税额，不不能分别别核算的的，一律律按最高的税税率计征征营业税税,由于某娱娱乐公司司在开据据发

46、票时时，发票票上并未未注明房房费、烟烟酒、餐餐费等收收入项目目，全部部视为娱娱乐收入入，所以以某娱乐乐公司不不能分别别核算。税税务局对对分别核核算营业业收入的的要求，是是指具有有餐饮收收入的娱娱乐公司司，必须须有独立立经营场场所、专专门的从从业人员员和核算算人员。所所以，即即使某娱娱乐服务务公司对对其各项项收入分分别记了了账，但但是当年年被税务务局稽查查，税务务局要求求某娱乐乐公司按按32个月月补交税税款。某某娱乐公公司对税税务局提提出的某某娱乐公公司没有有独立的的经营场场所提出出疑问，后后经过查查证，独独立的经经营场所所是指，有有独立大大门和大大厅。此后，某某娱乐公公司在无无法为餐餐饮收入入

47、开辟独独立经营营场所的的情况下下，为了了节税，又又专门成成立了一一家餐饮饮公司，在在顾客消消费后为为顾客提提供两张张北京京市服务务业、娱娱乐业、文文化体育育业专用用发票，一一张为某某娱乐公公司发出出的收入入项目，注注明为KKTV的的包房费费；另一一张为新新成立的的餐饮公公司发出出的收入入项目，注注明为餐餐费。这这样，某某娱乐公公司（名名义上的的两家企企业）就就可将总总收入分分成两部部分，一一部分按按KTVV房费200%缴纳纳营业税税，另一一部分餐餐费及销销售烟酒酒收入按按5%缴纳纳营业税税。此外外，如果果某娱乐乐公司既既能成立立专门的的餐饮公公司，又又能为该该餐饮公公司提供供独立的的经营场场所

48、，那那么就能能完全达达到合法法节税的的目的，而而且税务务部门对对此也不不会提出出质疑。某宾馆做做假帐隐隐瞒收入入偷税案案例基本案情情：某宾宾馆于119999年下半半年成立立，由SS市某股股份有限限公司和和H市某某公司联联营，主主营旅游游业，营营业场所所是租入入的，租租金每月月约4000000元，共共有522间客房房和两间间办公室室，工作作人员（含含服务员员、保安安员等）440人。该该宾馆220000年和220011年分别别向主管管税务机机关申报报营业收收入60003009元和和47771644元。220022年6月月，市地地税局检检查分局局接到群群众举报报，称该该宾馆于于20000年至至200

49、01年采采取做两两套帐、瞒瞒报营业业收入的的手段进进行偷税税，同时时向检查查分局提提供了220000年和220011年盖有有该宾馆馆印章的的年度损损益表和和资产负负债表各各两份，以以及两年年的未盖盖印章的的年终损损益表和和资产负负债表各各两份，并并反映未未盖章的的是真实实的报表表，只限限内部使使用，盖盖章的是是对外使使用的报报表。检查方法法：检查查分局根根据线索索，派出出检查人人员到该该宾馆进进行调查查，对该该宾馆的的临时负负责人、部部门经理理及会计计做了询询问笔录录。在询询问过程程中，会会计一口口咬定是是如实申申报纳税税。在对对该宾馆馆对外的的一套帐帐进行核核实，发发现这套套帐反映映的收入入

50、都如实实申报纳纳税了。从从举报人人提供的的线索中中未能找找到突破破口。从从检查中中发现，该该宾馆取取得收入入时都有有总服务务台开出出的交款款清单和和发票一一同入帐帐，向会会计和财财务询问问（分开开进行）了了解到，该该宾馆收收到客人人住房款款后的操操作程序序：总台台于每天天下午把把收到的的款项交交给财务务，并开开具交款款清单给给财务签签收，财财务每月月25日日同会计计结一次次帐，会会计据此此做帐。因因此，税税务检查查人员提提出要核核对总台台的交款款清单，想想从中核核实实际际经营情情况。会会计说隔隔了两年年多时间间，原来来的负责责人和总总台服务务员已经经更换，办办公场所所又小，那那些清单单没有地地

51、方放，已已经找不不到了。于于是，税税务检查查人员提提出查看看应每天天报送派派出所的的住宿登登记薄，结结果该宾宾馆只提提供了近近两个月月的登记记情况，往往前的已已被毁掉掉，并分分辨说派派出所没没有要求求他们保保管这些些登记薄薄。税务务检查人人员当场场要求该该宾馆有有关人员员打开有有关的柜柜、箱、抽抽屉，结结果未发发现上述述需要的的证据。至至此，所所有最直直接的证证据都无无从查考考。税务检查查人员向向税务机机关领导导汇报了了案情的的进展，经经领导同同意后，把把举报人人提供的的内部报报表各复复印一份份，出示示给会计计，并对对会计做做了询问问笔录。会会计开始始不肯承承认，当当税务检检查人员员提出要要把

52、报表表提送司司法机关关验证时时，该会会计才不不得不承承认报表表是她做做的。但但她又说说，报表表的数字字是原负负责人提提供的，并并不是实实际数，又又说报表表也没有有盖章，不不知原负负责人要要来干什什么。眼眼看案情情有所突突破。而而对方又又采取这这种拖延延、推诿诿的态度度对待检检查，于于是税务务检查人人员打算算改从原原负责人人那里入入手，但但半个月月过去了了都找不不到他。看看来调查查取证应应采取新新的对策策了。税务检查查人员对对该宾馆馆20002年上上半年的的经营情情况进行行检查核核对，发发现与前前两年同同期相比比有很大大出入。在在相同规规模、竞竞争越来来越激烈烈、经济济环境越越来越差差的情况况下

53、，营营业收入入反而会会突然上上升，原原因何在在？经过过分析认认为，很很可能是是今年开开始使用用定额发发票的缘缘故（原原来是手手写发票票，较易易搞“大头小小尾”）。因因此，该该宾馆前前两年偷偷税的可可能性很很大。于于是，税税务检查查人员再再一次到到该宾馆馆，找到到负责人人（又换换了人）和和会计，将将情况对对他们做做了详尽尽的分析析说明，同同时耐心心、细致致地进行行有关税税法宣传传，以使使他们清清醒地认认识到作作为负责责人和会会计，对对依法纳纳税负有有不可推推卸的义义务，同同时应承承担一定定的法律律责任。经经过努力力，负责责人的态态度有所所转变，表表示“要对原原负责人人的一些些帐务进进行清查查核实

54、”，税务务检查人人员给了了她两天天期限。期期满，该该宾馆提提供了220000年、220011年的内内部帐薄薄，反映映收入共共有25530226元。在取得证证据的第第二天，税税务检查查人员呈呈报税务务机关领领导批准准，进行行了立案案，作进进一步的的调查。该该案的主主要作案案手段是是：采用用两套帐帐，一套套对外，一一套对内内。平时时取得收收入，顾顾客要求求开发票票的，就就记入对对外的一一套帐；顾客不不要求开开发票的的，就记记入对内内的一套套帐。我我们要求求核对“内部帐帐”的有关关原始凭凭证，会会计说原原始凭证证由原负负责人保保管，而而原负责责人又找找不着，所所以查看看不了。为为弄清案案情，税税务机

55、关关请市检检察院地地方税务务检察室室协助调调查，终终于证实实了该宾宾馆的下下述偷税税事实：20000年、220011年共瞒瞒报收入入25330266元，偷偷逃营业业税1226511.300元、城城市维护护建设税税8855.599元、教教育费附附加3779.554元，合合计1335366.899元，偷偷逃额占占应缴纳纳额7111877.766元的119%，情情节较为为严重。处理情况况：根据据查明的的事实、情情节和查查案的经经过，税税务检查查人员制制作了检检查报告告，提出出处理意意见：根根据营营业税暂暂行条例例第一一、二、四四、五、九九、十三三条，城城市维护护建设税税暂行条条例第第二、三三、四条条

56、，国国务院关关于征收收教育费费附加的的暂行规规定第第二条和和税收收征收管管理法规规定，该该宾馆隐隐瞒的营营业收入入25330266元应补补缴营业业税1226511.300元、城城建税8885.59元元、教育育费附加加3799.544元、滞滞纳金553055.722元，合合计1992222.155元。根据税税收征收收管理法法规定定，该行行业已构构成偷税税，税务务机关决决定对所所偷税款款处以罚罚款6332566.500，向该该宾馆下下达了税税务行政政处罚告告知书。该宾馆认认为处罚罚过重，提提出了听听证的要要求。税税务机关关根据税税务行政政处罚听听证程序序实施办办法（试试行）的的规定，举举行了听听证

57、会，双双方对相相关问题题进行了了激烈的的辩论。听听证会结结束后，该该宾馆负负责人对对税法及及有关行行政法规规有了更更深一层层认识，主主动到市市地税局局找领导导承认错错误，并并表示今今后要依依法经营营，决不不再犯。案案件审理理组和领领导根据据事实和和纳税人人的认错错态度，决决定除追追缴上述述所偷税税、费、滞滞纳金外外，把处处罚的倍倍数调整整到3倍倍，即4406110.667元。至至此，税税务机关关对该宾宾馆应追追缴的税税、费、滞滞纳金和和应处的的罚款分分别下达达了税税务处理理决定书书，该该宾馆从从收到税税务处理理决定书书之日日起。按按税务机机关提出出的期限限，3日日内对上上述隐瞒瞒的收入入作出了了相关的的帐户调调整，110日内内缴清了了应缴的的税金和和罚款。24