增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标

《增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标（48页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、附件增值税纳税评估估部分方法及行业纳税评估指指标（试行）第一部分增值值税纳税评估估部分方法一、税负对比分分析法税负即税收负担担率，是应纳纳税额与课税税对象的比率率，它比较直直观地体现了了一个企业实实现税收的能能力和负担水水平。行业内内全部企业的的应纳税总额额与课税对象象总额之比，即即行业税负。行业税负反映了了行业内企业业的总体负担担水平。行业业中单个企业业的税负在一一定时期内对对行业税负的的背离，造成成企业税负与与行业税负的的差异。而税税负对比分析析法是税务部部门对企业税税负背离行业业税负进行有有效监控的方方法之一。它它是通过企业业税负与行业业税负的对比比，对税负异异常的企业围围绕关联指标标展

2、开分析，以以发现企业税税收问题的一一种方法。税负对比分析法法的适用范围围很广，基本本上对所有行行业均可适用用。模型：税负差异率（企企业税收负担担率行业税税收负担率）行业税收负担率100%税负对比分析法法属于综合分分析法，影响响因素较多，涉涉及税基的多多个方面。因因此，用该法法发现企业税税负异常时，应应结合其他分分析方法进行行多角度分析析。需要注意的几个个问题：（11）季节性因因素。企业生生产经营受季季节的影响变变化，本期进进入销售淡季季，造成应税税销售收入降降低，同时，为为销售旺季准准备生产，购购进货物大幅幅增加，造成成购销失衡等等。（2）政政策性因素。出出口企业本期期出口销售额额占销售总额额

3、的比例突然然增加，直接接免抵税额增增加，应纳税税额减少，税税负降低。（33）价格因素素。受市场竞竞争影响，企企业经营的货货物价格本期期大幅度下降降，增值额减减少，税负降降低。（4）经经营范围发生生较大变化等等特殊情况。二、工业增加值值评估（一）应纳纳税额与工业业增加值弹性性评估模型与与评估方法1应纳税额与与工业增加值值弹性评估模模型 其中： 22.评估方法工业增加值是指指工资、利润润、折旧、税税金的合计。一一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税

4、评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。（二）工业增加加值税负评估估模型与评估估方法1.工业增加值值税负评估模模型工业增加值税负负差异率=本本企业工业增增加值税负同行业工业业增加值税负负100%。其其中：本企业工业增加加值税负=本本企业应纳税税额本企业工业业增加值同行业工业增加加值税负=同同行业应纳税税额总额同行业工业业增加值2.评估方方法应用该指标分析析本企业工业业增加值税负负与同行业工工业增加值税税负的差异，如如低于同行业业工业增加值值平均税负，则则企业可能存存在隐瞒收入入、少缴税款款等问题，结结合其他相关关评估指标和和方法进一步步分析，对其其

5、申报真实性性进行评估。三、投入产出法法投入产出法，就就是根据企业业评估期实际际投入原材料料、辅助材料料、包装物等等的数量，按按照确定的投投入产出比（定定额）测算出出企业评估期期的产品产量量，结合库存存产品数量及及产品销售量量、销售单价价测算分析纳纳税人实际产产销量、销售售收入，并与与纳税人申报报信息进行对对比分析的方方法。投入产出法主要要适用于产品品相对较为单单一的工业企企业。由于测测算、分析侧侧重的内容和和角度不同，不不同的行业适适用的投入产产出测算指标标和模型不同同，以及投入入产出表现形形式的不同，分分析的方法也也不尽相同，如如按其表现形形式可分为投投入产出比、单单位产品定耗耗的分析；按按

6、其侧重面的的不同可分为为原材料投入入产出比、废废料的产出及及再利用率、单单位产品辅助助材料（包装装物）耗用定定额的分析等等。（一）投入产出出比模型：测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品数量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价评估期产品数量量=当期投入入原材料数量量投入产出比比问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率） 应用中中该模型的分分析重点是：根据已确定定的行业或产产品的投入产产出比及企业业评估期原材材料的耗用数数量，测算出出产品生产数数量，与企业业账面记载产产品产量相比比对，同时结结合产品库存存数量及销售售单价等信息息进行关

7、联测测算，并与企企业实际申报报的应税销售售收入对比，查查找企业可能能存在的问题题。（二）单位产品品定耗模型的的应用测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品数量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价评估期产品数量量=评估期原原材料或包装装物耗用量单位产品耗耗用原材料或或包装物定额额问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）该方法是通过单单位产品耗用用原材料定额额指标，评估估产品实际产产量和销售额额，进而评估估出纳税人是是否存在有隐隐瞒销售收入入的问题。单单位产品耗用用原材料定额额可以根据产产品配方中的的定额直接确确定。单位产产品定耗既可可

8、以是单位产产品耗用原材材料定额,也也可以是单位位产品耗用辅辅助材料和包包装物定额等等。分析应用用时要灵活运运用，关联分分析,及时查查找企业可能能存在的线索索和问题。需要注意的几个个问题：（11）注意测算算分析和实地地调查相结合合。对测算分分析结果，必必须深入调查查，从企业仓仓库保管、库库存明细账目目、辅助材料料、包装物耗耗用等多方面面印证、分析析，查找线索索；（2）注注意模型中指指标的计量单单位，特殊情情况下必须进进行单位换算算，以免出现现错误；（33）对农副产产品收购、废废旧物资收购购等企业可利利用该法关联联分析收购发发票开具的真真实性。四、能耗测算法法能耗测算法主要要是根据纳税税人评估期内

9、内水、电、煤煤、气、油等等能源、动力力的生产耗用用情况，利用用单位产品能能耗定额测算算纳税人实际际生产、销售售数量，并与与纳税人申报报信息对比、分分析的一种方方法。其中耗耗电、耗水等等数据可从电电力部门、自自来水公司等等取得核实，相相对较为客观观。该分析方法广泛泛应用于工业业企业。对账账务核算不健健全、材料耗耗用情况难以以估算，但可可从第三方取取得客观能耗耗信息的小规规模企业或个个体工商户同同样适用。 评估模型：评估期产品产量量=评估期生生产能耗量评估期单位位产品能耗定定额评估期产品销售售数量=评估估期期初库存存产品数量+评估期产品品产量-评估估期期末库存存数量评估期销售收入入测算数=评评估期

10、产量评估期产品品销售单价适用税率（征征收率）问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）此法就是根据生生产耗用的电电力、水、煤煤、气等能量量耗用定额指指标，测算产产品产量，进进而测算其销销售额和应纳纳税额，与申申报信息进行行对比分析，查查找企业纳税税疑点和线索索的方法。需要注意的几个个问题：（11）正常的企企业非生产性性（办公照明明、空调使用用等）用电占占比例很小，可可以忽略不记记。但对差异异额较大的，应应分析是否存存在隐瞒产量量，少计销售售收入的可能能，是否存在在将电转售其其他企业或用用于非应税项项目等情况，少少计其他业务务收入或多抵抵进项情况；对需要由电

11、电费推算用电电量的，应考考虑扣除企业业缴纳的基本本电费。（22）应加强同同当地电业管管理部门、自自来水公司等等单位的联系系，核实企业业用电、水量量等数据的真真实性。同时时，要求纳税税人申报时向向主管税务机机关提供电力力、自来水发发票复印件；或利用金税税工程中供电电系统的抄税税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于

12、发现问题和疑点。五、工时（工资资）耗用法工时耗用法是指指在单位产品品耗用生产时时间基本确定定的前提下，按按照纳税人在在一定时期耗耗用工时总量量，分析、测测算该时期内内的产品产量量及销售数量量或销售额，并并与申报信息息对比分析的的方法，工资资耗用是生产产耗用工时反反映在货币上上的金额表现现。该方法主主要适用于单单位产品耗用用工时或者工工资基本稳定定，工资或工工时记录完整整、核算规范范的工业企业业。由于工时在纳税税人的账面不不反映，不易易于收集。工工时往往反映映在工资上。这这部分工资仅仅仅指生产一一线工人的工工资，即生产产成本中的直直接人工成本本部分，可以以在会计核算算健全的纳税税人账簿、凭凭证中

13、直接反反映。评估模型：评估期产品产量量=评估期生生产人员工时时总量（工资资总额）或某某一主要生产产环节工时总总量（工资总总额）单位产品耗耗用工时（或或者工资）测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期产品产量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）该方法主要是通通过生产耗用用的工时或者者工资测算产产品产量，进进而测算其销销售额和应纳纳税额，并与与申报信息进进行对比分析析，查找纳税税疑点和线索索。 需要注意的几个个问题：（11）企业的生生产工时（工工资）标准或或者关键生产产环节工时（工工资）标准应应相对稳

14、定，相相关数据应易易于收集和计计算；（2）参参考当地同行行业或规模、效效益相近企业业的生产工时时（工资）标标准，便于税税企双方工时时（工资）标标准的共同认认可；（3）生生产工时总量量（工资总额额）的所属期期要与生产产产品的所属期期配比。六、设备生产能能力法 设备生生产能力法是是指主要生产产设备在原料料、动力和人人员等正常运运转下产出的的能力。可分分为设计生产产能力和实际际生产能力。设设计生产能力力指按照国家家标准生产或或引进的设备备，经过国家家有关部门审审验、认可的的标准性生产产能力。实际际生产能力是是指设备在实实际运转时的的生产能力。在在一般情况下下，设备的实实际生产能力力与设计生产产能力有

15、一定定出入。随着着各个行业国国标、强制性性国标及行业业管理标准的的出台和完善善，设备的实实际生产能力力越来越接近近设计生产能能力。设备生产能力法法就是按照纳纳税人投入生生产的单位设设备生产能力力，测算、分分析纳税人的的实际生产量量，进而核实实应税销售收收入，并与纳纳税人申报信信息对比、分分析是否存在在涉税问题的的方法。该方方法主要适用用于一些特定定的行业，如如造纸业、水水泥制造业、微微粉、发电等等行业。该方方法与其他分分析方法结合合使用，效果果会更好。评估模型：评估期产品产量量=评估期若若干设备的日日产量或时产产量评估期正常常工作日或工工作时测算应税销售收收入=（期初初库存产品数数量+评估期期

16、产品产量-期末库存产产品数量）评估期产品品销售单价问题值=（测算算应税销售收收入-企业实实际申报应税税销售收入）适用税率（征收率）该方法通过设备备生产能力、生生产耗用的时时间测算产品品的生产量，进进而测算其销销售额和应纳纳税额，并与与申报信息进进行对比分析析，查找涉税税疑点和线索索。需要注意的几个个问题：（11）设备生产产能力可从随随机文件中得得到。随机文文件包括产品品说明书、合合格证、装箱箱单等。产品品说明书对了了解和掌握纳纳税人的设备备生产能力较较为重要；（22）实地查看看时要注意正正确区分设备备的规格、型型号、数量和和生产能力；（3）设备备生产能力一一般有幅度，要要结合企业实实际情况进行

17、行掌握。 第二部分部分分行业纳税评评估指标参数数 木材加工行业一、 行业征管难点主要是解决隐瞒瞒销售收入问问题。由于木材加工行行业的原材料料主要是原木木，由林业部部门开具原木木发票，虽然然有多列金额额现象，但总总的看来问题题不大；尤其其是林业部门门有年度砍伐伐计划，严格格执行森林林法的规定定，开具的原原木发票销售售总量，不可可能超过砍伐伐计划的规定定，可信程度度较高。而利利用收购凭证证和普通发票票购入原木的的数量很少，可可以忽略不计计，所以进项项税的管理难难度不大。木材加工行业中中小企业居多多，装修材料料等产品的销销售对象有很很多是个人，销销售时现金交交易、不开发发票、资金体体外循环，隐隐瞒销

18、售收入入是该行业的的主要偷税手手段。二、 评估指标参数表表增值税税负参考考值销售收入变动范范围木材加工业3% 5%-70% 70% 产品类别原材料类别出材率（罗/立方米）加工单位产品的的耗电量（度度/立方米）毛利率铅笔板椴木150 16609 1025% 335%产品类别原材料类别出材率耗电量（度/立立方米）毛利率板方材椴木60%-677%20-228%-10%曲柳61%-655%21-258%-12%桦木60%-633%20-237%-10%榆木60%-655%20-228%-10%白松60%-677%20-228%-9%柞木60%-644%20-2375-100%落叶松60%-633%21

19、-228%-10%红松60%-622%20-228%-10%三、 评估方法（一） 投入入产出法、实实耗法为了评估企业申申报销售收入入的真实性，选选取了出材率率、耗电量两两个评估指标标，测算评估估期的产品产产量，结合期期初库存产品品数量，通过过实地调查、盘盘点等方法核核实企业的期期末库存，保保证账、实一一致，最后，倒倒挤评估期销销售数量，换换算为评估期期的销售收入入，与企业申申报的销售收收入对比，查查找问题。公式如下：评估期产品产量量 = 评估估期投入原材材料数量 * 出材率 评估期产品产量量 = 评估估期生产耗电电总量 单位产品品耗电定额 评估期产产品销售收入入=（评估期期期初库存产产品数量+

20、评评估期产品产产量-评估期期末末库存量）* 产品单价价 （二） 毛利率率差异率毛利率差异率=（本企业产产品类型毛利利率 - 行业该该产品毛利率率） 行业该该产品毛利率率 100% 1.前提条件需要按照本地区区企业的产品品类型、原材材料种类细化化毛利率标准准值，确定差差异率的峰值值，对异常的的企业进行约约谈、调查。 2.数据来源企业的产品毛利利率可以从企企业申报的损损益表中获得得，也可以从从企业的其他他财务资料中中取得，与地地区标准产品品毛利率相比比较可以找到到差异，确定定嫌疑；对产产品单一的企企业尤其适用用。煤炭采选业一、 煤炭采选业征管管难点目前煤炭企业存存在的税收问问题主要是：迟记销售，价

21、价外收入漏记记销项税额，自自用产品未同同销售计提销销项税、进项项税额抵扣范范围扩大，非非正常损失未未作进项税额额转出。乡镇镇、个体等小小煤矿存在现现金交易，销销售不开发票票，设两套帐帐，帐外帐的的现象。税收收征收管理难难点在于大量量现金交易，销销售不开发票票，设两本帐帐，无法确认认真实产量、销销量和应纳税税额，执法的的依据不足。帐帐务核算不实实，税务机关关根据帐务稽稽查很难查补补偷逃税款。二、 评估指标参数参数值行业税负率销售收入变动率率进项税额变动率率吨煤生产耗用电电量煤炭洗选业8%-11%正负50%正负10%8-20千瓦/小时三、 评估方法（一）第一步：根据增值税税税收负担率率、销售额变变

22、动率、进项项税额变动率率、吨煤生产产耗用电量四四项主要指标标及参数，计计算拟定异常常企业名单。公式一:企业税税负率本期期应纳税额/本期应税销销售额100公式二: 销售售额变动率 （ 本期期应税销售额额上年同期期应税销售额额）/上年同同期应税销售售额100销售额受销售数数量、煤炭价价格及价外费费用等因素的的影响，应与与产销率配合合使用，同时时增加价格差差异率等辅助助指标。通过过对销售额变变动情况的分分析，掌握其其销售数量、销销售价格的真真实性。价格差异率（按按煤炭分类采采集）=（本本期平均销售售价格-同类产品平均销销售价格）/同类产品平平均销售价格格100%公式三：进项税税额变动率=（本期进项项

23、税额-上年年同期进项税税额）/上年年同期进项税税额100煤炭企业的进项项税额主要由由木材、防护护用品、火工工用品、电缆缆配件、电力力、运费等项项目构成，各各项目在进项项税额中的构构成比例相对对稳定。应与与吨煤原材料料消耗量配合合使用，同时时增加抵扣项项目变动率和和待处理流动动资产损失变变动率等辅助助指标。通过过对进项税额额及各项目构构成比例变动动分析，掌握握其进项税额额抵扣的合理理及合法性，有有无虚抵进项项税问题。某项目抵扣变动动率=本期进进项税额抵扣扣比率-上年年同期进项税税额抵扣比率率本项指标主要通通过抵扣项目目的增减变化化，分析是否否存在虚假抵抵扣现象。流动资产损失变变动率=（本本期流动

24、资产产损失金额-上年同期流流动资产损失失金额）/上上年同期流动动资产损失金金额100%本项指标主要分分析非正常损损失是否作进进项税额转出出。公式四：吨煤生生产耗用电量量=本期生产产耗用电量/本期煤炭生生产量由于煤炭企业地地质、开采条条件和经营状状况千差万别别，各地进行行评估时应以以地市为单位位制定指标参参考值，根据据本地实际情情况对以下指指标进行取舍舍或作为参考考。这些指标主要是是吨煤生产耗耗用电量、火火工品、工资资、木材、支支护用品、上上缴或提取的的矿管费、瓦瓦斯治理费、井井巷工程基金金、育林费等等第二步：对各项项指标异常原原因开展评估估分析、约谈谈举证、实地地核查。第三步：作出评评估结论，

25、按按照规定进行行处理。（二）上述数据据来源1.纳税人申报报纳税资料、财财务会计报表表以及税务机机关要求纳税税人提供的其其他相关资料料。2.矿管、煤管管部门提供的的设计生产能能力、年度生生产计划、火火工品用量等等3.外部采集的的价格信息及及本地区煤炭炭行业的相关关指标信息。4.上级税务机机关发布的行行业税负等信信息。造纸及纸制品业业一、行业税收管管理现状及税税收管理难点点造纸行业是与国国民经济密切切相关的基础础产业，近几几年来，随着着需求的日益益扩大，造纸纸行业特别是是规模以上企企业发展迅猛猛，税收贡献献越来越大。目目前对大型造造纸企业由于于其财务会计计制度健全，核核算正规，涉涉税违规问题题相对

26、较少。而而随着中小型型造纸企业的的不断增多，税税收管理的难难度却不断加加大，缺乏深深层次切实有有效的监控手手段，突出表表现为以下几几方面:（一）对企业“四小票”的税款抵扣扣缺乏有效的的控管措施以收购的农产品品、废旧物资资或进口废纸纸作为主要原原材料的造纸纸企业，存在在大量利用“四小票”进行税款抵抵扣的情况。由由于农产品和和废旧物资收收购对象零星星分散，流动动性强，受人人力物力及征征管手段等客客观条件的影影响，对收购购业务的真实实性难以逐一一核实。通过过提高农产品品收购价格、增增加收购数量量等虚开、虚虚抵税款；索索取虚开的废废旧物资发票票、运费发票票等虚抵税款款。（二）税源控管管难度较大造纸行业

27、企业规规模、生产流流程差异较大大，产品品种种多，原材料料耗用相差悬悬殊，即使是是同一种产品品，不同规模模企业，其设设备状况、工工艺流程、原原材料的种类类和耗用情况况等也存在较较大差异，没没有统一的行行业技术指标标标准，税务务机关难以准准确掌握共性性的规律和指指标。（三）关联企业业间存在较突突出的避税问问题造纸企业集团一一般存在多个个分支机构，这这些分支机构构正常纳税与与税收优惠并并存，相互间间存在较为频频繁的关联交交易。关联企企业间通过价价格调节、收收入转移等方方式避税。由由于分支机构构受控于集团团，关联交易易的交易价格格、地点、时时间受人为因因素影响，给给税收征管工工作带来很大大的难度二、评

28、估指标参参数（一）造纸行业业增值税税负负率：2.338%-6.26%（二）造纸行业业投入产出评评估指标参数数造纸行业投入产产出评估指标标参数明细表表(一)产品名称吨纸浆耗用原材材料吨纸耗浆 吨纸耗能吨纸工资含量(元）麦草芦苇棉杆美废国废木材煤（吨）电（度）汽（吨）新闻纸0.70 0.80 1.07 0.59 1013 2.30 114.50 铜版纸2.80 0.86 1.20 654 2.88 217.50 书刊印刷纸2.68 0.80 0.87 0.74 751 2.66 165.20 书写纸2.53 2.26 2.11 0.88 1.54 1022 2.14 190.20 白纸板0.85

29、392 1.93 62.00 涂布纸2.80 2.06 0.68 1.45 881 3.35 480.00 生活用纸1.16 1.54 1318 3.30 605.67 瓦楞纸、瓦楞纸板2.40 2.00 0.70 0.77 2.50 0.94 0.31 421 1.97 51.13 包装用纸及纸板0.70 0.93 0.56 610 1.92 50.31 其他特殊用纸和纸0.77 0.95 798 2.78 232.67 板纸与瓦纸产品品投入产出参参数表(二) 产品项目4400A板纸4400A2板纸3200板纸板纸平均值2850瓦纸1760瓦纸瓦纸平均值吨纸浆量(T)1.040.930.93

30、0.970.930.900.91吨纸汽量(T)2.242.042.212.161.981.961.97吨纸电量(度)462.3412.22396.23423.6242.3312.01277.16吨纸水量(方)25.7621.7915.4921.0113.6614.0313.85（该企业的主要要原料为美废废和国废。国国废出浆率为为70左右右（68-72%）；美废出浆率率为77左左右。）三、评估方法（一）税负率评评估1.企业与行业业税负率评估估模型与评估估方法（1） 企业与行业税负负率评估模型型 分别计算各类类别税负率标标准差、上限限、下限。计计算公式为： 标准差为： 上限为： 下限为为：X 为单

31、个纳税税人实际税负负， 为该类类别的平均税税负，f为销销售收入。确定“税负预预警值”税负预警值 （2）评估方法法评估指标主体指标，主要要包括应税销销售收入、应应纳税额、国国民行业小类类等指标。辅助指标，主要要包括免、抵抵、退办法出出口货物销售售额、免抵退退货物应免抵抵额、免抵退退货物应退税税额、销项税税额、进项税税额、进项税税额转出、期期初留抵税额额、期末留抵抵税额、各类类进项抵扣税税额结构情况况等指标。财务指标，主要要包括期初、期期末存货等指指标。主体指标是用来来评估企业税税负率与造纸纸及纸制品行行业大类、小小类税负率及及其差异情况况，辅助指标标是用来评估估税收政策和和构成税负的的各项要素变

32、变动对企业税税负的影响程程度，财务指指标用来评估估企业税负变变动的内在财财务因素。按照提取的应应税销售收入入、应纳税额额、行业代码码信息分别按按照国民行业业大类、同行行业应税销售售收入规模档档次、国民行行业小类等分分组计算加权权平均税负率率，并计算出出单个企业税税负率。正常情况下，直直接以某类别别的税负下限限作为该类别别的“税负预警值值”。但是，通通过标准差计计算的税负下下限既有正数数，又有负数数，这种现象象在统计学中中是合理的，然然而在税负分分析中，作为为负数的下限限是没有实际际意义的。因因此，必须对对某一类别中中出现负数的的税负下限，进进行具体的分分析与合理的的调整之后，最最终确定“税负预

33、警值值”。调整时，一一般是参照行行业大类之中中，企业户数数较多（掌握握在30户以以上）的国民民行业小类的的税负下限，或或参照国民行行业内其他销销售收入规模模档次的税负负下限，确定定该类别的“税负预警线线”。筛选确定税负负疑点企业。按按照确定的“税负预警值值”，作为筛选选标准，将所所在类别中的的纳税人税负负率低于“税负预警值值”的，初步确确定为税负疑疑点企业。之之后，对税负负疑点企业进进行政策性分分析，主要是是考虑出口免免、抵、退税税款对税负的的影响，消除除这些影响后后，如果企业业税负仍然低低于“税负预警值值”，即最终确确定为税负疑疑点企业。对税负疑点点企业进行深深入评估。通通过辅助指标标和财务

34、指标标进一步分析析税负疑点的的具体特征，确确定疑点方向向。对涉及进进项税额的疑疑点问题，针针对造纸行业业“农产品收购购凭证与普通通发票、废旧旧物资发票、运运费发票、海海关完税凭证证”等“四小票”用量较大的的实际情况，依依托票表比对对系统、增值值税其他抵扣扣凭证审核检检查系统，深深入查证有无无虚开、虚抵抵“四小票”问题；对涉涉及销项税额额的疑点问题题，应侧重查查证有无账外外经营、瞒报报、迟报计税税销售额、混混淆征免界限等问问题。2.税负率与增增值率评估模模型与评估方方法（1）税负率与与增值率评估估模型 A、 B、 C、或： （2） 评估方法分析指标。税税负率、销项项税率、进项项税率、销售售增值率

35、。分析税负率与与其相关指标标的内在关系系。分析造纸行业业税负率的规规律特征。通通过对税负率率计算公式进进行相对数换换算，可以直直观的看到影影响税负率的的因素，主要要有销项税率率、进项税率率、销售增值值率等因素。一一般纳税人增增值税税负率率与销售增值值率成正比例例关系；销项项税率与进项项税率的差异异情况也直接接制约着税负负率水平。造造纸行业税负负率的规律性性特征，在于于进项平均税税率低于销项项税率，形成成政策性较高高税负。造纸纸及纸制品业业在未兼营其其他产品的情情况下，其销销项税率为117的单一一税率；但进进项税率比较较复杂，主要要有增值税专专用发票与海海关完税凭证证的17、113税率，农农产品

36、14.94税率率（由含税税税率13换换算），废旧旧物资发票111.11%税率，（由由含税税率110换算），运运费发票7.53税率率（由含税税税率7换算算），以及少少量的代开专专用发票6、4税率率等。以农产品为主要要原材料的造造纸企业进项项平均税率低低于销项税率率1个百分点点左右，以废废纸为主要原原材料的造纸纸企业进项平平均税率低于于销项税率33个百分点左左右。加之造造纸行业属于于资金密集型型与技术密集集型行业，生生产工艺比较较复杂，销售售增值水平较较高。因此，造造纸行业的税税负率水平应应当较高。3.税负变动率率评估模型与与评估方法（1） 税负变动率评估估模型。 （2）评估方法法分析指标：当当期

37、与基期应应纳税额、当当期与基期应应税销售额等等，提取增值值税纳税申报报表相关数据据。 根据造纸行行业不同时期期的经济发展展状况，按照照行业平均税税负变动情况况，确定税负负变动率预警警值。一般情情况下，税负负变动率预警警值可掌握在在-20%左右。税负负变动率预预警值，可初初步确定为疑疑点企业。对税负变动率率疑点企业进进行政策性分分析，消除影影响后，如果果企业税负变变动率仍然低低于预警值，即即可最终确定定为疑点企业业，进行深入入评估。4.税负率与毛毛利率变动率率配比评估模模型与评估方方法（1） 税负率与毛利率率变动率配比比评估模型（2）评估方法法评估指标。当当期与基期应应纳税额、当当期与基期产产品

38、销售利润润、当期与基基期应税销售售额等，提取取增值税纳税税申报表、利利润表（损益益表）相关数数据。 一般来讲，毛毛利率和税负负率是同步变变化的，随着着销售毛利（益益）率的增长长，增值税的的税负会提高高;反之，当当销售毛利率率下降时，税税收负率也会会随之降低。5.税负率与应应税销售额变变动率配比评评估模型与评评估方法 （1） 税负率与应税销销售额变动率率配比评估模模型（2）评估方法法分析指标。当当期与基期应应纳税额、当当期与基期应应税销售额等等，提取增值值税纳税申报报表的相关数数据。企业销售额变变动率、税负负率配比与造造纸行业正常常峰值不一致致的，主要有有两类情况： 一一是销售额变变动率高于正正

39、常峰值，税税负率低于正正常峰值；二是销售额变动动率与税负率率均低于正常常峰值。对销售额变动动率与税负率率进行配比分分析，主要分分析其是否经经营正常，有有无销售不入入账、挂帐、隐隐瞒或违反规规定多抵扣进进项税额等问问题。（二）工业增加加值评估1.应纳税额与与工业增加值值弹性评估模模型与评估方方法（1） 应纳税额与工业业增加值弹性性评估模型 其中： (2)评估方法工业增加值是指指工资、利润润、折旧、税税金的合计。一一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关

40、纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。2.工业增加加值税负评估估模型与评估估方法（1） 工业增加值税负负评估模型工业增加值税负负差异率=本本企业工业增增加值税负同行业工业业增加值税负负100%。其其中：本企业工业增加加值税负=本本企业应纳税税额本企业工业业增加值同行业工业增加加值税负=同同行业应纳税税额总额同行业工业业增加值（2） 评估方法应用该指标分析析本企业工业业增加值税负负与同行业工工业增加值税税负的差异，如如低于同行业业工业增加值值平均税负，则则企业可能存存在隐瞒收入入、少缴税款款等问题，结结合其他相关关评估指标和和方法进一步步分析，

41、对其其申报真实性性进行评估。（三）投入产出出评估 1.原材料料投入产出率率评估模型与与评估方法（1） 原材料投入产出出率评估模型型当期产品生产数数量=当期原原材料投入量量单位产品原原材料耗用量量（2） 评估方法单位产品原材料料使用量是指指同地区、同同行业、同规规模企业单位位产品原材料料使用量的平平均值。对投投入产出指标标进行分析，测测算出企业实实际产量。根根据测算的实实际产量与实实际库存进行行对比，确定定实际销量，从从而进一步推推算出企业销销售收入。如如测算的销售售收入大于其其申报的销售售收入，则企企业可能有隐隐瞒销售收入入的问题。通通过其他相关关纳税评估指指标与评估方方法，并与税税收管理员的

42、的日常监控情情况进行比较较，对其申报报真实性进行行评估。2.燃料投入产产出率评估模模型 当期产品生产数数量=当期燃燃料投入量单位产品燃料料耗用量3.电（汽）投投入产出率评评估模型 当期产品生产数数量=当期电电（汽）投入入量单位产品电（汽汽）耗用量4.计件工资评评估模型 按生产单位产品品发放的计件件工资计算。当期产品生产数数量=当期工工资总额单位产品计计件工资定额额。5.生产设备能能力评估模型型 根据不同规格的的造纸设备的的设计生产能能力，作为计计算生产数量量的依据，计计算公式如下下：当期产品生产数数量=单位设设备生产能力力生产天数设备台数或，单台设备每每小时生产能能力生产时间设备台数食品加工业

43、一、 行业征管难点食品加工业企业业生产方式与与工艺流程一一般都较简单单，大都直接接以农、林、牧牧、渔业产品品为原料采用用碾磨、脱壳壳、提炼、分割割、粉碎、晾晒、冷冷藏、冷冻、脱脱水、干制、腌腌制、炒制等等方式进行初初加工；精加加工则是在初初加工基础上上采用真空包包装、高温杀杀毒、成品包包装等形式形形成精制农产产品。人工费费用大、产品品附加值低是是该行业的基基本特点。由由于食品加工工企业一般自自己直接收购购农产品等主主要原材料，加加工成产品后后又大多销往往各地农副市市场，收购与与销售环节存存在大量现金金交易，导致致购、销两头头业务的真实实性、完整性性很难监控。申申报不实、虚虚抵进项、免免税销售与

44、应应税销售相互互混淆或人为为调节税负是是目前该行业业的主要偷税税手段。 二、评评估指标参数数增值税税负参考考值销售收入变动范范围食品加工业07-66.2-50%-50% 部分产品指标和和参数指标农副食品参数原料成品率（%）单位包装物产值值（元）每元工人工资产产值（元）每度电耗产值（元）蔬菜腌制品简制品70%10精制品50%10咸烤笋30%20干制品25%1015雪菜以咸头加工60%25-30以鲜头加工30%榨 菜以咸头加工70%-80%小包装75-990元，微型型包装45元元以鲜头加工50%蔬菜速冻品豆类67%2113菜类52%167水果类43%1312笋类31%1312蔬菜碾磨品辣椒酱90%

45、13辣椒粉90%1525谷物磨制稻谷68%4029水产品冷冻带鱼62/箱马胶鱼60%96/箱鱼靡42%150/箱鱿鱼30%66/箱虾仁45%110/箱出口章鱼46%140/箱2004年生猪猪屠宰各项参参数调查表（四四川省）产品类别原材料类别出肉率动物检疫费(元元/头)猪肉类生猪50%5三、评估方法为了评估企业申申报销售收入入的真实性，选选取了原料成成品率、电耗耗、工耗、包包装物耗用四四个评估指标标，测算评估估期的产品产产量，结合期期初库存产品品产量，换算算出评估期产产品销售收入入，与其申报报的销售收入入对比，从而而发现疑点问问题。由于农产品加工工行业大多存存在现金交易易、消耗率差差异大、违规规

46、使用和开具具农产品收购购凭证等问题题，评估中还还需要用存货货查验、农产产品收购凭证证审核等方式式来进一步查查证疑点。（一）投入产出出法：根据原原料与产品的的产出比例测测算产量和产产值。公式如如下：评估期产品产量量=评估期投投入原材料数数量原料成品率率评估期产品销售售收入=（评评估期库存产产品数量+评评估期产品产产量-评估期期期末库存量量）平均产品单单价分析方法：应用用该模型能核核对企业申报报的销售额是是否真实。如如测算产值大大于其申报的的销售收入，则则要查证有无无帐外经营、瞒瞒报、漏报、迟迟报计税销售售额问题。（二）实耗测量量法1.电耗测算法法：根据企业业所耗用的电电度数来测算算企业的产值值。

47、公式如下下：评估期产品产值值=耗电总量量每度电耗产产值 2.工耗测算法法：以耗用的的工人工资确确定产值。公公式如下：评估期产品产值值=工人总工工资额每元工人工工资产值3.包装物耗用用测算法：以以耗用的纸箱箱、胶袋等包包装物数量确确定产值。公公式如下：评估期产品产值值=耗用包装装物总量单位包装物物产值分析方法：对不不同产品，分分别应用上述述1个或多个个模型核对企企业申报的销销售额是否真真实。如测算算产值大于其其申报的销售售收入，则要要查证有无帐帐外经营、瞒瞒报、漏报、迟迟报计税销售售额问题。橡胶行业一、行业征管难难点：（一）税务机关关对自产农产产品产量、农农产品的收购购数量、农产产品的收购价价格

48、及收购发发票的真实性性难以有效核核实。一是农农产品收购中中存在大量的的虚增收购数数量和收购价价格的情况，但但税务机关难难以核实。二二是税务机关关对农产品经经营者所销售售的橡胶初级级产品是自产产，还是向其其他生产者收收购后再销售售，难以准确确掌握和划分分。不少农场场不仅直接种种植橡胶，生生产橡胶初级级产品标胶，同同时也外购胶胶乳加工标胶胶，即存在同同一人既属种种植者又属收收购者的情形形。（二）由于政策策规定购进免免税农产品销销售按收购价价以13%抵抵扣率计算进进项税额，销销售购进的免免税农产品应应换算成不含含税价依133%计算销项项税，导致 “毛利”低于13%的农产品出出现大量进项项税留抵税额额

49、，征扣倒挂挂。（三）橡胶制品品的生产主要要是化学合成成反应，工艺艺比较复杂，产产品规格也很很多，个别企企业的生产工工序多达300多道，税务务人员由于缺缺少化学方面面的专业知识识，一直以来来对这类企业业的单位产品品原材料耗用用量、动力消消耗量等投入入产出指标是是否准确难以以确定。（四）橡胶属于于重要的工业业原料，其国国际市场价格格波动频繁，且且幅度大，天天然乳胶价格格低的时候44000多元元一吨，高的的时候可达110000多多元一吨。在在现行农业产产品税收管理理政策中，农农业生产者直直接销售天然然乳胶是免税税的，如果对对市场价格不不掌握，天然然乳胶生产者者很可能利用用时间差虚增增销售价格，使使制

50、品生产企企业多抵扣进进项税额，少少缴税款。（五）同类企业业之间、同一一企业不同时时期税负不均均衡。经调查查，乳胶制品品企业的税负负大多在4%左右，而某某某企业（福福利企业）的的税负却高达达10%，经经调查分析是是该企业涉嫌嫌利用福利企企业享受增值值税即征即退退优惠政策钻钻空子，购进进原材料时不不索取进项发发票抵扣进项项税额，造成成其税负畸高高，但却可以以令上一销售售环节不缴税税。又例，某某乳胶制品生生产企业200022004年年的税负分别别为10.118%、1.84%、88.01%。（六）国产天然然乳胶和进口口天然乳胶同同属60%的的高氨型浓缩缩乳胶，但国国产乳胶目前前普遍是适用用13%的税税

51、率，而进口口乳胶海关却却按17%的的税率代征，这这造成生产同同一产品的不不同企业可能能因原料来源源地不同而导导致税负不同同。二、评估指标参参数（一）橡胶农产产品：橡胶林每亩种植植28-333棵橡胶树，每每颗橡胶树每每月产胶乳66公斤，每公公斤胶乳平均均产0.288-0.333公斤干胶。（二）橡胶制品品：产品类别销售利润率成本利润率胶手套3%4%警用消防服27%41%汽车配件6%7%轮胎负数负数评估指标建议设定参数波动幅度评估指标建议设定参数波动幅度单位产成品原材材料耗用率85%10%主营业务成本率88%10%成本费用率10%20%成本费用总额利利润率4%10%净资产收益率4%20%总资产周转率

52、3.5%20%应收帐款变动率6%30%存货周转率7030%应付帐款变动率6%30%应纳增值税增长率3%30%应纳增值税税负率4.5%30%工业增加值增长率20%30%应纳增值税与工工业增加值弹性系数1530%工业增加值增值税税负率50%30%三、评估方法：分析单位产品当当期耗用原材材料与当期产产出的产成品品成本比率，判判断纳税人是是否存在帐外外销售问题、是是否错误使用用存货计价方方法，成本变变动率超出预预警值范围，可可能存在销售售未计收入。1.原材料。橡橡胶制品业生生产的产品，其其主要原材料料就是天然橡橡胶或者废旧旧轮胎，品种种单一，且占占总原材料成成本的90%以上，因此此在增值税管管理中原材

53、料料的耗用及价价格分析非常常重要。（1）耗用：橡橡胶制品一般般情况下都是是批量生产，因因此，用这一一规格单个产产品的橡胶部部分重量乘产产品数量得出出的产品橡胶胶部分总重量量与橡胶（或或轮胎）耗用用量对比，就就可以验证产产出与橡胶（或或轮胎）耗用用的匹配性，从从而可以根据据库存推测企企业购进、销销售的真实性性。根据测算算，1份乳胶胶的橡胶净含含量是60%，也就是说说，在没有损损耗的情况下下，1吨乳胶胶生产出来的的乳胶制品中中橡胶部分的的重量应该是是600公斤斤，通常乳胶胶制品的正常常损耗率在55%以内。在在再生胶生产产过程中，一一般情况下11吨轮胎经挑挑选粉碎后的的胶粉是7550公斤，在在炼再生

54、胶的的过程中，损损耗在10%以内。对干干胶制品行业业，由于该类类企业很少，且且规模也不大大，生产经营营不稳定，暂暂时无法取得得该类企业的的橡胶投入产产出比数据。（2）价格：天天然橡胶价格格是重要工业业原料，利用用网络等媒体体很容易就可可以查询到市市场交割价格格，税源管理理人员可以定定期对企业购购进价进行对对比分析。废废旧轮胎的价价格波动较小小，鉴于废旧旧回收行业税税收政策的特特殊性，税务务人员也要定定期采集市场场价格数据。2.动力：橡胶胶制品行业动动力的耗用也也相对比较稳稳定，尤其是是干胶制品和和再生胶行业业，用电量可可以作为衡量量生产量的重重要依据。一一般来说，乳乳胶制品的动动力成本约占占生

55、产总成本本的10%；一吨干胶投投入生产需耗耗电100度度左右；一吨吨再生胶产出出需用电约11100度，如如要制成胶板板还要增加约约800度的的用电量。3.化学添加剂剂：橡胶制品品生产过程中中使用的化学学剂品种很多多，量也很少少，监控相对对困难。但在在乳胶和干胶胶制品的工艺艺流程中都必必须经过一个个硫化工序，这这道工序必用用的化学剂就就是硫磺或氧氧化锌，而且且用量在同种种产品生产中中也比较稳定定，因此也可可以将硫磺或或氧化锌的耗耗用作为一个个辅助的监控控手段。评估指标计算公式参数波动幅度乳胶投入产出（同同一规格产品品）比（单件产品橡胶胶部分重量产品数量）（乳胶耗用量60%）15%废旧轮胎投入产产

56、出（再生胶胶）比再生胶产出量废旧轮胎耗用量0.7510%（乳胶行业）动动力成本率动力成本额生生产成本总额额10%30%（再生胶）吨耗耗电量总耗电量（度）再生胶产量（吨）110020%食品制造业一、淀粉及淀粉粉制品制造业业（一）行业征管管难点由于该行业的原原材料大部分分是收购的农农副产品，而而农副产品收收购发票是企企业自开自抵抵的，所以，相相当多的企业业都存在着进进项税额抵扣扣不实的问题题。同时，由由于这个行业业原材料收购购有一定的季季节性，在日日常管理工作作中不易监控控。（二）评估指标标参数表主要产品 成本项目 淀粉/吨粉条/吨粉皮/吨液糖/吨数量单位数量单位数量单位数量单位主要原材料红薯8.

57、1吨红薯淀粉1.06吨1.06吨1.41吨玉米能耗电360度320度100度231度煤270公斤300公斤1500公斤气1.5吨（三）评估方法法根据行业的生产产经营规律，根根据所耗原材材料、动力定定额来推算产产品的产量，以以产品产量和和库存变动情情况推算的销销量，核实产产品销售收入入，最终评估估纳税人申报报的应纳税额额是否准确。1.投入产出率率模型原材料耗用数量量=期初库存存原材料数量量本期入库库数量期末末库存原材料料数量评估产量=本期期生产耗用原原材料的数量量单位耗用定定额评估期销售数量量=期初库存存数量评估估期产量期期末库存数量量评估销售收入=销售数量销售单价2.耗电量模型型评估期产量=本

58、本期生产总耗耗电量单位产品耗耗电量销售数量=期初初库存数量评估期产量量期末库存存数量评估销售收入=销售数量销售单价3.耗气模型评估期产量=生生产耗用气量量单位耗气定定额销售数量=期初初库存数量评估期产量量期末库存存数量评估销售收入=销售数量销售单价二、方便面食品品制造业 （一）行行业征管难点点1.不开发票。方方便面生产行行业属于轻工工业，其产品品很多直接对对批发部和消消费者，所以以销售一般不不开具增值税税专用发票，甚甚至连普通发发票也不开具具，造成销售售难以掌握。2.销售区域广广阔。方便面面是一种特殊殊的产品，在在一个地区的的消费量有限限，所以方便便面生产行业业要想增加生生产量，必须须在附近的

59、几几个省拓展业业务，形成了了广大的销售售网络，在掌掌握起来有较较大难度。3.方便面单位位价值较低。一一般库存很少少，从生产厂家一生产产出来，就要要装车向外地地运送，所以以其在实物形形态上，难以以很直观的掌掌握其生产的的数量。4.行业竞争激激烈。每一个个方便面生产产厂家都要占占领一定的销销售区域，目目前我省生产产规模较大的的就有四、五五家，而且还还有像白象方方便面厂这样样福利企业，造造成方便面生生产行业存在在着比较残酷酷的竞争。方方便面生产厂厂家不可避免免的存在有偷偷税的主观愿愿望。（二）评估指标标参数主要产品 成本项项目 方便面/吨数量单位主要原材料面粉0.08吨棕榈油0.21吨辅助材料纸箱根据不同纸箱规规格，每吨产产品耗用纸箱箱定额为11181157个个。个膜卷膜卷每卷长度定定额10000米，根据产产