新所得税会计

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1、12345企业购买国库券的利息企业购买国库券的利息收入收入如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税留，税法上仍视为销售收入征税 6违法经营的罚款和费违法经营的罚款和费用的超出限额部分。用的超出限额部分。如：企业自行研究开发无如：企业自行研究开发无形资产中未到达资本化条形资产中未到达资本化条件的支出件的支出7891011暂时性差异暂时性差异n在有关暂时性差异发生当期，符合确认条在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的件的情况下，应当确认相关的递延所得税递延所得税负债或递延所得

2、税资产。负债或递延所得税资产。n按照暂时性差异对未来期间应税金额的影按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为响，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时可抵扣暂时性差异。性差异。12暂时性差异暂时性差异13暂时性差异暂时性差异1415暂时性差异暂时性差异1617181920第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性资产、负债的计税基础及暂时性差异差异一、资产的计税基础一、资产的计税基础 计税基础计税基础按税法规定，该项资产可税按税法规定，该项资产可税前扣除的资产总额。前扣除的资产总额。账面价值账面价值 资产的现有账面价值资产的现有账面价值21222324n账面价值账面价值 计税基

3、础计税基础25n账面价值账面价值 计税基础计税基础26n例1：假定通力公司管理部门使用的一项固定资产原值40000元，预计使用4年，预计无残值，按直线法计提折旧；税法规定该项固定资产使用8年，按直线法计提折旧。又知通力公司各年利润总额均为500000元，所得税率25%，没有其他纳税调整。27n在在前前4 4年年，由于按会计规定计算的折旧费用，由于按会计规定计算的折旧费用大于按税法规定计算的折旧费用，所以大于按税法规定计算的折旧费用，所以税税前会计利润小于应纳税所得额；前会计利润小于应纳税所得额；即前即前4 4年是年是可抵减时间性差异；可抵减时间性差异；n后后4 4年年，由于按会计规定计算的折旧

4、费用小，由于按会计规定计算的折旧费用小于按税法规定计算的折旧费用，所以于按税法规定计算的折旧费用，所以税前税前会计利润大于应纳税所得额会计利润大于应纳税所得额；所以后；所以后4 4年是年是可抵减时间性差异的转回。可抵减时间性差异的转回。2810000100001000010000500050005000500050005000500050005000500050005000-5000-5000-5000-5000500000500000500000500000500000500000500000500000505000505000505000505000495000 495000 495000

5、 495000 25%25%25%25%25%25%25%25%12625012625012625012625012375012375012375012375012501250125012501250125012501250125000125000125000125000125000125000125000125000可抵减时间可抵减时间性差异收回性差异收回产生可抵减时间产生可抵减时间性差异性差异29n无形资产的账面价值与计税基础一般保持无形资产的账面价值与计税基础一般保持一致。一致。产生差异主要是：产生差异主要是：内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产 使用寿命不确定的无形资产

6、使用寿命不确定的无形资产30313233n其差异的产生主要是：使用寿命不确定其差异的产生主要是：使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，税法上的无形资产，会计上不计提摊销，税法上应按要求计提摊销。应按要求计提摊销。n对无形资产计提的减值准备，按税法规对无形资产计提的减值准备，按税法规定需在减值实际发生时予以税前扣除。定需在减值实际发生时予以税前扣除。3435（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产363738二、负债的计价基础与账面价值二、负债的计价基础与账面价值39（一）因销售商品提供售后服务等原因（一）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债确认的预计负债会计上：会计上：此

7、类负债，销售当期即确认为此类负债，销售当期即确认为“费用费用”借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债税法上：应于实际发生时税前扣除税法上：应于实际发生时税前扣除 n负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 如按权责发生制确认，与会计上一致，如按权责发生制确认，与会计上一致，n负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 如按税法规定无论是否发生均不允许税前扣如按税法规定无论是否发生均不允许税前扣除除 40例：甲企业例：甲企业20082008年因销售产品承诺年因销售产品承诺3 3年的保年的保修服务，在当年利润表中确认了修服务，在当年利润表中确认了500500万的销万的销售费用

8、，同时确认为预计负债，当年未发售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。设按税法规定，与产品生任何保修支出。设按税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发生时允许税售后服务有关的费用在实际发生时允许税前扣除。前扣除。析：会计上该项负债在甲企业资产负债表析：会计上该项负债在甲企业资产负债表中的账面价值为中的账面价值为500500万。万。计税基础计税基础=500-500=500-500万万 =0=0负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 则会形成暂时性差异则会形成暂时性差异 “递延资产递延资产”41（二）预收账款（二）预收账款析：一般情况下两者的确认原则一样，析：一般情况下两者的

9、确认原则一样，某些情况下某些情况下“预收账款预收账款”税法上应税法上应计入计入“应纳税所得额应纳税所得额”n例：例：A A公司于公司于0808年年1212月月2020日，自客日，自客户收到一笔合同预付款，金额为户收到一笔合同预付款，金额为25002500万，作为预收账款核算。按税万，作为预收账款核算。按税法规定，该款项应计入取得当期的法规定，该款项应计入取得当期的应纳税所得额。应纳税所得额。42n析：会计上该项负债在甲企业资产析：会计上该项负债在甲企业资产负债表中的账面价值为负债表中的账面价值为25002500万。万。n n计税基础计税基础=2500-2500=0=2500-2500=0万万负

10、债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 则会形成暂时性差异则会形成暂时性差异 “递延资产递延资产”43（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬4445n例：例：A A公司公司0808年年1212月，因违反当地有关月，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求支付罚款罚通知，要求支付罚款500500万元。万元。46（四）、特殊交易事项中产生资产、（四）、特殊交易事项中产生资产、负债的计税基础负债的计税基础n例：企业合并：例：企业合并：（1 1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并 其取得的有关其取得的有关资产负债，基本上维持账面价值资产负债

11、，基本上维持账面价值（2 2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并 按其在购买按其在购买日的公允价值计量日的公允价值计量合并成本公允价值时确认合并成本公允价值时确认“商誉商誉“合并成本公允价值时计入合并成本公允价值时计入“当期损益当期损益”47三、暂时性差异三、暂时性差异n（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异n产生情况：产生情况：n资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 n借：所得税费用借：所得税费用n贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债48三、暂时性差异三、暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异产生情况

12、：产生情况：资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用其中可供出售金融资产期末公允价小于其税基其中可供出售金融资产期末公允价小于其税基时：时：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积49四、特殊项目产生的暂时性差异四、特殊项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生后，因不符合资产、负债某些交易或事项发生后，因不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债。或负债。例：企业发生的符合条件的广告费和业务宣例：企业发生

13、的符合条件的广告费和业务宣传费支出。除另有规定外，不超过当年销传费支出。除另有规定外，不超过当年销售收入售收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除5051n（七）（七）A A公司公司0707年月设立，采用资产负债表债务法年月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为核算所得税费用，适用的所得税税率为25%25%。该公。该公司司0707年利润总额为年利润总额为30003000万。当年发生的交易或事万。当年发生的交易或事项中，与税法规定有差异的项目如下：项中，与税法规定有差异的项目如下：n（1 1）向

14、关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500500万，设税法规定，万，设税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。n（2 2）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250250万。万。n（3 3）其末对持有的存货计提了）其末对持有的存货计提了7575万的存货跌价准万的存货跌价准备。备。n（4 4）当期取得交易性金融资产的股票成本为）当期取得交易性金融资产的股票成本为800800万，万，0707年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为12001200万，税法规万，税法规定，该类资产在持有期间，公允价值的变动损益定，该类资产在持有期间，公允价值的变动损益不得计入当期应纳税所得额。不得计入当期应纳税所得额。n问：问：A A公司当期有关所得税的会计处理如何？公司当期有关所得税的会计处理如何？52